第九章产品成本核算

1、 目 录010203产品成本核算概述要素费用的归集和分配生产费用在完工产品和在产品之间的归集和分配 产品成本核算概述产品成本，是指企业在生产产品过程中所发生的材料费用、职工薪酬等，以及不能直接计入而应按一定标准分配计入的各种间接费用。一、成本核算的要求收益性支出资本性支出成本费用、期间费用、营业外支出本期和以后期间各种产品成本费用完工产品和在产品做好各项基础工作正确划分各种费用支出的界限根据生产特点和管理要求选择适当的成本计算方法材料物资的计量、收发、领退、盘点；机器工时、工资发放；水、电、暖的消耗；折旧和摊销的方法等。品种法、分批法、分步法、分类法、定额法、标准成本法等影响当期影响当期及以后

2、一、成本核算的要求确定成本核算对象确定成本项目设置成本和费用明细账收集基础资料归集和分配结转产品销售成本直接材料直接人工制造费用二、成本核算的一般程序三、成本与费用的关系费用成本对象化完工产品的费用当期、以前期间；甲产品、乙产品等；完工产品和未完工产品按产品归集按会计期间归集【多选题】为正确核算产品成本，下列属于应该正确划分各种费用支出的界限的有（）。A.收益性支出与资本性支出的界限 B.本期完工产品和期末在产品成本的界限C.本期已销产品成本和未销产品成本的界限 D.各种产品成本费用的界限例题【正确答案】ABD【答案解析】正确划分各种费用支出的界限有：1.正确划分收益性支出与资本性支出的界限；

3、2.正确划分成本费用、期间费用和营业外支出的界限；3.正确划分本期费用和以后期间费用的界限；4.正确划分各种产品成本费用的界限；5.正确划分本期完工产品与期末在产品成本的界限。例题四、成本核算对象根据企业生产经营特点和管理要求加以确定。指确定归集和分配生产费用的具体对象，即生产费用承担的客体。是设立成本明细分类账户、归集和分配生产费用以及正确计算成本的前提。产品品种每批或每件产品产品及生产步骤合并成本核算对象大量大批单步骤不要求提供生产步骤成本信息小批单件生产大量大批多步骤且要求分步骤提供成本信息规格繁多，产品结构、耗用原材料和工艺过程基本相同的各种产品工业企业四、成本核算对象五、成本项目成本

4、项目直接材料燃料及动力直接人工制造费用车间管理人员薪酬机器设备折旧机物料消耗水电费等原材料辅助材料备品配件包装物低值易耗品等视情况增设“废品损失”、“直接燃料和动力”等成本项目反映产品成本构成情况【判断题】企业产品成本核算对象主要根据企业生产特点加以确定，同时考虑成本管理要求（）。【正确答案】例题 要素费用的归集和分类（一）“生产成本”科目该科目核算企业进行工业性生产发生的各项生产成本，包括生产各种产品（产成品、自制半成品等）、自制材料、自制工具、自制设备等。一、成本核算的科目设置生产成本库存商品生产费用结转完工产品成本在产品成本直接材料直接人工制造费用等生产成本基本生产成本 辅助生产成本辅助

5、生产较多的企业，也可将“基本生产成本”和“辅助生产成本”作为总账。（二）“制造费用”科目应计入产品成本但没有专设成本项目的各项间接费用。制造费用基本生产车间制造费用辅助生产车间 可简化通过“辅助生产成本”核算。一、成本核算的科目设置（一）材料、燃料、动力的归集和分配二、材料、燃料、动力的归集和分配材料燃料动力产品个别耗用产品共同耗用领退料凭证直接计入产品成本分配表分配计入产品成本生产成本甲产品生产成本甲产品生产成本乙产品分配表分配计入产品成本产品共同耗用某种产品负担的材料、燃料、动力费用该产品的重量、耗用的原材料、生产工时等材料、燃料、动力费用的分配率材料、燃料、动力消耗总额分配标准（如产品重

6、量、耗用的原材料、生产工时等）生产成本甲产品生产成本乙产品二、材料、燃料、动力的归集和分配在消耗定额比较准确的情况下，原材料、燃料也可按照产品的材料定额消耗量比例或材料定额费用比例进行分配。材料实际总消耗量各种产品材料定额消耗量之和某种产品应分配的材料费用该种产品的材料定额消耗量材料消耗量分配率材料消耗量分配率材料单价某种产品材料定额消耗量该产品实际产量单位产品材料消耗定额二、材料、燃料、动力的归集和分配【例题】甲工厂212年5月生产A、B两种产品领用某材料4 400千克，每千克20元。本月投产的A产品为200件，B产品为250件。A产品的材料消耗定额为15千克，B产品的材料消耗定额为10千克

7、【正确答案】 A产品的材料定额消耗量=20015=3 000（千克） B产品的材料定额消耗量=25010=2 500（千克）材料消耗量分配率=4 400（3 000+2 500）=0.8 A产品分配负担的材料费用=3 0000.820=48 000（元）B产品分配负担的材料费用=2 5000.820=40 000（元）例题【总结】通用分配公式间接费用分配率=某产品应分配的间接成本=分配率该种产品的分配标准待分配的间接费用各种产品分配标准合计二、材料、燃料、动力的归集和分配（二）材料、燃料、动力分配的账务处理承接【例题】，编制的材料费用分配表如下： 应借科目 成本项目直接计入分配计入材料费用合计

