○税收筹划案例及分析

1、 税收筹划教学案例一、增值税筹划案例案例1 销售激励方式的税收筹划一、基本案情 海岛时装经销公司以几项世界名牌服装零售为主，商品销售平均利润为30。他们准备在2009年春节期间开展一次促销活动，以扩大该企业在当地的影响。经测算如果将商品打八折让利销售，企业可以维持在计划利润的水平上。在促销活动的酝酿阶段，企业的决策层对销售活动的涉税问题不甚了解，于是他们向海风税务师事务所的注册税务师提出咨询。 为了帮助该企业了解销售环节的涉税问题，并就有关问题做出决策，海风税务师事务所的专家提出三个方案进行税收分析：方案一：让利(折扣)20 %销售，即企业将10 000元的货物以8 000元的价格销售；方案二

2、：赠送20的购物券，即企业在销售10 000元货物的同时，另外再赠送2 000元的购物券，持券人仍可以凭购物券购买商品；方案三：返还20的现金，即企业销售10 000元货物的同时，向购货人赠送2 000元现金。企业决策者根据不同促销方案的涉税情况做出决策。 二、分析点评 (一)筹划分析 现以销售10 000元的商品为基数，公司每销售10 000元商品发生可以在企业所得税前扣除的工资和其他费用600元。具体计算分析如下： 方案一：让利20%销售商品。 因为让利销售是在销售环节将销售利润让渡给消费者，让利20销售就是将计划作价为10 000元的商品作价8 000元(购进成本为含税价7 000元)销

3、售出去。假设其他因素不变的情况下，企业的税利情况是：应纳增值税额8 000÷（1+17）×177 000÷（1+17）×171162.391017.09=14530(元)应纳企业所得税8 000÷（1+17%）7 000÷（1+17）600×256368(元)企业的税后利润8 000÷（1+17）7 000÷（1+17）60063.68191.02(元)方案二：赠送价值20的购物券。 也就是说消费者购买满价值10 000元的商品，就赠送2 000元（含税购进成本为1 400元）的商品。该业务比较复杂，将其

4、每个环节作具体的分解，计算缴税的情况如下： 1增值税。 公司销售10 000元商品时应纳增值税为： 10 000÷(1+17)×177 000÷(1+17)×1743590(元) 赠送2 000元的商品，应作视同销售处理，应纳增值税为： 2 000÷(1+17)×171 400÷(1+17)×17 %8718(元) 合计应纳增值税为： 43590+871852308(元) 2个人所得税。 由于消费者在购买商品时获得购物券属于偶然所得，应该缴纳个人所得税，按照现行个人所得税管理办法，发放购物券的企业应该在发放环节代扣

5、代缴，如果企业未代扣代缴，则发放企业应该代缴。因此海岛商业(集团)公司在赠送购物券的时候，应该代顾客缴纳个人所得税。具体操作环节应将其换算成含税所得额，其应代扣代缴个人所得税额为： 2 000÷(120)× 20500(元) 3企业所得税。 由于赠送的商品成本及代顾客缴纳的个人所得税款不允许在所得税前扣除，因此应纳企业所得税额为： (10 0007 000)÷(1+17)600×2549103(元)企业的税后实际利润额为： （10 0007 000）÷（1+17）1 400÷（1+17）5006004910322351(元) 方案三：

6、返还20 %的现金。 与方案二同理，应缴纳相关税收为： 增值税(10 0007 000)÷(1+17)×1743590(元) 应代顾客缴纳的个人所得税2 000÷(120)×20500(元) 由于赠送的现金及代顾客缴纳的个人所得税款不允许在税前扣除，应纳企业所得税额为： (10 0007 000)÷(1+17)600×2549103(元)企业税后实际利润额为：（10 0007 000）÷（1+17%）2 000600500491031 02693(元)各方案的税收负担比较 单位：元方案增值税个人所得税企业所得税企业税后利润一

7、145306368191.02二523085004910322351三43590500491031 02693由上表可知，在规范操作的前提下，通过对照政策进行具体的测算，我们不难发现各种方案的优劣： 方案一：企业通过销售10 000元的商品，可以获得19102元的税后净利润。 方案二：企业销售10 000元商品实际支出价值12 000元的货物，企业亏损22351元。 方案三：企业销售10 000元的商品，另外还要支出2 000元的现金，结果亏损1 02693元。显然，该方案最不可取。如何进行促销活动?其中有哪些涉税因素?目前多数企业经常采用以让利销售和返利销售为实质内容的各种促进销售方式，目的

8、是增加企业的销售额。但是，其中的税收因素却很少有人顾及，以致许多人做了出力不赚钱的买卖，营销策略运用不当，也往往会给企业以后经营埋下祸患，这在企业的危机管理中必须引起高度重视。在不同的促销方式下，企业的税收负担是不同的。对于让利折扣销售，我国增值税有关法规对折扣销售有明确的定义和特殊的税收处理。“折扣销售”是指销货方在销售货物或应税劳务时，因购货方购货数量较大等原因，而给予购货方的价格优惠(如购买10件优惠5，购买20件以上优惠10%等)。由于折扣是在实现销售的同时发生的，因此税法规定，如果销售额和折扣在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的余额作为销售额计算增值税；如果将折扣额另开发票，则无论

