税务师考题必备后附答案48

1、税务师考题必备(答附后)-(48) 案.一、单项选择题1、某公司适用的所得税税率为 25%， 2012 年 12 月因 违反当地有关环保法规的规定， 接到环保部门的处罚通知， 要求其支付罚款 100万元。 税法规定，企业因 违反国家有关 法律法规支付的罚款和滞纳金， 计算应 纳税 所得额时不允许税前扣除。 至 2012年 12月 31 日，该项罚款尚未支付。则 2012年末该 公司产生的 应纳税暂时性差异为 （ ）万元。A、0B、100C、 100D、252、甲企业采用资产负债表债务法核算所得 税，上期 适用的所得税税率为 15，“递延 所得税资产”科目的借方余额为 540 万元， 本期适用的

2、所得税税率为 25（非预期税 率），本期计提无形资产减值准备 3720 万元， 上期已经计提的存货跌价准备于本期转 回 720 万元，假定不考虑除减值准备外的其他 暂时性差异， 未来可以取得足够的应纳税所 得额用于抵扣可抵扣暂时性差异， 则本期“递延所得税资产”科目的发生额为（） 万元。A、贷方1530B、借方1638页2第C借方1110 D贷方45003、甲公司有关资产信息如下：（1）持有A 公司10%的股权，对被投资企业不具有控制、 共同控制和重大影响并且在活跃市场具有 公开报价，期初账面价值为1 000万元，期末预计未来现金流量的现值为 950万元；（2） 持有B公司25%的股权，账面价

3、值为1 700 万元，期末可收回金额为 1 800万元，已经 计提减值准备200万元；（3）有一项投资性 房地产，账面价值为 3 000万元（其中成本2 800万元，公允价值变动 200万元），期末 公允价值为2 700万元；（4）划分为债务工 具的可供出售金融资产， 至当期期末已经累计确认的减值损失100万元，账面价值为1 500万元，期末公允价值为1 700万元。根据上述资料，甲公司在当期期末应确认的递 延所得税费用为（）万元。A 12.5B、一 62.5C 50D、一 254、甲公司自2013年2月1日起自行研究开 发一项新产品专利技术，2013年度在研究开 发过程中发生研究费用 300

4、万元，开发阶段 符合资本化条件前发生的页3第支出为400万元，符合资本化条件后至达到 预定用途前发生的支出为 600万元，2014 年4月2日该项专利技术获得成功并取得专 利权。甲公司预计该项专利权的使用年限为 10年，采用直线法进行摊销。假设税法规定 符合条件的无形资产研发费用，未形成无形 资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研发费用的50%加计扣除； 形成无形资产的，按照无形资产成本的150% 摊销。甲公司发生的研究 开发支出及预计年 限均符合税法规定的条件。甲公司 2014年 末因该项无形资产产生的暂时性差异为（）万元。A 600B、300C 277.5D、5005、C企

5、业因销售产品承诺提供 3年的保修服 务，2014年年初“预计负债一一产品保修费 用”科目余额600万元，2014年度利润表中 确认了 500万元的销售 费用，同时确认为预 计负债，2014年实际发生产品保修支出 400 万元。按照税法规定，与产品售后服务相关 的费用在实际发生时允许税前扣除。不考虑其他因素，则2014年12月31日的可抵扣 暂时性差异余额为（）万元。A、600B、500C、400D、7006、2012 年甲公司以 100 万元购入一项交易 性金融资产， 2012 年末该项交易性金融资产 的公允价值为 130 万元， 该资产的计税基础 为（ ）万元。A、0B、30C、130D、1

6、007、企业持有的某项可供出售金融资产成本 为 200 万元， 会计期末其公允价值为 240 万 元，该企业适用的所得税税率为 25%。期末 因该业务对所得税费用的影响额为（ ）万 元。A、66B、13.2C、79.2D、08甲公司2014年12月31日涉及一项担保 诉讼案件，甲公司估计败诉的可能性为 60% 如败诉，赔偿金额估计在 100万元。假定税 法规定担保诉讼支出不得税前扣除，甲公 司所得税税率为25%假定甲公司税前页5第会计利润为1 000万元。不考虑其他纳税调 整。则此项预计负债的计税基础是（）万 丿元。A 100B、0C 250D、2759、某企业2014年实现税前利润 400万

