第六章审计证据与审计工作底稿.2013课件

1、第七章 审计证据与审计工作底稿 第一节 审计证据 第二节 审计工作底稿 第三节 利用其他会计主体工作学习目的及要求1.审计证据的种类2.审计证据的特性（掌握）3.审计证据的获取4.审计工作底稿的复核5.了解审计档案的管理 审计证据、审计工作底稿之间的关系 存货 盘点表 应收账款 函证回函 银行存款 银行对账单会计准则会计制度其他相关财务会计法规审计工作底稿 载体审计证据审计依据专业判断审计意见审计一、审计证据的含义与种类一、审计证据的含义与种类二、审计证据的特征二、审计证据的特征第一节 审计证据审计证据审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的

2、所有信息，包括形成审计意见而使用的所有信息，包括构成财构成财务报表基础的会计记录所含有的信息务报表基础的会计记录所含有的信息和和其他信其他信息。息。一、审计证据的含义与种类审计证据的含义与种类（二）审计证据的种类审计证据审计证据按外在形态按外在形态不同不同实物证据实物证据书面证据书面证据环境证据环境证据口头证据口头证据按支持审计结论的程度按支持审计结论的程度直接证据直接证据间接证据间接证据按证据的证明力按证据的证明力 充分证明力充分证明力部分证明力部分证明力按证据的逻辑按证据的逻辑正面证据正面证据反面证据反面证据 无证明力无证明力（一）实物证据实物证据是指通过实际观察或清点所取得的、用以确定某

3、些实物资产是否确实存在的证据。如库存现金、有价证券、存货和固定资产等均可通过监盘方式加以验证。n实物证据通常被认为是最可靠的证据，具有很强的证明力。但也有一定的局限性 适用于各种有形资产，如现金、存货和固定资产。可实现审计目标：真实性、完整性、估价、截至。涉及管理层认定：存在与发生、完整性、估价与分摊。缺点：不能证实所有权；对价值的判断不够深入。证明力：较强（二）书面证据书面证据是指审计人员所获取的以文字记载的内容来证明被审事项的书面资料。主要包括与审计有关的各种原始凭证、记账凭证、会计账簿、各种会议记录和文件、各种合同、报告书及函件等1.外部证据。是指由被审计单位以外的组织机构或人士所编制的

4、书面证据，一般具有较强的证明力。n审计程序：除观察以外的所有程序1）由被审计单位以外的机构或人士编制并由其直接递交给审计人员的书面证据。如应收账款函证回函等。2）由被审计单位以外的机构或人士编制，但为被审计单位持有并提交审计人员的书面证据。如银行对账单、购货发票、应收票据、顾客订购单、合同等。3）审计人员自己编制的为证明某个事项的各种计算表、分析表等2.内部证据。是指由被审计单位内部机构或人员编制和持有的书面证据。主要包括被审计单位的会计记录、被审计单位管理当局声明书、其他书面文件等。目标与认定：九个目标与五个认定均可实现。 一般来说，内部证据不如外部证据可靠。但是，如果内部证据在外部流转，并

5、获得其他单位或个人的承认（如销货发票、付款支票等），则具有较强的可靠性。 书面证据是审计证据的最主要的组成部分，书面证据是审计证据的最主要的组成部分，往往被称为基本证据往往被称为基本证据（三）口头证据口头证据是指被审计单位有关人员对审计人员的提问做口头答复所形成的审计证据案例这个口头证据是否成立？审计程序：询问目标与认定：除机械准确性外所有的目标；五个认定证明力：较弱（四）环境证据环境证据是指对审计事项产生影响的各种环境事实。主要包括被审计单位的内部控制情况，被审计单位管理人员的素质，各种管理条件和管理水平等。n环境证据一般不属于主要的审计证据。审计程序：观察或询问目标：总体合理性证明力：弱n

6、有关行业和宏观经济的运行情况n有关内部控制情况n被审单位管理人员的素质n各种管理条件和管理水平n直接证据直接证据是指可以直接证明审计目标的证据，他来自客户的经济活动。n间接证据间接证据是指间接证明审计项目的证据。各种证据证明力强弱的比较： 书面证据强于口头证据； 外部证据强于内部证据； CPA自行获得的证据强于由客户提供的证据； 内部控制较好时的内部证据强于内部控制较差时的内部证据； 不同来源或不同性质的证据能相互印证时，证明力更强。1 1注册会计师执行会计报表审计业务获取的下列审计证据中，可靠性最强的是( )。A采购订货单副本 B购货发票及收料单C销货发票及发料单 D应收账款函证回函2有关审

7、计证据的可靠性的下列表述中，注册会计师认同的是( )。 A书面证据与实物证据相比是一种辅助证据，可靠性较弱 B内部证据在外部流转并获得其他单位承认，则具有较强的可靠性 C客户管理当局声明书有助于审计结论的形成，具有较强的可靠性 D环境证据比口头证据重要，属于基本证据，可靠性较强3、在下列各种文件证据中，审计师认为（ ）类型证据最可靠？A客户签发的销售发票，并由外部卡车司机的运输单证实B应收账款函证，由审计师寄发，并且直接返回给审计师C公司签发并有收款人背书的支票，与银行对账单一起直接寄给CPAD客户主计长编制的审计明细表，并且由司库复核4. 下面哪一种是最不具有说服力的支持审计师审计意见的文件

