基础会计第七章

1、1基础会计基础会计 第七章第七章 会计账簿会计账簿2一、会计账簿的含义一、会计账簿的含义 会计账簿简称账簿，是由具有一定格式、相会计账簿简称账簿，是由具有一定格式、相互联系的若干账页组成，以互联系的若干账页组成，以会计凭证会计凭证为依据，为依据，全面、连续、系统、分类地记录各项经济业全面、连续、系统、分类地记录各项经济业务的会计簿籍。务的会计簿籍。 2第一节第一节 会计账簿概述会计账簿概述3会计账簿以会计账簿以会计凭证为会计凭证为依据依据会计账簿是会计账簿是编制会计报编制会计报表的基础表的基础 4二、会计账簿的作用二、会计账簿的作用42. 2. 可以为可以为编制会计报编制会计报表提供依据表提供

2、依据1. 1. 可以为经营可以为经营管理提供比较管理提供比较系统、完整的系统、完整的会计核算资料会计核算资料3. 3. 为开展财务分析为开展财务分析和会计检查提供依据和会计检查提供依据5三、会计账簿的种类三、会计账簿的种类1.1.按按用用途途分分类类序时账簿序时账簿分类账簿分类账簿备查账簿备查账簿普通日记账普通日记账特种日记账特种日记账现金日记账现金日记账银行存款日记账银行存款日记账总分类账簿总分类账簿明细分类账簿明细分类账簿辅助性账簿，进行补充登辅助性账簿，进行补充登记，如以经营租赁方式租记，如以经营租赁方式租入固定资产登记簿等。入固定资产登记簿等。逐日逐逐日逐笔连续笔连续登记登记按账户分类

3、按账户分类登记全部登记全部经济业务经济业务登记某一类登记某一类经济业务经济业务6 62. 2. 按按外外表表形形式式分分类类订订本本式式账账簿簿活活页页式式账账簿簿卡卡片片式式账账簿簿适用于总账、适用于总账、现金日记账、现金日记账、银行存款日银行存款日记账等记账等适用于明细账，适用于明细账，如原材料明细如原材料明细账、生产成本账、生产成本明细账等明细账等适用于所记内容适用于所记内容比较固定的明细比较固定的明细账，如固定资产账，如固定资产明细账等明细账等7第二节第二节 会计账簿的设置和登记会计账簿的设置和登记一、会计账簿的设置原则一、会计账簿的设置原则会计账簿会计账簿的设置原则的设置原则2. 2

4、. 按照会计按照会计业务的需要业务的需要设置设置3. 3. 账簿的设置要组账簿的设置要组织严密、层次分明织严密、层次分明1. 1. 按照会按照会计法和国计法和国家统一会家统一会计制度的计制度的规定设置规定设置8二、会计账簿的基本内二、会计账簿的基本内容容封面封面 扉页扉页 账页账页 91. 1. 封面封面102. 2. 扉页扉页 表表1 1：账户目录：账户目录页码页码会计会计科目科目页码页码会计会计科目科目页码页码会计会计科目科目页码页码会计会计科目科目112. 2. 扉页扉页表表2：账簿启用及交接表：账簿启用及交接表使用单位使用单位单位签章单位签章账簿名称账簿名称账簿编号账簿编号总总 册册

5、第第 册册账簿页数账簿页数本账簿共计本账簿共计 页页启用日期启用日期年年 月月 日至日至 年年 月月 日日经管经管人员人员记账记账审核审核会计主管会计主管负责人负责人姓名姓名盖章盖章姓名姓名盖章盖章姓名姓名盖章盖章姓名姓名盖章盖章交接交接记录记录日期日期移交移交接管接管监交监交年年月月日日职职务务姓姓名名签章签章职务职务姓姓名名签签章章职职务务姓姓名名签章签章123. 3. 账页账页1. 1. 账户名称或会计科目（一账户名称或会计科目（一级科目和二级明细科目）级科目和二级明细科目）6. 6. 页次页次2. 2. 记账记账日期栏，日期栏，包括年、包括年、月、日月、日3. 3. 凭凭证种类证种类和

6、号数和号数栏栏4. 4. 摘摘要栏要栏5. 5. 借、贷方借、贷方金额及余额的金额及余额的方向、金额栏方向、金额栏13 1. 日记账的含义与种类日记账的含义与种类（1 1）日记账的含义）日记账的含义 日记账是按照时间先后顺序日记账是按照时间先后顺序逐日逐笔逐日逐笔连续连续登记经济业务的账簿。登记经济业务的账簿。日记账日记账普通日记账普通日记账特种日记账特种日记账现金日记账现金日记账银行存款日记账银行存款日记账（2 2）日记账的种类）日记账的种类有的企业还设置有的企业还设置“转账日记账转账日记账”，“购货日记账购货日记账”、“销货日记账销货日记账”等等三、日记账的设置与登记三、日记账的设置与登记