8、基本生产成本A产品直接材料95 000 48 000 143 000B产品直接材料87 000 40 000 127 000小计182 000 88 000 270 000辅助生产成本机修车间直接材料15 000 15 000运输车间小计15 000 15 000制造费用基本车间机物料8 000 8 000机修车间机物料4 000 4 000运输车间机物料1 000 1 000小计13 000 13 000 合计 298 000材料费用分配表甲工厂 2 12年5月31日 单位：元例题假设1，辅助车间的间接费用通过“制造费用”核算,编制如下会计分录:借：基本生产成本A产品 143 000B产品

9、127 000 辅助生产成本 15 000 制造费用基本车间 8 000 机修车间 4 000 运输车间 1 000 贷：原材料 298 000例题假设2，辅助车间的间接费用通过“辅助生产成本”核算，编制如下会计分录：借：基本生产成本A产品143 000 B产品127 000 辅助生产成本 15 000 制造费用 8 000 贷：原材料 298 000+4 000+1 000例题【单选题】某企业生产A、B两种产品的外购动力消耗定额分别为4工时和6.5工时。6月份生产A产品500件，B产品400件，共支付动力费11 040元。该企业按定额消耗量比例分配动力费，当月A产品应分配的动力费为（ ）元。

10、 A.3 840 B.4 800 C.6 133 D.6 240例题【正确答案】B【答案解析】单位工时应分配的动力费=11 040 /（4500）+（6.5400）=2.4（元/工时），A产品应分配的动力=2.44500=4 800（元）。例题职工薪酬产品直接耗用产品共同耗用直接计入产品成本职工薪酬分配表分配计入产品成本生产成本甲产品生产成本甲产品生产成本乙产品（一）职工薪酬的归集和分配三、职工薪酬的归集和分配职工薪酬分配表分配计入产品成本产品共同耗用某种产品应分配的生产工资该产品的生产工时生产工资费用分配率各种产品生产工资总额分配标准（如产品工时、产品产量、产值比例等）生产成本甲产品生产成本

11、乙产品三、职工薪酬的归集和分配乙企业基本生产车间生产A、B两种产品，共支付生产工人职工薪酬2 700万元，按生产工时比例分配，A产品的生产工时为500小时，B产品的生产工时为400小时。【正确答案】 生产工资费用分配率=2 700（500+400）=3（万元/小时）A产品应分配的职工薪酬=5003=1 500（万元）B产品应分配的职工薪酬=4003=1 200（万元）例题如果取得各种产品的实际生产工时数据比较困难，而各种产品的单件工时定额比较准确，也可按产品的定额工时比例分配。三、职工薪酬的归集和分配各种产品生产工资总额各种产品定额工时之和某种产品应分配的生产工资该种产品定额工时生产工资费用分

12、配率该种产品投产量单位产品工时定额（二）职工薪酬的账务处理承接【例题】 ，编制的职工薪酬分配表如下：例题 应借科目 成本项目生产工人工资其他人员职工薪酬合计基本生产成本A产品直接人工1 5001 500B产品直接人工1 2001 200小计2 7002 700辅助生产成本辅助车间直接人工200200制造费用基本车间1 8001 800辅助车间150150小计1 9501 950管理费用行政管理部门800800销售费用销售部门500500 合计6 150 职工薪酬分配表甲工厂 2 12年5月31日 单位：万元假设1，辅助车间的间接费用通过“制造费用”核算，编制如下会计分录：借：基本生产成本A产品

13、 1 500 B产品 1 200辅助生产成本 200制造费用基本车间 1 800 辅助车间 150管理费用 800销售费用 500贷：应付职工薪酬 6 150例题假设2，辅助车间的间接费用通过“辅助生产成本”核算，编制如下会计分录：借：基本生产成本A产品 1 500 B产品 1 200 辅助生产成本 200+150 制造费用基本车间 1 800 管理费用 800 销售费用 500 贷：应付职工薪酬 6 150例题（一）辅助生产费用的归集四、辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用直接费用“辅助生产成本”间接费用“制造费用”“辅助生产成本”（二）辅助生产费用的分配四、辅助生产费用的归集和分配辅助生产

14、成本 销售费用制造费用一车间制造费用二车间 管理费用分配归集的各项费用直接分配法交互分配法计划成本分配法顺序分配法代数分配法分配方法四、辅助生产费用的归集和分配1.直接分配法特点：仅分配一次（只对外分配，不对内分配）范围：适用于辅助生产内部相互提供产品和劳务不多、不进行费用交互分配、对辅助生产成本和企业产品成本影响不大的情况。计算简单，但分配结果不够准确。四、辅助生产费用的归集和分配假定甲工厂设有机修和供电两个辅助生产车间。212年5月在分配辅助生产费用以前： 机修车间发生费用1 200万元，按修理工时分配费用（假定不存在固定资产后续支出资本化问题），提供修理工时500小时，其中供电车间20小

