张老师_某某年会计专题培训资料2

1、专题十九 资产负债表日后事项一、本专题主要容 （一）资产负债表日后事项概述1. 资产负债表日后事项的定义 资产负债表日后事项，是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事 项。它包括资产负债表日后调整事项和资产负债表日后非调整事项。2. 资产负债表日后事项涵盖的期间 资产负债表日后事项所涵盖的期间是自资产负债表日次日起至财务报告批准报出日止的一 段时间。3. 资产负债表日后事项的容 资产负债表日后事项包括资产负债表日后调整事项和资产负债表日后非调整事项。（1）调整事项 资产负债表日后调整事项， 是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的 事项。以下是资产负债表日后调

2、整事项： 资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务， 需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债； 资产负债表日后取得确凿证据， 表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该 项资产原先确认的减值金额； 资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入； 资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。（2）非调整事项 资产负债表日后非调整事项， 是指表明资产负债表日后发生的情况的事项。 非调整事项的发 生不影响资产负债表日企业的财务报表数字， 只说明资产负债表日后发生了某些情况。 对于 财务报告使用者来说， 非调整事

3、项说明的情况有的重要， 有的不重要； 其中重要的非调整事 项虽然与资产负债表日的财务报表数字无关， 但可能影响资产负债表日以后的财务状况和经 营成果，故准则要求适当披露。以下是资产负债表日后非调整事项： 资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺； 资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化； 资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失； 资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债； 资产负债表日后资本公积转增资本； 资产负债表日后发生巨额亏损； 资产负债表日后发生企业合并或处置子公司。（3）调整事项与非调整事项的区别 对资产负债表日后事项，若在资产负债表日或之前已经存在，则属于调

4、整事项；反之，则属于非调整事项。（二）资产负债表日后调整事项的会计处理 资产负债表日后发生的调整事项， 应当如同资产负债表所属期间发生的事项一样， 作出相关 账务处理， 并对资产负债表日已经编制的财务报表进行调整。 这里的财务报表包括资产负债 表、利润表及所有者权益变动表等容，但不包括现金流量表正表。由于资产负债表日后事项发生在次年， 报告年度的有关账目已经结转， 特别是损益类科目在 结账后已无余额。因此，资产负债表日后发生的调整事项，应当分别以下情况进行处理：1. 涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目核算。调整完成后，应将“以前年度损益调整”科目的贷方或借方余额，转入“利润分配未分配

5、利润”科目。2. 涉及利润分配调整的事项，直接在“利润分配未分配利润”科目核算。3. 不涉及损益以及利润分配的事项，调整相关科目。4. 通过上述账务处理后，还应同时调整财务报表相关项目的数字，包括：(1) 资产负债表日编制的财务报表相关项目的期末或本年发生数；(2) 当期编制的财务报表相关项目的期初数或上年数；(3) 经过上述调整后，如果涉及报表附注容的，还应当调整报表附注相关项目的数字。 二、专题举例【例题】甲公司为上市公司，为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%；所得税采用债务法核算，适用的所得税税率为 25% 20疋年度的财务报告于 20>9年3月31日对外批 准报出。甲公

6、司有关资料如下：(1) 该公司部审计部门在对其 20 >8年度财务报表进行审时， 对以下交易或事项的会计处理 提出疑问：假定： 对资料(1),有关差错更正按当期差错处理，不考虑所得税的影响，不要求编制结转损益及结转本年利润的会计分录。 对资料(2)中的调整事项应考虑所得税的调整。 对资料(2)中的调整事项，合并结转以前年度损益调整和调整盈余公积。要求：( 1 )根据资料 (1) ，逐项判断甲公司会计处理是否正确；如不正确，简要说明理由，并编制 更正有关差错的会计分录。(2) 根据资料(2),指出甲公司上述 的交易和事项中，哪些属于调整事项。(注明上 述交易和事项的序号即可)(3) 根据资

7、料( 2),编制甲公司调整事项相关的会计分录(4) 根据资料( 2),调整会计报表的相关项目,将调整数填入下表。 资产负债表项目 调整金额(万元)调增( +)调减( - ) 存货 固定资产 在建工程 递延所得税资产 其他应付款 应交税费 盈余公积 未分配利润 20 >8年12月31日，甲公司有以下尚未履行的合同：20 >8年2月,甲公司与乙公司签订一份不可撤销合同,约定在20>9年 3月以每箱 2万元的价格向乙公司销售100箱A产品；乙公司应预付定金 20万元，若甲公司违约，双倍返还 定金。20X8年12月31日，甲公司的库存中没有 A产品及生产该产品所需原材料。因原材料价格

8、 大幅上涨，甲公司预计每箱 A产品的生产成本为 2.3万元。甲公司 20>8 年将收到的乙公司定金确认为预收账款,未进行其他会计处理,其会计处理如下：借：银行存款 20贷：预收账款 20【答案】（1）事项 会计处理不正确。 理由：待执行合同变成亏损合同时， 相关义务满足预计负债确认条 件时，应当确认为预计负债。 预计负债的金额应是执行合同发生的损失和撤销合同损失的较 低者。A产品：执行合同发生的损失 =100X 2.3-2 ） =30 （万元），不执行合同发生的损失为20万元（多返还的定金） ，应确认预计负债为 20 万元。更正分录如下：借：营业外支出 20贷：预计负债 20 甲公司为工