7、元, 本年发生应纳税暂时性差异16万元。若公司米用资产负债表债务法对所得税业务进 行核算，所得税税率为25% （假定以前年度 的所得税税率也为25%）,则2014年净利润 为（）万元。A 300B、249.52C 273.28D、260.0810、A公司2012年12月1日购入的一项环 保设备，原价为1500万元,使用年限为10 年，预计净残值为0,会计处理时按照双倍 余额递减法计提折旧，税法规定按直线法计提折旧，使用年限、净残值同会计。2014年末企业对该项固定资产计提了60万元的固定资产减值准备，A公司所得税税率为 25%。假定预计未来期间税前可以取得足够 的应纳税所得额用于抵页6第扣可抵

8、扣暂时性差异，对于该项设备，A公司2014年度进行所得税处理时应确认 （）。A、递延所得税负债75万元B、递延所得税负债37.5万元C递延所得税资产37.5万元D递延所得税资产75万元11、甲公司2014年年末应收账款账面余额 为800万元，已提坏账准备100万元，假定 税法规定，已提坏账准备在实际发生损失前 不得税前扣除。则2014年年末产生的暂时 性差异为（）。A、应纳税暂时性差异 800万元B、可抵扣暂时性差异 700万元C应纳税暂时性差异 900万元D可抵扣暂时性差异 100万元二、多项选择题1、下列各项目，在计算应交所得税时，应 作纳税调减的有（）。A、期末可供出售金融资产公允价值上

9、升B、期末可供出售金融资产公允价值下降C期末交易性金融资产公允价值上升D期末计提存货跌价准备E、期末确认国债利息收入2、在不考虑其他影响因素的情况下，企业 发生的下列交易或事项中，期末会引起“递 延所得税资产”增加的有（ ）。A、本期计提固定资产减值准备B、本期转回存货跌价准备C本期发生净亏损，税法允许在未来 5年内税前补亏D实际发生产品售后保修费用，冲减已计提的预计负债E、根据预计的未来将发生的产品售后保修费用，确认预计负债3、下列项目中，产生应纳税暂时性差异的 有（ ）。A、会计上确认的预收账款，税法上应确认 收入B、税法摊销额大于会计摊销额形成的差额部分C税法折旧大于会计折旧形成的差额部

10、分D企业在开始正常生产经营活动前发生的 筹建费用E、应付职工薪酬大于计税工资标准的部分4、关于递延所得税的核算，下列说法正确 的有（ ）。A、按照税法规定，可以用以后年度税前利润弥补的亏损所产生的所得税收益应通过“递延所得税资产”科目核算页8第B、非同一控制下企业合并中取得资产、负 债的入账价值与其计税基础不同形成的可 抵扣暂时性差异，应确认递延所得税资产， 并计入所得税费用C直接计入所有者权益的交易事项产生的 递延所得税费用或收益，应该计入所有者权、人D可供出售金融资产公允价值发生变动， 会导致资产的账面价值和计税基础之间产 生暂时性差异，应按准则规定确认递延所得 税资产或负债，并计入所得税

11、费用E、预计未来期间很可能无法获得足够的应 纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异的， 按原已确认的递延所得税资产中应减记的 金额，借记“所得税费用”、“其他综合收益” 等，贷记“递延所得税资产”5、下列各项中，使得企业利润表“所得税 费用”项目金额增加的有（）。A、因处置固定资产而转回递延所得税资产B、因交易性金融资产公允价值上升而确认 的递延所得税负债C因对存货计提存货跌价准备而确认的递 延所得税资产D确认当期的应交所得税E、因可供出售金融资产公允价值上升而确 认的递延所得税负债页9第6、下列各项交易或事项中，计税基础不等 于账面价值的有（）。A、交易性金融资产期末公允价值下降B、企业为关联方

12、提供债务担保确认的预计 负债C自行开发的无形资产，开发阶段符合资 本化条件的支出，按税法规定，要按照无形 资产成本的150 %作为无形资产的入账价值D会计确认预收账款 500万元，税法规定 的收入确认时点与会计准则不一致E、因违反税法规定应缴纳但尚未缴纳的滞 纳金7、下列项目中，属于可抵扣暂时性差异的 有（）。A、预提产品质量保证费用B、计提存货跌价准备C购入固定资产当期，会计计提的折旧大 于税法规定的折旧D购入固定资产当期，会计计提的折旧小 于税法规定的折旧E、超标的业务招待费&米用资产负债表债务法时，调减所得税 费用的项目包括（）。A、本期由于税率变动或开征新税调减的递 延所得税资