15、时； 供电车间发生费用2 400万元，按耗电度数分配费用，提供供电度数20万度，其中，机修车间耗用4万度； 其他车间耗电度数如下表所示，该企业辅助生产的制造费用不通过“制造费用”科目核算。例题辅助生产车间名称机修车间供电车间合计修理工时修理费用供电度数供电费用待分配辅助生产费用及劳务数量4801 200162 4003 600费用分配率2.50.015基本生产耗用第一车间30075091 3502 100第二车间1203004600900小计4201 050131 9503 000行政管理部门耗用401002300400销售部门耗用20501150200合计4801 200162 4003 6

16、00 辅助生产费用分配表 单位：小时、万度甲工厂 212年5月 金额：万元500-2020-41200480240016300 2.5120 2.50.015 90 0000.015 40 000例题会计分录：借：制造费用第一车间2 100第二车间 900管理费用400销售费用200贷：辅助生产成本机修车间1 200供电车间2 400例题【单选题】下列各项中，属于直接分配法特点的是（）。A.考虑各辅助生产车间之间相互提供劳务或产品的情况B.不考虑各辅助生产车间之间相互提供劳务或产品的情况 C.辅助生产费用先在辅助生产部门之间分配D.辅助生产费用不在辅助生产以外的部门之间分配 【正确答案】B【答

17、案解析】直接分配法特点的是不考虑各辅助生产车间之间相互提供劳务或产品的情况，而是将各种辅助生产费用直接分配给辅助生产以外的受益单位。例题供电车间机修车间辅助生产以外单位按对外提供的总劳务量总成本对外分配率=总成本/对外总劳务量【总结】直接分配法四、辅助生产费用的归集和分配2.交互分配法特点：分配两次（先对内分配，再对外分配）提高了分配的正确性，但同时加大了分配的工作量。四、辅助生产费用的归集和分配对内交互分配率=供电车间机修车间交互分配辅助生产以外单位按对外供应劳务数量分配交互分配后的总成本交互分配前的成本费用+交互分配转入-交互分配转出总劳务量-对内提供劳务量对外分配率=总成本/对外劳务总量

18、四、辅助生产费用的归集和分配总劳务量辅助生产费用总额假定甲工厂设有机修和供电两个辅助生产车间。212年5月在分配辅助生产费用以前： 机修车间发生费用1 200万元，按修理工时分配费用，提供修理工时500小时，其中供电车间20小时； 供电车间发生费用2 400万元，按耗电度数分配费用，提供供电度数20万度，其中，机修车间耗用4万度； 该企业辅助生产的制造费用不通过“制造费用”科目核算。例题辅助生产车间交互分配对外分配机修供电合计机修供电合计待分配辅助生产费用1 2002 4003 600供应劳务数量50020费用分配率（单位成本）辅助生产机修耗用量4金额供电耗用量20金额辅助生产费用分配表 单位

19、：小时、万度甲工厂 212年5月 金额：万元例题辅助生产车间交互分配对外分配机修供电合计机修 供电 合计基本生产第一车间耗用量3009金额第二车间耗用量1204金额小计42013行政部门耗用量402分配金额销售部门耗用量201分配金额续表例题辅助生产车间交互分配对外分配机修供电合计机修供电合计待分配辅助生产费用120024003600163219683600供应劳务数量5002048016费用分配率2.41203.4123辅助生产机修耗用量4金额480480供电耗用量20金额4848基本生产第一车间耗用量3009金额102011072127第二车间耗用量1204金额408492900行政部门耗

20、用量402分配金额136246382销售部门耗用量201分配金额68123191合计3600机修车间1632=1200+480-48供电车间2400供电车间1968=2400+48-480机修车间120048480例题（1）交互分配借：辅助生产成本供电车间 480 000机修车间4 800 000贷：辅助生产成本机修车间 480 000供电车间 4 800 000例题辅助生产成本供电车间2 4001 20048484804801 9681 632外外辅助生产成本机修车间（2）对外分配借：制造费用笫一车间 21 270 000第二车间9 000 000管理费用 3 820 000销售费用 1 9

21、10 000贷：辅助生产成本机修车间16 320 000 供电车间 19 680 000例题【单选题】某企业有甲乙两个辅助生产车间，采用交互分配法分配辅助生产费用。某月交互分配前，甲乙车间归集的辅助生产费用分别为75 000元和90 000元。甲车间向乙车间交互分配辅助生产费用2 500元，乙车间向甲车间交互分配辅助生产费3 000元。当月，甲车间向辅助生产车间以外的受益部门分配的辅助生产费用为（）元。 A.75 000B.74 000 C.75 500D.72 500例题【正确答案】C【答案解析】甲车间向辅助生产车间以外的受益部门分配的辅助生产费用75 0002 5003 00075 500

22、（元）。例题3.按计划成本分配法特点：受益单位按劳务的计划单位成本进行分配各受益单位负担的辅助生产成本=劳务耗用量计划单位成本成本差异=实际成本-按计划分配率分配转出的费用四、辅助生产费用的归集和分配便于考核和分析受益单位的成本，有利于分清各单位的经济责任。成本分配不够准确，适用于辅助生产劳务计划单位成本比较准确的企业。管理费用已归集的费用+按计划分配率分配转入的费用辅助生产车间名称机修车间供电车间合计待分配辅助生产费用1 2002 4003 600供应劳务数量50020计划单位成本2.50.0118辅助生产车间耗用机修车间耗用量4分配金额472472供电车间耗用量20分配金额5050基本生产

