会计基础讲稿

1、第三章会计等式与复式记账（重点、难点）【回顾】第二章主要内容：一是会计要素（6个）二是计量属性（5个）三是会计科目设置原则（3个）本章是会计核算的基础，应重点掌握会计等式和借贷记账法下不同性质账户的结构和记账规则、借贷记账法的试算平衡、会计分录、总分类科目和明细分类科目的平行登记。本章的主要内容包括：一是会计等式。（2等式）1.“资产 = 负债+所有者权益”。资产负债表要素组成的。2.“收入费用=利润”。利润表要素组成的。二是复式记账法。是会计核算方法的重要组成部分。它以资产与权益平衡关系作为理论基础。三是借贷记账法。四是借贷记账法的记账规则。有借必有贷，借贷必相等。五是借贷记账法的试算平衡。

2、（2种）六是会计分录。七是总分类账户与明细分类账户的平行登记。（4要求）第一节会计等式 会计等式揭示了会计要素之间的内在联系，从实质上看，会计等式揭示了会计主体的产权关系、基本财务状况和经营成果。一、静态会计等式P28 企业的资产来源于投资者的投入资本和债权人的借入资金及其在生产经营中所产生的权益，分别归属于投资者和债权人。由于权益是由债权人权益（负债）和所有者权益两部分构成，因此会计恒等式可进一步表示为： 资产=负债+所有者权益以上等式能直接反映出资金运动三个静态要素之间的内在联系和企业在某一时点的财务状况，是资产负债表的基本要素。是企业编制资产负债表的依据由于该等式是会计等式中最通用和最一

3、般的形式，所以通常也称为会计基本等式。二、动态会计等式收入费用=利润企业编制利润表的依据综合等式：资产=负债+所有者权益+（收入费用）三、经济业务对会计恒等式的影响 企业每天都会发生多种多样的经济业务，但并不会影响资产与权益的恒等关系。经济业务的发生引起“资产=权益”等式两边会计要素变动的方式，可以总结归纳为以下四种类型：（1）资产与权益同时等额增加。明细科目资产增加 （1） 负债 、 所有者权益增加（2） （3）资产减少 负债 、 所有者权益减少 （3）【例31】甲企业于20年1月2日获得所有者A追加投人资本100 000元存入开户银行。 银行存款 实收资本 （2）资产方等额有增有减，权益不

4、变。【例32】甲企业于20年1月12日从银行提取现金5 000元。 银行存款 库存现金（3）资产与权益同时等额减少。【例33】甲企业于20年1月15日开出支票动用银行存款18000元来偿还前欠货款。 银行存款 应付账款（4）权益方等额有增有减，资产不变。【例34】甲企业申请，银行于20年1月18日同意将甲企业短期借款30 000元展期两年，变更为长期借款。作业：1、甲公司从银行取得借款1000万元。 2、甲公司用银行存款归还所欠B公司的货款2万元。 3、甲公司收到所有者追加的投资50万元，款项存入银行。 4、某投资这撤出对甲企业的投资50万元，甲企业以银行存款支付。 5、1月15日，甲公司用银

5、行存款8万元购买一台设备，设备已交付使用。 6、甲公司向银行借入10万元直接用于归还拖欠的货款。 7、甲公司经批准同意以资本公积1000万元转增实收资本。 8、甲公司宣告向投资者分配现金股利1000万元。 9、甲公司将应偿还给乙企业的账款10万元转作乙企业对本企业的投资。（如表31所示）。表31经济业务举例资产负债所有者权益第一种类型【举例1】增加增加第二种类型【举例2】减少减少第三种类型【举例3】增加增加第四种类型【举例4】减少减少第五种类型【举例5】增加、减少第六种类型【举例6】增加、减少第七种类型【举例7】增加、减少第八种类型【举例8】增加减少第九种类型【举例9】减少增加作业：1、 向银

6、行借入三个月的借款50 000元，存入银行。2、 以银行存款偿还前欠A公司材料款。20 0003、 收到某单位投入资本90 000元，存入银行。4、 投资者抽回其投资额：20 000元，经董事会批准，以存款退还。5、 从银行提取现金80 000，备发工资6、 某公司购买材料开出的商业汇票35000到期无法偿还，只能转作应付账款。7、 企业的资本公积60 000转增资本。8、 企业从税后利润中分分配给投资者利润36 000元。9、 投资者为本企业偿还前欠贷款：73 000元。并将其转为投入资本第二节复式记账记账方法，就是指在会计科目中记录经济交易与事项的具体手段及方式。记账方法按其登记经济交易与

