纳税调整项目明细表

1、纳税调整项目明细表（附表三）P179-181一、 收入类调整调整项目第3行 接受捐赠收入除执行新会计准则以外的企业填列。如：执行企业会计制度的，因对应科目是资本公积，所以要调整应纳税所得额。第5行 未按权责发生制确认的收入p170-171(1) 利息、租金、特许权使用费收入(2) 企业受托加工制造大型设备、船舶、飞机等、以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供劳务等，持续时间超过12个月的(3) 采取产品分成方式取得收入的(4) 接受捐赠收入(5) 以分期收款方式销售货物的(6) 股利、红利等权益性投资收益第6行 按权益法核算的长期股权投资对初始投资成本调整确认收益注意：填列的只可能是调减金额

2、（=附表十一第5列的合计）只有当初始投资成本小于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，才涉及调整第7行 按权益法核算的长期股权投资持有期间的投资损益 应分担的亏损-调增应分享的利润调减第11行 确认为递延收益的政府补助企业财务通则第二十条企业取得的各类财政资金，区分一下情况处理：（一） 属于国家直接投资、资本注入的，按照国家有关规定增加国家资本或者国有资本公积。（二） 属于投资补助的，增加资本公积或者实收资本。国家拨款时对权属有规定的，按规定执行；没有规定的，由全体投资者共同享有。（三） 属于贷款贴息、专项经费补助的，作为企业收益处理。（四） 属于政府转贷、偿还性资助的，作

3、为企业负责管理。（五） 属于弥补亏损、救助损失或者其他用途的，作为企业收益处理。第11行 确认为递延收益的政府补助与收益相关的政府补助p174应当在其补偿的相关费用或损失发生的期间计入当期损益，即：用于补偿企业以后期间费用或损失的，在取得时先确认为递延收益，然后在确认相关费用的期间计入当期营业外收入；用于补偿企业已发生费用或损失的取得时直接计入当期营业外收入。不能全额确认为当期收益，应当随着相关资产的使用逐渐计入以后各期的收益。也就是说，这类补助应当先确认为递延收益，然后自相关资产可供使用时起，在该项资产使用寿命内平均分配，计入当期营业外收入。企业取得针对综合项目的政府补助，需要将其分解为与资

4、产相关的部分和与收益相关的部分，分别进行会计处理；难以区分的，将政府补助整体归类为与收益相关的政府补助，视情况不同计入当期损益，或者在项目期内分期确认为当期收益。第12行 境外应税所得（=附表六第3列的合计）作为调减项，同时并入p156主表第15行，由此得出主表中的第30行计算出的应纳税额是紧指境内所得的部分。二、 扣除类调整项目第22行 工资薪金支出合理的判定：p175（1） 规范的员工工资、薪金制度（2） 符合行业及地区水平（3） 在一定时期相对固定，调整是有序进行的（4） 已依法履行代扣代缴个人所得税（5） 有关工资、薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的。财企【2009】242号企业为职

5、工提供的交通、住房、通讯待遇，已经实行货币化改革的，按月按标准发放或支付的住房补贴、交通补贴或者车改补贴，通讯补贴，应当纳入职工工资总额，不再纳入职工福利费管理；尚未实行货币化改革的，企业发生的相关支出作为职工福利费管理，但根据国家有关企业住房制度改革政策的统一规定，不得再为职工购建住房。企业给职工发放的节日补助、未统一供餐而按月发放的午餐费补贴，应当纳入工资总额管理。第23行 职工福利费支出发生的职工福利费支出，但不超过工资、薪金总额14%的部分，按实际扣除；国税函（2009）3号p175特别提示第24行 职工教育经费支出发生的（按照国家规定的比例提取，专项用于职工后续职业教育和职业培训）职

6、工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%，据实扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。第25行 工会经费支出拨缴的（按照国家规定比例提取并拨缴工会）工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除；第26行 业务招待费支出按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入【主营业务、其他业务、视同销售】的5.第27行 广告费和业务宣传费支出（附表八第7行“调整”、第10行“调减” ）1、 一般企业符合条件的（对方有资格从事，款项已支付，且得到相应的发票；在媒体或载体上传播）的广告费和业务宣传费，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除

7、；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。2、特殊行业（财税【2009】72号）自2008年1月1日起至2010年12月31日，对化妆品制造、医药制造和饮料制造（不含酒类制造）企业，不超过当年销售（营业）收入30%的，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。烟草企业的烟草广告和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除。第28行 捐赠支出超过利润总额12%的公益性捐赠支出（指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门【民政部/教育部】用于中华人民共和国公益事业的捐赠（有特定的接收捐赠收据）和非公益性捐赠支出第29行 利息支出在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：非金

8、融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出；非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。第30行 住房公积金住房公积金，按照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的，准予扣除。补充公积金，无相关政策。第34行 各类基本社会保障性缴款第35行 补充养老保险、补充医疗保险5项基本社会保险费，按照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的，准予扣除；补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内（工资总额5%），准予扣除

