会计上岗证会计基础重点

1、2012年会计上岗证会计基础串讲资料第 一 章 总 论一、 会计会计是随着人类生产实践和经济管理的发展而产生和发展的。会计萌芽于原始社会，最早的核算只是作为生产职能的附带部分，即在生产时间之外附带的对生产过程进行计算和记录。 我国会计发展历史上曾有过“四柱清册”（宋代）、“龙门账”（明末清初）等记账算账的方法。但目前我国所有企业、行政事业单位都统一使用借贷复式记账法（产生于意大利）。会计是以货币为主要(不是唯一)计量单位，反映和监督单位经济活动的一种经济管理活动（会计的本质）。记录经济活动的数量指标有：实物量单位、劳动量单位和价值量（即货币）单位。会计的核算与监督具有全面性、连续性、系统性、综

2、合性的特点。全面性是指会计对一定主体发生的能用货币表现的经济活动进行全面的核算与监督；连续性指会计是对一定主体的经济活动进行不间断的确认、计量、记录和报告；系统性指会计核算必须运用科学的方法，对一定主体经济活动既要进行相互联系的记录，又要进行科学的分类提供总括及详细的会计信息，以求得分门别类的经济指标；综合性是指会计核算运用层层归纳、汇总的方法。二、会计的基本职能：会计核算和会计监督会计核算是会计最基本的职能，是指对特定主体的经济活动进行记账、算账、报账。会计监督是要求会计人员进行会计核算的同时，对特定主体经济活动的真实性、合法性、合理性进行审查。会计核算与会计监督的关系是：核算是监督的基础和

3、前提；而监督又是核算质量的保障。三、会计的对象（即会计核算和监督的内容）是能用货币表现的各种经济活动（而不是全部经济活动），也称为资金运动。 资金运动包括资金的投入、资金的循环与周转及资金的退出。1.资金的投入包括所有者投入的资金和债权人提供的资金。如，收到投资、向银行借款。2.资金的循环与周转分为供应、生产、销售三个阶段。如，购买材料、支付工资、销售产品等。3.资金退出企业包括偿还各种债务、上缴各项税金、分配给投资者利润等。 资金运动既有一定时期内的显著运动状态（表现为收入、费用、利润），又有一定日期（某一时点）的相对静止状态（表现为资产与负责及所有者权益的恒等关系）。四、会计核算方法会计核

4、算方法归纳为：设置会计科目和账户、复式记账、填制和审核会计凭证、登记会计账簿、进行成本计算、财产清查和编制会计报表等七个专门方法。其中，对会计对象的具体内容分门别类地进行核算的专门方法是（设置会计科目和账户）。对每项经济业务都有从来龙和去脉两个方面进行记录的专门方法是复式记账法。填制和审核会计凭证是最初的会计核算环节。通过（登记账簿）把发生的经济业务事项分门别类地、相互联系地进行全面反映，从而取得完整而系统的数据，为编制会计报表提供依据。定期总结、反映经济活动，考核计划、预算执行结果的专门方法是编制财务会计报告。五、会计基本假设（即会计核算的前提条件）包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量

5、四项。会计主体：是指会计确认、计量和报告的空间范围。凡拥有独立的资金、自主经营、独立核算收支盈亏并编制会计报表的单位或组织就可以作为一个会计主体。法律主体（法人）一定是会计主体，但会计主体不一定是法人。如独资企业、合伙企业、企业集团都不是法人，但却都是会计主体。会计分期：其意义是界定了会计信息的时间段落。为分期结算账目和编制财务会计报告等奠定了理论和实务的基础。企业会计制度规定，会计期间分为年度、半年度、季度和月度；小企业会计制度规定，会计期间分为年度和月度。货币计量：为会计核算提供了必要手段。六、会计核算具体内容（一）款项和有价证券的收付：款项作为支付手段的货币资金包括现金、银行存款、外埠存

6、款、银行汇票存款和各种备用金；有价证券包括国库券、股票、企业债券。及时、如实核算款项和有价证券的收付及结存，保证企业货币资金的流通性、安全性，提高货币资金的使用效率。（二）财物的收发、增减和使用：财物是企业财产物资的简称，是具有实物形态的经济资源。（三）债权债务的发生和结算：债权是企业收取款项的权利（包括应收和预付款项）；债务是企业应履行的现实义务（包括各项借款、应付和预收及应交款项等）。（四）资本的增减：会计上的资本，专指所有者权益中的投入资本。（五）收入、支出、费用、成本的计算：收入、支出、费用、成本都是计算和判断企业经营成果及其盈亏状况的主要依据。（六）财务成果的计算和处理七、会计核算的