23、耗用每一车间耗用量3009分配金额7501 0621 812第二车间耗用量1204分配金额300472772已知40 000 0.0118202.590 000 0.0118例题辅助生产车间名称机修车间供电车间合计行政部门耗用耗用量402分配金额100236336销售部门耗用耗用量201分配金额50118168按计划成本分配金额合计1 2502 3603 610辅助生产实际成本1 6722 4504 122辅助生产成本差异+422+90+512辅助机修12001 250472实际成本422辅助供电24002 3605090管理费用例题（1）按计划成本分配：借：辅助生产成本机修车间4 720 0

24、00 供电车间 500 000制造费用第一车间 18 120 000第二车间 7 720 000管理费用 3 360 000销售费用 1 680 000贷：辅助生产成本机修车间12 500 000 供电车间23 600 000例题（2）将辅助生产成本分配的差异计入管理费用：机修车间的实际成本=1 200+472=1 672（万元）供电车间的实际成本=2 400+50=2 450（万元）借：管理费用5 120 000贷：辅助生产成本机修车间4 220 000供电车间 900 000例题编制下列会计分录：（1）按计划成本分配：借：辅助生产成本机修车间 4 720 000供电车间 500 000制造

25、费用第一车间 18 120 000第二车间 7 720 000管理费用 3 360 000销售费用 1 680 000 贷：辅助生产成本机修车间 12 500 000供电车间 23 600 000例题（2）辅助生产成本差异按规定记入“管理费用”：借： 管理费用 5 120 000 贷：辅助生产成本机修车间 4 220 000 供电车间 900 000例题【总结】计划成本分配法实际成本=原实际生产成本 转入（计划成本），不减转出；成本差异=实际成本 计划成本，差异记入“管理费用”四、辅助生产费用的归集和分配总劳务量计划单位成本 4.顺序分配法（梯形分配法）特点：受益少的先分配，受益多的后分配适用

26、于各辅助生产车间之间相互受益程序有明显顺序的企业。 四、辅助生产费用的归集和分配会计科目辅助生产成本制造费用管理费用销售费用分配金额合计车间部门供电车间机修车间第一车间第二车间劳务数量待分配费用分配率劳务数量待分配费用分配率数量金额数量金额数量金额数量金额2024005001200 分配供电费用-20-24001204480910804480224011202400修理费用合计 1680分配修理费用4803.530010501204204014020701680分配金额合计2130900380 1903600如上例：受益多少的计算：决定分配的先后顺序，受益少的先分配供电车间耗用的劳务费用=1

27、20050020=48（万元）机修车间耗用的劳务费用=2 400204=480（万元）供电小于机修，供电车间受益少应先分配费用。1680/（500-20）例题（1）分配供电费用：借：辅助生产成本机修车间480制造费用第一车间 1 080第二车间 480管理费用 240销售费用 120贷：辅助生产成本供电车间2 400例题（2）分配修理费用：借：制造费用第一车间1 050 第二车间420管理费用140销售费用 70贷：辅助生产成本机修车间1 680例题 【总结】顺序分配法1.第一次分配时（受益少的部门），直接根据已知计算。2.第二次分配时（受益多的部门），分配率的分子变大，分母变小。四、辅助生产

28、费用的归集和分配【判断题】采用顺序分配法分配辅助生产费用，其特点是受益少的先分配，受益多的后分配，先分配的辅助生产车间不负担后分配的辅助生产车间的费用。（）【正确答案】例题5.代数分配法特点：先根据解联立方程的原理，计算辅助生产劳务或产品的单位成本，然后根据各受益单位耗用的数量和单位成本分配辅助生产费用。X=每小时修理成本Y=每万度电成本机修 1 200+4Y=500X供电 2 400+20X=20Y此方法有关费用的分配结果最正确。例题X3.39 Y 123.39 辅助生产费用分配表（代数分配法） 数量单位：小时、万度 甲工厂 212年5月 金额单位：万元例题辅助生产车间名称机修车间供电车间合

29、计待分配辅助生产费用1 2002 4003 600供应劳务数量 500 20用代数算出的实际单位成本3.39123.39辅助生产车间耗用机修车间耗用量4分配金额493.55493.55供电车间耗用量 20分配金额67.7467.74小计67.74493.55561.29续表例题辅助生产车间名称机修车间供电车间合计基本生产车间耗用第一车间耗用量3009分配金额1016.131 110.482126.61第二车间耗用量1204分配金额406.45493.55900小计1 422.581 604.033 026.61续表例题辅助生产车间名称机修车间供电车间合计行政耗用部门耗用量402分配金额135.

