会计串讲笔记

1、会计串讲主讲：李景辉 第一章 总论会计核算的原则谨慎性原则实质重于形式原则（融资租赁） 权责发生制原则 收入与费用相配比的原则 历史成本原则 划分收益性支出与资本性支出的原则六大要素（结合后面内容重点把握）第二章 货币资金及应收项目一、 了解货币资金的结算方式、特点、现金管理的规定二、 应收票据：掌握票据贴现的会计核算跨中期、年末的应收票据在贴现时，中期、年末已计提了利息，应该用“面值+已提利息”和贴现收入进行比较，借计或贷计“财务费用”例：03年5月1日签发的票据，03年7月5日进行贴现。实际上6月30日已预计过利息。“7月5日贴现收入=到期值-贴现息”，与“应收票据的面值+5月1日至6月3

2、0日间的利息”差额为财务费用。第三节 应收帐款1、 与主营业务收入的联系（现金折扣要采用总价法进行核算）2、 应收账款收不回，确认为坏账。 坏账处理采用备抵法。坏账的计提按实际收回的可能性计提坏账准备。 如果是应收关联方的，不能全额计提，但如果能证明关联方已经撤销了、破产了，则可以进行全额计提。 计提坏账准备，如果计提得过高，要在报表附注中披露，如果计提低于5%，也要在报表附注中披露。 预付账款无法收回货物时要转入其他应收款，计提坏账准备，应收票据到期没有收回款项时，转入应收账款，计提坏账准备。3、 应收账款与坏账、政策变更、估计变更以及合并报表。4、 应收账款或应收票据与债务重组结合出题。第

3、三章 存货一、存货计价问题（取得、发出、期末结存存货计价）1、取得存货的计价=买价+税费（费用：运输费、装卸费、途中合理损耗费、入库前的整理挑选费商品企业不作）2、存货的取得：可按实际成本计价或按计划成本计价 货到单到 货到单未到：先不入帐，等到发票帐单收到才入帐，月末还没收到估价入帐，下月月初红字冲销。 单到货未到：作为在途存货进行管理3、委托加工物质的入帐价值：委托人进行加工的材料、运输费、加工费、税金 委托加工应税消费品的消费税是否计入存货入帐价值，如果直接出售，计入委托加工的成本内，如果继续加工计入“应交税金应交消费税”的借方4、包装物5、计划成本法的会计处理：取得存货时，先按实际成本

4、计入“物资采购”借方，月末入库时按计划成本计入“原材料”发出时按计划成本结转。若实际计划，则形成超支差（借：材料成本差异，贷物资采购）发出材料按计划成本发出（借：生产成本、制造费用、管理费用，贷：原材料）月末，分配差异=发出材料的计划成本差异率差异率=差异/计划成本=（期初存货的差异+本期购入存货的差异）/（期初计划成本+本期购入的计划成本）6、在商品流通企业毛利率法的计算 零售价格法7、期末结存存货计价：采用成本与可变现净值孰低法8、售价的确定：已签订合同的部分按合同价，其余按市价。9、要考虑材料用途：用于生产的材料，将其为生产产品的期末价值减损情况联系起来；用于出售的材料，将成本与根据材料

5、本身的估计售价确定的可变现净值相比。10、计提准备时的三种不同的方法： 单项计提 分类计提 按总体计提若期末同一类的存货，一部分存在合同价，一部分并不存在合同价，要分别确定可变现净值。若企业计提存货跌价准备了，存货出售了。正常销售时按账面价值（减去跌价准备后）结转成本。非货币性交易或债务重组时，把跌价准备转出去。第四章 投资一、 短期投资1、 短期投资损益的确认短期投资的入帐价值：买价+税费 不包括以前期间的利息（计入应收利息） 买价：包括已经宣告发放，但尚未支取的股利或已形成的利息，作为应收股利，收到股利或利息时，如是垫的，冲减应收股利或应收利息若是赚的，没有把短期投资处理掉，冲减短期投资成