13、产或调增的递延所得税负债B、本期转回的前期确认的递延所得税资产C、本期由于税率变动或开征新税调增的递延所得税资产或调减的递延所得税负债D本期转回的前期确认的递延所得税负债E、因可供出售金融资产公允价值下降确认的递延所得税资产9、下列有关所得税列报的说法，正确的有 （ ）。A、所得税费用应在利润表中单独列示B、递延所得税负债一般应作为非流动负债在资产负债表中列示C递延所得税资产一般应作为非流动资产 在资产负债表中列示D 般在合并财务报表中，纳入合并范围 的企业， 一方的当期所得税资产或递延所得 税资产与另一方的当期所得税负债或递延 所得税负债可以抵消后的净额列示E、一般在个别财务报表中，当期所得

14、税资 产与负债及递延所得税资产与递延所得税 负债可以抵消后的净额列示10、下列各项资产和负债中，因账面价值与 计税基础不一致形成暂时性差异的有（ ）A、使用寿命不确定的无形资产B、已计提减值准备的固定资产C已确认公允价值变动损益的交易性金融 资产页11第D因违反税法规定应缴纳但尚未缴纳的滞 纳金E、权益法下核算的长期股权投资，享有被 投资单位净利润的份额11、若甲公司未来期间有足够的应纳税所得 额抵扣可抵扣暂时性差异，则下列交易或事 项中，会引起“递延所得税资产”科目余额 增加的有（）。A、 本期发生净亏损，税法允许在以后5年 内弥补B、确认持有至到期投资发生的减值C预提产品质量保证金D转回存

15、货跌价准备E、确认国债利息收入四、综合题1、甲公司系股份有限公司，对所得税采用 资产负债表债务法核算， 适用的企业所得税 税率为25%，计提的各项资产减值准备均会 产生暂时性差异，当期发生的可抵扣暂时性 差异预计能够在未来期间转回。甲公司每年 末按净利润的10%计提法定盈余公积。(1) 甲公司2011年12月购入生产设备 W原 价为8000万元，预计使用年限为10年，预 计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。 2012年末，甲公司对该项设备进行的减值测 试表明，其可收回金额为 6300万元。2013 年末，甲公司对该项设备进行的减值测试表 明，其可收回金额仍为 6300万元。上述减 值测试页1

16、2第后，该设备的预计使用年限、预计净残值等 均保持不变。甲公司对该项固定资产采用的 折旧方法、预计使用年限、预计净残值均与 税法规定一致。(2) 2013年1月，甲公司为开发 A新技术发 生研究开发支出 600 万元，其中研究阶段支 出 100 万元，开发 阶段符合资本化条件前发 生的支出为 100 万元，符合资本化条件后至 达到预定用途前发生的支出为 400 万元。税 法规定企业为开发新技术、新产品、新工艺 发生的研究开发费用， 未形成无形资产计入 当期损益 的，在按照规定据实扣除的基础上， 按照研究开发费 用的 50加计扣除； 形成无 形资产的，按照无形资产成本的 150摊销。 该研究开发

17、项目形成的 A新技术符合上述税 法规定，A新技术在当期期末达到预定用途。 假定该项无形资产从 2014年 1月开始摊销。(3) 2013 年 8 月，甲公司与 F 公司签订一份 H产品销售合同，该合同为不可撤销合同， 约定在 2014年 2月底以每件 0.45 万元的价 格向F公司销售300件H产品，违约金为合 同总价款的 20%。 2013 年 12月 31日，甲公 司库存H产品300件，每件成本0.6万元， 按目前市场价格每件 0.57 万元。甲公司销 售H产品不发生销售费用。税法规定， 违约金损失或资产减值损失实际 发生时允许税前扣除。页13第(4) 2013年8月15日，甲公司向乙公司

