会计基础丛业

1、第三节固定资产业务的账务处理一、固定资产概念与特征二、固定资产的成本三、固定资产折旧四、账户设置五、账务处理一、固定资产概念与特征二、固定资产的成本外购固定资产：包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。（判断）相关税费：不含增值税增值税：2009 年1月1日增值税转型改革后，企业购建（包括购进、接受捐赠、实物投资、自制、改扩建和安装）生产用固定资产发生的增值税进项税额可以从销项税额中抵扣，支付的进项税额不计入固定资产成本。（判断）例如：甲公司购入一台不需要安装即可投入使用的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价

2、款为30 000元，增值税额为5 100元，另支付保险费300元，包装费400元，款项以转账支票（即：银行存款）支付。甲公司属于增值税一般纳税人。固定资产成本=（30 700）元三、固定资产折旧（一）概念固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。（二）影响折旧的因素（多选）【例题】2013年1月1日，原值100万，预计残值收入15万，预计清理费用5万，预计使用9年。应计折旧额100（155）= 90万年折旧额90万/9年=10万2013.1.1 减值20万应计提折旧100 （155）20应计折旧额：指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。已

3、计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。（三）固定资产折旧范围与折旧方法1.折旧范围企业应当按月对所有的固定资产计提折旧。（1）时间范围当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。提前报废的固定资产，不再补提折旧。（判断）例如：3月5日购入新车100万元；3月20日出售旧车200万元。（2）空间范围企业应当按月对所有的固定资产计提折旧，但以下三项除外。（多选）已提足折旧仍继续使用的固定资产（提足折旧：指已经提足该项固定资产的应计折旧额）单独计价入账的土地持有待售的固定资产【例题·单选题】下列

4、固定资产中，本月应计提折旧的是（）。A.本月购进的新设备B.本月报废的旧设备C.经营性租入的设备D.已提足折旧的设备  正确答案B答案解析选项A，当月购入的固定资产，下月计提折旧；选项C，经营性租入的固定资产，不属于企业所有，不需要计提折旧；选项D，已提足折旧的固定资产，以后年度不再计提。【例题·多选题】下列固定资产，应当计提折旧的有（）。A.闲置的固定资产 B.单独计价入账的土地C.经营租出固定资产 D.已提足折旧仍继续使用的固定资产  正确答案AC答案解析选项A，闲置的固定资产需要计提折旧；选项BD，单独计价入账的土地和已提足折旧的固定资产

5、不需要再计提折旧；选项C，经营租出的固定资产依旧还是企业的资产，需要计提折旧。 2. 折旧方法大纲重点介绍年限平均法和工作量法。（1）年限平均法年限平均法，又称直线法，是指将固定资产的应计折旧额均匀地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。（判断）【例题】甲公司有一幢厂房，原价为5 000 000元，预计可使用20年，预计报废时的净残值率为2%。（计算分析）该厂房的月折旧率和月折旧额的计算如下：第一种方法：月折旧额=245 000 ÷1220 416.67（元）月折旧率=20 416.67÷5 000 000×100%0.41%第二种方法：年折旧率（1-2%）/2

6、0×100%=4.9%月折旧率4.9%/120.41%月折旧额5 000 000×0.41%20 500（元）（2）工作量法根据实际工作量计算每期应提折旧额的一种方法。 某项固定资产月折旧额该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额【例题】某企业的一辆运货卡车的原价为600 000元，预计总行驶里程为500 000公里，预计报废时的净残值率为5%，本月行驶4 000公里。（计算分析）该辆汽车的本月折旧额计算如下：单位里程折旧额600 000×（15%）500 0001.14（元/公里）本月折旧额4 000×1.144 560（元）四、账户设置1.

7、“固定资产”账户“固定资产”账户核算企业固定资产的原价。（判断）借方：登记企业增加的固定资产原价贷方：登记企业减少的固定资产原价期末借方余额：反映企业期末固定资产的账面原价2.“累计折旧”账户（特殊资产类账户）“累计折旧”账户属于“固定资产”账户的备抵账户，核算企业固定资产的累计折旧（判断）贷方：登记计提的固定资产折旧借方：登记减少的固定资产转出的累计已提折旧期末贷方余额：反映企业提取的固定资产折旧累计数（单选）【例题·单选题】关于“累计折旧”科目的表述中，不正确的是（）。A.该科目用来反映固定资产损耗价值B.计提折旧应计入该科目的借方C.该科目期末余额应为贷方余额D.企业每月计提固

8、定资产折旧  正确答案B答案解析选项B，计提折旧时，应计入“累计折旧”的贷方，表示增加。五、账务处理（一）固定资产购入1.购入不需要安装的固定资产企业购入的不需要安装的固定资产，是指企业购置的固定资产不需要安装，可直接达到预定可使用状态。【例题】某企业2014年12月购入不需要安装的生产设备一台，价款100 00元，支付的增值税为1 700元（符合增值税抵扣条件），运费增值税专用发票上注明运费500元，增值税税额55元，包装费300元。款项以银行存款支付。（计算分析）固定资产的入账价值=10 000+500+300=10 800（元）。借：固定资产 10 800应交税费应交

9、增值税（进项税额）1 755贷：银行存款 12 5552.购入需要安装的固定资产“在建工程”账户：工程款30万安装费用15万借方：登记企业各项在建工程的实际支出（判断）贷方：登记工程达到预定可使用状态时转出的成本等期末余额在借方，反映企业期末尚未达到预定可使用状态的在建工程的成本。（二）计提固定资产折旧企业应当按月计提固定资产折旧，并根据用途分别计入相关资产的成本或当期费用。（多选）【例题】某企业采用年限平均法提取固定资产折旧。2014年8月份“固定资产折旧计算表”中确定的应提折旧额为：车间20 000元，行政管理部门6 000元，销售部门4 000元。该企业应编制会计分录如下：（计算分析）借：制造费用 20 000管理费用6 000销售费用4 000贷：累计折旧 30 000【例题·多选题】计提固定资产折旧时，可能涉及的会计科目有（）。A.制造费用 B.管理费用C.固定资产 D.累计折旧  正确答案ABD答案解析计提折旧分录如下：借：管理费用制造费用销售费用等贷：累计折旧（三）固定资产处置包括固定资产的出售、转让、报废和毁损等。（