30、48246.77382.26销售部门耗用耗用量201分配金额67.74123.39191.13合计1 693.542 467.744 161.29借：辅助生产成本机修车间 4 935 500供电车间 677 400制造费用第一车间 21 266 100第二车间 9 000 000管理费用 3 822 500销售费用 1 911 300贷：辅助生产成本机修车间 16 935 400 供电车间 24 677 400例题【多选题】下列关于辅助生产费用分配方法的表述，正确的是（）。A.采用交互分配法，辅助生产费用需要经过两次分配完成B.采用计划成本分配法，辅助生产费用需进行对外和对内的分配 C.采用直

31、接分配法，实际发生的费用与分配转出的计划费用之间的差额计入制造费用D.采用顺序分配法，辅助生产车间受益多的先分配，受益少的后分配例题【正确答案】AB【答案解析】直接分配法下不会出现实际发生的费用和计划费用之分，选项C，描述的是计划成本分配法，其差额应该记入“管理费用”科目；顺序分配法下，受益少的先分配，受益多的后分配。例题（一）制造费用的归集五、制造费用的归集和分配物料消耗；车间管理人员薪酬；车间管理用具摊销；车间管理用房屋和设备的折旧费、租赁费和保险费；试验检验费、差旅费、办公费；季节性及修理期间停工损失等车间管理用的照明费、水费、取暖费、劳动保护费、设计制图费、制造费用的内容制造费用假设1

32、：辅助车间的间接费用通过“制造费用”核算五、制造费用的归集和分配制造费用基本车间制造费用辅助车间辅助生产成本基本生产成本A产品基本生产成本B产品基本生产车间直接费用 + 间接费用辅助生产车间直接费用间接费用2030505015假设2：辅助车间的间接费用通过“辅助生产成本”核算五、制造费用的归集和分配制造费用基本车间辅助生产成本基本生产成本A产品基本生产成本B产品基本生产车间直接费用 + 间接费用辅助生产车间直接费用间接费用2030505015【多选题】制造费用指为生产产品和提供劳务所发生的各项间接费用，包括（）。A.生产车间管理人员的工资、福利费B.生产车间固定资产日常修理费C.生产车间的房屋

33、、设备的折旧费D.生产车间季节性停工损失【正确答案】ACD 【答案解析】选项B，计入管理费用。例题（二）制造费用的分配假设1：辅助车间的间接费用通过“制造费用”核算五、制造费用的归集和分配制造费用基本车间制造费用辅助车间辅助生产成本基本生产成本A产品基本生产成本B产品基本生产车间直接费用 50+50间接费用 15辅助生产车间直接费用 20间接费用 302030505015管理费用、销售费用制造费用基本车间基本生产一车间直接费用50+50间接费用15辅助生产车间直接费用20间接费用30基本生产成本A产品基本生产成本B产品辅助生产成本假设2：辅助车间的间接费用通过“辅助生产成本”核算2030155

34、050制造费用应当按照车间分别进行，不应将各车间的制造费用汇总，在企业范围内统一分配。管理费用、销售费用五、制造费用的归集和分配分配方法生产工时比例法生产工资比例法机器工时比例法年度计划分配率分配法等制造费用总额各种产品分配标准之和制造费用分配率某种产品应分配的制造费用该种产品分配标准制造费用分配率机械化程度较高的车间常用标准之一季节性生产的企业机械化程度相差不多的产品生产五、制造费用的归集和分配【单选题】某企业本月生产A产品耗用机器工时120小时，生产B产品耗用机器工时180小时。本月发生车间管理人员工资3万元，产品生产人员工资30万元。该企业按机器工时比例分配制造费用。假设不考虑其他因素，

35、本月B产品应分配的制造费用为（）万元。A.1.2B.1.32C.1.8D.1.98【正确答案】C【答案解析】本月B产品应分配的制造费用3（120180）1801.8（万元）。例题归集分配账务处理借：制造费用基本车间 贷：原材料 累计折旧 银行存款 应付职工薪酬 辅助生产成本等借：基本生产成本A产品 B产品 贷：制造费用基本车间辅助车间的间接费用通过“辅助生产成本”账户核算五、制造费用的归集和分配【单选题】下列各项中，应计入产品成本的是（ ）。A.固定资产报废净损失 B.支付的矿产资源补偿费C.预计产品质量保证损失 D.基本生产车间设备计提的折旧费例题【正确答案】D【答案解析】选项A，固定资产报

36、废净损失计入营业外支出；选项B，支付的矿产资源补偿费计入管理费用；选项C，预计产品质量保证损失计入销售费用。（一）废品损失的核算废品损失生产中入库后 不可修复废品的生产成本可修复废品的修复费用销售中不需要返修，降价出售的不合格品 入库后保管不善而损坏变质的产品 三包企业在产品出售后发现的废品 残料价值应收赔款六、废品损失和停工损失的核算单独核算 成本项目 直接材料、直接人工、制造费用、废品损失 六、废品损失和停工损失的核算辅助生产一般不单独核算废品损失“废品损失”不单独核算 “基本生产成本”“原材料”等科目1.不可修复废品损失不可修复废品损失的生产成本，可按废品所耗实际费用计算，也可按废品所耗

37、定额费用计算。（废品损失由产成品负担）例如：10件A产品（1件废品），材料、人工、制造费用各10万元六、废品损失和停工损失的核算基本生产成本A产品废品损失 材料10万元人工10万元制造10万元材料1万元人工1万元制造1万元2.可修复废品损失例如：10件B产品（1件废品），材料、人工、制造费用各10万元追加修复费用3万元，收回残料0.5万元，过失人赔款0.2万元。六、废品损失和停工损失的核算基本生产成本B产品材料10万元人工10万元制造10万元废品损失 可修复废品返修以前发生的生产费用，不是废品损失。修复费用3万元残料0.5万元赔款0.2万元材料1万元人工1万元制造1万元净损失2.3万元修复费用