18、销售 一批产品，增值税专用发票上注明的售价为 2000万元，增值税额为340万元，产品已经 发出，货款尚未收到。根据合同规定，乙公 司应于购货后1个月内支付全部货款。乙公 司由于资金周转出现困难， 到2013年12月 13日仍未支付货款。甲公司 2013年末为该 应收账款按5%的比例计提了坏账准备。根据 税法规定，计提的坏账准备不允许税前扣除。(5) 2013年末，甲公司存货总成本为 1800 万元，账面价值与总成本相一致，其中：完 工乙产品为1000台，单位成本为1万元； 库存原材料总成本为 800万元。完工乙产品 中有800台订有不可撤销的销售合同。2013 年末，该公司不可撤销的销售合同

19、确定的每 台销售价格为1.2万元，其余乙产品每台销 售价格为0.8万元。估计销售每台乙产品将 发生销售费用及税金0.1万元。由于产品更新速度加快，市场需求变化较大，甲公司计 划自2014年1月起生产性能更好的丙产品， 因此，甲公司拟将库存原材料全部出售。经 过合理估计，该库存原材料的市场价格总额 为800万元，有关销售费用和税金总额为30万元。假设期初存货跌价准备为0。甲公司2013年度实现利润总额 8000万 元，其中国债利息收入为 50万元；实际发 生的业务招待费200页14第万元，按税法规定允许扣除的金额为80万元。假设除上述事项外，甲公司无其他纳税 调整事项。根据以上资料，回答下列各题

20、。<1>、2013年12月31 日，甲公司生产设备W账面价值为（）万元。A 5740B、5670C 5600D 6300<2> >2013年末甲公司拥有的 A新技术的计 税基础为（）万元。A 400B、600C 200D、0<3>、根据资料（3）,甲公司进行账务处理 时，下列会计处理正确的为（）。A、增加营业外支出 27万元B、减少应交所得税9万元C确认预计负债36万元D、增加递延所得税资产 6.75万元<4>、根据资料（5），2013年末甲公司应计 提存货跌价准备（）万元。页15第A 10B、30C、60<5>、2013年度甲

21、公司应交企业所得税 （） 万元。A 2028.25B、2019.25C、1985.5D 2044.25<6> >2013年度甲公司应确认的所得税费用 为（）万元。A 2013.25B、2064C、2021.5D 1 992.5答案部分一、单项选择题1、A正确答案】【因按照税法规定，企业违反国 家有关 答案解析【】法律法规规定支付的 罚款和滞纳金不允许税前扣除，即该项负债在未来期间计税时按照税法规定准予税- 100前扣除的金额为0,则其计税基础=账 面价值页 16 第未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额 0= 100 （万元）。该项负 债的账面价值 1 00万元

22、与其计税基础 100万 元相同，不形成暂时性差异。【该题针对“永久性差异” 知识点进行考核】2、【 正确答案 】 C【 答案解析 】 方法一：递延所得税资产科 目的发生额=（3720 720） X 25%= 750（万 元），以前各期累计发生的可抵扣暂时性差 异= 540/15 %= 3600（万元），本期由于所 得税税率变动调增递延所得税资产的金额 =3600X（25% 15%）= 360（万元），故 本期“递延所得税资产”科目借方发生额= 750360= 1110（万元）。方法二：递延所得税资产科目发生额= （540/15%3720720）X 25% 540= 1110（万元）。【该题针对

23、“所得税税率发生变动时所得税 费用的核算”知识点进行考核】3、【正确答案】B页17第【答案解析】 资料（1）可供出售金融资产 应计提的 减值准备=1 000- 950= 50（万元）; 资料（2）长期股权投资应计提的减值准备 =0;资料（3）投资性房地产应确认公允价 值变动损失300;资料（4）可供出售金融资 产应转回的减值准备=100 （万元），应确认 的公允价值变动=100 （万元）；所以甲公司 当期期末应确认的递延所得税费用=50300+ 100 X 25%= 62.5 （万元）。【该题针对“所得税费用的核算”知识点进 行考核】【正确答案】C【答案解析】暂时性差异=(600 X 150%

