税法课件第5章关税

1、第五章第五章 关税关税#关税概述 关税概念关税概念 关税是国家海关对进出关境的货物和物品征关税是国家海关对进出关境的货物和物品征收的一种税。收的一种税。 货物与物品货物与物品 关境与国境的区别：关境与国境的区别：关境是一个国家海关法令全面实施的区域关境是一个国家海关法令全面实施的区域 国境是一个国家行政主权管辖的区域国境是一个国家行政主权管辖的区域#关税的分类（一）以征收目的分类：（一）以征收目的分类： 财政关税和保护关税财政关税和保护关税（二）以通过关境的流动方向分类（二）以通过关境的流动方向分类: :1.1.进口关税；进口关税；2.2.出口关税；出口关税；3.3.过境关税。过境关税。（三）

2、以关税计征方式分类：（三）以关税计征方式分类：1.1.从量关税；从量关税；2.2.从价关税；从价关税；3.3.复合关税；复合关税；4.4.选选择性关税；择性关税；5.5.滑动关税。滑动关税。#（四）以征收有无优惠分类（四）以征收有无优惠分类 普通关税和优惠关税：包括互惠关税；特惠普通关税和优惠关税：包括互惠关税；特惠关税；最惠国待遇关税等。关税；最惠国待遇关税等。（五）以是否以税则征收分类（五）以是否以税则征收分类 正税和附加税，如反倾销关税；反补贴关税；正税和附加税，如反倾销关税；反补贴关税；报复性关税；保障性关税等。报复性关税；保障性关税等。#关税制度一、纳税人：进口货物收货人，出口货物一

3、、纳税人：进口货物收货人，出口货物发货人，进境物品的所有人。发货人，进境物品的所有人。二、课税对象二、课税对象 凡是国家允许，属于凡是国家允许，属于进出口税则进出口税则规定应征税的进出口货物和物品，都是关规定应征税的进出口货物和物品，都是关税的课税对象。税的课税对象。# 三、关税税率三、关税税率 进出口税则是一国政府根据国家关税政策和进出口税则是一国政府根据国家关税政策和经济政策，通过一定的立法程序制定公布实经济政策，通过一定的立法程序制定公布实施的进出口货物和物品应税的关税税率表。施的进出口货物和物品应税的关税税率表。（一）进口关税税率：（一）进口关税税率： 进口关税分为最惠国税率、协定税率

4、、特惠进口关税分为最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率共五栏税率、普通税率、关税配额税率共五栏 #（二）出口关税税率：一栏比例税率（二）出口关税税率：一栏比例税率（三）暂定税率：又分为进口货物暂定税率和（三）暂定税率：又分为进口货物暂定税率和出口货物暂定税率出口货物暂定税率#四、原产地规定四、原产地规定 全部产地生产标准全部产地生产标准：即对于完全在一个国家：即对于完全在一个国家内生产或制造的进口货物，生产或制造国即内生产或制造的进口货物，生产或制造国即为该货物的原产国为该货物的原产国# 实质性加工标准实质性加工标准：即经过几个国家加工、制：即经过几个国家加工、制造的进口货物

5、，以最后一个对货物进行经济造的进口货物，以最后一个对货物进行经济上可以视为实质性加工的国家作为有关货物上可以视为实质性加工的国家作为有关货物的原产国。的原产国。 “实质性加工实质性加工”是指产品加工后，在进出口是指产品加工后，在进出口税则中四位数税号一级的税则归类已经有了税则中四位数税号一级的税则归类已经有了改变，或者加工增值部分所占新产品总值的改变，或者加工增值部分所占新产品总值的比例已超过比例已超过30%30%及以上的。及以上的。 #关税完税价格 完税价格是不含关税和进出口环节其他税收完税价格是不含关税和进出口环节其他税收的价格。的价格。 海关以进出口货物的实际成交价格为基础审海关以进出口

6、货物的实际成交价格为基础审定完税价格。定完税价格。#一、进口货物的完税价格一、进口货物的完税价格 以海关审定的以成交价格为基础的到岸价格以海关审定的以成交价格为基础的到岸价格（CIFCIF）为完税价格）为完税价格 到岸价格包括货物的货价、货物运抵我国境到岸价格包括货物的货价、货物运抵我国境内输入地点内输入地点起卸前起卸前的运输、保险费及其他相的运输、保险费及其他相关费用。关费用。 进口货物完税价格货价采购费用（包括进口货物完税价格货价采购费用（包括货物运抵中国关境内输入地起卸前的运输、货物运抵中国关境内输入地起卸前的运输、保险和其他劳务等费用）保险和其他劳务等费用）# 下列费用或者价值未包括在