38、残料、赔款某工厂费用分配表中列示A产品可修复废品的修复费用为：直接材料2 000元，直接人工1 000元，制造费用1 500元。不可修复废品成本按定额成本计价。有关资料如下：不可修复废品5件，每件直接材料定额100元，每件定额工时为20小时，每小时直接人工5元、制造费用6元。可修复废品和不可修复废品回收残料计价200元.并作为辅助材料入库；应由过失人赔款150元。废品净损失由当月同种产品成本负担。例题（1）不可修复废品的生产成本 =5100+5205+5206=1 600（元）（2）可修复废品费用=2 000+1 000+1 500=4 500 （元）（3）废品净损失=1 600+4 500-

39、200-150=5 750（元）相关会计分录如下：例题计算可修复废品成本：借：废品损失A产品 4 500 贷：原材料 2 000 应付职工薪酬 1 000 制造费用 1 500结转不可修复废品成本：借：废品损失A产品 1 600 贷：基本生产成本A产品 1 600例题废品损失 可4 500不可1 600残料入库：借：原材料 200 贷：废品损失A产品 200过失人赔偿：借：其他应收款 150 贷：废品损失A产品 150结转废品净损失：借：基本生产成本A产品 5 750 贷：废品损失A产品 5 750例题废品损失 可4 500不可1 600残料200赔偿150净损失5 750【多选题】下列各项中

40、，计算废品净损失应考虑的因素有（ ）。A.应收的过失人赔偿款B.不可修复废品的生产成本C.可修复废品的修复费用D.可修复废品的生产成本例题【正确答案】ABC【答案解析】废品损失是指在生产过程中发生的和入库后发现的不可修复废品的生产成本，以及可修复废品的修复费用，扣除回收的废品残料价值和应收赔款以后的损失。例题【单选题】某工业企业甲产品在生产过程中发现不可修复废品一批，该批废品的成本构成为：直接材料3 200元，直接人工4 000元，制造费用2 000元。废品残料计价500元已回收入库，应收过失人赔偿款1 000元。假定不考虑其他因素，该批废品的净损失为（ ）元。A.7 700 B.8 700

41、C.9 200 D.10 700例题【正确答案】A【答案解析】该废品净损失=3200+4000+2000-500-1000=7700（元）。【单选题】某企业产品入库后发生可修复废品一批，生产成本14万元，返修过程中发生材料费1万元、人工费用2万元、制造费用3万元，废品残料作价0.5万元已回收入库。假定不考虑其他因素，该批可修复废品的净损失为（）万元。A.5.5 B.14 C.19.5 D.20例题【正确答案】A【答案解析】可修复废品的净损失即在返修过程中发生的一些费用扣除收回的残料价值和应收的赔款后的损失。可修复废品的净损失=123-0.55.5（万元）。基本生产成本废品损失 不可修复成本残料

42、赔款净损失单独核算废品损失修复费用六、废品损失和停工损失的核算（二）停工损失的核算停工损失是指生产车间或车间内某个班组在停工期间发生的各项费用。六、废品损失和停工损失的核算停工期间发生的原材料费用、人工费用和制造费用等应由过失单位或保险公司负担的赔款停工损失不满1个工作日的停工，一般不计算停工损失停工损失分类正常停工包括季节性停工、正常生产周期间的停工、计划内减产停工等；非正常停工包括原材料或工具短缺停工、设备故障停工、电力中断停工、自然灾害停工等。处理季节性停工、修理期间的正常停工费用在产品成本核算范围内，应计入产品成本；非正常停工费用应计入企业当期损益。六、废品损失和停工损失的核算 单独核

43、算 成本项目 直接材料、直接人工、制造费用、停工损失 六、废品损失和停工损失的核算辅助生产一般不单独核算停工损失“停工损失”不单独核算 “制造费用”“营业外支出”等科目停工损失其他应收款生产成本基本生产成本营业外支出发生的停工费用过失人、保险公司赔款结转净损失单独核算停工损失产品负担自然灾害六、废品损失和停工损失的核算【单选题】某公司因持续暴雨导致停工5天，停工期间发生的原材料损耗 7 000元，应分摊的人工费用3 000元，应分摊的水电费500元，该停工损失应由保险公司赔偿2 000元，假定不考虑其他因素，下列关于停工损失会计处理正确的是（）。A.净停工损失8 500，计入营业外支出B.净停

44、工损失8 500，计入基本生产成本C.净停工损失10 500，计入营业外支出D.净停工损失10 500，计入基本生产成本【正确答案】A【答案解析】净停工损失7 0003 0005002 0008 500（元），由于是持续暴雨导致停工损失，属于自然灾害导致的，计入营业外支出科目中。例题【判断题】停工损失包括停工期间发生的原材料费用、人工费用和制造费用，应由过失单位或保险公司负担的赔款，不从停工损失中扣除。（ ）【正确答案】【答案解析】应由过失单位或保险公司负担的赔款，从停工损失中扣除。例题【总结】废品损失和停工损失1.辅助生产一般不核算废品损失和停工损失。2.不单独核算废品损失时，相应费用计入“