9、其在财务上如何处理，均不得从销售额中扣减折扣。方案一将折扣销售的原则进一步扩大，直接将销售价格下调，从而既未违反税法，又提高了销售额，收到了双重效果。 对于方案二和方案三则不然。方案二是在发生销售额的基础上进一步赠送商品，从税法的角度讲属于视同销售行为，在财务上应作视同销售处理，同时应代收代缴个人所得税。而企业为代扣代缴，从而进一步加重了税收负担。而方案三的赠送货币资金，则是将自己的净利润都赠送出去了，这种促销行为没有不发生亏损的道理。也正因为如此，在实践中方案三很少有人采用。 三、附录在销售环节，涉及的税收法规较多，但是有关销售方式和销售激励问题的税收规定应该重点关注三方面的内容： (一)销

10、售行为的具体解释 对于纳税人的销售行为，中华人民共和国增值税暂行条例实施细则(财法199338号)对有关问题进行了明确解释： 1货物的具体范围。条例第一条所称货物，是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。条例第一条所称加工，是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务。条例第一条所称修理修配，是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。 2销售货物行为。条例第一条所称销售货物，是指有偿转让货物的所有权。条例第一条所称提供加工、修理修配劳务，是指有偿提供加工、修理修配劳务。但单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供加工、

11、修理修配劳务，不包括在内。本细则所称有偿，包括从购买方取得货币、货物或其他经济利益。 3视同销售行为。单位或个体经营者的下列行为，视同销售货物： (1)将货物交付他人代销； (2)销售代销货物； (3)设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县(市)的除外； (4)将自产或委托加工的货物用于非应税项目； (5)将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者； (6)将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者； (7)将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费； (8)将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。 4混

12、合销售行为。一项销售行为如果既涉及货物又涉及非应税劳务，为混合销售行为。从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，应当征收增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税。纳税人的销售行为是否属于混合销售行为，由国家税务总局所属征收机关确定。本条第一款所称非应税劳务，是指属于应缴营业税的交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。本条第一款所称从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者，包括以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者

13、在内。 5兼营行为。纳税人兼营非应税劳务的，应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额。不分别核算或者不能准确核算的，其非应税劳务应与货物或应税劳务一并征收增值税。纳税人兼营的非应税劳务是否应当一并征收增值税，由国家税务总局所属征收机关确定。 (二)关于纳税人采用折扣方式销售货物的规定 在国家税务总局关于印发增值税若干具体问题的规定的通知(国税发1993154号)中，对纳税人的计税依据作出明确规定： 1纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，单独记账核算的，不并入销售额征税。但对因逾期未收回包装物不再退还的押金，应按所包装货物的适用税率征收增值税。 2纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售

14、额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。 3纳税人采取以旧换新方式销售货物，应按新货物的同期销售价格确定销售额。纳税人采取还本销售方式销售货物，不得从销售额中减除还本支出。 4纳税人因销售价格明显偏低或无销售价格等原因，按规定需组成计税价格确定销售额的，其组成计税价格公式中的成本利润率为10。但属于应从价定率征收消费税的货物，其组价公式中的成本利润率，为消费税若干具体问题的规定中规定的成本利润率。 (三)关于代缴个人所税问题的规定 国家税务总局关于印发个人所得税代扣代缴暂行办法的通知(国税发19

15、9565号)在其第十条规定：扣缴义务人依法履行代扣代缴税款义务时，纳税人不得拒绝。纳税人拒绝的，扣缴义务人应及时报告税务机关处理，并暂时停止支付其应纳税所得。否则，纳税人应缴纳的税款由扣缴义务人负担。 同时在其第十一条又进一步规定：扣缴义务人应扣未扣、应收未收税款的，由扣缴义务人缴纳应扣未扣、应收未收税款以及相应的滞纳金或罚款。其应纳税款按下列公式计算： 应纳税所得额（支付的收入额费用扣除标准速算扣除数）÷（1税率） 应纳税额应纳税所得额×适用税率速算扣除数扣缴义务人已将纳税人拒绝代扣代缴的情况及时报告税务机关的除外。案例2 “农”字企业 节税靠“农" 一、基本案

16、情 “农”字企业是指与农产品有关的生产和经营企业。对于带“农”字头的生产经营企业，应该学会利用国家的扶农政策发展生产。从税收筹划的角度讲，主要注意以下三点。(一)合理组建企业近年来通过科技开发生产出来的五彩棉花织品很受消费者欢迎，但是以五彩棉花为原料生产布料的某市海椰纺织实业公司效益却不尽如人意。该企业2007年实现坯布销售2 100万元，但是由于新品开发和销售费用比较大，企业年终几乎没有利润。公司内部设有农场和纺纱织布分厂，纺纱织布分厂的原料棉花主要由农场提供，不足部分向当地供销社采购。2007年自产棉花的生产成本为350万元，外购棉花金额为450万元，取得增值税进项税额为585万元，其他辅