7、一般要求各单位进行会计核算时应遵循会计法和国家统一的会计制度的要求。如，会计记录的文字应当使用中文，在民族自治地方，也可以同时使用当地通用的一种民族文字，境内外商投资企业、外国企业也可以同时使用一种外国文字。八、会计信息质量要求是对企业财务报告中所提供的会计信息质量的基本要求，是使财务报告中所提供会计信息对使用者决策有用所应具备的基本特征，包括：1可靠性，要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映所应反映的交易或者事项，并保证会计信息的完整性，不能随意遗漏或者减少应予披露的信息。2相关性，要求企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务

8、报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。3可理解性，要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和使用。4可比性，一是要求同一企业对于不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。以便不同期间会计信息相关可比。二是要求不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。5实质重于形式，要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。如将融资租入的固定资产作为企业资产入账，就是按照该要求处理的。6重要性，要求企业提供的会计信息应当反

9、映企业所有重要交易或者事项。7谨慎性，要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。对应收账款计提坏账准备、对各种资产计提资产减值准备都体现了谨慎性要求。8及时性，要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。包括及时收集会计信息、及时处理会计信息和及时传递会计信息。八、会计要素与会计等式（一）会计要素，是会计对象按经济特征所作的最基本分类，也是会计核算对象的具体化。企业会计要素分为六大类，即资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。1反映财务状况的会计要素包括资产、负债、所有者权益三项（静态要素）。（）资产

10、是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。企业对其资产不一定必须拥有所有权的；资产必须是现实的资产，而不是预期的。资产按其流动性不同，分为流动资产和非流动资产。流动资产主要包括货币资金、应收票据、应收账款、预付款项、应收利息、应收股利、其他应收款、存货等；非流动资产包括长期股权投资、固定资产、在建工程、工程物资、无形资产（是指专利权、商标权、特许权、非专利技术等）。（）负债是指企业过去的交易或者事项形成的预期会导致经济利益流出企业的现时义务。负债按其流动性不同，分为流动负债和非流动负债。流动负债是指预计在一个正常营业周期中清偿的负债，包括短期借款、

11、应付票据、应付账款、预收款项、应付工资、应交税金、应付利息、应付股利、其他应付款等。非流动负债是指流动负债以外的负债，主要包括长期借款、应付债券等。（）所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。又称为股东权益。包括实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润。盈余公积和未分配利润又合称为留存收益。反映经营成果的会计要素包括收入、费用、利润三项（动态要素）。 （）收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。如销售商品（包括材料）、提供劳务及让渡资产使用权（出租资产）等均属于收入。而出售（处置）固定资产等非日常活动实现的净收入不属于收入

12、。（）费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。如工业企业一定时期的费用由产品生产成本和期间费用两部分构成，产品生产成本由直接材料、直接人工和制造费用三个成本项目构成，期间费用包括管理费用、财务费用和销售费用三项。费用不包括处置固定资产的净损失、自然灾害损失和罚款罚金等。（）利润是指企业在一定会计期间的经营成果的最终会计要素。（二）企业会计等式静态等式：资产=负债+所有者权益 这是最基本的会计等式经济业务的发生会引起各会计要素的增减变化，但无论如何，都不会破坏资产和权益的恒等关系。因为经济业务的发生引起等式两边会计要素变动的方式可以归纳为

13、以下四种类型：（1）经济业务的发生引起等式两边金额同增，即一项资产增加，一项负债或所有者权益相应增加。如：取得银行借款、收到投资者投入各种资产、收到预收账款、购买材料物资款未付等。该类经济业务会使资产总额增加。（2）经济业务的发生引起等式两边金额同减，即一项资产减少，一项负债或所有者权益相应减少。如：偿还银行借款、偿还货款、交纳税金、支付工资、支付利润等。该类经济业务会使资产总额减少。（3）经济业务的发生引起等式左边资产内部项目此增彼减，增减金额相等，资产总额不变。即一项资产增加，另一项资产减少。如：用银行存款购买材料或购买固定资产、收回应收账款、收回应收票据、支付预付账款、支付工程款、从银行