7、142. 2. 现金日记账的设置与登记现金日记账的设置与登记（1 1）现金日记账的种类）现金日记账的种类现金日记账现金日记账三栏式现金日记账三栏式现金日记账多栏式现金日记账多栏式现金日记账多栏式现金收入日记账多栏式现金收入日记账多栏式现金支出日记账多栏式现金支出日记账 15（2 2）三栏式现金日记账）三栏式现金日记账 年年凭证字号凭证字号 摘摘 要要对方科目对方科目 收入收入支出支出结余结余月月 日日 三栏式现金日记账的格式三栏式现金日记账的格式现金实现金实际收付际收付日期日期收、付款收、付款凭证的种凭证的种类和编号类和编号经济业经济业务内容务内容分录中现分录中现金科目的金科目的对方科目对方科

8、目现金的实际现金的实际收付金额收付金额每日业务每日业务终了，结终了，结出账面余出账面余额额日日清清月月结结16 三栏式现金日记账的登记方法三栏式现金日记账的登记方法【例【例1 1】20201年年6 6月月1 1日，宏达公司现金余额为日，宏达公司现金余额为1 0001 000元。元。20201年年凭证字号凭证字号摘摘 要要对方科目对方科目收入收入付出付出结余结余月月日日6 61 1月初余额月初余额 1 0001 000表表1 1： 三栏式现金日记账三栏式现金日记账17【例【例2 2】20201年年6 6月月5 5日，宏达公司购买办公用品，支日，宏达公司购买办公用品，支付现金付现金200200元。

9、元。20201年年凭证字号凭证字号摘摘 要要对方对方科目科目收入收入付出付出结余结余月月日日6 66 61 15 5现付现付0101月初余额月初余额购买办公用品购买办公用品 管理费用管理费用200200 1 0001 000 800800表表2 2： 三栏式现金日记账三栏式现金日记账宏达公司编制会计分录如下：宏达公司编制会计分录如下： 借：管理费用借：管理费用 200200 贷：库存现金贷：库存现金 20020018【例【例3 3】20201年年6 6月月8 8日，宏达公司提取现金日，宏达公司提取现金80 00080 000元，以备发放工资。元，以备发放工资。20201年年凭证凭证字号字号摘摘

10、 要要对方对方科目科目收入收入付出付出结余结余月月日日6 66 66 61 15 58 8现付现付0101银付银付0101月初余额月初余额购买办公用品购买办公用品提现备发工资提现备发工资管理费用管理费用银行存款银行存款80 00080 000200200 1 000 1 000 800 80080 80080 800表表3 3： 三栏式现金日记账三栏式现金日记账宏达公司编制会计分录如下：宏达公司编制会计分录如下： 借：库存现金借：库存现金 80 00080 000 贷：银行存款贷：银行存款 80 00080 000193. 银行存款日记账银行存款日记账 年年凭证凭证字号字号摘摘 要要银行结算凭

11、证银行结算凭证对方科目对方科目收入收入支出支出结余结余月月 日日种类种类号数号数表表4 4：三栏式三栏式银行存款日记账银行存款日记账结算凭证的种类，结算凭证的种类，如如“现金支票现金支票”、“转账支票转账支票”等等结算凭证的号结算凭证的号码码银行存款日记账的登记方法与现金日记账的登记方法基本相同银行存款日记账的登记方法与现金日记账的登记方法基本相同。需要注意的是：对于货币资金的互转业务，在同时设有现金日需要注意的是：对于货币资金的互转业务，在同时设有现金日记账和银行存款日记账的情况下，记账和银行存款日记账的情况下，双方应同时登记，不要遗漏双方应同时登记，不要遗漏。201. 分类账簿的种类分类账

12、簿的种类分类账簿分类账簿总分类账簿总分类账簿明细分类账簿明细分类账簿三栏式三栏式多栏式多栏式多栏式多栏式三栏式三栏式数量金额式数量金额式订本式订本式必须必须设置设置活页式活页式（一般）（一般）卡片式卡片式（少数）（少数）根据需要设置根据需要设置登记方登记方法：应法：应根据采根据采用的会用的会计核算计核算组织程组织程序而定序而定登记方法：登记方法：根据各单根据各单位的需要位的需要而定而定四、分类账簿的设置与登记四、分类账簿的设置与登记212. 2. 三栏式总分类账的设置与登记三栏式总分类账的设置与登记（1 1）三栏式总分类账的格式）三栏式总分类账的格式 表表1 1： 不设对应科目栏不设对应科目栏

13、的三栏式总分类账的三栏式总分类账会计科目：会计科目： 年年凭证凭证摘摘 要要借方借方贷方贷方借或贷借或贷余额余额月月 日日字字号号 表表2 2： 设置对应科目栏设置对应科目栏的三栏式总分类账的三栏式总分类账会计科目：会计科目： 年年凭证凭证摘摘 要要借方借方贷方贷方借或借或贷贷余额余额月月 日日字字 号号金额金额对应科目对应科目金额金额对应科目对应科目常用常用22（2）不设对应科目栏的三栏式总分类账的登记方法不设对应科目栏的三栏式总分类账的登记方法 表表3 3：总分类账（三栏式）：总分类账（三栏式）20201 1年年凭证凭证摘摘 要要借方借方贷方贷方借或贷借或贷余额余额月月日日种类种类号数号数