6、本，只有在处置短期投资时，所发生的损益数额，确认为投资收益。二、长期股权投资1、成本法：投多少，算多少受资企业宣告分开股利的情况下：可能确认投资收益，可能冲减投资成本。冲减投资成本要考虑，是不是投资赚的，若不是，应冲减投资成本。2、 权益法：投资企业投资时，投资的数额与占受资企业所有者权益的份额是否相等 投资时：“借：长期股权投资成本，贷：XX资产” 形成股权投资差额：“借：长期股权投资XX（股权投资差额），贷：长期股权投资投资成本” 若投得少，占受资企业所有者权益份额比较大，形成资本公积“借：长期股权投资投资成本，贷：资本公积” 受资企业宣告净利润，确认投资收益“借：长期股权损益调整，贷：投

7、资收益 ” 受资企业出现巨额亏损，确认投资损失。 受资企业宣告发放股利，冲减损益调整“借：应收股利，贷：长期股权投资损益调整” 受资企业有资本公积的变化“借：长期股权投资股权投资准备，贷：资本公积股权投资准备”成本法转化为权益法 受资企业有利润：成本法下，投资企业不作处理；权益法下，确认投资收益。 受资企业除了损益问题而产生其他所有者权益变化：成本法下，不作处理；权益法下，确认为“长期股权投资股权投资准备”。“借：长期股权投资XX（投资成本） （损益调整） （股权投资差额） （股权投资准备） 贷：长期股权投资XX利润分配未分配利润 资本公积股权投资准备” 1、投了多少和占受资企业所有者权益份额

8、之间的差额。2、把原来投资转到现在投资成本里面+追加的投资成本。成本法与权益法的互转例：原来投资10%又追加了25%后，要把握两者间各种处理方式。要融会贯通。三、长期债权投资1、 确定债券投资的入帐价值。2、 确定债券投资的投资收益：应收利息、折价摊销的问题。A、 折价情况：应计的利息+本期摊销的折价部分B、 溢价情况：应计的利息-本期摊销的折价部分3、可转换债券余额=面值+应计利息+未摊销的溢价（-未摊销的折价）发行方债券费用的处理：面值票面利率期限 折溢价摊销：应计利息+折价摊销（-溢价摊销）若行使转换权利时转到股本或实收资本，超过份额的部分计入资本公积。第五章 固定资产一、 固定资产的计

9、价：自建、投资者投资来的固定资产的计价。 二、 固定资产折旧1、当月增加的固定资产，当月不提，从下个月开始提；2、当月减少的固定资产，当月照提，从下个月开始不提。3、未使用不需要的固定资产。要求采用追溯调整法调整，计提的未使用不需用固定资产计入管理费用。4、固定资产折旧的方法：直线折旧法、平均年限法、年数总和法、双倍余额递减法。三、固定资产处置与期末计价1、固定资产的期末计价。 将固定资产成本与可收回净额进行比较。成本可收回金额计提固定资产减值准备第六章 无形资产及其他资产一、 无形资产入帐价值：投资取得的无形资产；自行开发的无形资产。1、 研发过程中支出予以费用化；2、 成功以后注册费予以资

10、本化；3、 后续支出作为当期损益，予以费用化。二、 无形资产的摊销：计入管理费用三、 无形资产的期末计价：可收回金额低于其成本的情况下，计提无形资产减值准备。四、 无形资产没有任何价值时转让、市价下跌不再回升：全部计入当期损益。当成本高于可变现净值或高于市价或高于可收回金额，要计提准备，计入费用。“借：费用，贷：XX准备”第七章 负债一、需要注意的问题：1、 应付账款无法支付怎么处理？2、 应付票据要注意利息的问题？3、 应交税金要注意应交增值税？流动负债：二、增值税（销项税额的计算）1、“应交税金未交税金”的借方表示多交；贷方表示未交。2、“应交税金应交税金”的借方表示代抵扣。三、消费税视同

11、销售，也要计算消费税。委托加工四、营业税出租或出售无形资产要计算交纳营业税，销售不动产，要交纳营业税。长期负债1、长期负债应和债券发行、投资，可转换内容相结合。2、长期应付款结合租赁问题3、 长期借款和借款费用结合第八章 所有者权益一、资本公积（要注意8个二级科目）1、受资企业接受现金（或非现金）捐赠。“借：银行存款，贷：资本公积接受现金捐赠”2、投资企业“借：长期股权投资股权投资准备，贷：资本公积”3、受资企业接受外币资产投资，外币资产折算成记账本位币，收到外币的当日汇率，实收资本按合同约定汇率二、留存收益（盈余公积、未分配利润）1、提取盈余公积“借：利润分配提取盈余公积；贷：盈余公积”2、