8、？（1）由客户进行实物存货盘点的详细清单（2）从比率和趋势得出的推论意见（3）记录在审计师工作底稿上的评估师的意见。（4）审计师没有收到任何反应的否定性函证回复清单5. 审计师可获得的最可靠的证据类型是（1） 审计师进行的实物检查（2） 审计师对公司记录进行的计算（3） 直接从第三方收到的函证（4） 外部凭证6. 审计证据有不同的形式，具有不同程度的说服力。下列哪个证据是最不具有说服力的证据类型？（1） 购买发票（2） 从客户获得的银行对账单（3） 审计师进行的计算（4）事先编号的销售发票。二、审计证据的特征二、审计证据的特征 （一）审计证据的充分性（一）审计证据的充分性1审计证据充分性含义审

9、计证据充分性含义n审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，主审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，主要与注册会计师确定的样本量有关。要与注册会计师确定的样本量有关。2影响审计证据充分性的因素影响审计证据充分性的因素（1）受注册会计师对重大错报风险评估的影响，）受注册会计师对重大错报风险评估的影响，若评估的重大错报风险越高，需要的审计证据可若评估的重大错报风险越高，需要的审计证据可能越多；能越多；（2）受注册会计师获取审计证据质量的影响，若）受注册会计师获取审计证据质量的影响，若审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少。审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少。（二）审计证据的适当性（二）审计

10、证据的适当性 1审计证据适当性含义审计证据适当性含义 审计证据的适当性是对审计证据质量的衡审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持审计意见所依据的结量，即审计证据在支持审计意见所依据的结论方面面具有的相关性和可靠性。论方面面具有的相关性和可靠性。2审计证据的相关性审计证据的相关性（1）审计证据的相关性含义）审计证据的相关性含义 审计证据的相关性是指用作审计证据的信息审计证据的相关性是指用作审计证据的信息与审计程序的目的和所考虑的相关认定之间的与审计程序的目的和所考虑的相关认定之间的逻辑联系。逻辑联系。（2）用作审计证据的信息的相关性可能受测试）用作审计证据的信息的相关性可能受测

11、试方向的影响；方向的影响；3确定审计证据相关性时应当考虑因素确定审计证据相关性时应当考虑因素 （1）特定的审计程序可能只为某些认定提供相）特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关；关的审计证据，而与其他认定无关；（2）有关某一特定认定（如存货的存在认定）有关某一特定认定（如存货的存在认定）的审计证据，不能替代与其他认定（如该存货的审计证据，不能替代与其他认定（如该存货的计价认定）相关的审计证据；的计价认定）相关的审计证据；（3）不同来源或不同性质的审计证据可能与同）不同来源或不同性质的审计证据可能与同一认定相关。一认定相关。4审计证据可靠性的影响因素审计证据可靠性的影

12、响因素（1）从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获）从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠；取的审计证据更可靠；（2）内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制）内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠；薄弱时内部生成的审计证据更可靠；（3）直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审）直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠；计证据更可靠；（4）以文件、记录形式（无论是纸质、电子或其他介）以文件、记录形式（无论是纸质、电子或其他介质）存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠；质）存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠；（

13、5）从原件获取的审计证据比从）从原件获取的审计证据比从 件或复印件获取的件或复印件获取的审计证据更可靠。审计证据更可靠。（6）通常情况下，）通常情况下，CPA以函证方式取得的证据比被审以函证方式取得的证据比被审单位内部生成的证据更可靠。单位内部生成的证据更可靠。【例题【例题简答题】简答题】A注册会计师在对甲公司注册会计师在对甲公司2010年度财务报表进行审计时，获取到以下六组审年度财务报表进行审计时，获取到以下六组审计证据：计证据：（1）收料单与购货发票；）收料单与购货发票；（2）销货发票副本与产品出库单；）销货发票副本与产品出库单；（3）领料单与材料成本计算表；）领料单与材料成本计算表；（4

14、）工资计算单与工资发放单；）工资计算单与工资发放单；（5）存货盘点表与存货监盘记录；）存货盘点表与存货监盘记录；（6）银行询证函回函与银行对账单。）银行询证函回函与银行对账单。n要求：请分别说明每组审计证据中哪项审计证要求：请分别说明每组审计证据中哪项审计证据较为可靠，并简要说明理由。据较为可靠，并简要说明理由。（1）购货发票比收料单可靠。理由：购货发票）购货发票比收料单可靠。理由：购货发票来自于公司以外的机构或人员，而收料单是公来自于公司以外的机构或人员，而收料单是公司自行编制的。司自行编制的。（2）销货发票副本比产品出库单可靠。理由：）销货发票副本比产品出库单可靠。理由：销货发票是在外部流