14、6 61 1月初余额月初余额 借借5 000 5 000 会计科目：应收账款会计科目：应收账款【例例1 1】20201 1年年6 6月月1 1日，应收账款账户期初余额为日，应收账款账户期初余额为5 0005 000元。元。23【例【例2 2】20201年年6 6月月5 5日，向宏远公司销售产品一批，日，向宏远公司销售产品一批，价值价值10 00010 000元，应交增值税元，应交增值税1 7001 700元，货款及税款元，货款及税款11 70011 700元尚未收到。元尚未收到。 表表4 4： 总分类账（三栏式）总分类账（三栏式）20201 1年年凭证凭证摘摘 要要借方借方贷方贷方借或贷借或贷

15、余额余额月月日日种类种类号数号数6 66 61 15 5记记1 1月初余额月初余额销售产品销售产品11 70011 700借借借借5 000 5 000 16 70016 700会计科目：应收账款会计科目：应收账款企业编制会计分录如下：企业编制会计分录如下：借：应收账款借：应收账款 11 70011 700 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 10 00010 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 1 7001 700243. 3. 三栏式明细账的设置与登记三栏式明细账的设置与登记 表表7 7： 三栏式明细分类账三栏式明细分类账会计科目：会计科目： 二级或明细科目

16、：二级或明细科目： 年年凭证字号凭证字号摘摘 要要借方借方贷方贷方借或贷借或贷余额余额月月 日日与三栏式总与三栏式总分类账的账分类账的账页格式相同页格式相同适用范围：主要适用于登记只要求反映金额的经济业务，如应收账款、应付账款等业务。254. 数量金额式明细账的设置与登记数量金额式明细账的设置与登记 表表8 8： 数量金额式明细分类账数量金额式明细分类账账簿名称：账簿名称：类别：类别： 存放地点：存放地点：品名：品名： 储备定额：储备定额：编号：编号： 计量单位：计量单位：年年凭证凭证摘摘 要要借方（收入）借方（收入）贷方（发出）贷方（发出）余额（结存）余额（结存）月月 日日字字号号数数量量单

17、单价价金金额额数数量量单单价价金金额额数数量量单单价价金金额额 适用范围：适用范围：登记既要反映金额又要反映数量的经济业务，如登记既要反映金额又要反映数量的经济业务，如原材料、库存商品原材料、库存商品等等财产物资的收发存等业务。财产物资的收发存等业务。265. 多栏式明细账的设置与登记多栏式明细账的设置与登记（1 1）适用范围：）适用范围：主要适用于无需核算数量，且在管理上主要适用于无需核算数量，且在管理上需要了解其构成内容的收入、费用、利润等科目。需要了解其构成内容的收入、费用、利润等科目。（2 2）格式：）格式：借方多栏、贷方多栏、借贷方多栏。借方多栏、贷方多栏、借贷方多栏。 表表9: 9

18、: 借方多栏明细账借方多栏明细账 年凭证字号摘 要借方贷方借或贷余额月日 合计用于生产成本、制造费用、管用于生产成本、制造费用、管理费用、财务费用、主营业务理费用、财务费用、主营业务成本、销售费用等成本、销售费用等成本费用明成本费用明细账细账27表表1010： 贷方多栏明细账贷方多栏明细账 年年凭证凭证字号字号摘摘 要要借借方方贷方贷方借借或或贷贷余额余额月月 日日 合计合计表表1111： 借贷方多栏明细账借贷方多栏明细账 年年 凭证凭证字号字号摘摘 要要借方借方贷方贷方借借或或贷贷余额余额月月日日合计合计合计合计用于主营业务收入、其他业务收用于主营业务收入、其他业务收入、营业外收入等收入明细

19、账入、营业外收入等收入明细账用于负债，如应交税费用于负债，如应交税费应交增值税应交增值税等；用于所有者权益，如本年利润等等；用于所有者权益，如本年利润等明细账明细账28（3 3）多栏式明细账登记方法举例）多栏式明细账登记方法举例【例【例3 3】20201 1年年5 5月月1010日，用银行存款支付行政管理部门日，用银行存款支付行政管理部门办公费办公费300300元。元。企业编制会计分录如下：企业编制会计分录如下：借：管理费用借：管理费用 300300 贷：银行存款贷：银行存款 300300表表12: 12: 管理费用明细账管理费用明细账20201年年凭证凭证字号字号摘摘 要要借方借方贷方贷方借

20、借或或贷贷余额余额月月 日日办公办公费费 合计合计5 5 10 10记记1010支付办公支付办公费费 300 300 300 300借借 300 30029【例【例4 4】20201 1年年5 5月月1515日，经批准，将盘盈日，经批准，将盘盈材料材料100100元，冲减管理费用。元，冲减管理费用。企业编制会计分录如下：企业编制会计分录如下：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 100100 贷：管理费用贷：管理费用 100100表表13: 13: 管理费用明细账管理费用明细账20201 1年年凭凭证证字字号号摘摘 要要借方借方贷方贷方借借或或贷贷余额余额月

21、月 日日办公办公费费存存货货盘盘盈盈 合计合计5 55 510101515记记1010记记1515支付办公支付办公费费材料盘盈材料盘盈300300100100300300100100借借借借30030020020030一、账簿启用规则一、账簿启用规则 1. 1. 封面封面单位名称单位名称 账簿名称账簿名称 30第三节第三节 会计账簿运用规则会计账簿运用规则312. 2. 扉页扉页使用单位使用单位单位签章单位签章账簿名称账簿名称账簿编号账簿编号总总 册册 第第 册册账簿页数账簿页数本账簿共计本账簿共计 页页启用日期启用日期年年 月月 日至日至 年年 月月 日日经管人员经管人员记账记账审核审核会计