14、取现金、将现金存入银行、生产产品领用材料等。（4）经济业务的发生引起等式右边项目此增彼减，增减金额相等，权益总额不变。即一项负债或所有者权益增加，另一项负债或所有者权益减少。如：向投资者分配利润、结转无法支付的应付票据、提取法定盈余公积、弥补亏损等。其中，提取法定盈余公积、弥补亏损、盈余公积转增资本等业务的发生，所有者权益总额不变。结论： 任何一项经济业务，都会对会计等式产生双重影响，影响的金额是相等的。 无论发生任何经济业务，都不会破坏会计等式的平衡关系。 资产与权益的恒等关系，是复式记账法的理论基础，也是编制资产负债表的依据。动态等式：收入费用=利润是编制利润表的基础。围绕经济业务类型可能

15、涉及的题目：例如1. 下列经济业务的发生不会使会计等式两边金额发生变化的有( A )。 A、收到应收账款存入银行 B、从银行取得借款存人银行 C、收到投资者以固定资产所进行的投资 D、以银行存款偿还应付账款例如2. 某企业2007年度利润总额为80 000元，年末结账后资产总额220 000元，负债总额80 000元，资本公积20 000元，盈余公积10000元，未分配利润10 000元，则实收资本为( D )元。 A80 000 B120 000 C42 000 D100 000例如3. 某企业资产总额为100万元，当发生下列三笔业务后，其资产总额为（ B ）万元。以银行存款购入低值易耗品2

16、0万元；以银行存款支付税款滞纳金5万元；收回外单位欠款4万元存入银行。 A75 B95 C99 D100例如4. 某企业月初有流动资产120万元。月内以银行存款预付购买材料款15万元，收回应收账款5万元存入银行，从银行提取现金24万元，则月末流动资产为( D )。 A86元 B105万元 C110万元 D120万元例如5. 下列各项中，可能发生的经济业务类型有( A.C )。A 资产与负债同时增加，增加的金额相等 B 资产增加，同时负债减少，增减的金额相等 C资产与所有者权益同时减少，减少的金额相等 D资产减少，同时所有者权益增加，增减的金额相等例如6. 下列会计事项中，不会引起企业所有者权益

17、总额发生变化的是( A B C )。 A从净利润中提取盈余公积 B用盈余公积弥补亏损 C用盈余公积转增资本 D向投资者分配现金股利例如7. 任何一项经济业务都不会破坏会计等式的平衡关系，只会使资产和权益总额发生同增或同减的变化。（ X ）；任何一项经济业务都会对会计等式双方产生双重影响。( X )第 二 章会计科目与账户一、会计科目（一）会计科目是指：对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。（而会计要素则是对会计对象的基本分类）。设置会计科目决定着账户的开设，是会计核算的一种专门的方法。 （二）会计科目的设置原则：1.合法性，即符合国家统一的会计准则、制度；2.相关性，即满足对外报告与对内管理

18、的要求；3.实用性，企业的组织形式、所处行业、经营内容及业务种类等不同，在会计科目的设置上亦应有所区别。在合法性的基础上，应根据企业自身特点，设置符合企业需要的会计科目。（三）会计科目按其所提供信息的详细程度及其驾驭关系不同，分为总分类科目和明细分类科目。1总分类会计科目（也称一级科目）按经济内容分为五类：（1）资产类科目有：现金、银行存款、短期投资、应收账款、坏账准备、应收票据、预付账款、材料、库存商品、固定资产、累计折旧、无形资产、待摊费用等（2）负债类科目有：短期借款、应付账款、应付票据、预收账款、其他应付款、应付工资、应交税金、预提费用、长期借款、等。（3）所有者权益类科目有：实收资本

19、、资本公积、盈余公积、本年利润、利润分配。（4）成本类科目有：生产成本、制造费用。（5）损益类科目有：主营业务收入、主营业务成本、主营业务税金及附加、管理费用、营业费用、财务费用、投资收益、营业外收入、营业外支出、所得税等。明细分类会计科目：也称明细科目，是按照总分类科目的内容，按更详细的类别或项目来设置的。例如：在“应收账款”科目下按债务人(或购货单位)名称设置明细科目。 对于明细科目较多的总分类科目，可在总分类科目和明细科目之间设置二级或多级科目。二、账户（一）账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用来分类、连续地记录各项经济业务，反映会计要素增减变动及其结果的载体。（二）账户和会

20、计科目的联系：两者口径一致，性质相同，核算的内容一样，账户的各称是会计科目。账户和会计科目的区别：会计科目没有具体的结构和格式；而账户则具有一定的结构。（三）账户的基本内容包括：1账户名称（即会计科目）；2日期；3凭证编号；4摘要；5金额要素。 账户的基本结构仅指金额栏，有增加栏、减少栏、余额栏。每个账户一般都具有4个金额要素：期初余额；本期增加额；本期减少额；期末余额。这四个金额之间的关系为：期末余额期初余额本期增加额本期减少额（四）账户的分类会计账户按提供信息的详细程度分类，分为总分类账户和明细分类账户会计账户按经济内容分类，与一级科目的分类是一致的，也分为五类。账户按用途和结构分类（）盘