7、事项方式的不同，可划分为单式记账法与复式记账法两种。一、复式记账法P28复式记账法是以会计等式资产与权益平衡关系作为记账基础，对于每一笔经济交易或事项，都要在两个或两个以上相互联系的会计科目中进行记录，系统地反映每一项经济交易或事项引起的会计要素的增减变化及其结果的一种记账方法。复式记账法是对全部经济交易与事项均进行完整且相互联系的记录的一种记账方法。目前，世界上普遍采用的复式记账方法是借贷记账法。二、借贷记账法（一）借贷记账法的概念借贷记账法是指以“借”、“贷”为记账符号的一种复式记账法，即将发生的经济交易与事项所引起会计要素的增减变动以相等的金额，同时在相互关联的两个或者两个以上的会计科目

8、中进行相互联系、相互制约地记录。（二）借贷记账法的记账符号借贷记账法用“借”、“贷”作为记账符号，将会计科目左方称为借方，右方称为贷方。“借”表示增加还是“贷”表示增加，是由会计科目所反映的经济内容定。 资产 = 负债 + 所有者权益例：1、甲企业于20年1月2日获得所有者A追加投人资本100 000元存入开户银行。借（左） 实收资本 贷（右） 借（左） 银行存款 贷（右）（1）+ 100 000 （1）+100 000 “丁”字账结构（简单的账账户结构）（三）借贷记账法的会计科目结构会计科目是账户的名称，经济业务最终是要根据记账凭证登记到账簿中去的，账簿是有具体化的格式的，我们先看张图片：1

9、.资产类会计科目的结构资产类科目的结构是，科目的借方记录资产的增加额，贷方记录资产的减少额。资产类科目期末如有余额，应该在借方。资产类会计科目的结构如下图所示。借方 （资产）银行存款 贷方期初余额10000 发生额(减少数)5000发生额(增加数 12000 本期发生额合计 本期发生额(合计)期末余额17000资产账户期末余额=期初余额+借方本期发生额-贷方本期发生额2.负债及所有者权益类会计科目的结构 （如图所示）资产=负债+所有者权益”会计等式，决定了负债及所有者权益类科目的结构与资产类科目的结构正好相反。借方 应付账款 贷方发生额(减少数) 期初余额5 000 8 000 发生额(增加数

10、)15 000本期发生额 8000 本期发生额15 000 期末余额12,000负债及所有者权益类科目的内部关系如下式，也是计算其期末余额的公式：负债及所有者权益类会计科目期末余额=期初余额+本期贷方发生额-本期借方发生额3.成本类会计科目的结构成本类科目的结构与资产类科目的结构一致，其内部关系也相同。即成本类会计科目的借方登记成本的增加额，贷方登记成本的减少额，期末若有余额，应在借方。4.损益类会计科目的结构损益类会计科目包括收入类科目和费用类科目。收入的取得和费用的发生，最终会导致所有者权益发生变化。收入的增加是所有者权益增加的因素，费用的增加是所有者权益减少的因素。收入类会计科目的结构与

11、所有者权益类会计科目的结构基本相同，费用类会计科目与资产类会计科目的结构基本相同。（1）收入类会计科目的结构。收入类会计科目的结构如下图所示。收入类会计科目期末通常没有余额。（2）费用类会计科目的结构。如下图所示。费用类会计科目期末通常没有余额。上述各类账户的结构在借贷记账法下借、贷方所登记的内容以及账户余额的方向，可以归纳成以下表格（表中均为一般情况）。账户借方贷方余额举例资产类账户增加减少借方银行存款权益类账户减少增加贷方应付账款成本类账户增加减少借方生产成本收入类账户减少增加期末结转后应无余额主营业务收入费用类账户增加减少期末结转后应无余额管理费用注：权益与所有者权益的区别与联系，权益包

12、括负债与所有者权益两大部分，因此考生在学习中要注意区分权益与所有者权益。（四）借贷记账法的记账规则所谓记账规则，就是指记录经济交易或事项时所应遵循的规则。借贷记账法的记账规则是“有借必有贷，借贷必相等”。即当发生经济交易或事项时，企业必须按照相同的金额，一方面记入一个或多个会计科目的借方，另一方面同时记入一个或几个会计科目的贷方，借方金额合计与贷方金额合计必须相等。为了说明借贷记账法的记账规则，现仍以前述【例3一l】至【例34】四类经济交易或事项为例，运用借贷记账法进行账务处理如下：【例31】甲企业于20年1月2日获得所有者A追加投入资本100 000元存入开户银行。 借 实收资本 贷 借 银