22、主管会计主管负责人负责人姓名姓名盖章盖章姓名姓名盖章盖章姓名姓名盖章盖章姓名姓名盖章盖章交接记录交接记录日期日期移交移交接管接管监交监交年年月月日日职职务务姓名姓名签章签章职务职务姓名姓名签章签章职职务务姓姓名名签章签章账簿启用及交接表账簿启用及交接表31323. 3. 账页账页（1 1）订本式）订本式（2 2）活页式）活页式3233二、账簿登记规则二、账簿登记规则1. 1. 依据会计凭证记账，做到数字准确、摘要清依据会计凭证记账，做到数字准确、摘要清楚、登记及时、字迹工整。楚、登记及时、字迹工整。2. 2. 登记完毕后，要在记账凭证上签名或者盖登记完毕后，要在记账凭证上签名或者盖章，并注明已

23、经登账的符号，表示已经记章，并注明已经登账的符号，表示已经记账。账。33表示已经记账表示已经记账的符号的符号记账人记账人员签名员签名或盖章或盖章34343. 3. 账簿中书写的文字和数字上面要适当留格账簿中书写的文字和数字上面要适当留格（一般应占（一般应占格距的二分之一格距的二分之一）。）。 年年凭凭 证证摘摘 要要uxux借借贷贷月月日日字字号号十十 万万 千千 百百 十十 元元 角角 分分 十十 万万 千千 百百十十 元元 角角 分分 应收账款应收账款总分类账总分类账1 1 7 0 0 01 1 7 0 0 01 1 7 0 0 0 1 1 7 0 0 0 不正确的书不正确的书写方法写方法

24、正确的书写正确的书写方法方法354. 4. 登记账簿要用登记账簿要用蓝黑墨水或碳素墨水蓝黑墨水或碳素墨水书写，不书写，不得使用圆珠笔（银行的复写账簿除外）或铅得使用圆珠笔（银行的复写账簿除外）或铅笔书写。笔书写。可以使用红色墨水记账的情况：可以使用红色墨水记账的情况： 按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录；按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录； 在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数；数； 在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额；向的，在余额栏内登记负数余额； 会计制度中规定可以用红字登记

25、的其他会计会计制度中规定可以用红字登记的其他会计记录，如，结账、划线。记录，如，结账、划线。365.5.各种账簿按页次顺序连续登记，不得跳行、各种账簿按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页。隔页。3620122012年年凭证凭证摘摘 要要借方借方贷方贷方借或贷借或贷余额余额月月日日种类种类号数号数6 61 1月初余额月初余额 借借5 000 5 000 6 65 5记记1 1销售产品销售产品11 70011 700借借16 70016 700总分类账（三栏式总分类账（三栏式）会计科目：应收账款会计科目：应收账款此行空白此行空白李丽李丽空行的处理空行的处理3737 年年凭证凭证摘摘 要要借方借方贷方

26、贷方借或贷借或贷余额余额月月日日种类种类号数号数总分类账（三栏式）总分类账（三栏式）会计科目：应收账款会计科目：应收账款空页的处理空页的处理此页空白此页空白李丽李丽38 6. 6. 注明余额方向。注明余额方向。3820122012年年凭证凭证摘摘 要要借方借方贷方贷方借或贷借或贷余额余额月月日日种类种类号数号数6 61 1月初余额月初余额 借借5 000 5 000 6 65 5记记1 1销售产品销售产品11 70011 700借借16 70016 700平平 0 0总分类账（三栏式）总分类账（三栏式）会计科目：应收账款会计科目：应收账款余额方向栏，余额方向栏，有余额时写有余额时写“借借”或或

27、“贷贷”没有余额时写没有余额时写“平平”，并在余额栏内用并在余额栏内用“0”0”表示表示397. 7. 账页结转说明：过次承前账页结转说明：过次承前3920122012年年凭证凭证摘摘 要要借方借方贷方贷方借或贷借或贷余额余额月月日日种类种类号数号数6 65 5承前页承前页借借 30 000 30 0006 65 5记记1010入库入库20 00020 000借借 50 000 50 0006 61111记记1515出库出库4 0004 000借借 46 000 46 0006 61414过次页过次页20 00020 0004 0004 000借借 46 000 46 000总分类账（三栏式）

28、总分类账（三栏式）会计科目：原材料会计科目：原材料 2012 2012 年年凭证凭证摘摘 要要借方借方贷方贷方借或贷借或贷余额余额月月日日种类种类号数号数6 61414 承前页承前页20 00020 0004 0004 000 借借 46 000 46 000总分类账（三栏式总分类账（三栏式）会计科目：原材料会计科目：原材料账页最账页最后一行后一行下页第下页第一行一行408. 8. 账簿记录账簿记录发生错误发生错误， 40不准涂改、挖补、刮擦或用药水消除字迹，不准涂改、挖补、刮擦或用药水消除字迹，不准重新抄写，不准重新抄写，必须按规定的办法进行更正如：重记、如：重记、漏记、数字漏记、数字颠倒等

