长期股权投资及其确认和计量(powerpoint 40页)

1、第八章第八章 长期长期(chngq)(chngq)股权投资股权投资第一页，共四十二页。第一节第一节 长期长期(chngq)(chngq)股权投资及其确认和股权投资及其确认和计量计量一、长期股权投资及其范围一、长期股权投资及其范围见书见书P167P167二、长期股权投资的初始投资成本二、长期股权投资的初始投资成本（一）企业合并形成的长期股权投资（一）企业合并形成的长期股权投资1.1.企业合并：同一控制企业合并：同一控制(kngzh)(kngzh)和非同一控制和非同一控制(kngzh)(kngzh)2.2.企业合并形成的长期股权投资的初始计量企业合并形成的长期股权投资的初始计量第二页，共四十二页。

2、同一控制同一控制取得被合并方所有者权益账面价值的份额；取得被合并方所有者权益账面价值的份额；差额调整资本公积，资本公积不足冲减的，差额调整资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益。调整留存收益。非同一控制非同一控制按照企业合并准则确定的合并成本作为长期按照企业合并准则确定的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本，包括购买方付出股权投资的初始投资成本，包括购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值以及为进行企业合并发生地证券的公允价值以及为进行企业合并发生地各项直接相关费用之和。各项直接相关费用之和。第三页，共四十二页。（二）其他（二）

3、其他(qt)(qt)方式取得的长期股权投资方式取得的长期股权投资现金现金实际支付的购买价款，包括与取得长期股实际支付的购买价款，包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。但实际支付价款中包含的已宣告但支出。但实际支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，作为应收项尚未发放的现金股利或利润，作为应收项目单独核算。目单独核算。发行权益性证券发行权益性证券 发行的权益性证券的公允价值。发行的权益性证券的公允价值。投资者投入投资者投入合同或协议约定的价值（不公允的除外）。合同或协议约定的价值（不公允的除外）。第四页，共四十二页。第二节第二节

4、长期股权投资的会计长期股权投资的会计(kui j)(kui j)处处理理一、长期股权投资的取得一、长期股权投资的取得(qd)(qd)（一）企业合并形成的长期股权投资（一）企业合并形成的长期股权投资（1 1）同一控制）同一控制借：长期股权投资（借：长期股权投资（被合并方所有者权益账面价值的份额被合并方所有者权益账面价值的份额） 应收股利应收股利 资本公积资本公积资本溢价（股本溢价）资本溢价（股本溢价） 贷：银行存款（无形资产、负债、股本等）贷：银行存款（无形资产、负债、股本等） 资本公积资本公积资本溢价（股本溢价）资本溢价（股本溢价）资本公积不足冲减的，依次冲减盈余公积、未利润分配。资本公积不足

5、冲减的，依次冲减盈余公积、未利润分配。第五页，共四十二页。【例例9-19-1】集团内有一子公司，支付资产账面价值集团内有一子公司，支付资产账面价值10001000万元，公允价值万元，公允价值16001600万元，取得另一子公司万元，取得另一子公司60%60%股权，股权，合并日被合并方所有者权益账面价值为合并日被合并方所有者权益账面价值为15001500万元。万元。 长期股权投资成本长期股权投资成本=1500=150060%=90060%=900（万元）（万元） 差额差额100100万元调整资本公积或留存收益（盈余万元调整资本公积或留存收益（盈余(yngy)(yngy)公公积和未分配利润）积和未

6、分配利润） 借：长期股权投资借：长期股权投资 90000009000000 资本公积资本公积资本（股本）溢价资本（股本）溢价 10000001000000 贷：有关资产贷：有关资产 1000000010000000第六页，共四十二页。【例例9-29-2】甲公司和乙公司同为丙公司的子公司。甲公司和乙公司同为丙公司的子公司。20072007年年2 2月月1 1日，甲公司和乙公司达成合并协议，约定甲日，甲公司和乙公司达成合并协议，约定甲公司以固定资产、无形资产公司以固定资产、无形资产(w xn z chn)(w xn z chn)和银行存款和银行存款12001200万元向乙公司进行投资，占乙公司股份