24、 600 X 150% 10X 9/12 )- (600-600- 10X 9/12 ) =277.5 (万元)。【该题针对“常见资产引起的暂时性差异” 知识点进行考核】5、【正确答案】D【答案解析】2014年末预计负债的账面价 值=600 + 500 - 400= 700 (万元)，计税基 础=700 700 = 0,因此2014年末可抵扣暂 时性差异余额为700万元。页18第【该题针对“常见负债引起的暂时性差异” 知识点进行考核】6、【正确答案】D【答案解析】2012年末会计处理为：借：交易性金融资产公允价值变动30贷：公允价值变动损益30此时交易性金融资产的账面价值为130万元,不过税法

25、上认可的只是初始购入的成本，所以该项交易性金融资产的计税基础为100万丿元。【该题针对“资产的计税基础” 知识点进行 考核】7、【正确答案】D【答案解析】会计期末在确认40万元的公 允价值变动时： 借：可供出售金融资产 400 000贷：其他综合收益 400 000可供出售金融资产的公允价值变动导致账 面价值变动，计税基础是初始取得的成本 200万元，不会随着公允价值的变动而变动， 资产的账面价值大于计税基础的差额40万元形成应纳税暂时性差异，应确认递页 19 第延所得税负债：借：其他综合收益 100 000贷：递延所得税负债 100 000 【该题针对 “直接计入所有者权益的交易或 事项产

26、生的递延所得税费用” 知识点进行考 核】8、【 正确答案 】 A【 答案解析 】 2014 年会计处理： 借：营业外支出 100贷：预计负债 100预计负债账面价值=100 （万元）；预计负债 计税基础=100-0 = 100 （万兀）。【该题针对 “负债的计税基础” 知识点进行 考核】9、【 正确答案 】 A【答案解析 】 本年应交所得税= （ 40016）X 25%= 96 （万元），本期确认的递延所得 税负债=16X 25%= 4 （万元），所得税费用 =96+ 4= 100 （万元）,本年净利润=400 100= 300 （万元）。【该题针对“所得税费用的核算”知识点进 行考核】页20

27、第10、【正确答案】C【答案解析】2013年末该项设备的计税基础=1500 1500/10 = 1350 （万元），账面价 值=1500 1500 X 2/10 = 1200 （万元），可 抵扣暂时性差异=1350 1200 = 150 （万元）， 应确认递延所得税资产=150X 25%= 37.5（万元）；2014年末该项设备的计税基础=1500 1500/10 X 2 = 1200 （万元），账面价 值=1200 1200 X 2/10 60 = 900 （万元）， 可抵扣暂时性差异余额= 1200 900 = 300（万元），递延所得税资产余额=300X 25% =75 （万元），201

28、4年末应确认递延所得税 资产=75- 37.5 = 37.5 （万元）。【该题针对“递延所得税资产和递延所得税 负债的确认和计量”知识点进行考核】11、【正确答案】D【答案解析】 资产的账面价值700万元V 计税基础800万元，产生可抵扣暂时性差异 100万元。【该题针对“常见资产引起的暂时性差异” 知识点进行考核】二、多项选择题页21第【正确答案】CE【答案解析】可供出售金融资产公允价值的变动，应该计入所有者权益，不影响当期 损益，不需要进行 纳税调整，所以选项 AB 不正确；选项D,税法不认可计提的存货跌 价准备，在实际发生减值时才允许扣除，所 以应该做纳税调增处理。【该题针对 “所得税费

29、用的核算” 知识点进 行考核】2、【 正确答案 】 ACE【答案解析】选项BD,属于可抵扣暂时性 差异的转 回，会减少递延所得税资产。【该题针对 “递延所得税资产和递延所得税 负债的确认和计量” 知识点进行考核】3、【 正确答案 】 BC【答案解析】选项AD产生的是可抵扣暂时 性差异。选项E应付职工薪酬的计税基础等 于其账面价值，不产生暂时性差异。【该题针对 “暂时性差异的类型” 知识点进 行考核】页22第4、【正确答案】ACE【答案解析】 本题考查企业合并中产生的 递延所得税费用知识点。选项 B,应调整商 誉或营业外收入，不计入所得税费用；选项 D,应计入“其他综合收益”。【该题针对“企业合