21、存账户有："固定资产"、"原材料"、"库存商品"、"现金"、"银行存款"等账户。（）结算账户有"应收账款"、"应收票据"、"预付账款"、"短期借款"、应付账款、“应交税金”等。（）调整账户是为了调整主体账户（即被调整账户）的余额而设置的。分为备抵调整账户、附加调整账户、备抵附加调整账户三类。其中，属于备抵调整账户的有“累计折旧”、“坏账准备”、“利润分配”账户。（）集合分配账户，属于这类的有"制造费用&qu

22、ot;。（）成本计算账户（不是成本类）有"在途物资"、"生产成本"、"委托加工物资"、在建工程等。（）跨期摊提账户有"待摊费用"、"长期待摊费用"、"预提费用"。（）计价对比账户有"本年利润"账户。（）损益账户，与按经济内容分类的损益类是一样的。例如1.下列关于会计账户和会计科目的表述中，正确的是( ABD )。 A会计账户是根据会计科目开设的 B会计账户具有一定的结构 C会计账户和会计科目核算内容不一样 D会计账户比会计科目有更丰富的内涵例如2. 下列属

23、于资产类的科目有( ABCD )。 A、待摊费用 B、其他应收款 C、预付账款 D、坏账准备 第 三 章 复式记账一、复式记账法是以资产与权益平衡关系作为记账基础，对每一项经济业务，都要以相等的金额，在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记的一种记账方法。其特征是：1能全面反映经济业务的来龙去脉；2能全面反映会计主体的全部经济活动；3便于检查账户记录的正确性。二、复式记账的客观依据是：“资产=负债+所有者权益”这一会计等式三、借贷记账法是以“借”、“贷”两字为记账符号，对每一项经济业务以借贷相等的金额，在两个或两个以上相互联系的账户全面反映的一种复式记账方法。（一）记账符号“借”表示资产的增加

24、；负债及所有者权益的减少；费用的发生（即增加）；收入的结转（即减少）。“贷”表示资产的减少；负债及所有者权益的增加；收入的实现（即增加）；费用的结转（即减少）。（二）账户结构：左借右贷（即所有账户的左方称为借方，所有账户的右方称为贷方）借贷二字的增减含义是不固定的，何方表示增加，何方表示减少，取决于账户的不同性质和结构。1资产类账户、成本类账户和损益类中的费用支出账户的性质相似，结构相同，借方记录增加额，贷方记录减少额（或结转数），余额一般在借方。其余额计算公式如下：期末余额=期初借方余额本期借方发生额本期贷方发生额特例：资产类账户中，“坏账准备”和“累计折旧”属于备抵调整账户，其余额在贷方。

25、（贷增借减）2负债类账户、所有者权益类账户和损益类中的收入账户的结构相同，贷方记录增加额，借方记录减少额（或结转数），余额在贷方。其余额计算公式如下：期末余额=期初贷方余额本期贷方发生额本期借方发生额注意：“预提费用”、“预收账款”账户可能会出现借方余额。另外，所有损益类账户，当期发生多少，全部转到“本年利润”账户，结转后期末无余额。注意：结合账户结构和借贷记账法计算某账户金额的题目。例1“预收账款”账户月初借方余额为50000元，本月增加额90000元，本月减少额20000元，则月末“预收账款”账户的余额为（ B ）。 计算： 500009000020000+20000（贷方） A借方200

26、00元 B贷方20000元 C借方120000元 D贷方120000元例2某企业2009年4月“现金”账户期初余额、借方发生额和期末余额分别为1800元、108000元和800元，则该企业4月份累计支出的现金金额应为( B )。 【 1800108000800；109000元 】A108000元 B109000元 C109800元 D110800元例3“期末余额期初余额本期贷方发生额本期借方发生额”这一等式适用于下列( ABD )账户。 A累计折旧 B坏账准备 C待摊费用 D资本公积例4下列账户中，借方用来登记其“本期减少额”的有（ BCD ） A预付账款 B盈余公积 C预收账款 D预提费用（

