营改增后建筑业企业的会计处理简易计税项目上

1、营改增后业企业的会计处理：简易计税项目（上）2017-03-29笔者认为，营改增后业企业的会计处理，要解决以下三个问题：一是要实现建造合同准则与财会201622 号文的结合，也就是要解决成本归集、验工计价、资金收付、收入成本确认等环节如何体现增值税的价外税特性。二是要实现增值税管理与会计处理的结合，也就是要解决不同计税款、税会差异如何在会计上进行协调和反映。、异地预缴税三是要实现会计处理与分级管理模式的结合，也就是要解决同一纳税主体内不同会计主体核算的分工以及的结转。以上问题，笔者将分若干专题进行讨论，先谈谈简易计税项目。一、税收根据现行增值税的规定，纳税人为老项目、清包工项目以及甲供工程项目

2、提服务，可以选用简易计税计税，以总分包差为销售额，按照 3%的征收率供计算应纳税额，服务发生地与纳税人机构所在地不在同一县（市、区）的，发生纳税义务时，还需要在服务发生地按照规定的预缴及其附加。理解以上规定需要注意以下几点：一是简易计税计税项目，向机构所在管税务机关申报纳税时，以总分包差作为销售额，说的是纳税人范围之内的总分包差，而不是单一项目的总分包差，也就是说，不同项目的总包收款和分包付款，在计算应纳税额时，是可以综合扣除的。二是简易计税计税的异地项目，在服务发生地预缴时，以总分包差作为预缴的基数，说的是单一项目的总分包差，也就是说，异地预缴时，总包收的款和分包付款，必须是一一对应的，这一

3、点是异地税务机关通过审核分包 备注栏、总包合同、分包合同等资料实现的。三是异地已预缴的分工程项目，不分计税，在申报纳税时，可以抵减纳税人的应纳税额，这个抵减是不，甚至不分业务类型，也就是说，纳税人实际预缴的，可以凭完税凭证在纳税人范围内综合抵减其当期所有应纳税额。例 1A公司为纳税人，下属甲、乙、丙三个工程项目，均为简易计税计税项目，其中甲、乙项目为本地项目，丙项目为异地项目。12017 年 3 月，甲项目自业主收款 206，付分包款 103；乙项目自业主，付分包款 412。收款 309，付分包款 412；丙项目自业主收款 515，总包收款已向业主开具普通，分包付款均已取得合规丙项目预缴时，填

4、报增值税预缴表：A 公司 4 月申报期申报时，填写附列资料（三），实现在公司范围内的分包差额综合扣除：填写附列资料（一），相关数据与附列资料（三）相对应：填写附列资料（四），实现异地预缴抵减当期应纳税额：最后填写主表：本例中，A 公司三个简易计税项目的应纳税额为 3，其所属丙项目在异地预缴的也是 3问题与思考：，4 月申报时，应补税额为零，无需缴纳。1、如果丙项目未在 4 月 15 日之前预缴，会带来什么样的后果？2、倘若简易计税项目应纳税额的计算，必须分工程项目确定总分包差，A 公司本期需要补税吗？3、甲项目本期付分包款为 206（四）第 4 列和第 5 列应如何填写？，A 公司本期应纳税额

5、为多少？附列资料二、统一核算模式下的会计处理统一核算模式，是指项目部本身不单设账套，各工程项目的和事项统一在公司总部账套内核算。这种模式下，纳税主体与会计主体合二为一，无需进行转，适用于规模不大、项目数量较少的业企业。的逐级结A公司对项目实行统一核算模式1、3 月份自业主收款时：21030借：银行存款1030贷：应收账款建议对应收账款科目设置明细或项目辅助核算，此处略。2、收款且开具，纳税义务发生：借：应交税费待转销项税额30贷：应交税费简易计税（计提）303、向分包付款时：927借：应付账款927贷：银行存款4、取得分包合规时：借：应交税费简易计税（扣除）贷：工程施工合同成本27275、丙项

6、目预缴时：借：应交税费简易计税（预交）贷：银行存款3336、验工计价时，计量金额为 1030：1030借：应收账款1000贷：工程结算应交税费待转销项税额307、对分包计量金额为 927计量时，：借：工程施工合同成本贷：应付账款9279278、确认收入和成本时，元：本期合同收入和合同费用分别为 1000和 900 万900100借：主营业务成本工程施工合同毛利贷：主营业务收入1000经过上述处理：应交税费简易计税科目余额为零，其中：计提专栏贷方余额为 30，扣除专栏借方余额为 27，预交专栏借方余额为 3，分别对应于纳税申报表的相应栏次，实现了税务管理与会计处理的结合。4通过引入应交税费待转销项税额明细科目，协调税会的时间性差异。A 公司的资产、负债、损益等科目均为不含税口径，体现了增值税的价外税特性。