29、错误颠倒等错误41三、错账更正规则三、错账更正规则1. 1. 查找错账的方法查找错账的方法 试算平衡表试算平衡表 20201 1年年1 1月月3131日日 单位：元单位：元账户名称账户名称本期发生额本期发生额借方借方贷方贷方银行存款银行存款原材料原材料固定资产固定资产应付账款应付账款实收资本实收资本 500 000500 000 80 000 80 000200 000200 000 60 000 60 0000 0 310 000310 0000 00 0 30 000 30 000500 000500 000合计合计A AB B注意金额为错误差数的经济业务注意金额为错误差数的经济业务差额法

30、差额法 A AB B，A AB B借方某一金额借方某一金额或或A AB B，B BA A贷方某一金额贷方某一金额贷方或借方有一处漏记贷方或借方有一处漏记42 试算平衡表试算平衡表 20201年年1 1月月3131日日 单位：元单位：元账户名称账户名称本期发生额本期发生额借方借方贷方贷方银行存款银行存款原材料原材料固定资产固定资产应付账款应付账款实收资本实收资本 500 000500 000 80 000 80 000200 000200 000 60 000 60 0000 0 310 000310 0000 00 0 30 000 30 000500 000500 000合计合计A AB B

31、除二法除二法 A AB B，(A(AB) B) 2 2借方某一金额借方某一金额或或A AB B，(B(BA) A) 2 2 贷方某一金额贷方某一金额借方或贷方记反借方或贷方记反注意金额为错误差数一半的经济业务注意金额为错误差数一半的经济业务43 试算平衡表试算平衡表 20201年年1 1月月3131日日 单位：元单位：元账户名称账户名称本期发生额本期发生额借方借方贷方贷方银行存款银行存款原材料原材料固定资产固定资产应付账款应付账款实收资本实收资本 500 000500 000 80 000 80 000200 000200 000 60 000 60 0000 0 310 000310 000

32、0 00 0 30 000 30 000500 000500 000合计合计A AB B除九法除九法 A AB B，(A(AB) B) 9 9整数整数或或A AB B，(B(BA) A) 9 9整数整数数字多写数字多写“0”0”、数字少写、数字少写“0”0”、数字邻数颠倒（如：数字邻数颠倒（如：28 8228 82）进一步判断错账发生的原因进一步判断错账发生的原因44经经济济业业务务记录记录记账凭证记账凭证登记登记错账类型：错账类型：记账凭证正确但登记账簿发生错误；记账凭证正确但登记账簿发生错误；记账凭证错误而引发账簿登记发生错误。记账凭证错误而引发账簿登记发生错误。452. 2. 错账更正方

33、法错账更正方法划线更正法划线更正法红字更正法红字更正法补充登记法补充登记法46（1 1）划线更正法）划线更正法记账凭证记账凭证经经济济业业务务记录记录登记登记适用范围：适用范围：适用于适用于结账前结账前发现的，发现的，记账凭证正确记账凭证正确，但在，但在过账过账过程中发生过程中发生文字或数字错误文字或数字错误的错账。的错账。47划线更正法操作举例划线更正法操作举例2 22 23 33 34 44 46 65 55 56 6【例【例1 1】将错误的】将错误的23 45623 456元改为元改为23 46523 465元。元。王丽王丽2 22 23 33 34 44 46 65 55 56 6正确

34、正确错误错误48（2 2）红字更正法）红字更正法记账凭证记账凭证经经济济业业务务记录记录登记登记记账凭证记账凭证上会计科目上会计科目用错，或记用错，或记账方向错误账方向错误记账凭证上记账凭证上所记金额大于所记金额大于应记金额应记金额49红字更正法操作举例红字更正法操作举例第第种情况种情况记账凭证上会计科目记账凭证上会计科目用错，或记账方向错误用错，或记账方向错误【例【例2 2】20201 1年年6 6月月1919日，企业生产产品领用材料日，企业生产产品领用材料3 0003 000元。元。50摘要摘要会计科目会计科目记账记账借方金借方金额额贷方金贷方金额额附件附件1 1张张一级科目一级科目二级或

35、明细科二级或明细科目目生产领用生产领用制造费用制造费用3 0003 000原材料原材料3 0003 000合计合计3 0003 0003 0003 000 20 201 1 年年 6 6 月月 19 19 日日 第第 10 10 号号会计主管会计主管 记账记账 出纳出纳 审核审核 制单制单通用记账凭证通用记账凭证 借：生产成本借：生产成本 3 0003 000 贷：原材料贷：原材料 3 0003 00051摘要摘要会计科目会计科目记账记账借方借方金额金额贷方贷方金额金额附件附件1 1张张一级科目一级科目二级或明二级或明细科目细科目注销注销20201 1年年6 6月月1919日通日通用记账凭用记