15、转，并获得甲公司以外的销货发票是在外部流转，并获得甲公司以外的机构或个人的承认，而产品出库单只在公司内机构或个人的承认，而产品出库单只在公司内部流转。部流转。（3）领料单比材料成本计算表可靠。理由：领）领料单比材料成本计算表可靠。理由：领料单预先被连续编号，并且经过甲公司不同部料单预先被连续编号，并且经过甲公司不同部门人员的审核，而材料成本计算表只在会计部门人员的审核，而材料成本计算表只在会计部门内部流转。门内部流转。（4）工资发放单比工资计算单可靠。理由：工）工资发放单比工资计算单可靠。理由：工资发放单需经会计部门以外的工资领取人签字资发放单需经会计部门以外的工资领取人签字确认，而工资计算单

16、只在会计部门内部流转。确认，而工资计算单只在会计部门内部流转。（5）存货监盘记录比存货盘点表可靠。理由：）存货监盘记录比存货盘点表可靠。理由：存货监盘记录是注册会计师自行编制的，而存存货监盘记录是注册会计师自行编制的，而存货盘点表是甲公司提供的。货盘点表是甲公司提供的。（6）银行询证函回函比银行对账单可靠。理由：）银行询证函回函比银行对账单可靠。理由：银行询证函回函是注册会计师直接获取的，未银行询证函回函是注册会计师直接获取的，未经公司有关职员之手；而银行对账单经过甲公经公司有关职员之手；而银行对账单经过甲公司有关职员之手，存在伪造、涂改的可能性。司有关职员之手，存在伪造、涂改的可能性。（三）

17、审计证据充分性与适当性的关系（三）审计证据充分性与适当性的关系 1充分且适当的审计证据才有证明力充分且适当的审计证据才有证明力n充分性和适当性是审计证据的两个重要特征，充分性和适当性是审计证据的两个重要特征，两者缺一不可，只有充分且适当的审计证据才两者缺一不可，只有充分且适当的审计证据才是有证明力的。是有证明力的。2审计证据的适当性会影响审计证据的充分性审计证据的适当性会影响审计证据的充分性n注册会计师需要获取的审计证据的数量也受审注册会计师需要获取的审计证据的数量也受审计证据质量的影响，审计证据质量越高，需要计证据质量的影响，审计证据质量越高，需要的审计证据数量可能越少。的审计证据数量可能越

18、少。3审计证据的质量存在缺陷无法数量来弥补审计证据的质量存在缺陷无法数量来弥补n如果审计证据的质量存在缺陷，那么注册会计如果审计证据的质量存在缺陷，那么注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。量上的缺陷。【例题【例题3单选题】审计证据具有相关性和适当性单选题】审计证据具有相关性和适当性的特征，以下有关审计证据特征的理解中，恰的特征，以下有关审计证据特征的理解中，恰当的是（）。当的是（）。A获取的审计证据数量越多，越能增进审计证获取的审计证据数量越多，越能增进审计证据的适当性据的适当性B如果审计证据越适当，需要的数量越多如果审计证据越适

19、当，需要的数量越多C如果审计证据质量不高，则需要更多的数量如果审计证据质量不高，则需要更多的数量的证据增强其证明力的证据增强其证明力D审计证据质量存在缺陷，无法依靠证据数量审计证据质量存在缺陷，无法依靠证据数量弥补弥补Dn注册会计师判断审计证据是否充分，通常应当考虑以下几个因素：（1）审计风险 审计风险是决定审计证据数量的最重要的因素。一般来说，审计风险越大，所需要审计证据的数量就越多；反之，则审计证据的数量就可以减少。 （2）具体审计项目的重要性 （3）注册会计师及其业务助理人员的审计经验 （4）审计过程中是否发现错误或舞弊 （5）审计证据的质量n此外，注册会计师判断审计证据的充分性，还应考

20、虑以下因素：1）总体规模与特征 2）成本因素 n下列有关审计证据充分性、适当性的表述中，正确的有（ ）。A.审计证据的充分性是对证据在数量上的要求，而适当性是对证据在质量上的要求B.注师所获取的审计证据的数量不仅受到错报风险的影响，还受到审计证据质量的影响C.审计证据的质量越高，需要的可能越少D.审计证据的质量越低，就需更多的审计证据 ABC第二节获取审计证据的审计程序第二节获取审计证据的审计程序n获取审计证据的获取审计证据的总体审计程序总体审计程序 按实施审计程序获取审计证据的目的划分，按实施审计程序获取审计证据的目的划分，审计程序可以分为风险评估程序、控制测试审计程序可以分为风险评估程序、

21、控制测试(必要时或决定测试时必要时或决定测试时)和实质性程序三种，审和实质性程序三种，审计准则将审计程序的这三种分类称之为总体审计准则将审计程序的这三种分类称之为总体审计程序。计程序。1风险评估程序风险评估程序2控制测试控制测试(必要时或决定测试时必要时或决定测试时) 3实质性程序实质性程序风险评估程序风险评估程序1含义含义n风险评估程序是指注册会计师为了了解被审计风险评估程序是指注册会计师为了了解被审计单位及其环境的程序。单位及其环境的程序。2目的目的n风险评估程序的目的是为了识别和评估财务报风险评估程序的目的是为了识别和评估财务报表重大错报风险。表重大错报风险。3内容注册会计师应当实施下列