7、总额的万元向乙公司进行投资，占乙公司股份总额的60%60%。20072007年年2 2月月1 1日，乙公司所有者权益总额为日，乙公司所有者权益总额为40004000万元；甲公司参与企业合并的固定资产原价为万元；甲公司参与企业合并的固定资产原价为14001400万元，已提折旧万元，已提折旧400400万元，未计提固定资产减值准备；万元，未计提固定资产减值准备；无形资产账面原价为无形资产账面原价为10001000万元，已摊销万元，已摊销500500万元，未万元，未计提无形资产减值准备。假定甲公司所有者权益中计提无形资产减值准备。假定甲公司所有者权益中资本公积余额为资本公积余额为400400万元。万

8、元。第七页，共四十二页。 借：固定资产清理借：固定资产清理 1000000010000000 累计折旧累计折旧 40000004000000 贷：固定资产贷：固定资产 1400000014000000 借：长期股权投资借：长期股权投资 2400000024000000 累计摊销累计摊销 50000005000000 资本公积资本公积资本溢价（股本资本溢价（股本(gbn)(gbn)溢价）溢价） 30000003000000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 1000000010000000 无形资产无形资产 1000000010000000 银行存款银行存款 1200000012000000第八

9、页，共四十二页。（2 2）非同一控制）非同一控制借：长期股权投资（借：长期股权投资（企业合并成本企业合并成本） 应收股利应收股利(gl)(gl) 营业外支出营业外支出 贷：银行存款（无形资产、负债、股本等）贷：银行存款（无形资产、负债、股本等） 营业外收入营业外收入涉及库存商品作为合并对价的，视同销售。涉及库存商品作为合并对价的，视同销售。第九页，共四十二页。【例例9-39-3】企业于企业于20072007年年3 3月月3131日取得日取得(qd)(qd)了大运公司了大运公司70%70%的股权。合并中，企业以银行存款向大运公司的股权。合并中，企业以银行存款向大运公司支付款项支付款项800800

10、万元，转让无形资产土地使用权一项，万元，转让无形资产土地使用权一项，其账面原价其账面原价20002000万元，公允价值万元，公允价值32003200万元，转让无万元，转让无形资产专利技术一项，其账面原价形资产专利技术一项，其账面原价10001000万元，累计万元，累计摊销额摊销额200200万元，公允价值万元，公允价值10001000万元。合并中，企万元。合并中，企业为核实大运公司的资产价值，聘请有关机构对该业为核实大运公司的资产价值，聘请有关机构对该项合并进行咨询，支付咨询费用项合并进行咨询，支付咨询费用100100万元，假定合万元，假定合并前后本企业与大运公司不存在任何关联方关系。并前后本

11、企业与大运公司不存在任何关联方关系。第十页，共四十二页。 借：长期股权投资借：长期股权投资 5100000051000000 累计摊销累计摊销 20000002000000 贷：无形资产贷：无形资产土地使用权土地使用权 2000000020000000 专利权专利权 1000000010000000 银行存款银行存款 90000009000000 营业外收入营业外收入处置处置(chzh)(chzh)非流动资产利得非流动资产利得 1400000014000000第十一页，共四十二页。（二）以企业合并以外（二）以企业合并以外(ywi)(ywi)的方式取得的长期股权投资的方式取得的长期股权投资现金现

12、金借：长期股权投资借：长期股权投资 应收股利应收股利 贷：银行存款贷：银行存款发 行发 行权 益权 益性 证性 证券券借：长期股权投资借：长期股权投资 应收股利应收股利 贷：股本贷：股本 资本公积资本公积股本溢价股本溢价借：资本公积借：资本公积股本溢价股本溢价 贷：银行存款（手续费、佣金等）贷：银行存款（手续费、佣金等）资本公积不足冲减的，依次冲减盈余公积、未分配利润。资本公积不足冲减的，依次冲减盈余公积、未分配利润。第十二页，共四十二页。【例例9-49-4】为建立永久的原材料产地，保证原材料为建立永久的原材料产地，保证原材料的持续供应，的持续供应，20072007年年1 1月月2 2日，永安

13、股份有限公司日，永安股份有限公司在公开交易在公开交易(jioy)(jioy)的股票市场上购买了财远股份有的股票市场上购买了财远股份有限公司限公司15000001500000股股票，价值为股股票，价值为45000004500000元，占其元，占其股本总额的股本总额的60%60%。 借：长期股权投资借：长期股权投资 45000004500000 贷：银行存款贷：银行存款 45000004500000第十三页，共四十二页。二、长期股权投资核算的成本法二、长期股权投资核算的成本法能够实施控制（对子公司的投资）；能够实施控制（对子公司的投资）；不具有共同控制或重大影响，不具有共同控制或重大影响， 且在活