9、业生产企业，从20>7年1月起为售出产品提供“三包”服务，规定产品出售后一定期限出现质量问题，负责退换或免费提供修理。甲公司为C产品“三包”确认的预计负债在20>8年年初账面余额为 8万元，C产品已于20>7年7月31日停止生产，C产品的“三 包”截止日期为20 >8年12月31日。甲公司库存的C产品已于20X7年底以前全部售出。20 >8年第四季度发生的 C产品“三包”费用为 5万元（均为人工成本），其他各季度均未发生“三包”费用。甲公司 20 >8年会计处理如下：借：预计负债5贷：应付职工薪酬5【答案】事项会计处理不正确。 理由： 已对其确认预计负债的产

10、品 ,如企业不再生产 , 应在相应的产 品质量保证期满后 ,将“预计负债产品质量保证”余额冲销, 不留余额。更正分录如下：借：预计负债 3贷：销售费用3 20疋年9月30日，甲公司应收乙公司账款余额为 150万元，已提坏账准备 20万元，因 乙公司发生财务困难， ，双方进行债务重组。 20>8年 10月 10日，乙公司用一批产品抵偿债 务，该批产品不含税公允价值为 100万元，增值税为 1 7万元，甲公司取得该批产品支付途 中运费和保险费 2 万元。甲公司相关会计处理如下：借：库存商品115应交税费应交增值税（进项税额） 17坏账准备20贷：应收账款150银行存款2答案】 事项甲公司会计

11、处理不正确。理由：甲公司取得的存货应按其公允价值和相关费用之和102 万元入账。更正分录如下：借：营业外支出13贷：库存商品13 20 >8年12月31日，甲公司应收丙公司账款余额为200万元，已提坏账准备 60万元，因丙公司发生财务困难， 双方进行债务重组， 甲公司同意豁免丙公司债务 100万元， 剩余债务 延期一年，但附有一条件，若丙公司在未来一年获利，则丙公司需另付甲公司50万元。估计丙公司在未来一年很可能获利。20>8年 12月 31 日，甲公司相关会计处理如下：借：应收账款债务重组 100其他应收款50坏账准备60贷：应收账款200资产减值损失 1010【答案】事项甲公司

12、会计处理不正确。理由：或有应收金额不能确认为资产。更正分录如下:借：营业外支出 40资产减值损失10贷：其他应收款5050 甲公司于20疋年12月10日购入丙公司股票1000万股作为交易性金融资产， 每股购入价 为5元，另支付相关费用 15万元。20疋年12月31日，该股票收盘价为 6元。甲公司相关 会计处理如下：借：交易性金融资产成本5015贷：银行存款5015借：交易性金融资产公允价值变动 985贷：公允价值变动损益985【答案】事项 甲公司会计处理不正确。 理由：购入股票作为交易性金融资产发生的交易费用应计入 投资收益，不应计入成本。更正分录如下：借：投资收益15151515贷：交易性金

13、融资产成本 借：交易性金融资产公允价值变动 贷：公允价值变动损益 甲公司于20疋年5月10日购入丁公司股票 2000万股作为可供出售金融资产，每股购入价为10元，另支付相关税费 60万元。20X8年6月30日，该股票的收盘价为 9元， 20X8年9月30日，该股票的收盘价为 6元(跌幅较大)，20疋年12月31日，该股票的收 盘价为 8 元。甲公司相关会计处理如下：1 ) 20X8年5月10日借：可供出售金融资产成本20060贷：银行存款 200602) 20X8 年 6 月 30 日借：资本公积其他资本公积2060贷：可供出售金融资产公允价值变动20603) 20X8 年 9 月 30 日借

14、：资产减值损失6000贷：可供出售金融资产公允价值变动60004 ) 20X8 年 12 月 31 日借：可供出售金融资产公允价值变动4000贷：资产减值损失4000【答案】事项甲公司会计处理不正确。理由：20X8年9月30日确认资产减值损失时，应冲销 20X8年6月30日确认的“资本公积一其他资本公积”，20 >8年12月31日，可供出售权益工具投资发生的减值损失， 不得通过损益转回， 转回时应记入“资本公积其他资本公积”科 目。更正分录如下：借：资产减值损失2060贷：资本公积其他资本公积2060借：资产减值损失 4000贷：资本公积其他资本公积 4000 经董事会批准，甲公司20X