22、风险评估程序，内容注册会计师应当实施下列风险评估程序，以了解被审计单位及其环境：询问被审计单位以了解被审计单位及其环境：询问被审计单位管理层和内部其他相关人员、分析程序、观察管理层和内部其他相关人员、分析程序、观察和检查。和检查。（三）控制测试（三）控制测试1含义含义n控制测试是为了获取关于控制防止或发现并纠控制测试是为了获取关于控制防止或发现并纠正认定层次重大错报的有效性而实施的测试，正认定层次重大错报的有效性而实施的测试，其目的是测试控制运行的有效性。其目的是测试控制运行的有效性。2当存在下列情形之一时，控制测试是必要的当存在下列情形之一时，控制测试是必要的（1）在评估认定层次重大错报风险

23、时，预期控）在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的，注册会计师应当实施控制制的运行是有效的，注册会计师应当实施控制测试以支持评估结果；测试以支持评估结果；（2）仅实施实质性程序不足以提供有关认定层）仅实施实质性程序不足以提供有关认定层次的充分、适当的审计证据，注册会计师应当次的充分、适当的审计证据，注册会计师应当实施控制测试，以获取内部控制运行有效性的实施控制测试，以获取内部控制运行有效性的审计证据。审计证据。（四）实质性程序（四）实质性程序1含义含义 实质性程序是指注册会计师针对评估的重大错报风实质性程序是指注册会计师针对评估的重大错报风险实施的直接用以发现认定层次重大错报的审

24、计程序，险实施的直接用以发现认定层次重大错报的审计程序，包括对某类交易、账户余额或披露的细节测试以及实包括对某类交易、账户余额或披露的细节测试以及实质性分析程序。质性分析程序。2实质性程序类别实质性程序类别 （1）细节测试是对某类交易、账户余额或披露的具体）细节测试是对某类交易、账户余额或披露的具体细节进行测试，目的在于直接识别财务报表认定是否细节进行测试，目的在于直接识别财务报表认定是否存在错报。细节测试被用于获取与某些认定相关的审存在错报。细节测试被用于获取与某些认定相关的审计证据，如存在、准确性、计价等。计证据，如存在、准确性、计价等。（2）实质性分析程序主要是通过研究数据间关系评价）实

25、质性分析程序主要是通过研究数据间关系评价信息，用以识别某类交易、账户余额或披露及相关认信息，用以识别某类交易、账户余额或披露及相关认定是否存在错报。实质性分析程序通常更适用于在一定是否存在错报。实质性分析程序通常更适用于在一段时间内存在可预期关系的大量交易。段时间内存在可预期关系的大量交易。获取审计证据的具体程序获取审计证据的具体程序 n在审计过程中，注册会计师可根据需要单独或在审计过程中，注册会计师可根据需要单独或综合运用以下综合运用以下七七种审计程序，以获取充分、种审计程序，以获取充分、适当的审计证据。适当的审计证据。（一）检查（一）检查1.检查定义检查定义 检查是指注册会计师对被审计单位

26、内部或外检查是指注册会计师对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质形式存在部生成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录和文件进行审查，或对资产进行实物审的记录和文件进行审查，或对资产进行实物审查。查。2.检查程序具有方向性，即顺查和逆查。检查程序具有方向性，即顺查和逆查。（二）观察（二）观察1.观察定义观察定义n观察是指注册会计师察看相关人员正在从事的观察是指注册会计师察看相关人员正在从事的活动或实施的程序。活动或实施的程序。2.观察程序具有方向性，即从账面观察到实物或观察程序具有方向性，即从账面观察到实物或过程，反之，从实物或过程观察到账面。过程，反之，从实物或过程观察到账面。

27、（三）询问（三）询问1.询问定义询问定义n询问是指注册会计师以书面或口头方式，向被询问是指注册会计师以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价的过程。和非财务信息，并对答复进行评价的过程。2.询问方法获取审计证据的特征（修订内容，掌询问方法获取审计证据的特征（修订内容，掌握基本观点）握基本观点）（1）知情人员对询问的答复可能为注册会计师）知情人员对询问的答复可能为注册会计师提供尚未获悉的信息或佐证证据；提供尚未获悉的信息或佐证证据；（2）对询问的答复也可能提供与注册会计师已）对询问的答复也可能提供与注册会

28、计师已获取的其他信息存在重大差异的信息；获取的其他信息存在重大差异的信息； （3）对询问的答复为注册会计师修改审计程序）对询问的答复为注册会计师修改审计程序或实施追加的审计程序提供了基础；或实施追加的审计程序提供了基础；（4）在询问管理层意图时，获取的支持管理层）在询问管理层意图时，获取的支持管理层意图的信息可能是有限的；意图的信息可能是有限的；（5）针对某些事项，注册会计师可能认为有必）针对某些事项，注册会计师可能认为有必要向管理层和治理层要向管理层和治理层(如适用如适用)获取书面声明，获取书面声明，以证实对口头询问的答复；以证实对口头询问的答复； (四四)函证函证1. 函证的定义函证的定义