45、基本生产成本”、“原材料”等科目中。3.不单独核算停工损失时，直接反映在“制造费用”、“营业外支出”等科目中。六、废品损失和停工损失的核算 生产费用在完工产品和在产品之间的归集和分配在产品数量是核算在产品成本的基础，在产品成本与完工产品成本之和就是产品的生产费用总额。在产品正在车间加工的已完成一个或几个生产步骤，需继续加工包括：正在返修的废品、等待返修的废品、未经验收入库的产品。不包括：对外销售的自制半成品一、在产品数量的核算在产品清查盘盈盘亏借：基本生产成本贷：待处理财产损溢借：待处理财产损溢贷：制造费用借：待处理财产损溢贷：基本生产成本借：原材料（残料） 贷：待处理财产损溢借：制造费用（车

46、间管理不善） 贷：待处理财产损溢一、在产品数量的核算二、完工产品和在产品之间费用的分配月初在产品成本+本月发生成本完工产品成本在产品成本生产费用总额完工产品成本=月初在产品成本+本月发生成本-月末在产品成本【单选题】某企业只生产和销售甲产品，2013年4月初，在产品成本为3.5万元。4月份发生如下费用：生产耗用材料6万元，生产工人工资2万元，行政管理部门人员工资1.5万元，制造费用1万元。月末在产品成本3万元，该企业4月份完工甲产品的生产成本为（）万元。A.9.5 B.12.5 C.11 D.9【正确答案】A【答案解析】完工甲产品的生产成本=3.5+6+2+1-3=9.5（万元）。例题（一）不

47、计算在产品成本法完工产品成本月初在产品成本本月发生成本月末在产品成本适用于各月末在产品数量很小的产品。二、完工产品和在产品之间费用的分配（二）在产品按固定成本计算法适用于月末在产品数量较多，但各月变化不大的产品或月末在产品数量很小的产品。完工产品成本月初在产品成本本月发生成本月末在产品成本二、完工产品和在产品之间费用的分配（三）在产品按所耗直接材料成本计价法月末在产品只计算其所耗直接材料成本。适用于各月月末在产品数量较多，各月在产品数量变化也较大，直接材料成本在生产成本中所占的比重较大且材料在生产开始时一次就全部投入的产品。二、完工产品和在产品之间费用的分配（四）约当产量比例法将产品应负担的全

48、部成本按照完工产品产量与月末在产品约当产量的比例分配计算完工产品成本和月末在产品成本。在产品约当产量=在产品数量完工程度如果各工序在产品数量和单位工时定额都相差不多，在产品的完工程度也可按50%计算若材料在生产开始时一次投入，这时在产品无论完工程度如何，都应和完工产品负担同样材料成本。若材料是随着生产过程陆续投入的，则按照各工序投入的材料成本在全部材料成本中所占的比例计算在产品的约当产量。二、完工产品和在产品之间费用的分配适用于产品数量较多，各月在产品数量变化也较大，且生产成本中直接材料成本和直接人工等加工成本的比重相差不大的产品。二、完工产品和在产品之间费用的分配某公司的A产品本月完工370

49、台，在产品100台，平均完工程度为30%，发生生产成本合计为800 000 元。分配结果如下： 单位成本=800 000（370+10030%）=2 000（元台） 完工产品成本=3702 000=740 000（元） 在产品成本=10030%2 000=60 000（元）例题 某公司B产品单位工时定额400小时，经两道工序制成。各工序单位工时定额为：第一道工序160小时，第二道工序240小时。为简化核算，假定各工序内在产品完工程度平均为50%。则在产品完工程度计算结果如下： 第一道工序：16050% 400 100%=20%第二道工序：（160+24050%） 400100%=70% 【拓展

50、】第一道工序在产品100件，第二道工序在产品150件。期末在产品约当产量？约当产量=100 20%+150 70%=125（件）例题【单选题】甲产品经过两道工序加工完成，采用约当产量比例法将直接人工成本在完工产品和月末在产品之间进行分配。甲产品月初在产品和本月发生的直接人工成本总计23 200元。本月完工产品200件；月末第一工序在产品20件，完成全部工序的40%；第二工序在产品40件，完成全部工序的60%。月末在产品的直接人工成本为（）元。A.2 400 B.3 200 C.6 000D.20 000【正确答案】B【答案解析】在产品约当产量=2040%4060%=32（件）直接人工分配率=2

51、3 200（20032）=100（件/元）月末在产品应负担的直接人工成本=10032=3 200（元）在产品完工程度已知例题某公司C产品本月完工产品产量3 000个，在产品数量400个，完工程度按平均50%计算；材料在开始生产时一次投入，其他成本按约当产量比例分配。C产品本月月初在产品和本月耗用直接材料成本共计1360 000元，直接人工成本640 000元，制造费用960 000元。（1）直接材料成本的分配：由于材料在开始生产时一次投入，因此应按完工产品和在产品的实 际数量比例进行分配，不必计算约当产量。完工产品=1 360 000（3 000+400）3 000=1 200 000（元）在

52、产品=1 360 000（3 000+400）400=160 000（元）例题（2）直接人工成本的分配： 在产品400个折合约当产量200个（40050%）。完工产品=640 000（3 000+200） 3 000=600 000（元） 在产品=640 000（3 000+200）200=40 000（元） （3）制造费用的分配完工产品=960 000（3 000+200）3 000=900 000（元） 在产品=960 000（3 000+200）200=60 000（元） 约当产量例题C产品本月完工产品成本=1 200 000+600 000+900 000=2 700 000（元） C