13、行存款 贷（1）+ 100 000 （1）+100 000 借：银行存款100 000 贷：应收账款100 000【例32】甲企业于20年1月12日从银行提取现金5 000元。借 银行存款 贷 借 库存现金 贷（2）-5 000 （2）+5 000 借：银行存款5000 贷：库存现金5000【例33】甲企业于20年1月15日开出支票动用银行存款18 000元，偿还前欠货款。借 银行存款 贷 借 应付账款 贷（3）-18 000 （3）-18 000 借：应付账款18 000 贷：银行存款18 000【例34】甲企业申请，银行于20年1月18日同意将甲企业短期借款30 000元展期两年，变更为长

14、期借款。借 长期借款 贷 借 短期借款 贷（4）+30 000 （4）-30 000 借：短期借款30 000 贷：长期借款30 000（五）会计科目的对应关系P39和会计分录1.会计科目的对应关系会计科目之间形成的一定的相互关联、相互依存的对应关系，也称作应借、应贷关系。2.会计分录P40会计分录是指对某项经济交易或事项标明其应借应贷会计科目及其金额的记录，简称分录。处理经济业务的分析步骤：（编制会计分录），例：上【例31】P41第一，分析经济交易或事项涉及的会计科目； 第二，确定涉及哪些会计科目，是增加，还是减少； 第三，确定哪个（或哪些）会计科目记借方，哪个（或哪些）会计科目记贷方； 第

15、四，确定应借应贷会计科目是否正确，借贷方金额是否相等。编制会计分录的格式，一般是先借后贷、上借下贷或左借右贷。一般“贷”字应对齐借方会计科目的第一个字，、金额也要错开写。【例题】收到蓝天公司偿还货款1000元，款项已收妥并存入银行。借：银行存款1000 贷：应收账款1000在我国，会计分录习惯通过编制记账凭证进行。会计分录分类：根据会计科目对应关系的不同情况，会计分录可以划分为简单分录与复合分录两种类型。简单分录指分录即一借一贷的会计分录。复合会计分录指由至少三个对应账户所组成的会计分录。复合分录中三种对应关系可称为：“一借多贷”、“多借一贷”、“多借多贷”的对应关系。【例题】企业购入原材料1

16、0 000元，已用银行存款支付6 000元，另4 000元货款暂欠。此笔业务涉及的会计科目有三个：原材料、银行存款、应付账款，应作的会计分录为“一借两贷”的复合分录：借：原材料10 000贷：银行存款6 000应付账款4 000应注意的是，“多借多贷”复合分录的对应关系应从总体上实现借方和贷方的金额相等。一般只能是在一笔经济交易或事项客观存在复杂关系时，才需要编制多借多贷的复合会计分录；不允许将不同类型的交易或事项合并编制多借多贷的会计分录。作业：1、甲公司从银行取得借款1000万元。 2、甲公司用银行存款归还所欠B公司的货款2万元。 3、甲公司收到所有者追加的投资50万元，款项存入银行。 4

17、、某投资这撤出对甲企业的投资50万元，甲企业以银行存款支付。 5、1月15日，甲公司用银行存款8万元购买一台设备，设备已交付使用。 6、甲公司向银行借入10万元直接用于归还拖欠的货款。 7、甲公司经批准同意以资本公积1000万元转增实收资本。 8、甲公司宣告向投资者分配现金股利1000万元。 9、甲公司将应偿还给乙企业的账款10万元转作乙企业对本企业的投资。要求：根据上述企业发生的经济业务编制会计分录。单选题：1、下列选项能够引起资产增加的是（）。A.提取盈余公积B.资本公积转增实收资本C.企业经销商品，货款未收 D.支付职工的工资单选题：2、某企业经批准将已发行的债券转为实收资本，该项业务会