29、n函证是指注册会计师直接从第三方函证是指注册会计师直接从第三方(被询证者被询证者)获取书面答复以作为审计证据的过程，书面答获取书面答复以作为审计证据的过程，书面答复可以采用纸质、电子或其他介质等形式。复可以采用纸质、电子或其他介质等形式。2. 函证有积极式函证和消极式函证函证有积极式函证和消极式函证n积极的函证方式是指要求被询证者直接向积极的函证方式是指要求被询证者直接向CPA回复在所有情况下必须回函，确认询证函所列回复在所有情况下必须回函，确认询证函所列示信息是否正确，或填列询证函要求的信息。示信息是否正确，或填列询证函要求的信息。(五五)重新计算重新计算n 重新计算是指注册会计师对记录或文

30、件中的重新计算是指注册会计师对记录或文件中的数据计算的准确性进行核对，重新计算可通过数据计算的准确性进行核对，重新计算可通过手工方式或电子方式进行。手工方式或电子方式进行。 (六六)重新执行重新执行n 重新执行是指注册会计师独立执行原本作为重新执行是指注册会计师独立执行原本作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制。被审计单位内部控制组成部分的程序或控制。 (七七)分析程序分析程序 1. 分析程序定义分析程序定义n分析程序是指注册会计师通过分析不同财务数据分析程序是指注册会计师通过分析不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息

31、作出评价。对财务信息作出评价。2. 分析程序适用情形分析程序适用情形（1）分析不同财务数据之间的内在关系，对财务）分析不同财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价；信息作出评价；（2）分析财务数据与非财务数据之间的内在关系，）分析财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价；对财务信息作出评价；（3）分析已识别出的、与其他相关信息不一致或）分析已识别出的、与其他相关信息不一致或与预期值差异重大的波动或关系进行调查。与预期值差异重大的波动或关系进行调查。三、总体审计程序与具体程序的关系三、总体审计程序与具体程序的关系n注册会计师可以将七种具体审计程序单独或组注册会计师可以将七种具体审

32、计程序单独或组合起来用作风险评估程序、控制测试和实质性合起来用作风险评估程序、控制测试和实质性程序，或者说，注册会计师在三类总体审计程程序，或者说，注册会计师在三类总体审计程序的取证环节可以单独或组合用到七种具体审序的取证环节可以单独或组合用到七种具体审计程序来实现。如图计程序来实现。如图 : :风险评估程风险评估程序（必须）序（必须）控制测试控制测试（可以不）（可以不）实质性程序实质性程序（必须）（必须）检查检查观察观察询问询问函证函证重新计算重新计算重新执行重新执行分析程序分析程序具体审计程序与认定的关系具体审计程序与认定的关系具体程序具体程序特点特点所获取的审计所获取的审计证据主要能够证

33、据主要能够证明的证明的认定认定检查检查可提供可靠程度不同的可提供可靠程度不同的审计证据，审计证据审计证据，审计证据的可靠性取决于记录的可靠性取决于记录或文件的来源和性质或文件的来源和性质存在、完整性存在、完整性观察观察观察提供的审计证据仅观察提供的审计证据仅限于观察发生的时点限于观察发生的时点存在存在具体程序具体程序特点特点所获取的审计所获取的审计证据主要能够证明证据主要能够证明的的认定认定询问询问询问本身不足以发现认定层询问本身不足以发现认定层次存在的重大错报，也不次存在的重大错报，也不足以测试内部控制运行的足以测试内部控制运行的有效性有效性与存在、完整性、与存在、完整性、权利和义务等权利和

34、义务等认定有一定关认定有一定关系系函证函证函证获取的审计证据可靠性函证获取的审计证据可靠性较高较高存在、权利和义务存在、权利和义务重新计算重新计算通常包括计算销售发票和存通常包括计算销售发票和存货的总金额、加总日记账货的总金额、加总日记账和明细账、检查折旧费用和明细账、检查折旧费用和预付费用的计算、检查和预付费用的计算、检查应纳税额的计算等应纳税额的计算等计价和分摊计价和分摊/准确准确性性具体程序具体程序特点特点所获取的审计所获取的审计证据主要能够证据主要能够证明的证明的认定认定重新执行重新执行注册会计师重新编制银注册会计师重新编制银行存款余额调节表与行存款余额调节表与被审计单位编制的银被审计

35、单位编制的银行存款余额调节表进行存款余额调节表进行比较就是一种重新行比较就是一种重新执行程序执行程序计价和分摊计价和分摊分析程序分析程序分析程序的使用需要存分析程序的使用需要存在有预期数据关系在有预期数据关系计价和分摊、计价和分摊、存在、完整存在、完整性性一、审计工作底稿的定义和编制目的一、审计工作底稿的定义和编制目的二、审计工作底稿的编制要求二、审计工作底稿的编制要求三、审计工作底稿的性质三、审计工作底稿的性质四、审计工作底稿的格式、内容和范围四、审计工作底稿的格式、内容和范围五、审计工作底稿的归档五、审计工作底稿的归档第三节第三节 审计工作底稿审计工作底稿一、审计工作底稿的定义和编制目的一