30、并中产生的递延所得税 费用”知识点进行考核】5、【正确答案】ABD【答案解析】选项C,应贷记“所得税费用”， 会减少所得税费用；选项E,应借记“其他 综合收益”，不影响所得税费用。【该题针对“所得税费用的核算”知识点进 行考核】6、【正确答案】ACD【答案解析】选项B,企业为关联方提供债 务担保确认的预计负债，按税法规定不允许 税前扣除，所以预计负债的计税基础=账面 价值0,即计税基础=账面价值；选项 E, 因违反税法规定应缴纳但尚未缴页23第纳的滞纳金是企业的负债， 税法上不允许扣 除，计税基础等于账面价值，所以不形成暂 时性差异。【该题针对“负债的计税基础”知识点进行 考核】7、【正确答案

31、】ABC【答案解析】产品质量保证费应于产品销 售的当期计提，但按税法规定于实际发生时 从应税所得中扣减，从而产生可抵扣暂时性 差异，选项A正确；计提存货跌价准备和购 入当期会计计入损益的折旧大于 税法规定 的折旧也属于可抵扣暂时性差异，选项B、C 正确；购入当期会计计入损益的折旧小于税 法规定的折旧属于应纳税暂时性差异， 选项 D不正确；超标的业务招待费不属于暂时性 差异，选项E不正确。【该题针对“暂时性差异的类型”知识点进 行考核】8【正确答案】CD【答案解析】 本期所得税费用=本期应交 所得税+本期发生的暂时性差异所产生的 递延所得税负债一本期发生的暂时性差异 所产生的递延所得税资产+本期

32、转回的前 期确认的递延所得税资产一本期转回的前 期确认的递延所得税负债+本期由于税率 变动页24第或开征新税调减的递延所得税资产或调增的递延所得税负债本期由于税率变动或 开征新税调增的递延所得税资产或调减的 递延所得税负债，所以选项 AB会调增所得 税费用；选项E,确认的递延所得税资产对 应资本公积科目，不影响所得税费用。【该题针对 “所得税费用的核算” 知识点进 行考核】9、【 正确答案 】 ABCE【答案解析】 选项D, 般不能抵消，除非 所涉及 的企业具有以净额结算的法定权利 并且意图以净额结算。【该题针对 “所得税的列报” 知识点进行考 核】10、【 正确答案 】 ABCE【答案解析】

33、选项A，使用寿命不确定的无 形资产 会计上不摊销， 但税法上会按一定方 法进行摊销，形成暂时性差异；选项B，企业计提的资产减值准备在发生实质性损失之前不允许税前扣除，形成暂时性差异；选 项C,交易性金融资产持有期间公允价值的 变动税法上不承认，会形成暂时性差异；选 项D,因违反税法规定应缴纳但尚未缴纳的 滞纳金是企业的负页25第债，税法上不允许扣除，计税基础等于账面 价值，所以不形成暂时性差异。选项E,税法对于权益法下长期股权投资的处理是不 认可的，在计算享有被投资单位净利润的份 额时形成的资产与账面价值的差额会形成 暂时性差异，但是如果企业打算长期持有， 此时不确认递延所得税。【该题针对“负

34、债的计税基础” 知识点进行 考核】11、【正确答案】ABC【答案解析】选项D,转回存货跌价准备是 可抵扣暂时性差异的转回，会减少递延所得 税资产的余额；选项E,国债利息收入不形 成暂时性差异，不会引起递延所得税资产余 额增加。【该题针对“递延所得税资产和递延所得税 负债的确认和计量”知识点进行考核】四、综合题1、【正确答案】C【答案解析】2012年设备应计提的折旧= 8000/10 = 800 （万元），年末可收回金额低 于账面价值，应计提的减值准备=8000 800 - 6 300 = 900 （万元）。页26第2013年设备应计提的折旧=6300/9 = 700（万元），2013年末，该设

35、备的账面价值=6300 700=5600 （万元），小于可收回金额6300,因固定资产减值损失不能转回，因此2013年末，固定资产的账面价值为5600万【该题针对 “所得税费用的核算” 知识点进 行考核】 【 正确答案 】 B【答案解析 】 2013 年末甲公司拥有的 A 新技术的计税基础=400X 150%= 600 （万元） 【该题针对 “所得税费用的核算” 知识点进 行考核】【 正确答案 】 A【答案解析】与F公司合同存在标的资产： 执行合同损失= 0.6 X 300 0.45 X 300= 45（万元）不执行合同违约金损失= 0.45 X300X20% = 27 （万元） ，退出合同最低净损失为 27 万 元如果按照市场价格销售计算的减值损失