14、跃且在活跃(huyu)(huyu)市市场中没有报价、公允价值不可能计量。场中没有报价、公允价值不可能计量。第十四页，共四十二页。初始投资初始投资追加投资追加投资借：长期股权投资借：长期股权投资 贷：银行存款（资产等成本）贷：银行存款（资产等成本）投资当年投资当年利润或现利润或现金股利金股利借：应收股利借：应收股利 借：银行存款借：银行存款 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 贷：应收股利贷：应收股利以后年度以后年度利润或现利润或现金股利金股利投资收益为正数投资收益为正数 投资收益为负数投资收益为负数借：应收股利（宣告的）借：应收股利（宣告的） 借：应收股利（宣告的）借：应收股利（宣告的） 长期股

15、权投资长期股权投资 投资收益投资收益 贷：投资收益贷：投资收益 贷：贷：长期股权投资长期股权投资 长期股权投资长期股权投资第十五页，共四十二页。投资后至本投资后至本年末（或本年末（或本期末）止被期末）止被投资单位累投资单位累积分派的利积分派的利润或现金股润或现金股利利投资后投资后至上年至上年末止被末止被投资单投资单位累积位累积实现的实现的净损益净损益投资投资企业企业的持的持股比股比例例=-投资企投资企业已冲业已冲减的初减的初始投资始投资成本成本-应冲减应冲减初始投初始投资成本资成本的金额的金额应确认的应确认的投资收益投资收益=投资企业当年获得投资企业当年获得的利润或现金股利的利润或现金股利-应

16、冲减初始投应冲减初始投资成本的金额资成本的金额第十六页，共四十二页。【例例9-5-19-5-1】公司公司(n s)(n s)于于20062006年年5 5月月1 1日购买日购买A A企业的企业的股票股票320000320000元，支付税费元，支付税费25002500元，占元，占A A企业具有表企业具有表决权资本的决权资本的10%10%。对被投资单位不具有共同控制或。对被投资单位不具有共同控制或重大影响，活跃市场无报价，公允价值不能可靠重大影响，活跃市场无报价，公允价值不能可靠计量。计量。 借：长期股权投资借：长期股权投资A A 322500 322500 贷：银行存款贷：银行存款 322500

17、322500第十七页，共四十二页。 【例例9-5-29-5-2】0606年年7 7月月1 1日，日，A A企业宣告企业宣告(xungo)(xungo)发放发放20052005年现金股利，共发放现金股利年现金股利，共发放现金股利9090万元。万元。 借：应收股利借：应收股利A A 90000 90000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资A A 90000 90000收到股利时收到股利时 借：银行存款借：银行存款 9000090000 贷：应收股利贷：应收股利 9000090000第十八页，共四十二页。【例例9-5-39-5-3】0707年年7 7月月1 1日，日，A A企业宣告发放企业宣告发放0

18、606年现金股年现金股利，利，0606年实现净损益年实现净损益240240万，发放现金股利万，发放现金股利180180万。万。应冲减初始投资成本应冲减初始投资成本=90+180-240=90+180-2408/128/1210%-910%-9 =2 =2（万元）（万元）应确认的投资收益应确认的投资收益=180=18010%-2=1610%-2=16（万元）（万元） 借：应收股利借：应收股利A 180000A 180000 贷：长期贷：长期(chngq)(chngq)股权投资股权投资A 20000A 20000 投资收益投资收益股票投资收益股票投资收益 160000160000第十九页，共四十二

19、页。【例例9-5-49-5-4】0707年年7 7月月1 1日，日，A A企业宣告发放企业宣告发放0606年现金年现金股利，股利，0606年实现净损益年实现净损益240240万，发放现金股利万，发放现金股利150150万。万。应冲减初始投资成本应冲减初始投资成本=90+150-240=90+150-2408/128/1210%-910%-9 =-1 =-1（万元）（万元）应确认的投资收益应确认的投资收益=15-=15-（-1-1）=16=16（万元）（万元） 借：应收股利借：应收股利A A 150000 150000 长期长期(chngq)(chngq)股权投资股权投资A 10000A 100

20、00 贷：投资收益贷：投资收益股票投资收益股票投资收益 160000160000第二十页，共四十二页。【例例9-5-59-5-5】0707年年7 7月月1 1日，日，A A企业宣告发放企业宣告发放0606年现金年现金股利，股利，0606年实现净损益年实现净损益240240万，发放现金股利万，发放现金股利5050万。万。应冲减初始投资成本应冲减初始投资成本=90+50-240=90+50-2408/128/1210%-910%-9 =-11 =-11（万元）（万元）应确认的投资收益应确认的投资收益=5-=5-（-9-9）=16=16（万元）（万元） 借：应收股利借：应收股利A A 50000 5