36、、审计工作底稿的定义和编制目的1.审计工作底稿的含义审计工作底稿的含义n审计工作底稿是指注册会计师对制定的审计审计工作底稿是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。据，以及得出的审计结论作出的记录。2.审计工作底稿是审计证据的载体，是注册会审计工作底稿是审计证据的载体，是注册会计师在审计过程中形成的审计工作记录和获计师在审计过程中形成的审计工作记录和获取的资料。取的资料。3.审计工作底稿形成于审计过程，同时也反映审计工作底稿形成于审计过程，同时也反映整个审计过程。整个审计过程。审计工作底稿的编制目的审

37、计工作底稿的编制目的 1.提供充分、适当的记录，作为审计报告的基提供充分、适当的记录，作为审计报告的基础；础；2.提供证据，证明注册会计师已经按照审计准提供证据，证明注册会计师已经按照审计准则和相关法律法规的规定计划和执行了审计则和相关法律法规的规定计划和执行了审计工作；工作；3.有助于项目组计划和执行审计工作；有助于项目组计划和执行审计工作；4.有助于负责督导的项目组成员对按照审计准有助于负责督导的项目组成员对按照审计准则的规定，履行指导、监督与复核审计工作则的规定，履行指导、监督与复核审计工作的责任；的责任；5.便于项目组说明其执行审计工作的情况；便于项目组说明其执行审计工作的情况；6.保

38、留对未来审计工作持续产生重大影响的事保留对未来审计工作持续产生重大影响的事项的记录；项的记录；7.便于会计师事务所按照业务质量控制准则的便于会计师事务所按照业务质量控制准则的规定实施质量控制复核与检查；规定实施质量控制复核与检查；8.便于监管机构和注册会计师协会根据相关法便于监管机构和注册会计师协会根据相关法律法规或其他相关要求，对会计师事务所实律法规或其他相关要求，对会计师事务所实施执业质量检查。施执业质量检查。二、审计工作底稿的编制要求二、审计工作底稿的编制要求（一）总体要求（一）总体要求n注册会计师编制的审计工作底稿，应当使得注册会计师编制的审计工作底稿，应当使得未曾接触该项审计工作的有

39、经验的专业人士未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚了解审计程序、审计证据与审计结论三清楚了解审计程序、审计证据与审计结论三个方面的内容，具体地说：个方面的内容，具体地说：1.按照审计准则和相关法律法规的规定实施的按照审计准则和相关法律法规的规定实施的审计程序的性质、时间和范围；审计程序的性质、时间和范围；2.实施审计程序的结果和获取的审计证据；实施审计程序的结果和获取的审计证据；3.审计中遇到的重大事项和得出的结论，以及审计中遇到的重大事项和得出的结论，以及在得出结论时作出的重大职业判断。在得出结论时作出的重大职业判断。（二）有经验的专业人士（二）有经验的专业人士 n依据审计准则第依据审

40、计准则第1131号，有经验的专业人士号，有经验的专业人士是指会计师事务所内部或外部的具有审计实是指会计师事务所内部或外部的具有审计实务经验，并且对下列方面有合理了解的人士：务经验，并且对下列方面有合理了解的人士：(1)审计过程；审计过程；(2)审计准则和相关法律法规的规定；审计准则和相关法律法规的规定；(3)被审计单位所处的经营环境；被审计单位所处的经营环境；(4)与被审计单位所处行业相关的会计和审计问与被审计单位所处行业相关的会计和审计问题。题。 在审计报告日后，如果发现例外情况要求注在审计报告日后，如果发现例外情况要求注册会计师实施新的或追加的审计程序，或导致注册会计师实施新的或追加的审计

41、程序，或导致注册会计师得出新的结论，注册会计师应当记录：册会计师得出新的结论，注册会计师应当记录：（1 1）遇到的）遇到的例外情况例外情况；（2 2）实施的新的或追加的审计程序，获取的审计）实施的新的或追加的审计程序，获取的审计证据以及得出的结论；证据以及得出的结论；（3 3）对审计工作底稿作出变动及其复核的时间和）对审计工作底稿作出变动及其复核的时间和人员。人员。 编制审计工作底稿使用的文字编制审计工作底稿使用的文字n审计工作底稿准则规定：编制审计工作底稿应审计工作底稿准则规定：编制审计工作底稿应当使用中文。当使用中文。n少数民族自治地区少数民族自治地区-同时使用少数民族文字同时使用少数民族

42、文字n中外合伙等中外合伙等同时使用外国文字同时使用外国文字三、审计工作底稿的存在形式与控制三、审计工作底稿的存在形式与控制（一）审计工作底稿的存在形式（一）审计工作底稿的存在形式n随着信息技术的广泛运用，审计工作底稿存在随着信息技术的广泛运用，审计工作底稿存在的形式有纸质、电子或其他介质形式存在。的形式有纸质、电子或其他介质形式存在。（二）审计工作底稿控制实现的目的（二）审计工作底稿控制实现的目的n会计师事务所应当针对审计工作底稿的设计和会计师事务所应当针对审计工作底稿的设计和实施适当控制，来确保审计工作底稿质量：实施适当控制，来确保审计工作底稿质量：1.使审计工作底稿清晰地显示其生成、修改及