36、账凭证第证第1010号号制造费用制造费用3 0003 000原材料原材料3 0003 000合计合计3 0003 0003 0003 000 20 201 1 年年 6 6 月月 20 20 日日 第第 15 15 号号会计主管会计主管 记账记账 出纳出纳 审核审核 制单制单通用记账凭证通用记账凭证 先按照原错误记账凭证用先按照原错误记账凭证用红字金额红字金额填写一张内容完全相同记账填写一张内容完全相同记账凭证，并用红字登记入账，冲销原错误账簿记录；凭证，并用红字登记入账，冲销原错误账簿记录；注意写法注意写法52摘要摘要会计科目会计科目记账记账借方金额借方金额贷方金额贷方金额附件附件1 1张张

37、一级科目一级科目二级或明细科目二级或明细科目订正订正20201年年6 6月月1919日通日通用记账凭用记账凭证第证第1010号号生产成本生产成本3 0003 000原材料原材料3 0003 000合计合计3 0003 0003 0003 000 20 201 年年 6 6 月月 20 20 日日 第第 16 16 号号会计主管会计主管 记账记账 出纳出纳 审核审核 制单制单通用记账凭证通用记账凭证 再用再用蓝字或黑字蓝字或黑字填写一张正确的记账凭证，并据以用蓝字或填写一张正确的记账凭证，并据以用蓝字或黑字登记入账。黑字登记入账。注意注意写法写法更正更正处处53第第种情况种情况记账凭证上所记金额

38、大于记账凭证上所记金额大于应记金额应记金额红字更正法操作举例红字更正法操作举例【例【例3 3】20201 1年年6 6月月2121日，企业生产产品领用材料日，企业生产产品领用材料2 3002 300元。元。54摘要摘要会计科目会计科目记账记账借方借方金额金额贷方贷方金额金额附件附件1 1张张一级科目一级科目二级或明二级或明细科目细科目生产领用生产领用生产成本生产成本3 2003 200原材料原材料3 2003 200合计合计3 2003 2003 2003 200 20 201 年年 6 6 月月 21 21 日日 第第 11 11 号号会计主管会计主管 记账记账 出纳出纳 审核审核 制单制单

39、通用记账凭证通用记账凭证 多记金额：多记金额：3200320023002300900900元元55摘要摘要会计科目会计科目记账记账借方借方金额金额贷方贷方金额金额附件附件1 1张张一级科目一级科目二级或明二级或明细科目细科目冲销冲销20201 1年年6 6月月2121日通日通用记账凭用记账凭证第证第1111号号多记金额多记金额生产成本生产成本900900原材料原材料900900合计合计900900900900 20 201 年年 6 6 月月 25 25 日日 第第 15 15 号号会计主管会计主管 记账记账 出纳出纳 审核审核 制单制单通用记账凭证通用记账凭证 更正方法：用更正方法：用红字红

40、字金额编制一张与原错误记账凭证所记载金额编制一张与原错误记账凭证所记载的应借应贷会计科目和记账方向完全相同的记账凭证，的应借应贷会计科目和记账方向完全相同的记账凭证，金金额为其多记金额额为其多记金额，并据以登记入账。，并据以登记入账。注意注意写法写法多记多记金额金额56（3 3）补充登记法）补充登记法记账凭证记账凭证经经济济业业务务记录记录登记登记记账凭证记账凭证上应借应贷的上应借应贷的会计科目、记账方向都会计科目、记账方向都没有错误，只是没有错误，只是所记金所记金额小于应记金额额小于应记金额，造成，造成账簿记录错误账簿记录错误57补充登记法操作举例补充登记法操作举例【例【例3 3】20201

41、 1年年6 6月月2525日，企业生产产品领用材料日，企业生产产品领用材料2 0002 000元。元。摘要摘要会计科目会计科目记账记账借方借方金额金额贷方贷方金额金额附件附件1 1张张一级科目一级科目二级或明二级或明细科目细科目生产领用生产领用生产成本生产成本200200原材料原材料200200合计合计20020020020020201 1 年年 6 6 月月 25 25 日日 第第 16 16 号号会计主管会计主管 记账记账 出纳出纳 审核审核 制单制单通用记账凭证通用记账凭证 少记金额：少记金额：2000200020020018001800元元58摘要摘要会计科目会计科目记账记账借方借方金

42、额金额贷方贷方金额金额附件附件1 1张张一级科目一级科目二级或明细科二级或明细科目目补记补记20201 1年年6 6月月2525日通日通用记账凭用记账凭证第证第1515号号少记金额少记金额生产成本生产成本1 8001 800原材料原材料1 8001 800合计合计1 8001 8001 8001 80020201 年年 6 6 月月 27 27 日日 第第 19 19 号号会计主管会计主管 记账记账 出纳出纳 审核审核 制单制单通用记账凭证通用记账凭证 更正方法：用更正方法：用蓝字或黑字蓝字或黑字金额编制一张与原错误记账凭证金额编制一张与原错误记账凭证所记载的应借应贷会计科目和记账方向完全相同

43、的记账凭所记载的应借应贷会计科目和记账方向完全相同的记账凭证，证，金额为其少记金额金额为其少记金额，并据以登记入账。，并据以登记入账。注意注意写法写法少记少记金额金额591. 总账与明细账的关系总账与明细账的关系（1 1）联系）联系 反映的经济业务内容是相同的。反映的经济业务内容是相同的。 登记账簿的登记账簿的原始依据原始依据是相同的。是相同的。 会计凭证会计凭证（2 2）区别）区别 反映经济业务的详细程度不同。反映经济业务的详细程度不同。 总账：总括指标；总账：总括指标； 明细账：详细指标明细账：详细指标 作用不同。作用不同。 总账：统驭和控制；明细账：辅助和补充总账：统驭和控制；明细账：辅