15、8年9月30日与乙公司签订一项不可撤销的销售合同，将一项专利的所有权转让给乙公司。合同约定，专利权转让价格为500万元，乙公司应于 20>9年1 月 10 日前支付上述款项；甲公司应协助乙公司于20X9 年 1 月 20 日前完成专利权所有权的转移手续。甲公司专利权系20 >3年9月达到预定用途并投入使用，成本为1200万元，预计使用年限为10年，无残值，采用直线法摊销，至208年9月30日签订销售合同时未计提减值准备。20>8 年度，甲公司对该专利权共摊销了 120 万元，相关会计处理如下：借：管理费用120贷：累计摊销120【答案】事项会计处理不正确。 持有待售的无形资产

16、从划归为持有待售之日不应摊销，应按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量。至20>8年9月30日累计摊销=1200 -10>5=600 （万元），账面价值=1200-600=600 （万元）， 20>8年1-8 月份摊销额 =120>8/12=80（万元），应计提减值准备 =600-500=100（万元）。借：资产减值损失100贷：无形资产减值准备100借：累计摊销40（120-80）贷：管理费用40 20 >8年4月5日，甲公司从丙公司购入一块土地使用权，实际支付价款1200万元，土地使用权尚可使用年限为 50 年，按直线法摊销，购入的土地用于建造

17、公司厂房。20>8 年 10月 10日，厂房开始建造，甲公司将土地使用权的账面价值计入在建工程，并停止对土地使 用权摊销。至 20>8年12月 31日，厂房仍在建造中。甲公司相关会计处理如下：借：管理费用 12贷：累计摊销 12借：在建工程1188累计摊销 12贷：无形资产1200【答案】事项 会计处理不正确。 理由： 土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权账面价值不转入在建工程成本。 有关的土地使用权与地上建筑物分别按照其应摊 销或应折旧年限进行摊销、提取折旧。更正分录如下：借：无形资产1200贷：在建工程1188累计摊销12土地使用权 20疋 年应摊销金

18、额=1200 50 >9/12=18 （万元）。借：管理费用6（ 18-12 ）贷：累计摊销6（2） 20>9年1 月至 3月份发生的涉及 20>8年度的有关交易和事项如下 :20 >9年1月15日，甲公司收到销售给 W公司商品的退货，并支付退货款 230万元。 该批商品系 20>8年12月 10日销售， 货款为 200万元，成本为 160万元， 增值税为 34万元， 付款条件为2/10 , n/20。双方约定计算现金折扣时不考虑增值税。W公司于20疋年12月19日支付了全部款项。【答案】事项借：以前年度损益调整 200应交税费应交增值税（销项税额） 34贷：其他

19、应付款以前年度损益调整2304借：其他应付款230贷：银行存款230借：库存商品160贷：以前年度损益调整160借：应交税费应交所得税9( 200-4-160 )> 25%贷：以前年度损益调整920 >9年3月 20日，甲公司发现在20>8年12月31日计算A库存产品的可变现净值时发生差错，该库存产品的成本为 1600 万元，预计可变现净值应为 1200 万元。20X8年12月31日，甲公司误将 A库存产品的可变现净值预计为1300万元。【答案】1001002525事项 借：以前年度损益调整贷：存货跌价准备 借：递延所得税资产贷：以前年度损益调整未20 万20 >9年1

20、月9日，甲公司发现 20疋年6月30日已达到预定可使用状态的管理用办公楼 仍挂在建工程账户， 未转入固定资产， 也未计提折旧。 至 20>8 年 6 月 30 日该办公楼的实际 成本为 1200万元，预计使用年限为 10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧， 发生减值。 20>8年 7月 1 日至 12月 31 日发生的为购建该办公楼借入的专门借款利息 元计入了在建工程成本。【答案】 事项借：固定资产1200120060 (120010>6/12 )602020贷：在建工程 借：以前年度损益调整贷：累计折旧 借：以前年度损益调整20 ( 80 X25%)20贷：在建工程

21、 借：应交税费应交所得税贷：以前年度损益调整损失惨 20>9年3月1日，甲公司接到报告，20刈年2月10日，丙企业遭受自然灾害， 重，估计有 60%的货款收不回来。该批货款系 20>8年10月 10日甲公司销售给丙企业的货物形成的， 销售时取得含税收入 1000 万元，货款到年末尚未收到，按当时情况计提了1%坏账准备。20X8 年末，工程完 20 >9年2月1日，甲公司收到修订后的关于工程进度报告书，指出至工进程应为 30%。该工程系 20>8年甲公司承接了一项办公楼建设工程，合同总收入 1000万元， 20>8年末合 同总成本预计 800万元。工程于 20>

22、;8年7月 1日开工，工期为 1年半，按完工百分比法核算本工程的收入与费用。20>8年末实际投入工程成本 305万元，全部用银行存款支付；根据合同规定，应取得工程结算款320万元，实际收到工程结算款310万元；20>8年末预计完工进度为 25%，并据此确认收入。【答案】 事项 本事项属于发生在资产负债表日后时期的重大会计差错，按照调整事项处理。20>9年 2月，对工程进度所做估计进行调整调增收入5%。借：以前年度损益调整 40（800>5）工程施工合同毛利 10贷：以前年度损益调整 50（1000>5）借：以前年度损益调整 2.5 （ 50-40 ）> 25%贷：应交