9、；第36行 与未实现融资收益相关在当期确认的财务费用分期收款销售业务若其销售业务符合如下条件，该业务被视为具有融资性质；商品已经交付，货款分期收回，且收回期通常超过三年。合同或者协议的价款（即分期收回款项的全额）大于商品现销价格。【会计核算要点】：按应收合同或协议价款作为长期应收款，按应收合同或协议价款的公允价值确认主营业务收入，按销售商品等公允价值确认应交纳的增值税长期应收款与主营业务收入之间的差额作为未实现融资收益，在每期收款时按实际利率法计算确定利息收入。【税法】按照合同约定的收款日期确认收入的实现收入差异 调整本表第5行成本差异 调整本表第40行三、资产类调整项目第42行 财产损失1、

10、 由企业自行计算扣除的资产损失P178(1)-(6)2、 须经税务机关审批后才能扣除的损失凡无法准确辨别是否属于自行计算扣除的资产损失，可向税务机关提出审批申请。国税发【2009】88号企业资产损失税前扣除管理办法第七条 负责审批的税务机关应对企业资产损失税前扣除审批申请即报即批。作出审批决定的时限为：（一） 由省级税务机关负责审批的，自受理之日起30个工作日内；第八条 税务机关受理企业当年的资产损失审批申请的截止日为本年度终了后第45日。企业因特殊原因不能按时申请审批的，经负责审批的税务机关同意后可适当延期申请第47行 投资转让、处置所得（见附表十一第16列）国家税务总局关于企业股权投资损失

11、所得税处理问题的公告国家税务总局公告2010年第6号一、 企业对外进行权益性（以下简称股权）投资所发生的损失，在经确认的损失发生年度，作为企业损失在计算企业应纳税所得额时一次性扣除。二、 本规定自2010年1月1日起执行。本规定发布以前，企业发生的尚未处理的股权投资损失，按照本规定，准予在2010年度一次性扣除。 五、房地产企业预售收入计算的预计利润经济适用房开发项目预计利润率不得低于3%位于省、自治区、直辖市和计划单列市人民政府所在地城区和郊区的其他项目预计利润率不得低于20%六、特别纳税调整应税所得（关联交易）企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者关联方应纳税收入或

12、者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。税收优惠明细表（附表五）P197-198上海市企业所得税优惠管理制度P136-1451、 备案类l 不需要税务机关事先审批，企业可以自行判断l 须在汇算清缴前办理备案手续l 向主管税务机关提交享受企业所得税优惠申请表以及证明资料；l 主管税务机关受理后，应在7个工作日内完成登记工作，并以企业所得税优惠备案结果通知书形式告知申请人。2、 报批类l 同时适用不同待遇项目的，其优惠项目应当单独计算所得，合理分摊费用；不单独计算的，不得享受税后优惠;l 减税、免税调件发生变化的，自发生变化之日起15日内向主管税务机关报告l 高新技术企业生产经营发生重大变化，1

13、5日内向认定管理机构报告l 取得“高新技术企业证书”的企业，自取得次年起每年4月底前向主管税务机关报送有关附表。l 纳税人向主管税务机关提交享受企业所得税优惠申请表以及证明资料l 主管税务机关按规定的期限和权限办理，并以企业所得税优惠审批结果通知书形式告知申请人l 小型微利企业所得税优惠申请表的填列P143表2-3从业人数：在企业的年度基本情况表中，从业人员包括：在岗的职工（合同制职工）临时工及其他聘用、留用人员l 职工：反映人事关系和工资关系均在本单位的固定职工、劳动合同制职工，不包括离休、退休人员等。境外所得税抵免计算明细表（附表六）P193抵免限额=来源于某国（地区）的应纳税所得额*适用

14、税率25%（我国）=按我国税法该项所得的应纳税额某国实际缴纳的所得税<抵免限额，全额扣除来源于某国的所得应补税额=抵免限额-实际国外已交某国实际缴纳的所得税抵免限额，当年只能扣除抵免限额，超过本部分可以在以后5个年度进行抵补 P191以公允价值计量资产纳税调整表（附表七）仅限于执行新会计准则的企业填列第2行-第4行 公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产第6行-第8行 公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债第9行 投资性房地产广告费和业务宣传费跨年度纳税调整表（附表八）P182-183例：如何“以后纳税年度结转扣除”年份 销售额 广告费 扣除限额 纳税调整 结转扣除额08 1000

15、0 2000 1500 +500 500 09 15000 2000 2250 -250 250 10 20000 2000 3000 -250 0 资产折旧、摊销纳税调整明细表（附表九）P185-186 第2行-第6行 固定资产 税法规定不得提取折旧的固定资产（1） 房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；（2） 以经营租赁方式租入的固定资产；（3） 以融资租赁方式租出的固定资产；（4） 已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；（5） 与经营无关的固定资产；（6） 单独估价作为固定资产入账的土地；（7） 其他不得计算折旧扣除的固定资产 计税基础与会计有差异的业务企业的各项资产，以历史成本为计税基础

16、。融资租入固定资产会最低租赁付款额的现值之和与公允价值，孰低原则税租赁合同约定的付款总额+承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用分期付款方式购买的固定资产 会购买价款的现值 税购买的价款+支付的相关税费+直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出 折旧的计算办法（税）：按照直接法计算的折旧，准予扣除；预计净残值一经确定，不得变更最低折旧年限P184第11行-第14行 长期待摊费用1、 已足额提取折旧的固定资产的改建支出按照预计尚可使用年限分期摊销2、 租入固定资产的改建支出按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销3、 大修理费用同时符合2个条件 修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上; 修理后固定资产的使用年限