27、三）记账规则：“有借必有贷，借贷必相等。”四、账户对应关系：是指经济业务登记过程中所形成的有关账户之间的应借应贷关系，发生对应关系的账户叫做对应账户。例如：与“应交税金”账户借方发生对应关系的账户可能有（ A C D ）。 A银行存款 B盈余公积 C应付账款 D预付账款再如，与“所得税”账户的贷方发生对于关系的账户是（ 本年利润 ）账户。与“应交税金”账户贷方发生对应关系的账户有：应收账款、主营业务税金及附加、所得税、预收账款。五、会计分录是指对某项经济业务事项标明其应借应贷账户及其金额的记录。（一）会计分录包含（1）账户名称（即会计科目）；（2）记账符号，即借和贷；（3）借贷双方相等的金额（

28、二）会计分录的分类会计分录分为简单会计分录（只涉及两个会计科目，即一借一贷的会计分录）和复合会计分录（涉及两个以上会计科目，有一借多贷、多借一贷或多借多贷的会计分录）。六、试算平衡 实质就是借贷平衡，即：全部账户的借方金额合计全部账户的贷方金额合计发生额试算平衡：检验本期发生额记录是否正确的方法。全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计是按照借贷记账法“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则得出的。余额试算平衡：是检验本期账户记录是否正确的方法。（又有期初和期末之分）全部账户的借方期初余额合计=全部账户的贷方期初余额合计全部账户的借方期末余额合计=全部账户的贷方期末余额合计余额试算平

29、衡是由“资产=负债+所有者权益”的恒等关系决定的。应注意：如果试算不平衡，肯定账户记录有错误，应查找，直到平衡为止。即便实现了试算平衡，也不能说明账户记录绝对正确，因为有些错误并不会影响借贷双方的平衡关系。记账中那些错误的发生不会影响试算平衡？（或，那些错误不能通过试算平衡查找出来？）：漏记某项经济业务；重记某项经济业务；记错有关账户；颠倒了记账方向；借贷双方都多记或少计了相同的金额。例如，下列错误中，( A C D )不能通过试算平衡发现。 A、某些经济业务未登记人账 B、只登记借方金额，未登记贷方金额 C、一借一贷的分录中，借贷方向记反 D、借贷双方都多登记了相等的金额七、总分类账户与明细

30、分类账户的平行登记（一）关系：总分类账户是其所属明细分类账户的统制账户，对其所属明细分类账户具有统驭和控制作用；而明细分类账户是相关总分类账户的从属账户（辅助账户），对总分类账户具有补充说明的作用。说明: 总分类账户与明细分类账户的性质、核算内容是相同的，只是反映经济业务的详细程度不同。（二）平行登记是指对发生的每项经济业务事项都要以会计凭证为依据，一方面记入有关总分类账户，另一方面记入总分类账户所属明细分类账户的方法。（三）平行登记的要点：1.依据相同2.方向相同3.期间相同4.金额相等第四章 账户和借贷记账法的具体应用一、筹资过程的核算1投资者向企业投入货币资金或机器设备、厂房等，一方面使

31、企业资产（银行存款或固定资产）增加；另一方面投资者在企业的权益（实收资本）增加。应编制会计分录为：借：银行存款（或：固定资产） ××××贷：实收资本 ×××× 2企业向银行借款，一方面使企业“银行存款”这项资产增加；另一方面企业负债增加。再根据借款期限的长短，确定负债是长期借款（一年以上）还是短期借款（一年以下，含一年）会计分录如下：借：银行存款 ××××贷：短期借款（或：长期借款） ××××注意：偿还借款时，做相反的会计分录，即：借：

32、短期借款（或：长期借款） ××××贷：银行存款 ××××二、供应过程的核算（一）固定资产购建业务的核算固定资产是指单位价值较高，使用期限较长（超过1年），原有实物形态不变的劳动资料。包括：房屋建筑物、机器设备、运输设备和工具器具等。1固定资产应按取得时的实际成本入账，固定资产实际成本（入账价值）买价各种税金（包括增值税）运杂费保险费安装成本等。例如，某企业购入需安装设备5台，单价10000元（不含税），增值税8500元，为使设备运抵企业，支付运杂费2000元；安装过程，领用材料1500元，支付工资6000元，则设备

33、达到可使用状态的入账价值为（ C ）元。 【 计算：10000×5850020001500600068000（元） 】 A59500 B58000 C68000 D665002核算（1）若企业购买的是不需安装的固定资产，按照买价加上税金，再加上运杂费等，直接增加“固定资产”，同时减少“银行存款”。例如：企业购入不需要安装设备一台，买价20000元，增值税3400元，运杂费2000元，款项全部用银行存款支付。该项固定资产的入账价值为25400元，应编制的会计分录如下： 借：固定资产 25400 贷：银行存款 25400（2）若企业购买的是需要安装的固定资产，其购买、安装过程发生的全部支