21、0000 长期长期(chngq)(chngq)股权投资股权投资A 90000A 90000 贷：投资收益贷：投资收益股票投资收股票投资收 140000140000第二十一页，共四十二页。【例例9-5-69-5-6】0707年年7 7月月1 1日，日，A A企业宣告发放企业宣告发放0606年现金年现金股利，股利，0606年实现净损益年实现净损益240240万，发放现金股利万，发放现金股利160160万。万。应 冲 减 初 始 投 资应 冲 减 初 始 投 资( t u z )( t u z )成 本成 本 = 9 0 + 1 6 0 -= 9 0 + 1 6 0 -2402408/128/121

22、0%-910%-9 =0 =0（万元）（万元）应确认的投资收益应确认的投资收益=16-0=16=16-0=16（万元）（万元） 借：应收股利借：应收股利A A 160000 160000 贷：投资收益贷：投资收益股票投资收益股票投资收益 160000160000第二十二页，共四十二页。三、长期股权投资核算的权益法三、长期股权投资核算的权益法具有共同控制或重大影响；具有共同控制或重大影响；“长期股权投资长期股权投资”账户下设置账户下设置“成本成本”、“损益损益调整调整(tiozhng)(tiozhng)”、“其他权益变动其他权益变动”明细账户；明细账户；初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨

23、初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期投资的初认净资产公允价值份额的，不调整长期投资的初始投资成本；初始投资成本小于投资时应享有被始投资成本；初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额计入当期损益（营业外收入），同时调整长期股计入当期损益（营业外收入），同时调整长期股权投资的成本。权投资的成本。第二十三页，共四十二页。初始投资初始投资追加投资追加投资初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额资产公允价值份额借：长期股权投

24、资借：长期股权投资成本（差额）成本（差额） 贷：营业外收入贷：营业外收入被投资企被投资企业实现净业实现净损益损益以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位净损益调整后加以确定。值为基础，对被投资单位净损益调整后加以确定。借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整 贷：投资收益贷：投资收益借：投资收益借：投资收益 贷：长期股权投资贷：长期股权投资损益调整损益调整第二十四页，共四十二页。取得利取得利润或现润或现金股利金股利未超过已确认投资收益未超过已确认投资收益借：应收股利（宣告的）借：应收股利（宣告的） 贷：长期股权投

25、资贷：长期股权投资损益调整损益调整超过已确认投资收益，但未超过投资后被投资单位实现超过已确认投资收益，但未超过投资后被投资单位实现的账面净利润中企业应享有的份额的账面净利润中企业应享有的份额借：应收股利借：应收股利 贷：长期股权投资贷：长期股权投资损益调整损益调整 投资收益投资收益超过已确认投资收益，也超过投资后被投资单位实现的超过已确认投资收益，也超过投资后被投资单位实现的账面净利润中企业应享有的份额账面净利润中企业应享有的份额借：应收股利借：应收股利 贷：长期股权投资贷：长期股权投资损益调整损益调整 成本成本 投资收益投资收益第二十五页，共四十二页。被投资被投资单位发单位发生超额生超额亏损

26、亏损首先，冲减长期股权投资的账面价值；首先，冲减长期股权投资的账面价值；其次，长期股权投资的账面价值不足以冲减的，应当其次，长期股权投资的账面价值不足以冲减的，应当以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损失，冲减长期应收项目面价值为限继续确认投资损失，冲减长期应收项目（长期应收款）等的账面价值。（长期应收款）等的账面价值。最后，经过上述处理，按照投资合同或协议约定企业最后，经过上述处理，按照投资合同或协议约定企业仍承担额外义务的，应按预计承担的义务确认预计负仍承担额外义务的，应按预计承担的义务确认预计负债，计入当期投资

27、损失。债，计入当期投资损失。第二十六页，共四十二页。被投资单位被投资单位除净损益以除净损益以外所有者权外所有者权益的其他变益的其他变动动借：长期股权投资借：长期股权投资其他权益变动其他权益变动 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 或者或者借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积 贷：长期股权投资贷：长期股权投资其他权益变动其他权益变动第二十七页，共四十二页。【例例9-6-19-6-1】凯丰公司于凯丰公司于20062006年年1212月月2323日支付日支付700700万万元取得甲企业元取得甲企业30%30%的股权，取得投资时被投资单位的股权，取得投资时被投资单位可辨认净资