17、助材料可抵扣进项税金为45万元。该公司产品的适用税率为17，当年缴纳增值税2535万元(即2 100万元×17%585万元45万元)，缴纳城建税及教育费附加合计2535万元即2535万元×(7+3)。增值税的税收负担率高达1207。 (二)选择采购对象海华棉麻经销公司是一家规模较大的农副产品专营企业，是海椰纺织厂的原料供应商，系增值税一般纳税人。2007年实现采购5 836万元，销售6 405万元(假设进销均是含税价)。公司的领导认为向一般纳税人采购货物，可以取得增值税专用发票，从而最大可能地抵扣税款，所以他们一直向规模企业购进棉花。 2008年元月初，该公司税务顾问与公司

18、领导层一起分析公司的经营状况时，对公司的进货渠道提出了质疑，如果要用10 000元现金采购一批棉花，向谁采购比较划算呢? (三)科学确定身份海绵轧花厂是一个小型棉皮生产企业，所生产的棉花直接销给附近的纺织厂，投资大约20万元，日生产棉皮500元左右，2007年不含税销售收入大约90万元。由于该企业以小规模纳税人的身份纳税，2007年缴纳增值税54 000元，缴纳城建税及教育费附加5 400元。两项合计为59 400元。轧花厂负责人李某年底对一年来的经营情况进行了盘点，觉得没有赚到钱。于是咨询税务专家。税务专家指出：问题是由于轧花加工技术含量较低，毛利率较低，多数企业选择作为增值税小规模纳税人，

19、而小规模纳税人适用6的征收率纳税，税收负担较重，从税收筹划的角度来看，不是上乘选择。二、分析点评1从税收筹划的角度来分析，海椰纺织实业公司问题的关键，就在于没有充分利用税收对农产品的鼓励政策。如果公司将农场和纺织厂分为两个独立法人，将产生较好的节税效果。我们仍以该企业2007年的生产情况为例：公司将农场和纺织厂分为两个独立法人，农场生产出的棉花以1 300万元的价格直接销售给纺织厂；纺织厂将棉花纺织成坯布销售： (1)农场销售给纺织厂的棉花价格按正常的成本利润率核定。当年实现棉花销售1 300万元，由于其自产自销未经加工的棉花，符合农业生产者自产自销农业产品的条件，因而可享受免税待遇，税负为零

20、。 (2)纺织厂购进农场的棉花作为农产品购进处理，可按收购额计提13的进项税额，假如其他辅助材料都是在生产坯布过程中发生的，则纺织厂当年应纳增值税为： 2 100×17l 300×1358545845(万元) 应缴城建税及教育费附加合计845万元。 从公司整体利益的角度看，经过筹划以后，企业少缴增值税169万元，少缴城建税及教育费附加169万元，企业在流转环节实际少缴税费合计1859万元。 企业的增值税税收负担率下降到402，实际下降了805个百分点。 2对于海华公司的案例，现有两种采购方案： 方案一：直接向农产品生产者收购。 则收购企业取得的进项税额为1 300元。 方案

21、二：向拥有一般纳税人资格的经营单位采购。 则采购企业取得的进项税额为1 15044元（即10000/（1+13%）×13%）。 对以上两种采购方案进行比较，公司直接向农产品生产者收购棉花，要比向拥有一般纳税人资格的经营单位采购多取得增值税进项税额将近150元。对于海华棉麻经销公司，如果2008年的经营业绩与去年持平，采购也是5 836万元的话，那么，公司全年的增值税在销项税金不变的前提下，进项税金可以增加875 400元(即150×5836)。 经过筹划，公司领导明白了：这个875 400元是增加的现金流入，而流出没有增加，实际上转化为企业的利润。所以，作为一般纳税人的企业

22、，直接向农产品生产者收购农产品更能获得较好的收益。 3税务专家对海绵轧花厂的经营情况进行了详细的调查，该厂2007年发生如下费用：工人工资28 800元(即7 200元×4)，电费及机器配件和修理费用12 000元，固定资产折旧费用10 000元，日常费用5 000元，其他上交款项8 600元，其余的25 600元钱就算李某一年的报酬。 以上费用合计为148 600元，就是李某通过一年的生产经营活动实现的增值额。由于李某所收购的棉花，只是经过简单加工后就打包卖出，所以其增值税的适用税率为13 %，如果按增值税的计税原理计算轧花厂的应纳税额，其应缴纳的增值税为19 318元。 即如果对