53、产品本月在产品成本=160 000+40 000+60 000=260 000（元） 完工产品入库的会计分录： 借：库存商品C产品2 700 000 贷：基本生产成本 2 700 000例题【单选题】某企业只生产一种产品，采用约当产量比例法将生产费用在完工产品和在产品之间进行分配，材料在产品投产时一次性投入。月初在产品直接材料成本为10万元，当月耗用材料成本为50万元，当月完工产品30件，月末在产品30件，完工程度60%，本月完工产品成本中直接材料成本为（）万元。A.30B.22.5C.25D.37.5例题【正确答案】A【答案解析】共耗用直接材料105060（万元），因为材料在产品投产时一次投

54、入，所以原材料在完工产品和在产品中进行分配的比例是一样的，不需要进行约当产量的计算。分配率 60（3030）1（元/件），本月完工产品成本中直接材料成本完工产品数量分配率30130（万元）。例题【单选题】甲产品经过两道工序加工完成，采用约当产量比例法将直接人工成本在完工产品和月末在产品之间进行分配。甲产品月初在产品和本月发生的直接人工成本总计23 200元。本月完工产品200件；月末第一工序在产品20件，完成全部工序的40%；第二工序在产品40件，完成全部工序的60%。月末在产品的直接人工成本为（ ）元。A.2 400 B.3 200 C.6 000 D.20 000例题【正确答案】B【答案解

55、析】月末在产品约当产量=2040%+4060%=32（件）直接人工分配率=23 200（20032）=100（元/件）月末在产品应负担的直接人工成本=10032=3 200（元）例题（五）在产品按定额成本计价法适用于各项消耗定额或成本定额比较准确、稳定、而且各月末在产品数量变化不是很大的产品。月初在产品成本月末在产品成本完工产品成本本月发生成本在产品数量单位定额成本二、完工产品和在产品之间费用的分配某公司C产品本月完工产品产量3 000个，在产品数量400个；在产品单位定额成本为：直接材料400元，直接人工100元，制造费用150元。C产品本月月初在产品和本月耗用直接材料成本共计1 360 0

56、00元，直接人工成本640 000元，制造费用960 000元，按定额成本计算在产品成本及完工产品成本。计算结果如下表所示： 例题 单位：元根据C产品完工产品总成本编制完工产品入库的会计分录如下：借：库存商品C产品 2 700 000 贷：基本生产成本 2 700 000项目在产品定额成本完工产品成本直接材料400400=160 0001 360 000-160 000=1 200 000直接人工100400=40 000640 000-40 000=600 000制造费用150400=60 000960 000-60 000=900 000合计260 0002 700 000例题【总结】在产

57、品按定额成本计价法的解题步骤，两步走。 第一步：计算月末在产品成本第二步：总成本 -月末在产品成本=完工产品成本二、完工产品和在产品之间费用的分配（六）定额比例法产品的生产成本在完工产品和月末在产品之间按照两者的定额消耗耗量或定额成本比例分配。适用于各项消耗定额或成本定额比较准确、稳定，但各月末在产品数量变动较大的产品。二、完工产品和在产品之间费用的分配某公司D产品本月完工产品产量300个，在产品数量40个，单位产品定额消耗为：材料400千克个，100小时个。单位在产品材料定额400千克，工时定额50小时。要求：按定额比例法计算在产品成本及完工产品成本。项目直接材料直接人工制造费用合计期初在产

58、品成本400 00040 00060 000500 000本期发生成本960 000600 000900 0002 460 000合计1 360 000640 000960 0002 960 000例题方法一：（1）完工产品定额消耗（总定额）完工产品直接材料定额消耗=400千克/个300个=120 000（千克）完工产品直接人工定额消耗=100小时/个300个=30 000（小时）完工产品制造费用定额消耗=100小时/个300个=30 000（小时）在产品定额消耗（总定额）在产品直接材料定额消耗=400千克/个40个=16 000（千克）在产品直接人工定额消耗=50小时/个40个=2 000（

59、小时）在产品制造费用定额消耗=50小时/个40个=2 000（小时）例题（2）计算定额消耗量比例完工产品直接材料定额消耗比例=120 000（120 000+16 000）100%=88.24%完工产品直接人工定额消耗比例=30 000（30 000+2 000）100%93.75%完工产品制造费用定额消耗比例=30 000（30 000+2 000）100%93.75%例题（3）分配成本完工产品应负担的直接材料成本=1 360 000 88.24%=1 200 064（元）完工产品应负担的直接人工成本=640 00093.75%=600 000（元）完工产品应负担的制造费用=960 0009

60、3.75%=900 000（元）D产品本月完工产品成本=1 200 064+600 000+900 000=2 700 064（元）D产品本月在产品成本（在产品计算省略）=159 936+40 000+60 000=259 936（元）例题根据D产品完工产品总成本编制完工产品入库的会计分录如下：借：库存商品D产品 2 700 064贷：基本生产成本 2 700 064例题方法二：（1）计算完工产品与在产品定额消耗量完工产品直接材料定额消耗=400300=120 000（千克）完工产品直接人工定额消耗=100300=30 000（小时）完工产品制造费用定额消耗=100300=30 000（小时）