28、产的公允可辨认净资产的公允(gngyn)(gngyn)价值为价值为20002000万元，凯丰万元，凯丰公司能够对甲企业施加重大影响。公司能够对甲企业施加重大影响。 借：长期股权投资借：长期股权投资甲（成本）甲（成本） 70000007000000 贷：银行存款贷：银行存款 70000007000000 长期股权投资的初始投资成本长期股权投资的初始投资成本700700万元大于投资时应享有被万元大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额投资单位可辨认净资产公允价值份额2000200030%=60030%=600万元，不调万元，不调整长期股权投资的初始投资成本。整长期股权投资的初始投资成本。

29、第二十八页，共四十二页。【例例9-6-29-6-2】凯丰公司于凯丰公司于20062006年年1212月月2323日支付日支付700700万元万元取得甲企业取得甲企业30%30%的股权，取得投资时被投资单位可辨的股权，取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为认净资产的公允价值为25002500万元，凯丰公司能够对万元，凯丰公司能够对甲企业施加重大影响。甲企业施加重大影响。 借：长期股权投资借：长期股权投资 甲（成本）甲（成本） 70000007000000 贷：银行存款贷：银行存款 70000007000000 长期股权投资的初始投资成本长期股权投资的初始投资成本700700万元小于投资时应

30、享有被投资单万元小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额位可辨认净资产公允价值份额2500250030%=75030%=750万元，调整万元，调整(tiozhng)(tiozhng)长期长期股权投资的初始投资成本，并确认营业外收入。股权投资的初始投资成本，并确认营业外收入。 借：长期股权投资借：长期股权投资甲（成本）甲（成本） 500000500000 贷：营业外收入贷：营业外收入捐赠利得捐赠利得 500000500000第二十九页，共四十二页。【例例9-7-19-7-1】南方公司持有乙企业南方公司持有乙企业40%40%的股权，的股权，20062006年年1212月月3131日投资的

31、账面价值为日投资的账面价值为10001000万元，包括投万元，包括投资成本以及因乙企业以前期间资成本以及因乙企业以前期间(qjin)(qjin)实现净利润而实现净利润而确认的投资收益。确认的投资收益。20072007年由于一些主要经营业务年由于一些主要经营业务市场条件发生变化，当年度发生亏损市场条件发生变化，当年度发生亏损20002000万元。万元。假定南方公司在取得投资的时点上，乙企业各项假定南方公司在取得投资的时点上，乙企业各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相等，可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相等，双方所采用的会计政策及会计期间也相同。双方所采用的会计政策及会计期间也相同。

32、 借：投资收益借：投资收益 80000008000000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资乙（损益调整）乙（损益调整） 80000008000000第三十页，共四十二页。【例例9-7-29-7-2】若被投资单位若被投资单位20072007年度发生亏损年度发生亏损26002600万元，万元，南方公司账上还有应收乙企业南方公司账上还有应收乙企业(qy)(qy)的长期应收款的长期应收款5050万万元（该长期应收款从实质上构成对乙企业的长期权元（该长期应收款从实质上构成对乙企业的长期权益）。益）。 借：投资收益借：投资收益 1040000010400000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资乙（损益调整

33、）乙（损益调整） 1000000010000000 长期应收款长期应收款乙乙 400000400000 若在乙企业发生亏损若在乙企业发生亏损26002600万元时，南方公司没有其万元时，南方公司没有其他构成对乙企业的长期权益项目他构成对乙企业的长期权益项目 借：投资收益借：投资收益 1000000010000000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资乙（损益调整）乙（损益调整） 1000000010000000此时由南方公司负担的超额亏损额此时由南方公司负担的超额亏损额4040万元在账外进行备查登记。万元在账外进行备查登记。第三十一页，共四十二页。四、成本法与权益法的转换四、成本法与权益法的转换

34、（一）成本法转换为权益法（一）成本法转换为权益法1.1.追加投资导致的追加投资导致的对追加投资部分进行处理，追加投资入账，并将对追加投资部分进行处理，追加投资入账，并将追加投资额与追加投资时应享有被投资单位可辨追加投资额与追加投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允认净资产公允(gngyn)(gngyn)价值的份额（按照追加投资比价值的份额（按照追加投资比例计算）进行比较。前者大于后者不做处理，前例计算）进行比较。前者大于后者不做处理，前者小于后者，作为营业外收入处理；者小于后者，作为营业外收入处理；第三十二页，共四十二页。对原投资额进行处理对原投资额进行处理(chl)(chl)：将原有投资额按