23、海绵轧花厂按一般纳税人管理，其电费及机器配件和修理费用也能按规定取得增值税专用发票，则该企业全年应缴纳增值税金为17 278元；应缴纳城建税及教育费附加为1 7278元。两项合计为19 0058元。 也就是说，如果李某如果将海绵轧花厂根据企业会计制度建账建制，由小规模纳税人改为一般纳税人，其税收负担可以下降40 3942元（即5940019 005.8），税收负担下降了68。三、附录有关农产品的税收政策几经变化，从而显得比较复杂。本案例涉及到的农产品税收政策主要包括以下几个方面。 (一)关于农产品的税率 根据财政部、国家税务总局关于调整农业产品增值税税率和若干项目征免增值税的通知(94)财税字

24、第004号的规定，从1994年5月1日起，农业产品增值税税率已由17调整为13。 国家税务总局关于增值税若干税收政策问题的批复(国税函2001248号)就薄荷油、拖拉机底盘适用税率问题规定：根据国家税务总局关于<增值税部分货物征税范围注释>的通知(国税发1993151号)对“食用植物油”的注释，薄荷油未包括在内，因此，薄荷油应按17的税率征收增值税；拖拉机底盘属于农机零部件，不属于农机产品，因此，拖拉机底盘也应按17的税率征收增值税。 (二)关于农产品的征税范围财政部、国家税务总局关于印发农业产品征税范围注释的通知(财税199552号)就有关问题明确如下：(1)中华人民共和国增值税

25、暂行条例第十六条所列免税项目的第一项所称的“农业生产者销售的自产农业产品”，是指直接从事植物的种植、收割和动物的饲养、捕捞的单位和个人销售的注释所列的自产农业产品；对上述单位和个人销售的外购的农业产品，以及单位和个人外购农业产品生产、加工后销售的仍然属于注释所列的农业产品，不属于免税的范围，应当按照规定税率征收增值税。(2)农业生产者用自产的茶青再经筛分、风选、拣剔、碎块、干燥、匀堆等工序精制而成的精制茶，不得按照农业生产者销售的自产农业产品免税的规定执行，应当按照规定的税率征税。农业产品征税范围注释(略)。 (三)关于农产品的进项税额扣除的规定 财政部、国家税务总局关于增值税、营业税若干政策

26、规定的通知(财税199426号)第八项规定增值税一般纳税人向小规模纳税人购买的农业产品，可视为免税农业产品按10的扣除率计算进项税额。财政部、国家税务总局关于增值税几个税收政策问题的通知(财税199460号)规定：对农业产品收购单位在收购价格之外按规定缴纳的农业特产税，准予并入农业产品的买价，计算进项税额扣除。国家税务总局关于增值税若干征收问题的通知(国税发1994122号)第五项规定：根据细则第十七条的规定，购进免税农业产品的买价，仅限于经主管税务机关批准使用的收购凭证上注明的价款。各地反映，一些农业生产单位销售自产农产品，可以开具普通发票，为了简化手续，对一般纳税人购进农业产品取得的普通发

27、票，可以按普通发票上注明的价款计算进项税额。 国家税务总局关于棉花进项税额抵扣有关问题的通知(国税发1999136号)明确：根据国务院办公厅关于做好1999年度棉花工作有关问题的通知(国办发199957号)精神，自1999年8月1日起，增值税一般纳税人向农业生产者购进的免税棉花，可根据农产品收购凭证注明的收购金额按13的税率计算抵扣进项税额。国家税务总局关于增值税若干税收政策问题的批复(国税函2001248号)就收购免税棉花抵扣税率问题明确：根据现行规定，属于增值税一般纳税人的棉花经营单位向农业生产者购进免税棉花，可根据农产品收购凭证注明的收购金额按13的税率计算抵扣进项税额。这里的“棉花经营

28、单位”不包括良种棉加工厂和纺织企业。良种棉加工厂和纺织企业直接向农业生产者购进的免税棉花，应按l0的税率抵扣。财政部、国家税务总局关于提高农产品进项税抵扣率的通知(财税200212号)规定：从2002年1月1日起，增值税一般纳税人购进农业生产者销售的免税农业产品的进项税额扣除率由10 %提高到13。财政部、国家税务总局关于增值税一般纳税人向小规模纳税人购进农产品进项税抵扣率问题的通知(财税2002105号)明确：增值税一般纳税人向小规模纳税人购买农产品，可按照财政部国家税务总局关于提高农产品进项税抵扣率的通知(财税200212号)的规定依13%的抵扣率抵扣进项税额。国家税务总局关于印发增值税问

29、题解答(之一)的通知(国税函发1995288号)明确：对增值税一般纳税人购进免税农产品，以及从事废旧物资经营的增值税一般纳税人收购废旧物资所使用的收购凭证，各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局应严格管理。收购凭证的印制，按照中华人民共和国发票管理办法及其细则有关发票印制的规定办理，对收购凭证的发放、使用、保管，由省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局做出统一的规定。增值税一般纳税人购进免税农产品、收购废旧物资应使用税务机关批准的收购凭证，对其使用未经税务机关批准的收购凭证，以及不按税务机关的要求使用、保管收购凭证的，其收购的农产品和废旧物资不得计算进项税额抵扣。中华人民共和国增值税暂行