43、复使审计工作底稿清晰地显示其生成、修改及复核的时间和人员；核的时间和人员；。2.在审计业务的所有阶段，尤其是在项目组成在审计业务的所有阶段，尤其是在项目组成员共享信息或通过互联网将信息传递给其他员共享信息或通过互联网将信息传递给其他人员时，保护信息的完整性和安全性；人员时，保护信息的完整性和安全性；3.防止未经授权改动审计工作底稿；防止未经授权改动审计工作底稿；4.允许项目组和其他经授权的人员为适当履行允许项目组和其他经授权的人员为适当履行职责而接触审计工作底稿职责而接触审计工作底稿审计工作底稿的内容审计工作底稿的内容 （一）总体审计策略，（一）总体审计策略，（二）具体审计计划，包括：（二）具

44、体审计计划，包括：1.风险评估程序，风险评估程序，2.控制测试，控制测试，3.实质性程序，实质性程序，4.特殊项目审计程序，特殊项目审计程序，（三）分析表，主要是指对被审计单位财务信息执行分（三）分析表，主要是指对被审计单位财务信息执行分析程序的记录。析程序的记录。（四）问题备忘录，指对某一事项或问题的概要的汇总（四）问题备忘录，指对某一事项或问题的概要的汇总记录。记录。（五）重大事项概要，（五）重大事项概要，（六）询证函回函，（六）询证函回函，（七）书面声明，（七）书面声明，（八）核对表，指会计师事务所内部使用的、为便于核（八）核对表，指会计师事务所内部使用的、为便于核对某些特定审计工作或程

45、序的完成情况的对某些特定审计工作或程序的完成情况的（九）有关重大事项的往来信件（九）有关重大事项的往来信件(包括电子邮件包括电子邮件)。（十）对被审计单位文件记录的摘要或复印件。（十）对被审计单位文件记录的摘要或复印件。（十一）业务约定书，链接教材第八章第一节的审计业（十一）业务约定书，链接教材第八章第一节的审计业务约定书、第二十八章第四节的验资业务约定书。务约定书、第二十八章第四节的验资业务约定书。（十二）管理建议书。（十二）管理建议书。（十三）项目组内部或项目组与被审计单位举行的会议（十三）项目组内部或项目组与被审计单位举行的会议记录。记录。（十四）与其他人士（十四）与其他人士(如其他注册

46、会计师、律师、专家等如其他注册会计师、律师、专家等)的沟通文件及错报汇总表等。的沟通文件及错报汇总表等。审计工作底稿通常审计工作底稿通常不包括不包括： 已被取代的审计工作底稿的草稿或财务已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿、对不全面或初步思考的记录、报表的草稿、对不全面或初步思考的记录、存在印刷错误或其他错误而作废的文本，以存在印刷错误或其他错误而作废的文本，以及重复的文件记录等。及重复的文件记录等。四、四、 审计工作底稿的格式、要素和范围审计工作底稿的格式、要素和范围（一）确定审计工作底稿的格式、要素和范围时考虑因素（一）确定审计工作底稿的格式、要素和范围时考虑因素n注册会计师在确定

47、审计工作底稿的格式、要素和范围时，注册会计师在确定审计工作底稿的格式、要素和范围时，应当考虑下列因素：应当考虑下列因素：1.被审计单位的规模和复杂程度；被审计单位的规模和复杂程度；2.拟实施审计程序的性质（存货监盘、应收账款函证）；拟实施审计程序的性质（存货监盘、应收账款函证）；3.识别出的重大错报风险（高、低）；识别出的重大错报风险（高、低）；4.已获取审计证据的重要程度；已获取审计证据的重要程度；5.识别出的例外事项的性质和范围；识别出的例外事项的性质和范围；6.当从已执行审计工作或获取审计证据的记录中不易确定当从已执行审计工作或获取审计证据的记录中不易确定结论或结论的基础时，记录结论或结

48、论基础的必要性；结论或结论的基础时，记录结论或结论基础的必要性；7.审计方法和使用的工具审计方法和使用的工具 （二）审计工作底稿的要素（二）审计工作底稿的要素1.审计工作底稿的标题；审计工作底稿的标题；2.审计过程记录；审计过程记录；3.审计结论；审计结论；4.审计标识及其说明；审计标识及其说明；5.索引号及编号；索引号及编号；6.编制者姓名及编制日期；编制者姓名及编制日期；7.复核者姓名及复核日期；复核者姓名及复核日期；8.其他应说明事项。其他应说明事项。（三）（三）审计过程记录审计过程记录1.具体项目或事项的识别特征具体项目或事项的识别特征n识别特征是指被测试的项目或事项表现出的识别特征是