7、进口货物的实付下列费用或者价值未包括在进口货物的实付或者应付价格中，或者应付价格中，应当计入完税价格应当计入完税价格： 1 1、由买方负担的除购货佣金以外的佣金和经、由买方负担的除购货佣金以外的佣金和经纪费；纪费； 2 2、由买方负担的与该货物视为一体的容器费、由买方负担的与该货物视为一体的容器费用；用； 3 3、由买方负担的包装材料和包装劳务费用；、由买方负担的包装材料和包装劳务费用；# 4 4、与该货物的和生产和向中华人民共和国境、与该货物的和生产和向中华人民共和国境内销售有关的，由买方以免费或者以低于成内销售有关的，由买方以免费或者以低于成本的方式提供并可以按适当比例分摊的料件、本的方式

8、提供并可以按适当比例分摊的料件、工具、模具、消耗材料及类似货物的价款，工具、模具、消耗材料及类似货物的价款，以及在境外开发、设计等相关服务的费用；以及在境外开发、设计等相关服务的费用； 5 5、与该货物有关并作为卖方向我国销售该货、与该货物有关并作为卖方向我国销售该货物的条件，由买方支付的特许权使用费；物的条件，由买方支付的特许权使用费； 6 6、卖方直接或间接从买方对该货物进口后转、卖方直接或间接从买方对该货物进口后转售、处置或使用所得中获得的收益。售、处置或使用所得中获得的收益。 # 下列费用，如能与该货物实付或者应付价格下列费用，如能与该货物实付或者应付价格区分，区分，不得计入完税价格不

9、得计入完税价格：1 1、厂房、机械、设备等货物进口后的基建、厂房、机械、设备等货物进口后的基建、安装、装配、维修和技术服务的费用；安装、装配、维修和技术服务的费用；2 2、货物运抵境内输入地点之后的运输费用、货物运抵境内输入地点之后的运输费用、保险费和其他相关费用；保险费和其他相关费用；3 3、进口关税及其他国内税收。、进口关税及其他国内税收。 #【例题例题单选题单选题】依据关税的有关规定，下依据关税的有关规定，下列各项中不应计入完税价格的有（）。列各项中不应计入完税价格的有（）。 A.A.为进口货物而支付的包装劳务费为进口货物而支付的包装劳务费B.B.为进口货物而支付的商标权费用为进口货物而

10、支付的商标权费用C.C.为进口货物而发生的买方佣金为进口货物而发生的买方佣金D.D.为进口货物而支付的境外开发、设计等为进口货物而支付的境外开发、设计等相关费用相关费用 #二、进口货物的估价顺序二、进口货物的估价顺序1 1、相同或类似货物成交价格方法、相同或类似货物成交价格方法2 2、倒扣价格方法、倒扣价格方法3 3、计算价格方法、计算价格方法4 4、其他合理方法、其他合理方法 #三、出口货物的完税价格三、出口货物的完税价格 出口货物的完税价格由海关以该货物的成交出口货物的完税价格由海关以该货物的成交价格以及该货物运至我国境内输出地点价格以及该货物运至我国境内输出地点装载装载前前的运输及其相关

11、费用、保险费为基础审查的运输及其相关费用、保险费为基础审查确定。确定。 计算公式计算公式: : 离岸价格离岸价格 完税价格完税价格 = = 1 + 1 + 出口税率出口税率# 出口货物离岸价格应以货物运离关境前的最出口货物离岸价格应以货物运离关境前的最后一个口岸的离岸价格为实际离岸价格。后一个口岸的离岸价格为实际离岸价格。 出口货物成交价格中含有支付给国外的佣金，出口货物成交价格中含有支付给国外的佣金，如与货物的离岸价格分列，应予扣除；未分如与货物的离岸价格分列，应予扣除；未分列则不予扣除。列则不予扣除。 出口货物成交价格如为境外口岸的到岸价格出口货物成交价格如为境外口岸的到岸价格或货价加运费

12、价格时，应先扣除运费、保险或货价加运费价格时，应先扣除运费、保险费后，再按规定公式计算完税价格。费后，再按规定公式计算完税价格。 出口货物在离岸价格以外，买方还另行支付出口货物在离岸价格以外，买方还另行支付的货物包装费，应将其计入完税价格中。的货物包装费，应将其计入完税价格中。#【例题例题 单选题单选题】下列各项中，应计入出口货下列各项中，应计入出口货物完税价格的是（物完税价格的是（ ）。）。A.A.出口关税税额出口关税税额B.B.单独列明的支付给境外的佣金单独列明的支付给境外的佣金C.C.货物在我国境内输出地点装载后的运货物在我国境内输出地点装载后的运输费用输费用D.D.货物运至我国境内输出

13、地点装载前的货物运至我国境内输出地点装载前的保险费保险费#四、进出口货物完税价格中运输及相关四、进出口货物完税价格中运输及相关费用、保险费计算费用、保险费计算 1.1.以一般陆、空、海运方式进口货物：以一般陆、空、海运方式进口货物：运费应计算至卸货口岸（海运），目的运费应计算至卸货口岸（海运），目的地口岸（空运、陆运）。地口岸（空运、陆运）。运费和保险费的实际支出费用计算。无运费和保险费的实际支出费用计算。无法确定的应估算，其中运费按运费率、保险法确定的应估算，其中运费按运费率、保险费可按照费可按照“货价加运费货价加运费”的的33估算。估算。 #【例题例题计算题计算题】某公司从境外进口小轿车某