30、条例实施细则(财法199338号)有关条款规定：小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，经主管税务机关批准，可以不视为小规模纳税人，依照本条例有关规定计算应纳税额。条例第十一条所称小规模纳税人的标准规定如下： 1从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应征增值税销售额(以下简称应税销售额)在100万元以下的。 2从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在180万元以下的。年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，视同小规模纳税人纳税。国家税务总局关于由税务所为小规模企业代开增值税专

31、用发票的通知(国税发199458号)明确：其一、凡能够认真履行纳税义务的小规模企业，经县(市)税务局批准，其销售货物或应税劳务可由税务所代开专用发票。税务机关应将代开专用发票的情况造册详细登记备查。但销售免税货物或将货物、应税劳务销售给消费者的，以及小额零星销售，不得代开专用发票。对于不能认真履行纳税义务的小规模企业，不得代开专用发票。税务机关应限期要求小规模企业健全会计核算，在限期内会计核算达到要求的，可认定为一般纳税人，按一般纳税人的规定计算交纳增值税；达不到要求的，仍按小规模纳税人的规定计算交纳增值税，但不再代开专用发票。其二、为小规模企业代开专用发票，应在专用发票“单价”栏和“金额”栏

32、分别填写不含其本身应纳税额的单价和销售额；“税率”栏填写增值税征收率6。“税额”，栏填写其本身应纳的税额，即按销售额依照6征收率计算的增值税额。一般纳税人取得由税务所代开的专用发票后，应以专用发票上填写的税额为进项税额。国家税务总局关于印发增值税小规模纳税人征收管理办法的通知(国税发1994116号)规定：认定一般纳税人，还是小规模纳税人的权限，在县级以上税务机关。小规模纳税人实行简易办法征收增值税，应纳税额的计算公式为： 应纳税额应税销售额×征收率 以上公式中，征收率为6。为了既有利于加强专用发票的管理，又不影响小规模企业的销售，对会计核算暂时不健全，但能够认真履行纳税义务的小规模

33、企业，经县(市)主管税务机关批准，在规定期限内其销售货物或提供应税劳务，可由所在地税务所代开增值税专用发票。在专用发票“单价”栏和“金额”栏分别填写不含其本身应纳税额的单价和销售额；“税率”栏填写增值税征收率6；“税额”栏填写其本身应纳的税额，即按销售额依照6征收率计算的增值税额。财政部国家税务总局关于贯彻国务院有关完善小规模商业企业增值税政策的决定的通知(财税字1998113号)明确：从1998年7月1日起，凡年应税销售额在180万元以下的小规模商业企业，无论财务核算是否健全，一律不得认定为增值税一般纳税人，均应按照小规模纳税人的规定征收增值税，同时决定将商业企业小规模纳税人的增值税征收率由

34、6调减为4。本通知所称“商业企业”，是指从事货物批发或零售的企业、企业性单位，以及以从事货物批发或零售为主，并兼营货物生产或提供应税劳务的企业、企业性单位。商业企业以外的其他企业，即从事货物生产或提供应税劳务的企业、企业性单位，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的企业、企业性单位，年应税销售额在100万元以下、30万元以上的，如果财务核算健全，仍可认定为一般纳税人。其他企业小规模纳税人的增值税征收率仍为6。这里所称某项应征增值税行为“为主”，是指该项行为的销售额占各项应征增值税行为的销售额合计的比重在50 %以上。案例3 采购货物的价格测算筹划 一、基本案情 某纺织机械

35、厂要发外加工一批五金配件，如果要取得17的增值税专用发票，从而使税收负担处于正常水平，就要到100多公里以外的一个规模比较大的某五金加工厂(该厂系一般纳税人)去做外协工作，初步谈定每个工件的加工费为10元。而当地也有几家规模较小的五金加工厂也能做这样的业务，而且其加工的质量完全能够符合要求，并且这些小型厂家都能够提供6的扣税率的增值税专用发票，那么，该纺织机械厂应该如何与那些小规模加工厂定价才不合理呢? 二、分析点评 (一)筹划分析 作为一般纳税人，考虑到所购买货物的扣税问题，当然应该到一般纳税人那里去采购，因为只有一般纳税人才能提供增值税专用发票，才能最大可能地抵扣税款。但是，在现实生活中，

36、事情并不都是那么凑巧，有的货物可能只有小规模纳税人才生产，有的企业对某种货物的需要量并不大，而就近采购，只有向小规模纳税人采购等。各种情况的出现可能都要求一般纳税人向小规模纳税人采购有关货物。这些情况的存在，就要求我们权衡向小规模纳税人采购货物的利弊。 从经济的角度看，主要有两方面，一是销售价格与采购成本的关系，这是企业日常理财问题；二是采购价格与抵扣税款的关系问题，也就是说，假如我们向一般纳税人采购某种货物的价格一定的话，所抵扣的税款既定，如果其他条件也既定的话，那么采购该货物的成本也就既定。如果向小规模纳税人采购同样的货物，而小规模纳税人可以在价格上给予适当的让步，从而使其同向一般纳税人采