49、指被测试的项目或事项表现出的征象或标志。征象或标志。在对被审计单位生成的订购单进行细节测试在对被审计单位生成的订购单进行细节测试时，注册会计师可能以订购单的日期或其唯时，注册会计师可能以订购单的日期或其唯一编号作为测试订购单的识别特征；一编号作为测试订购单的识别特征；对于需要选取或复核既定总体内一定金额以对于需要选取或复核既定总体内一定金额以上的所有项目的审计程序，注册会计师可以上的所有项目的审计程序，注册会计师可以记录实施程序的范围并指明该总体；记录实施程序的范围并指明该总体；对于需要系统抽样的审计程序，注册会计师对于需要系统抽样的审计程序，注册会计师可能会通过记录样本的来源、抽样的起点及可

50、能会通过记录样本的来源、抽样的起点及抽样间隔来识别已选取的样本；抽样间隔来识别已选取的样本；对于需要询问被审计单位中特定人员的审计对于需要询问被审计单位中特定人员的审计程序，注册会计师可能会以询问的时间、被程序，注册会计师可能会以询问的时间、被询问人的姓名及职位作为识别特征；询问人的姓名及职位作为识别特征；对于观察程序，注册会计师可能会以观察的对于观察程序，注册会计师可能会以观察的对象或观察过程、相关被观察人员及其各自对象或观察过程、相关被观察人员及其各自的责任、观察的地点和时间作为识别特征。的责任、观察的地点和时间作为识别特征。2.重大事项及相关重大职业判断重大事项及相关重大职业判断 注册会

51、计师应当根据具体情况判断某一事注册会计师应当根据具体情况判断某一事项是否属于重大事项。重大事项通常包括：项是否属于重大事项。重大事项通常包括：引起特别风险的事项；引起特别风险的事项；实施审计程序的结果，该结果表明财务信息实施审计程序的结果，该结果表明财务信息可能存在重大错报，或需要修正以前对重大可能存在重大错报，或需要修正以前对重大错报风险的评估和针对这些风险拟采取的应错报风险的评估和针对这些风险拟采取的应对措施；对措施；导致注册会计师难以实施必要审计程序的情导致注册会计师难以实施必要审计程序的情形；形；导致出具非标准审计报告的事项。导致出具非标准审计报告的事项。（四）审计结论(1)注册会计师

52、需要根据所执行审计程序及获取注册会计师需要根据所执行审计程序及获取的审计证据得出结论，并以此作为对财务报的审计证据得出结论，并以此作为对财务报表发表审计意见的基础。表发表审计意见的基础。(2)在记录审计结论时需注意，在审计工作底稿在记录审计结论时需注意，在审计工作底稿中记录的审计程序和审计证据是否足以支持中记录的审计程序和审计证据是否足以支持所得出并记录的审计结论。所得出并记录的审计结论。（五）审计标识及其说明（五）审计标识及其说明n审计工作底稿中可使用各种审计标识，但应审计工作底稿中可使用各种审计标识，但应说明其含义，并保持前后一致。说明其含义，并保持前后一致。（六）索引号及编号（六）索引号

53、及编号n通常，审计工作底稿需要注明索引号及顺序通常，审计工作底稿需要注明索引号及顺序编号，相关审计工作底稿之间需要保持清晰编号，相关审计工作底稿之间需要保持清晰的勾稽关系。的勾稽关系。（七）编制人员和复核人员及执行日期（七）编制人员和复核人员及执行日期 (1)在记录实施审计程序的性质、时间和范围时，在记录实施审计程序的性质、时间和范围时，注册会计师应当记录：注册会计师应当记录：测试的具体项目或事项的识别特征；测试的具体项目或事项的识别特征；审计工作的执行人员及完成该项审计工作的审计工作的执行人员及完成该项审计工作的日期；日期；审计工作的复核人员及复核的日期和范围。审计工作的复核人员及复核的日期

54、和范围。(2)在需要项目质量控制复核的情况下，还需要在需要项目质量控制复核的情况下，还需要注明项目质量控制复核人员及日期。注明项目质量控制复核人员及日期。(3)通常，需要在每一张审计工作底稿上注明执通常，需要在每一张审计工作底稿上注明执行审计工作的人员和复核人员、完成该项审行审计工作的人员和复核人员、完成该项审计工作的日期以及完成复核的日期。计工作的日期以及完成复核的日期。五、审计工作底稿的归档五、审计工作底稿的归档（一）审计工作底稿归档工作的性质（一）审计工作底稿归档工作的性质 审计工作底稿的归档是会计师事务所的一项审计工作底稿的归档是会计师事务所的一项事务性的工作，主要体现在审计报告日前后事务性的工作，主要体现在审计报告日前后一定时间完成：一定时间完成：1.在出具审计报告前，注册会计师应完成所有在出具审计报告前，注册会计师应完成所有必要的审计程序，取得充分、适当的审计证必要的审计程序，取得充分、适当的审计证据并得出适当的审计结论。据并得出适当的审计结论。2.在审计报告日后（在审计报告日后（60天内）将审计工作底稿天内）将审计工作底稿归整为最终审计档案是一项事务性的工作，归整为