44、助和补充四、总账同明细账的平行登记规则四、总账同明细账的平行登记规则602. 平行登记的含义与规则平行登记的含义与规则所谓平行登记，就是对每一项经济业务，根所谓平行登记，就是对每一项经济业务，根据会计凭证，一方面要在有关的总分类账据会计凭证，一方面要在有关的总分类账中进行总括登记，另一方面要在其所属的中进行总括登记，另一方面要在其所属的有关明细分类账中进行明细登记。有关明细分类账中进行明细登记。 经济业务经济业务会计凭证会计凭证总分类账总分类账明细分类账明细分类账规则规则依据相同依据相同期间相同期间相同方向一致方向一致金额相等金额相等613. 平行登记的结果平行登记的结果（1 1）发生额相等）

45、发生额相等总账本期发生额总账本期发生额= =所属明细账本期发生额合计所属明细账本期发生额合计（2 2）期末余额相等）期末余额相等总账期末余额总账期末余额= =所属明细账期末余额合计所属明细账期末余额合计4. 平行登记举例平行登记举例【例】【例】20201年年5 5月月1616日，某企业购进甲材料日，某企业购进甲材料1 0001 000千克，千克，每千克每千克2020元，材料已验收入库，货款以银行存款支付元，材料已验收入库，货款以银行存款支付（增值税略）。（增值税略）。6220201年年凭证凭证摘摘 要要借方借方贷方贷方借或贷借或贷余额余额月月日日字字号号5 51616略略略略购进材料购进材料2

46、0 00020 000借借 略略表表1 1总分类账户总分类账户会计科目：原材料会计科目：原材料 单位：元单位：元 表表2 2 明细分类账户明细分类账户 原材料明细账原材料明细账类别：类别： 存放地点：存放地点：品名：甲材料品名：甲材料 储备定额：储备定额：编号：编号： 计量单位：千克计量单位：千克 20201年年凭证凭证摘摘 要要收入收入发出发出结存结存月月日日字字号号数量数量单单价价金额金额数数量量单单价价金金额额数数量量单单价价金额金额5 51616略略 略略购进材料购进材料1 0001 000202020 00020 000略略略略略略平行登记平行登记 依据相同依据相同期间相同期间相同方

47、向一致方向一致金额相等金额相等63第四节第四节 结账和对账结账和对账1. 1. 含义含义 结账就是把结账就是把一定会计期间一定会计期间所发生的经济业所发生的经济业务，在全部登记入账后，务，在全部登记入账后，计算出每个账户计算出每个账户的本期发生额和期末余额的本期发生额和期末余额，并将余额结转，并将余额结转下期或下年新账的过程。下期或下年新账的过程。 月末、季月末、季末、年末末、年末2. 2. 程序程序（1 1）将本期发生的经济业务全部登记入账，并保证其正确性。）将本期发生的经济业务全部登记入账，并保证其正确性。一、一、 结账结账64（2 2）按照）按照权责发生制权责发生制记账基础的要求进行记账

48、基础的要求进行账项调整账项调整。难点难点方法方法将属于本期的收入和费用通过调账记入本期；将属于本期的收入和费用通过调账记入本期；将不属于本期的收入和费用调出本期将不属于本期的收入和费用调出本期合理确定本期应计收入和费用合理确定本期应计收入和费用具体具体 调整调整 内容内容收入分摊收入分摊 的调整的调整费用分摊费用分摊 的调整的调整应计收入应计收入 的调整的调整应计费用应计费用 的调整的调整65应计收入应计收入的调整的调整应计收入是指应计收入是指已在本期实现已在本期实现但尚未收到款但尚未收到款项而未登记入项而未登记入账的收入账的收入应计收入举例：应计收入举例：应收利息收入，应收利息收入，应收销货

49、款应收销货款【例【例1 1】飞龙公司】飞龙公司1 1月采用委托收款结算方式销售商品一批，货款月采用委托收款结算方式销售商品一批，货款200 000200 000元，月末办妥货款托收手续。增值税略。元，月末办妥货款托收手续。增值税略。 这笔账项调整的会计分录为：这笔账项调整的会计分录为：借：应收账款借：应收账款 200 000200 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 200 000200 000 66应计费用应计费用的调整的调整应计费用是指应计费用是指已在本期发生已在本期发生但款项尚未支但款项尚未支付而未登记入付而未登记入账的费用账的费用应计费用举例：应计费用举例：应付借款利息，应付借款

50、利息，应计税金应计税金【例【例2 2】3 3月初，飞龙公司向腾飞公司租入包装物，租金每月月初，飞龙公司向腾飞公司租入包装物，租金每月500500元，元，至月末飞龙公司尚未支付包装物租金。至月末飞龙公司尚未支付包装物租金。 这笔账项调整的会计分录为：这笔账项调整的会计分录为：借：管理费用借：管理费用 500 500 贷：其他应付款贷：其他应付款包装物租金包装物租金 50050067收入分摊收入分摊的调整的调整收入分摊是指收入分摊是指已收取有关款已收取有关款项，但未完成项，但未完成或未全部完成或未全部完成商品或劳务的商品或劳务的提供提供收入分摊举例：收入分摊举例：提供劳务预收款项，提供劳务预收款项