34、出，应先计入“在建工程”账户的借方，待固定资产安装完毕，达到可使用状态，再将“在建工程”账户借方发生额的合计，通过其贷方，转入“固定资产”账户的借方。如上例若购入的是需要安装的设备，假设还需要支付安装成本4600元，则应编制会计分录为： 借：在建工程 25400 贷：银行存款 25400 借：在建工程 4600 贷：银行存款 4600 借：固定资产 30000 （25400+4600） 贷：在建工程 30000（二）物资采购业务的核算1材料采购成本包括材料的买价和采购费用。采购费用包括：运输费、装卸费、保险费、运输途中的合理损耗、入库前整理挑选费及购入物资应负担的税金等。对于一般纳税人来讲，采

35、购成本中不包括可抵扣的增值税。例如：某一般纳税人购买了一批甲材料，增值税专用发票上注明买价是20000元，增值税额是3400元，运杂费800元。则，该批材料的实际采购成本=20000+800=20800元 核算（1）如果买进材料，款已付或已开出商业汇票，而材料尚未到达或尚未验收入库，则应先通过“在途物资”账户来核算。待材料到达并且验收入库时，再结转到“材料”账户；例1企业从外地购入乙材料一批，发票注明价款20000元，增值税额3400元，货款已通过银行支付，材料尚未到达。应编制的会计分录如下：借：在途物资 20000应交税金-应交增值税（进项税额） 3400贷：银行存款 23400 例2企业用

36、银行存款支付上述乙材料的运杂费1000元。应编制的会计分录如下：借：在途物资1000 贷：银行存款1000例3上述乙材料到达企业，验收入库，结转实际成本。应编制的会计分录如下：借：材料乙材料21000贷：在途物资21000（2）如果购买的材料已验收入库，货款已付或未付或开出商业汇票，则直接记入“材料”账户即可。例4某企业购入甲材料一批，价款50000元，增值税款8500元，运杂费1000元，货款及运杂费均用银行存款支付，材料已经到达并验收入库。应编制的会计分录如下：借：材料-甲材料 51000应交税金-应交增值税（进项税额） 8500贷：银行存款 59500例5企业向A公司购买甲材料一批，价款

37、80000元，增值税13600元，材料已验收入库，货款尚未支付，企业另用现金支付装卸费600元，应编制的会计分录如下：借：材料-甲材料80600 应交税金-应交增值税（进项税额）13600 贷：应付账款A公司93600 现金 600如果上例购买材料，装卸费是由供货方代垫的，且企业用一张面值为94200元，6个月期限的商业汇票结算，则应编制的会计分录如下：借：材料-甲材料 80600 应交税金-应交增值税（进项税额） 13600 贷：应付票据 94200例6用银行存款偿还欠A公司的部分货款40000元。应编制的会计分录如下： 借：应付账款A公司 40000 贷：银行存款 40000例7企业签发的

38、面值为94200元的商业汇票到期，用银行存款支付。应编制的会计分录如下： 借：应付票据 94200 贷：银行存款 94200（3）采用预付款方式购买材料，按合同规定先预付货款时，应借记“预付账款”，贷记“银行存款”；待收到所购买的材料时，再借记“材料”和“应交税金”，贷记“预付账款”。三、生产过程的核算（一）生产费用分为：产品的制造成本和期间费用1产品的制造成本：包括产品制造过程中的直接材料费、直接人工费和制造费用三项。（1）直接材料费，是指为生产产品而消耗的原料及辅助材料；（2）直接人工费，是指为制造产品而发生的生产工人工资及福利费；（3）制造费用，是指车间为组织和管理生产所发生的各项费用，

39、如：机器设备的折旧费、修理费、车间水电费、办公费、劳动保护费、车间管理人员工资及福利费等。2期间费用：是指不计入产品成本（记入当期损益）的费用，包括管理费用、财务费用和营业费用。（1）管理费用是企业为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用，如管理用固定资产折旧费、厂部管理人员工资及福利费、工会经费、技术转让费、业务招待费、差旅费、管理部门办公费、水电费等。（2）财务费用是企业为筹集生产经营所需资金等发生的费用，如利息支出、银行手续费等。（3）营业费用指企业销售过程中为了销售产品发生的各种费用。如广告费、运输费、展销费、包装费及专设销售机构的职工工资、业务费（而不是业务招待费）等。（二）生产过程