18、导致（）。A.资产增加、负债减少 B.负债减少、所有者权益增加C.收入减少、资产增加 D.费用增加、所有者权益减少单选题：3“应收账款”账户月末余额等于（）。A.期初余额+本期借方发生额-本期期末余额B.期末余额-本期贷方发生额+本期借方发生额C.期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额D.本期借方发生额+本期贷方发生额-本期期初余额单选题：4借贷记账法的理论依据是（）。A.借贷平衡 B.有借必有贷C.复式记账法 D.资产=负债+所有者权益单选题：5、会计分录的基本内容不包括（）。A.应记账户的名称 B.应记账户的方向C.应记账户的金额 D.应记入账的时间 多选题：1借方登记本期减少发生额的账

19、户有（）。A.资产类账户 B.负债类账户C.收入类账户 D.费用类账户多选题2一般来说账户的基本结构具体包括以下内容（）。A.账户的名称 B.记录经济业务的日期C.摘要和凭证的编号 D.增加、减少的金额及余额判断题：1、借贷记账法即是世界通用的记账方法，又是目前我国法定的记账方法。 （）判断题：2借贷记账法中的“借”、 “贷”分别表示债权和债务。 （）判断题3、一般而言，费用（成本）类账户结构与权益类账户相同，收入（利润）类账户结构与资产类账户相同。（）判断题：4、会计科目与账户都是对会计对象具体内容的科学分类，两者口径一致，但性质不同。（）判断题：5、复式记账法，是以资产与权益平衡关系作为记

20、账基础，对于每一笔经济业务，都要在两个或两个以上的账户中相互联系地进行登记，系统地反映资金运动变化结果的一种记账方法。（）（六）借贷记账法的试算平衡（一种方法）P411.试算平衡的含义平衡关系主要包括三个方面：（1）全部会计科目的借方期初余额合计数=全部会计科目的贷方期初余额合计数。（2）全部会计科目的本期借方发生额合计数=全部会计科目的本期贷方发生额合计数。（3）全部会计科目的借方期末余额合计数=全部会计科目的贷方期末余额合计数。上述三方面的平衡关系，可以用来检查会计科目记录的正确性。如果三方面都保持平衡，说明记账工作基本是正确的。通常把这种检查会计科目记录的工作方法称为试算平衡。试算平衡定

21、义：以会计恒等式和借贷记账规则为理论基础，根据资产与权益之间的平衡关系，按照记账规则的要求，通过对所有会计科目记录的汇总和计算，来检查各类会计科目的记录是否正确的一种方法。2.试算平衡的分类试算平衡分为发生额试算平衡法与余额试算平衡法。（1）发生额试算平衡法。根据借贷记账法“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则，来判断一定时期内会计记录是否正确的，即根据本期所有会计科目借方发生额合计与贷方发生额合计的恒等关系，来检验本期发生额记录是否正确，用公式表示为： 全部会计科目本期借方发生额合计=全部会计科目本期贷方发生额合计表32总分类账户本期发生额试算平衡表年 月 单位：元会计科目名称期初余额本期发生

22、额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方库存现金5 000银行存款 100 000+23 000短期借款30 000应付账款18 000长期借款30 000实收资本 100 000合计153 000153 000（2）余额试算平衡法。余额试算平衡法所基于会计恒等式原理来检验本期科目记录是否正确。根据余额时间的不同，余额试算平衡又分为期初余额平衡和期末余额平衡两类。公式分别为：全部会计科目的借方期初余额合计=全部会计科目的贷方期初余额合计全部会计科目的借方期末余额合计=全部会计科目的贷方期末余额合计实务中，余额试算平衡是通过编制试算平衡表来完成的。假设甲企业20年1月1日所有会计科目期初余额如表33期

23、初余额栏中所列，1月份发生的经济业务如【例31】至【例34】所列，则进行试算平衡编制的试算平衡表如表33所示。试算平衡表年 月 单位：元期初余额本期发生额期末余额会计科目名称借方贷方借方贷方借方贷方库存现金1 0005 0006 000银行存款773 000100 00023 000850 000短期借款30 00030 000O应付账款24 00018 0006 000长期借款120 00030 000150 000实收资本600 000100 000700 000合计774 000774 000153 000153 000856 000856 000一些错记或漏记的情况是试算平衡表无法发现的。如：（1）一笔经济业务事项重复记录（2）借贷方同时漏记（3）会计分录的借贷方向被颠倒（4）用错会计科目名称单选题：在实际工作中，余额试算平衡采用的方式是编制（）。A.余额表B.发生额平衡表C.资产负债表D.试算平衡表 判断题：只要实现了