51、，销售商品预收定金销售商品预收定金【例【例3 3】1 1月初，飞龙公司将暂时不用的办公楼出租给五峰公司，月初，飞龙公司将暂时不用的办公楼出租给五峰公司，合同约定年初预付全年租金合同约定年初预付全年租金120 000120 000元。元。1 1月初，飞龙公司收到该月初，飞龙公司收到该笔款项并存入银行。笔款项并存入银行。 相关会计分录如下：相关会计分录如下：收到款项时：收到款项时： 借：银行存款借：银行存款 120 000120 000 贷：预收账款贷：预收账款 120 000120 000每月末确认收入时：每月末确认收入时： 借：预收账款借：预收账款 10 00010 000（120 00012

52、0 00012=1 00012=1 000） 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 10 00010 000 68费用分摊费用分摊的调整的调整费用分摊是指费用分摊是指已支付有关款已支付有关款项，但该支出项，但该支出能使若干会计能使若干会计期间受益，需期间受益，需进一步分配进一步分配费用分摊举例：费用分摊举例：预付财产保险费，预付财产保险费，预付报刊杂志费预付报刊杂志费【例【例4 4】1111月初，飞龙公司支付下一年的报刊杂志费月初，飞龙公司支付下一年的报刊杂志费2 4002 400元。元。相关会计分录如下：相关会计分录如下：支付款项时：支付款项时： 借：待摊费用借：待摊费用 2 4002 400

53、贷：银行存款贷：银行存款 2 4002 400下年下年1 1月起，每月摊销报刊杂志费月起，每月摊销报刊杂志费200200元：元： 借：管理费用借：管理费用 200200 贷：待摊费用贷：待摊费用 20020069（3 3）办理其他转账业务）办理其他转账业务 如：分配结转制造费用、结转完工产如：分配结转制造费用、结转完工产品的成本、结转已销产品生产成本、品的成本、结转已销产品生产成本、结转收入和费用类账户至结转收入和费用类账户至“本年利润本年利润”户等。户等。（4 4）结算出资产、负债和所有者权益类）结算出资产、负债和所有者权益类账户的本期发生额和期末余额，并结账户的本期发生额和期末余额，并结转

54、下期。转下期。3. 3. 方法方法 结账主要分为月结、季结和年结等。结账主要分为月结、季结和年结等。70（1 1）不需要按月结计本期发生额的账户）不需要按月结计本期发生额的账户 如：应收应付款明细账、财产物资明细账如：应收应付款明细账、财产物资明细账20201 1年年凭证凭证摘要摘要借方借方贷方贷方借或借或贷贷余额余额月月日日种类种类号数号数6 62626略略略略承前页承前页4 0004 0002626略略略略略略2 0002 0006 0006 0002828略略略略略略1 0001 0005 0005 0007 73 3略略略略略略 500 5005 5005 500每次记每次记账后，账后

55、，随时结随时结出余额出余额月末月末余额余额在最后一笔经济业务在最后一笔经济业务记录下通栏划记录下通栏划单红线单红线，不需要再结计一次余不需要再结计一次余额。额。71（2 2）需要按月结计本期发生额的账户）需要按月结计本期发生额的账户 如：现金、银行存款日记账，有关收入、费用等明细账如：现金、银行存款日记账，有关收入、费用等明细账20201 1年年凭证凭证摘要摘要借方借方贷方贷方借或贷借或贷余额余额月月日日种类种类号数号数6 62626略略略略承前页承前页6 0006 000200020004 0004 0002626略略略略略略2 0002 0006 0006 0002828略略略略略略1 0

56、001 0005 0005 0006 63030本月合计本月合计8 0008 0003 0003 0005 0005 0007 73 3略略略略略略 500 5005 5005 500方法：每月结账时，要在最后一笔经济业务记录下通栏划单方法：每月结账时，要在最后一笔经济业务记录下通栏划单红线，结出本月发生额及余额，在摘要栏内注明红线，结出本月发生额及余额，在摘要栏内注明“本月合计本月合计”字样，在字样，在“本月合计本月合计”一行下面再通栏划单红线。一行下面再通栏划单红线。72（3 3）需要结计本年累计发生额的某些明细账户）需要结计本年累计发生额的某些明细账户 如：有关收入、费用明细账等。如：有

57、关收入、费用明细账等。20201 1年年凭证凭证摘要摘要借方借方贷方贷方借或借或贷贷余额余额月月日日种类种类号数号数6 62626略略略略承前页承前页 6 000 6 000200020004 0004 0002626略略略略略略 2 000 2 0006 0006 0002828略略略略略略1 0001 0005 0005 0006 63030本月合计本月合计 8 000 8 0003 0003 0005 0005 0006 63030本年累计本年累计90 00090 00085 00085 0005 0005 000自年初起至本月末止的自年初起至本月末止的累计发生额累计发生额通栏划单红线通栏划单红