14、公司从境外进口小轿车3030辆，每辆小轿车货价辆，每辆小轿车货价1515万元，运抵我国海关万元，运抵我国海关前发生的运输费用、保险费用无法确定，经前发生的运输费用、保险费用无法确定，经海关查实其他运输公司相同业务的运输费用海关查实其他运输公司相同业务的运输费用占货价的比例为占货价的比例为2%2%。关税税率。关税税率60%60%，消费税，消费税税率税率9%9%。分别计算进口环节缴纳的各项税金。分别计算进口环节缴纳的各项税金。 #2.2.以其他方式进口货物：以其他方式进口货物：邮运进口货物，以邮费作为运输、保险等邮运进口货物，以邮费作为运输、保险等相关费用；以境外边境口岸价格条件成交的相关费用；以

15、境外边境口岸价格条件成交的铁路或公路运输进口货物，按货价的铁路或公路运输进口货物，按货价的1%1%计算计算运输及相关费用、保险费。运输及相关费用、保险费。3.3.出口货物出口货物出口货物的销售价格如果包括离境口岸到出口货物的销售价格如果包括离境口岸到境外口岸之间的运输、保险费的，该运费、境外口岸之间的运输、保险费的，该运费、保险费应当扣除。保险费应当扣除。 #关税应纳税额的计算 从价定率：从价定率：应纳税额应纳税额 = = 应税进出口货物完税价格应税进出口货物完税价格适用适用税率税率 从量定额：从量定额：应纳税额应纳税额 = = 应税进出口货物数量应税进出口货物数量 适用税额适用税额#【例题例

16、题计算题计算题】某轿车生产企业为增值税某轿车生产企业为增值税一般纳税人，一般纳税人，20122012年年1212月进口原材料一批，月进口原材料一批，支付给国外买价支付给国外买价120120万元，包装材料万元，包装材料8 8万元，万元，到达我国海关以前的运输装卸费到达我国海关以前的运输装卸费3 3万元、保险万元、保险费费l3l3万元，从海关运往企业所在地支付运输万元，从海关运往企业所在地支付运输费费7 7万元。已知该企业进口原材料的关税税率万元。已知该企业进口原材料的关税税率为为10%10%；计算该企业；计算该企业l2l2月进口原材料应缴纳的月进口原材料应缴纳的关税和增值税。关税和增值税。#关税

17、的减免（一）法定减免：是依照关税基本法规的规定，（一）法定减免：是依照关税基本法规的规定，对列举的课税对象给与的减免税对列举的课税对象给与的减免税（二）特定减免：是指在关税基本法规确定的（二）特定减免：是指在关税基本法规确定的法定减免之外，由国务院授权的机关颁布法规、法定减免之外，由国务院授权的机关颁布法规、规章特别规定的减免规章特别规定的减免（三）临时减免：是指在法定减免和特定减免（三）临时减免：是指在法定减免和特定减免以外，对某个纳税人由于特殊原因临时给予的以外，对某个纳税人由于特殊原因临时给予的减免减免#关税的征收管理一、关税的申报与缴纳一、关税的申报与缴纳 进口货物的纳税人应当自运输工

18、具申报进境进口货物的纳税人应当自运输工具申报进境之日起之日起1414日内，出口货物的纳税人除海关特日内，出口货物的纳税人除海关特准的外，应当在货物运抵海关监管区后、装准的外，应当在货物运抵海关监管区后、装货的货的2424小时以前，向货物的进出境地海关申小时以前，向货物的进出境地海关申报。报。 纳税人应在海关填发税款缴纳证之日起纳税人应在海关填发税款缴纳证之日起1515日日内，向指定银行缴纳税款。内，向指定银行缴纳税款。#二、关税缓纳二、关税缓纳 关税缓纳是经海关批准纳税人将其部分或全关税缓纳是经海关批准纳税人将其部分或全部应缴税款的缴纳期限延长的一种制度。适部应缴税款的缴纳期限延长的一种制度。

19、适用于纳税人确有暂时经济困难不能按期缴税用于纳税人确有暂时经济困难不能按期缴税的情况。需经海关总署批准，但最长不得超的情况。需经海关总署批准，但最长不得超过过6 6个月。个月。#三、关税退还三、关税退还 关税退还是关税纳税人按海关核定的税额缴关税退还是关税纳税人按海关核定的税额缴纳关税后，因某种原因的出现，海关将已缴纳关税后，因某种原因的出现，海关将已缴税款的部分或全部退还给关税纳税人的一种税款的部分或全部退还给关税纳税人的一种规定。规定。 纳税人自缴纳税款之日起纳税人自缴纳税款之日起1 1年内，提出书面年内，提出书面申请理由，连同原缴税凭证及相关资料向海申请理由，连同原缴税凭证及相关资料向海关申请退税，逾期不予受理。关申请退税，逾期不予受理。#四、关税滞纳金四、关税滞纳金