40、主要经济业务的核算1发出材料的核算凡是生产某种产品耗用材料，应记入“生产成本”账户；凡是生产车间一般性的耗用材料，应记入“制造费用”账户；行政管理部门耗用材料要记入“管理费用”账户。即，借：生产成本-A产品 ×××-B产品 ×××制造费用 ××管理费用 ×××贷：材料材料 ××××工资的核算（）从银行取现金，备发工资。借：现金 ××× 贷：银行存款 ××× 注：该项业务应填制银行存款付款

41、凭证。（）向职工发放工资 （该项业务使资产与负责同时减少）借：应付工资 ×××贷：现金 ×××（）月末结转本月应付职工的工资生产工人的工资应记入“生产成本”账户，车间管理人员的工资应记入“制造费用”账户，企业行政管理人员的工资应记入“管理费用”账户。（工人工资若需要分配，则分配标准有生产工时、产品数量）借：生产成本-A产品 ××× -B产品 ××× 制造费用 ××× 管理费用 ×××贷：应付工资 ×

42、5;××（4）用现金（或银行存款）支付职工福利费其中，生产工人的福利费应记入“生产成本”账户，车间管理人员的福利费应记入“制造费用”账户，企业行政管理人员的福利费应记入“管理费用”账户。借：生产成本A产品 ××× B产品 ×××制造费用 ××管理费用 ×××贷：现金（或银行存款） ××××3跨期费用的核算（1）待摊费用核算的是款项支付在前，费用负担在后的费用。凡是涉及到企业用银行存款支付的是一定期间的费用（一个季度、下半年、全

43、年、明年的保险费或租赁费等），意味着企业支付或预付的费用并不是或不全是本月的费用，因此应先记入“待摊费用”账户。例如：6月份用银行存款支付下半年财产保险费7200元，应编制会计分录为：借：待摊费用 7200贷：银行存款 7200 凡是说摊销应由本月负担的费用，则是指当月的成本费用增加，待摊费用减少，如果该项费用是车间来负担，就记入“制造费用”账户，如果这项费用应由企业管理部门负担，就记入“管理费用”账户。例如：摊销本月应负担的企业财产保险费1200元。应编制会计分录为：借：管理费用 1200 贷：待摊费用 1200（2）预提费用和待摊费用正好相反，是核算费用负担在前，款项支付在后的费用。如，预

44、提应由本月负担的短期借款利息1900元。借：财务费用 1900贷：预提费用 1900再如：3月底，用银行存款支付一季度的短期借款的利息1500元（其中一、二月已预提1000元，3月份应负担500元），应编制会计分录如下：借：财务费用 500预提费用 1000贷：银行存款 1500注意：如果是用银行存款支付本月短期借款利息800元，编制会计分录为：借：财务费用 800 贷：银行存款 8004支付本月水电费或办公费的核算由产品负担的记入“生产成本”账户；车间一般性耗用记入“制造费用”账户；行政管理部门耗用记入“管理费用”账户。即，借：生产成本-A产品 ×××- B产品

45、 ××× 制造费用 ×× 管理费用 ××× 贷：银行存款××××再如：以银行存款支付办公费1000元，其中，车间负担300元，行政管理部门700元。借：制造费用 300管理费用 700贷：银行存款 1000再如，职工出差回来报销差旅费1700元，余款300元退回，原借款2000元。借：现金 300管理费用 1700贷：其他应收款 20005固定资产折旧费的核算车间用固定资产计提的折旧费应记入“制造费用”，行政管理部门折旧费应记入“管理费用”。即，借：制造费用 ×&#

46、215;× 管理费用 ××× 贷：累计折旧 ××××6月末将制造费用分配结转生产成本生产过程中发生的制造费用在月末时，应按生产工时比例或生产工人工资比例分配转入各种产品成本。例如将本月发生的制造费用24800元，按产品的生产工时比例,分配计入A、B两种产品的生产成本。（已知A产品工时3000小时，B产品工时2000小时）本月发生的制造费用24800元，是指“制造费用”账户本月借方发生额合计数。制造费用的分配率=24800÷（3000+2000）=4.96A产品应负担的制造费用=3000×4.96