12、投资者应付的投资者利润“借：利润分配应付利润；贷：应付利润”3、结转“借：利润分配未分配利润；贷：利润分配提取盈余公积，利润分配应付利润”4结转本年利润“借：本年利润；贷：利润分配未分配利润”第九章 收入、费用和利润一、收入（重点）1、商品销售收入的确定和计量确定满足的四个条件： 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方； 企业既没有保留通常与所有权联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制； 与交易相关的经济利益能够流入企业 相关收入和成本能够可靠地计量2、 现金折扣计入财务费用3、 商业折扣按折扣以后的价格入帐。4、 销售折让：发生折让时冲减销项税额。5、 售后回购，不能确认为收

13、入。6、 劳务的确认 不跨年度，完成时确认。 跨年度，能预计完工收入，按完工百分比法；不能预计完工收入，花费支出能补偿，确认为收入；不能补偿，计入当期费用。7、建造合同收入的确认与计量二、费用管理费用、财务费用、营业费用包括那些内容？三、 利润注意营业外收支第十章 财务会计报告第一节 资产负债表 资产负债表的特殊编制方法 一年内到期长期债权投资和一年内到期的长期负债 固定资产内容 资产减值准备明细表第二节 利润表和利润分配表 收入费用=利润 利润分配表利润分配将本年的净利润+年初未分配利润=可供分配利润可供分配利润提取盈余公积和公益金=可供投资者分配利润可供投资者分配利润股东优先股股利提取盈余

14、公积普通股股利=未分配利润第三节 现金流量表 经营活动现金流量 销售商品、提供劳务=主营业务收入+应收的减少应收的增加+预收的增加数额预收的减少数额 购买商品、接受劳务支付的现金=主营业务成本+应付的减少数+存货增加的数额+预付的增加折旧费用待摊费用预提费用工资及福利费 支付职工及为职工支付的现金 与经营活动有关的其他付现 投资活动现金流量投资所支付现金：包括买价和相关的税费 筹资活动现金流量 偿还债务所支付的现金：不包括偿还债务所支付的利息部分 补充资料关键要把净利润调整为经营现金活动净流量第十一章 所得税会计区分时间性差异和永久性差异1、时间性差异分清应纳税的时间性差异和可递减的时间性差异

15、；（应纳税的时间性差异分清形成时间性差异和转回时间性差异。）“递延税款”借方登记形成可抵减时间性差异和转回应纳税的时间性差异；贷方登记形成应纳税的时间性差异和转回可抵减时间性差异。纳税影响会计法：借：所得税 （递延税款） 贷：应交税金应交所得税 （递延税款）“应交税金应交所得税”=会计利润永久性差异+时间性差异适用的税率“递延税款”=时间性差异适用的税率2、债务法形成时间性差异用现行税率，转销时间性差异仍然使用现行税率。 必须清楚递延税款帐户基本运用1、 递延税款的余额2、 递延税款的本期发生额3、 某个特殊年份所得税费用第十二章 外币业务外币业务关键是使用什么样的汇率？ 买入外币使用的是卖出

16、价，卖出外币使用的是买入价。 外币的购销业务 外币的借款业务 外币的期末调整 外币报表的折算 资产负债表 利润表第十三章 借款费用必须会计算借款费用资本化的金额借款费用包括哪些？利息、折溢价摊销、辅助性借款费用、外币汇兑差额开始资本化的三个条件？ 资产支出已经发生 购建活动已经开始 借款费用已经开始发生开始资本化的条件暂停资本化的条件停止资本化的条件借款费用资本化金额的计算： 借款费用资本化金额=累计资产支出加权平均数资本化比率 累计资产支出加权平均数=各资产支出的数额占用天数/会计期间的涵盖天数资产支出的数额要与借款数额相比照确定资产支出的数额借款数额超出部分不包括 一方面要考虑累计资产支出

17、加权平均数；一方面要考虑资本化比率 若计算出的资本化金额比借款数额还大（原因） 借款费用报表披露第十四章 或有事项关键是或有事项在什么情况下确认为预计负债注意几个概念：或有事项、或有负债、预计负债、或有资产、预计资产或有事项确认为预计负债同时满足的条件 过去交易形成企业承担的一种实时义务 很可能带来经济利益流出 能够可靠加以计量或有负债在报表附注中披露的情况？（可能发生）（极小可能，但有重大影响）预计负债的计量有上、下限：（上限+下限）/2多种情况：按各种可能的加权平均数计算例题：02年10月有一个诉讼事项，A单位告B单位，让B单位赔偿A钱，B又把C告了，C是责任人，若B很可能赔偿A，很可能获