35、照原：将原有投资额按照原持股比例与初始投资时应享有被投资单位可辨认持股比例与初始投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额进行比较，前者大于后者净资产公允价值的份额进行比较，前者大于后者不做处理不做处理(chl)(chl)，前者小于后者，调整留存收益；，前者小于后者，调整留存收益；根据被投资单位可辨认净资产公允价值发生变化、根据被投资单位可辨认净资产公允价值发生变化、净损益的变化导致的，调整留存收益；所有者权净损益的变化导致的，调整留存收益；所有者权益的其他变化导致的，调整资本公积。益的其他变化导致的，调整资本公积。第三十三页，共四十二页。2.2.减少投资导致的减少投资导致的对处置部分的

36、长期股权投资账面价值进行处理。对处置部分的长期股权投资账面价值进行处理。按照处置部分投资后的持股比例按照处置部分投资后的持股比例(bl)(bl)对长期股权对长期股权投资的账面价值进行调整：按照处置部分投资后投资的账面价值进行调整：按照处置部分投资后的账面价值与剩余持股比例的账面价值与剩余持股比例(bl)(bl)与初始投资时应与初始投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额进享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额进行比较，前者大于后者不做处理，前者小于后者，行比较，前者大于后者不做处理，前者小于后者，调整留存收益。调整留存收益。第三十四页，共四十二页。根据被投资单位所有者权益发生的变化，

37、净损益的根据被投资单位所有者权益发生的变化，净损益的变化导致的，按剩余持股比例作为留存收益调整，变化导致的，按剩余持股比例作为留存收益调整，所有者权益的其他变化导致的，调整资本公积。所有者权益的其他变化导致的，调整资本公积。（二）权益法转换为成本法（二）权益法转换为成本法权益法下长期股权投资的账面价值作为按照成本权益法下长期股权投资的账面价值作为按照成本(chngbn)(chngbn)法核算的初始投资成本法核算的初始投资成本(chngbn)(chngbn)。因追加投资导致的，将追加投资额入账；将原长期因追加投资导致的，将追加投资额入账；将原长期股权投资账面价值转账。股权投资账面价值转账。因减少

38、投资导致的，减少投资转账，账面价值转账。因减少投资导致的，减少投资转账，账面价值转账。第三十五页，共四十二页。五、股票股利五、股票股利(gl)(gl)不做会计处理，在备查簿中登记所增加的股份数。不做会计处理，在备查簿中登记所增加的股份数。六、长期股权投资的处置六、长期股权投资的处置借：银行存款借：银行存款 长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备 长期股权投资长期股权投资 投资收益投资收益 贷：应收股利贷：应收股利 投资收益投资收益第三十六页，共四十二页。同时同时(tngsh)(tngsh)，借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积 贷：投资收益贷：投资收益或者或者借：投资收益借：投资

39、收益 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积第三十七页，共四十二页。 七、长期股权投资减值七、长期股权投资减值 资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额资产的账面价值减记至可收回金额 借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：长期股权投资减值准备贷：长期股权投资减值准备(zhnbi)(zhnbi) 资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。转回。第三十八页，共四十二页。成本法成本法权益法权益法科目和子目科目和子目 长期股权投资长期股权投资单位单位 长期股权投资长期股权投资成本

40、成本损益调整损益调整其他权益变动其他权益变动取得取得初始投资成本初始投资成本初始投资成本初始投资成本成本成本判断调整判断调整初始投资成本较初始投资成本较小小成本成本营业外收入营业外收入被投资单位被投资单位实现净利润实现净利润判断调整后份额判断调整后份额作收益作收益损益调整损益调整投资收益投资收益被投资单位被投资单位宣告发放现宣告发放现金股利金股利投资后投资后投资前投资前应收股利应收股利投资收益投资收益 成成本本判断作出处理判断作出处理应收股利应收股利损益调整损益调整投资收益投资收益成本成本第三十九页，共四十二页。成本法成本法权益法权益法科目和子目科目和子目长期股权投资长期股权投资 单位单位长期股权投资长期股权投资 成本成本损益调整损益调整其他权益变动其他权益变动超额