37、购该货物的成本一样，这就是税收筹划问题。关键是小规模纳税人在价格上的让步幅度多大，才能与向一般纳税人采购货物而能够扣税的成本一样? 对于一般纳税人而言，其采购货物所涉及的税收主要包括增值税、城市维护建设税、教育费附加和企业所得税。从增值税的角度讲，其销项税额的税率有17、13和征收率6、4。在销项税额一定的条件下，企业所取得的可抵扣进项税的货物的抵扣率越高，企业的采购成本也说越小，最终应缴纳的增值税也就越少，同样道理，以增值税作为计算依据的城市维护建设税、教育费附加也就越少。而企业所得税则会随着企业税前利润的减少而减少。 为了弥补因进项抵扣比率下降而造成企业采购成本的增加，采购企业可以通过商业

38、谈判迫使小规模纳税人在价格上让步。这就引出一个问题，作为不能提供理想的扣税比率的专用发票的小规模纳税人，在价格上让步到什么程度才与向一般纳税人采购有关货物的成本相同呢？而从另一方面讲，作为销售方的小规模纳税人也要有利可图，他也不可能无原则地让下去，这就需要寻找一个双方都可以接受的价格幅度价格折让临界点。其计算公式如下： 设从一般纳税人购进货物金额(含税)为A，从小规模纳税人处购进货物金额(含税)为B。则： 从一般纳税人购进货物的利润为： 净利润额=销售额购进货物成本城市维护建设税及教育费附加所得税 =（销售额购进货物成本城市维护建设税及教育费附加）×（1所得税税率） =销售额A

39、47;（1+增值税税率）销售额×增值税税率A÷（1+增值税税率)×增值税税率×（城市维护建设税税率+教育费附加征收率）×（1所得税税率） 从小规模纳税人购进货物的利润为：净利润额=销售额购进货物成本城市维护建设税及教育费附加所得税=（销售额购进货物成本城市维护建设税及教育费附加）×（1所得税税率）=销售额B÷（1+征收率）销售额×增值税税率B÷（1+征收率）×征收率×（城市维护建设税税率+教育费附加征收率）×（1所得税税率）当上述两式相等时，则有：销售额A÷（1+增

40、值税税率）销售额×增值税税率A÷（1+增值税税率）×增值税税率×（城市维护建设税税率+教育费附加征收率）×（1所得税税率） 销售额B÷（1+征收率）销售额×增值税税率B÷（1+征收率）×征收率×城市维护建设税税率+教育费附加征收率）×（1所得税税率）即：A÷（1+增值税税率）+销售额×增值税税率A÷（1+增值税税率）×增值税税率×（城市维护建设税税率+教育费附加征收率） B÷(1+征收率）+销售额×增值税税率B

41、47;（+征收率）×征收率×城市维护建设税税率+教育费附加征收率得：A÷（1+增值税税率）A÷（1+增值税税率）×增值税税率×（城市维护建设税税率+教育费附加征收率） B÷（1+征收率）B÷（1+征收率）×征收率×（城市维护建设税税率+教育费附加征收率）则：A÷（1+增值税税率）×1增值税税率×（城市维护建设税税率+教育费附加征收率） B÷（1+征收率）×1征收率×（城市维护建设税税率+教育费附加征收率）当城市维护建设税税率为7，教育费

42、附加征收率为3时，则：A÷（1+增值税税率）×（1增值税税率×10) B÷（1+征收率）×(1征收率×10)B(1+征收率)×(1增值税税率×10)÷(1+增值税税率)×(1征收率×10)×A当增值税税率=17，征收率=4时，则有：B (1+4)×(117×10) ÷(1+17)×(14×10)×A A×8773也就是说，当小规模纳税人的价格为一般纳税人的87.73时，即价格折让幅度为87.73时，无论是从

43、一般纳税人处还是从小规模纳税人处采购货物，取得的收益相等。同样原理可得出增值税税率为13时，由税务所代开的发票上注明的征收率为6及取得普通发票时的价格折让临界点。如果从小规模纳税人处只能取得普通发票，就不能进行任何抵扣，即抵扣率为0，则上式变为：B=A×（1增值税税率×10）÷（1+增值税税率）临界点数值见下表。一般纳税人的抵扣率 （%）小规模纳税人的抵扣率 （%）价格折让临界点（含税） （%）17689.6017487.7313693.1413491.20价格折让临界点() 无论是一般纳税人，还是小规模纳税人，正确认识价格让步临界点非常重要，它可以使双方正确把握

44、价格让步与扣税的关系，从而为购销决策打下一个良好的基础。 (二)筹划点评根据上面计算的公式，纺织机械厂在取得6的增值税进项税额的前提下，小规模纳税人给予让步的价格临界点为8960，即该纺织机械厂只要以每件8.96元即10元×8960)的加工费成交，就不会吃亏，相反还可以节约相应的交通运输等有关费用。对于小规模纳税人来说，运用价格让步临界点原理同样也可以在销售产品时保护自己的既得利益。二、消费税税收筹划案例4 消费品包装有讲究 一、基本案情消费者对产品包装要求越来越高。生产者也往往需要迎合消费者的需求来包装自己的产品。但是对于消费税所调节的应税消费品而言，生产企业往往不能随心所欲地包装