47、=14880（元）B产品应负担的制造费用=2000×4.96=9920（元）该笔业务应编制会计分录如下：借：生产成本A产品 14880生产成本B产品 9920贷：制造费用 24800产品生产完工验收入库结转实际成本，是指将“生产成本”转到“库存商品”去即，借：库存商品 ××× 贷：生产成本A产品×××注意：完工产品成本的计算，本期完工产品总成本期初在产品成本本月发生的成本期末在产品成本单位产品成本完工产品总成本÷产品产量期初在产品成本就是“生产成本”账户的月初余额；本月发生的成本就是本月为生产产品发生的料、工、费的

48、合计。例如，某企业5月初A产品“生产成本”明细账余额为5 000元，5月份该产品又发生成本支出4 000元，5月末该产品的在产品成本为2 000元，则5月份该产品完工成本为( C )元。 A3 000 B4 000 C7 000 D9 000四、销售过程的核算（一） 确认销售产品实现收入。因商品的发出和货款结算的不同分为三种情况：1.出售产品同时收到货款存到银行，应在确认“银行存款”增加的同时确认“主营业务收入”的实现。例1：企业出售产品价款10000元，增值税1700元，款项全部收到存入银行。这笔业务的会计分录：借：银行存款11700贷：主营业务收入10000应交税金-应交增值税（销项税额）

49、17002.出售产品货款尚未收到或收到商业汇票，企业按照权责发生制的原则应当确认本期实现了销售收入，而对未收回的货款，企业形成的是债权资产即应收账款或应收票据。例2：销售产品100件给大华公司，单价为200元（不含税），增值税税率为17%，款项尚未收到。该项业务应确认的收入100×20020000（元）应确认的增值税20000×17%3400（元）该项业务的总价款20000340023400（元）应编制会计分录为：借：应收账款大华公司 23400贷：主营业务收入 20000 应交税金-应交增值税（销项税额） 3400 如果企业替购货方代垫了运费，也记入“应收账款”账户，如上

50、例企业用银行存款代垫运费2000元。则应编制会计分录为：借：应收账款大华公司 25400贷：主营业务收入 20000 应交税金-应交增值税（销项税额） 3400 银行存款 2000例3收到大华公司偿还所欠的部分货款15000元，存入银行。该项业务表明应收债权的收回，资产内部一增一减，资产总额不变。应编制会计分录为：借：银行存款 15000贷：应收账款大华公司 15000例4若例2中，收到购货单位开出的面值为23400元的商业汇票。应编制会计分录为： 借：应收票据 23400贷：主营业务收入 20000 应交税金-应交增值税（销项税额）3400例5商业汇票到期，填进账单送存银行，收回票据款。应编

51、制会计分录为： 借：银行存款 23400贷：应收票据 234003.采用预收款方式销售，企业收到预收款时，并没有将商品售出，不能确认收入实现，只是在增加货币资金的同时，增加了负债。即，借记 “银行存款”，贷记“预收账款”；待将商品发给购货单位时，才确认收入的实现，同时冲减“预收账款”，即，借：预收账款 XXX贷：主营业务收入 XXX应交税金-应交增值税（销项税额） XX（二） 结转销售成本产品售出后，意味着库存商品的减少，应根据销售数量和产品的单位成本计算结转销售成本。销售成本销售数量和产品×单位成本即，借：主营业务成本×××××&#

52、215; 贷：库存商品××××××（三）支付销售费用企业为了销售商品，可能在销售过程中要发生销售费，如支付广告宣传费、支付销售过程的运杂费、装卸费、保险费等。这些费用应记入“营业费用”账户。即，借：营业费用××× 贷：银行存款×××（四）计算交纳销售税金1.如果企业生产并销售的产品是消费品，则应按照销售收入计算应交消费税。 应交消费税=产品销售收入（不含增值税）×消费税税率2城市维护建设税是以增值税、消费税、营业税为计税依据征收的一种税。税率因纳税人所在地不同从1%

53、7%不等。其计算公式为：应交城市维护建设税=(应交增值税+应交消费税+应交营业税)×适用税率3.教育费附加是为了发展教育事业而向企业征收的附加费用，也是按应交增值税、消费税、营业税的一定比例计算交纳。同应交城市维护建设税一并记入“主营业务税金及附加”账户，并形成另一项负债，记入“其他应交款”账户。例如：某企业本期销售收入为50000元，消费税税率为20%，城市维护建设税税率为7%，教育费附加的比率为3%。本月应交纳增值税40 000元，则：应交消费税=50000×20%=10000（元）应交的城市维护建设税（40000+10000）×7%=3 500（元） 应交教育费附加（40000+10000）×3%=1 500元 应编制会计分录为：借