企业兼并中的所得税问题(一)

1、企业兼并中的所得税问题 一企业兼并是资产重组的一种重要形式，而兼并过程中被兼并方的经营 亏损和资产评估增值所产生的所得税问题是会计核算中颇有争议的问 题。本文拟借鉴?国际会计准那么第 12 号所得税?对此进行分析和 探讨。一、被兼并企业尚未弥补的经营亏损 企业在被兼并后不再具有独立纳税人资格，其被兼并前尚未弥补的经 营亏损，根据 1994年国务院公布?企业所得税暂行条例? 的有关规定， 可在税收法规规定的期限内，由兼并企业用以后年度的所得税逐年延 续弥补。按照我国现行的会计惯例， 这笔经营亏损在兼并活动中并未充分揭示。 笔者建议将这一笔经营亏损确认为一项递延所得税资产，并相应减少 或增加商誉负

2、商誉的帐面价值。 兼并企业在实现应税利润时， 再将递延所得税资产转回，同时减少应交税金的金额。例一19X1年乙企业因经营不善，有经营亏损 8万元尚未弥补，年底被 甲企业兼并。甲企业经营状况良好，有较强的竞争能力，而且有充分 的证据说明兼并乙企业后仍将保持较好的经营状况。在这种情况下， 应将乙企业的纳税亏损确认为甲企业的递延所得税资产，假设所得税 税率为 30。会计分录如下：借：递延税款 24， 000贷：无形资产一商誉 24， 00019X2年甲企业实现应税利润为12万元，足以弥补原被兼并乙企业的经营亏损。那么会计分录如下：1 借：所得税 12， 000x30 36， 000贷：应交税金 36

3、， 0002借：应交税金 80， 000x30 24， 000贷：递延税款 24， 000二、资产评估增值对所得税的影响 企业兼并的一般做法是由法定资产评估机构对被兼并企业的财产进行 评估作价，以提供确定资产或产权转让价格的资料。评估确认的价值 与帐面价值之间的差额，借记或贷记有关资产科目，贷记或借 记“资本公积 科目。还应将评估增值局部预计未来应交纳的所得税计 入“递延税款 的贷方。对因资产评估增值而产生递延税款贷项转回的处 理有两种方法可供选择：1 、据实逐年调整。评估增值局部通过折旧、摊销等方式实际计入当期 本钱、费用的数额，在年度纳税申报的本钱工程、费用工程中予以调 整，相应调增当期应

4、纳税所得额。这种方法适用于评估增值的资产项 目少且便于调整的情况。2、综合调整。对资产评估增值额不分资产工程，均在以后年度纳税申 报的本钱、费用工程中予以调整，相应调增当期应纳税所得额，调整 期限最长不得超过十年。这种方法适用于评估增值的资产工程多且不 易于识别的情况 以上调整方法的选择，由企业申请，报主管税务机关批准。具体调整 方法的应用，如下例所示：例二19X5年1月，甲、乙企业经协商，由甲企业购置乙企业的全部股 份，并通过银行一次付清， 购置后，乙企业丧失法人资格。 在购置前， 乙企业的资产经有资格的评估机构评估并确认，其中一台机床增值 6， 000元，该机床原值为 12， 000元，可使用 6年，已使用了 1 年，预计 残值为 2， 000元，所得税率为 30，甲企业经主管税务部门同意后采 用据实逐年调整法，转回递延所得税负债。