45、自己的产品，否则，就有可能陷入高税收负担的泥潭。但是，如果经营者兼顾经营需要与税法调节两方面的问题，在销售方法和运行程序上做一些筹划，问题就有可能得到顺利解决。案例一：海韵日用化妆品厂，将生产的化妆品、护肤护发品、小工艺品等组成成套消费品销售。每套消费品由下列产品组成：化妆品包括一瓶香水30元、一瓶指甲油10元、一支口红15元；护肤护发品包括两瓶浴液25元、一瓶摩丝8元、一块香皂2元；化妆工具及小工艺品10元、塑料包装盒5元。化妆品消费税税率为30%，上述价格均不含税。按照习惯做法，将产品包装后再销售给商业企业。 税法规定，纳税人将应税消费品与非应税消费品，以及适用税率不同的应税消费品组成成套

46、消费品销售的，应根据销售金额按应税消费品的最高税率纳税；纳税人兼营不同税率的应税消费品(或者应征消费税货物)，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额或销售数量，未分别核算的，从高征税。 因此，海韵日用化妆品厂每套化妆品应纳消费税为： (30+10+15+25+8+2+10+5)×30315(元) 习惯上，工业企业销售产品，都采取“先包装后销售”的方式进行。按照上述规定，如果改成“先销售后包装”方式，则可以大大降低消费税的税负。 具体的操作方法可以从两方面考虑：其一，将上述产品先分品种的类别销售给零售商，再由零售商包装后对外销售，这样做实际上只是在生产流程上换了一个包装地点，在销售环节

47、将不同类别的产品分别开具发票，在财务环节对不同的产品分别核算销售收入。其二，如果当地税务机关对有关操作环节要求比较严格，还可以采取分设机构的操作方法，既另外再设立一个独立核算的、专门从事包装发外销售的门市部。 通过这样操作，海韵日用化妆品厂的应税消费品的每套应纳消费税为：(30+10+15)×30165(元) 每套化妆品节消费税税额为15元（即315165）。 案例二：城迈橡胶工业公司是生产A品牌汽车轮胎的企业，2007年实现销售35 800万元。A品牌汽车轮胎销售价格为每只500元，其中包括包装物100元，2008年共销售716 000个汽车用轮胎。城迈橡胶工业公司采取轮胎连同包装

48、物合并销售的方法，汽车轮胎的消费税税额为10，则城迈橡胶工业公司2008年度实际缴纳消费税额为： 35 800万元×103 580(万元)2008年1月城迈橡胶工业公司进行了人事调整。新来的财务总监陈功上任后对公司的会计核算及财务运行情况进行了深入的调查研究，他从税收筹划角度出发，认为销售部门在销售轮胎签订合同时，应将包装物与轮胎分开。2008年城迈橡胶工业公司总共销售了720 000只汽车轮胎，则公司申报缴纳消费税为： 销售额(500100)×720 000288 000 000(元) 应纳消费税额28 800×102 880(万元) 2009年2月8日，当地主

49、管税务机关对城迈橡胶工业公司2007年至2008年度消费税纳税情况进行检查，认为该企业2008年度存在偷税问题，应补缴消费税额： 100×720 000×107 200 000(元) 对此，财务总监陈功不理解，认为税务人员认定有误。稽查人员提醒他：税法规定，实行从价定率办法计算应纳税额的应税消费品连同包装销售的，无论包装物是否单独计价，也不论会计如何处理，均应并入销售额中计算消费税额。因此，企业如果想在包装物上节约消费税，关键是包装物不能作价随同产品销售。 通过稽查人员指点，陈功明白了，将汽车轮胎与包装物分开订合同，分开进行会计核算并不能解决节税问题，如果要进行税收筹划，实

50、现节税，应采取收取“押金”，此“押金”不并入销售额计算消费税额。 案例三：春节临近，为了进一步扩大销售，海口酿酒厂采取多样化生产经营策略，既生产税率为25的粮食白酒，又生产税率为10的药酒，还生产上述两类酒的小瓶装礼品套装。 2008年2月份，该厂对外销售12 000瓶粮食白酒，单价28元瓶；销售8 000瓶药酒，单价58元瓶；销售700套套装酒，单价120元套，其中白酒3瓶、药酒3瓶，均为半斤装。海口酿酒厂如何做好纳税筹划(考虑到白酒的从量计征消费税不受会计核算方式等因素的影响，故在此不作分析)? 对于海口酿酒厂来说，存在三种经营方式，与此相适应，也存在三种会计核算方式。 方案一：将各种酒放