18、得C赔偿，10月31日未判，形成或有事项。若C基本上确定会赔偿B80万元，B很可能赔偿A4060万元。第十五章 租赁注意承租人融资租赁融资租赁的概念：关键是确定固定资产的入帐价值 差额未确认融资费用长期应付款按最低付款额进行入帐未确认融资费用的摊销方法（平均方法、实际利率法）融资租入的固定资产的计提折旧期满：确定要取得所有权按尚可使用年限进行摊销；没有说明是否要取得所有权按固定资产租赁期限进行计提折旧出租人的融资租赁1、确定应收融资租赁款项：出租固定资产借：应收融资租赁款 未担保余值 贷：融资租赁固定资产 递延收益未实现的融资收益收到租金借：银行存款 贷：应收账款确认递延收益借：递延收益 贷：

19、主营业务收入2、未担保余额发生减值借：递延收益 贷：未担保金额借：营业外支出 贷：递延收益3、若收回固定资产的价值低于它的担保余值、补款借：其他应收款 贷：营业外收入4、售后回租：处置固定资产（通过固定资产清理）第十六章 债务重组债务重组：债权人债务人确定多少营业外支出、确定多少资本公积确认重组的损失，不确认重组的收益1、现金重组 债权人所收到的款项低于其账面价值记入营业外支出 债务人支付的款项低于其债务的账面价值记入资本公积2、以非现金资产清偿债务债权人确定非现金资产的入帐价值债务人转出非现金资产的账面价值3、债务转为资本债权人确定长期股权投资入帐价值债务人确定资本公积4、修改条件的债务重组

20、不负或有条件的债务重组，如将来应收金额大于现在应收，不作处理。若将来应收大于帐面价值小于应收的账面余额，发生坏帐部分冲减准备。混合重组顺序：现金非现金债转资修改条件第十七章 非货币性交易确定非货币性资产的入帐价值1、非货币性资产的入帐价值=换出资产的账面价值+相关税费2、支付补价换入资产的账面价值=换出资产的账面价值+相关税费+支付的补价3、收到补价换入资产的账面价值=换出资产的账面价值+相关税费收到的补价+收益非货币性资产交易有收益营业外收入非货币性资产交易有损失营业外支出第十八章 会计政策、会计估计变更和会计差错更正政策变更：掌握累计影响数对所得税的影响情况：新旧政策变化是否形成时间性差异

21、累计影响数进行调整利润（调增、调减）1、调增借：XX 贷：利润分配未分配利润借：利润分配未分配利润 贷：盈余公积2、调减借：利润分配未分配利润 贷：XX调整资产负债表（期初）；调整利润表（上年数损益类）会计差错更正对于非资产负债表日后时期，发现的以前年度差错通过“以前年度损益调整”例题1：应该确认投资没有确认收益借：长期股权投资损益调整 贷：以前年度损益调整例题2：采用权益法，受资企业所有者权益计算错了，导致投资企业错误 调整所得税借：以前年度损益调整 贷：应交税金应交所得税第十九章 资产负债表日后事项特别注意日后调整事项以前年度损益调整替代损益类帐户1、调整会计报表例题：04年1月份有一个政

22、策发生变更，调整04年12月31日资产负债表的期初数和04年度利润表的上年数，04年2月发现03年的差错，要调整03年12月31资产负债表的期末数和03年利润表的本年数。若差错在04年5月发现03年的差错，只能调04年资产负债表的期初数和04年利润表的上年数。 通过什么帐户调整； 政策变更直接通过“利润分配未分配利润”第二十章 关联方关系及其交易判断关联方标准是什么？控制、共同控制、重大影响 关联方交易的披露 关联方交易的核算（公允性的标准的确定）1、 若销售的不是商品而是非正常商品，公允性的标准是这项非正常的商品的账面价值2、 关联方受托经营资产按这资产账面价值一年存款利率的110%，超过110%部分作为资本公积3、 受托经营企业按三