51、在一起进行统一销售、统一核算。 从生产经营的角度讲，进行“一揽子”管理模式，不分酒的品种、价格，由一个部门扎口经营和管理；在会计上也不分别单独核算。在此情况下，按照税法规定应采用税率从高的原则，该企业应纳消费税税额为： (28×12 000+58×8 000+120×700)×20176 800(元) 方案二：公司根据不同的产品组织生产流程，在会计上也根据市场销售形式分别进行相应的会计核算，既按照白酒、药酒和套装酒三类酒单独核算，该企业应纳消费税税额为：单销白酒28×12 000×2067 200(元) 单销药酒558×8

52、000×1046 400(元) 混销套装酒120×700×20%16 800(元) 合计应纳消费税额67 200+46 400+16 800130 400(元) 方案三：根据不同类型的产品类型组织生产并销售，会计也根据生产流程分别进行会计核算。当消费者拿到相应的产品后，企业的销售人员再帮助客户将所需要的产品组成成套商品： 单销白酒28×12 000×2067 200 (元) 单销药酒558×8 000×1046 400(元) 改单销白酒14×3×700×205 880(元) 改单销药酒29

53、15;3×700×106 090(元) 合计应纳消费税额67 200+46 400+5 880+6 090125 570(元) 三种方案节税比较：方案二比方案一节税=176 800130 40046 400(元) 方案三比方案一节税=176 800125 57051 230(元) 方案三比方案二节税=130 400125 5704 830(元) 因此，企业兼营不同税率应税消费品时，能单独核算，最好单独核算，没有必要成套销售的，最好单独销售，尽量降低企业的税收负担。 二、分析点评 上述三个案例都是有关应税消费品的包装问题，而且都与消费税有关系，如果处理不当，就会增加企业的消费

54、税的税收负担。 企业销售带包装的产品，除税法规定的啤酒、黄酒，各种酸以及烧碱、焦油、漂白粉等产品可以按扣除包装的销售收入征税外，其余产品都应按带包装销售收入征税。在企业的实际生产经营过程中，有些产品的包装物需要收回，以便周转使用。因此在销售产品时，有两种做法：一是包装物不作价随同产品销售，而是收取押金；二是包装物作价随同产品销售，同时收取押金。 对此，原税法规定，第一种情况即包装物不作价随同产品销售，只是收取押金，此项押金不并入销售额中征税。但纳税人应按规定的期限，对包装物的押金及时进行清理，将不予退还的押金转作产品销售收入额，按销售产品的适用税率纳税。 对第二种情况收取的押金，逾期未退还的部

55、分，则不再征税。一些企业为了逃避纳税，将第一种情况收取的押金，说成是第二种情况收取的押金。特别是价格改变后，很多产品的价格已不由国家控制，而由企业按市场供求自行定价，税务部门很难确定企业产品销售过程中，包装物是否已作价随同产品销售。加上包装物押金的清理期一般为一年，对包装物押金的检查核实有一定的难度。 一些企业利用这一规定把收取的未作价随同产品销售的包装物押金，以包装物随同产品销售，另外以收取押金的名义挂往来账，待清理逾期未退还的包装物押金时，便规避了包装物押金应纳的消费税、增值税。 对于第三种情况，从表面上看，与包装物本身的价值无关，但是却同样离不开包装物。我国现行消费税税法根据制酒工艺不同

56、，在“酒和酒精”这一税目下分设了粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒、其他酒和酒精六个子税目，分别适用不同的税率。具体来说，粮食白酒、薯类白酒和其他酒及酒精采用比例税率，粮食白酒和薯类白酒为20，其他酒类为10，酒精为5；而黄酒、啤酒适用定额税率，黄酒为240元吨，啤酒每吨单价在3000元以上的应纳消费税250元吨；每吨单价在3000元以下的应纳消费税220元吨。 消费税税率是根据具体课税对象的情况确定的。对一些供求平衡，价格差异不大，计量单位规范的消费品实行固定税率，采用从量定额方法征收；而对一些供求矛盾突出，价格差异较大，计量单位又不是十分规范的消费品则采取比例税率，实行从价定率的方法征收，税率

57、从345多个档次。 上述同种类应税消费品，这些消费品适用不同税率时，要注意税法中有关兼营的规定： 纳税人兼营不同税率的应税消费品，应分别核算不同税率的应税消费品的销售额和销售数量。不分别核算销售额和销售数量的，或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率。这一规定要求企业在兼营适用不同税率的应税消费品时，应分别核算其销售额、销售数量，做到账目清楚，以免蒙受不必要的损失；在消费品销售过程中的销售组合问题，作为生产企业而言，在一般的情况下，没有必要将不同税率的产品组成成套消费品销售，因为生产企业一般面对消费者，如果将这项工作转让到商业企业去做，可以收到两全齐美的效果。如果一定要将适用不同税率的应税消费品组合销售，则企业也应采用适当的操作方法。这样，既销售了“组合装礼品酒”，又达到了节税的目的。 三、附录 (一)财政部国家税务总局关于调整护肤护发品消费税税率的通知(财税199923号) 该通知规定：自1999年1月