关联申报与同期资料准备部分国际税务管理处精选

1、1 1 关联申报与关联申报与同期资料准备部分同期资料准备部分 国际税务管理处2 2一、关联申报一、关联申报( (一一) )关联申报的法律依据关联申报的法律依据: : - -企业所得税法第四十三条企业所得税法第四十三条 企业向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表企业向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表时，应当就其与时，应当就其与关联方关联方之间的业务往来，附送年度之间的业务往来，附送年度关联业务往来报告表。关联业务往来报告表。( (二二) )关联申报适用对象：关联申报适用对象：q居民企业：查账征收居民企业：查账征收q非居民企业：有机构、场所并据实申报非居民企业：有机构、场所并据实申报3 3一、

2、关联申报一、关联申报关联申报内容：国税发（关联申报内容：国税发（20082008）114114号文号文q关联关系表关联关系表q关联交易汇总表关联交易汇总表q购销表购销表q劳务表劳务表q无形资产表无形资产表q固定资产表固定资产表q融通资金表融通资金表q对外投资情况表对外投资情况表q对外支付款项情况表对外支付款项情况表4 4一、关联申报一、关联申报构成关联关系的八种情形：构成关联关系的八种情形：q股份控制股份控制q借贷资金控制借贷资金控制q委派高管人员或董事会高级成员委派高管人员或董事会高级成员q兼任高管人员或董事会高级成员兼任高管人员或董事会高级成员q特许经营控制特许经营控制q购买或销售控制购买

3、或销售控制q劳务活动控制劳务活动控制q其他实质控制其他实质控制5 5一、关联申报一、关联申报关联交易的四种类型：关联交易的四种类型：q有形资产的购销、转让和使用有形资产的购销、转让和使用q无形资产的转让和使用无形资产的转让和使用q融通资金融通资金q提供劳务提供劳务6 6一、关联申报实际操作一、关联申报实际操作将无法打开附表1附表7将无法打开附表8将无法打开附表97 7一、关联申报实际操作一、关联申报实际操作8 8一、关联申报实际操作一、关联申报实际操作表三表四境外非关联方也要维护9 9一、关联申报实际操作一、关联申报实际操作和表四劳务表有所区别1010一、关联申报实际操作一、关联申报实际操作q

4、其他需要说明的问题q申报范围q申报方式q抽查重点1111二、同期资料准备二、同期资料准备q法律依据： 同期资料准备意味着企业必须按照年度，对发生的关联交易资料进行准备，以及对关联交易是否符合独立交易原则进行说明。而所谓同期，正是指关联交易的发生和交易资料准备的同期。q根据企业所得税法第43条第2款q企业所得税法实施条例第114条规定q国税发（2009）2号特别纳税调整实施办法第3章1212二、同期资料准备二、同期资料准备q对于企业和税务局的帮助和制约q揭示企业关联交易冰山一角1313一、适用对象q1.哪些企业需要准备同期资料？满足下列条件之一即需准备：年度发生的关联购销金额（来料加工业务按年度

5、进出口报关价格计算）在2 亿元人民币以上年度发生的其他关联交易金额（关联融通资金按利息收付金额计算）在4000 万元人民币以上接受反避税调整的企业，在五年监控期内承担单一功能和风险的外资企业如出现亏损（国税函2009363）q注：第一、二种的金额不包括企业在年度内执行成本分摊协议或预约定价安排所涉及的关联交易金额。1414国税函2009363号文q文件要点跨国企业在中国境内设立的承担单一生产（来料加工或进料加工）、分销或合约研发等有限功能和风险的企业，不应承担因金融危机带来的市场和决策等风险，根据功能风险与利润水平相配比的转让定价原则，这些企业应保持合理的利润水平。上述承担单一功能和风险的企业

6、如出现亏损，无论是否达到准备同期资料的标准，均应在亏损发生年度准备同期资料及其他相关资料，并于次年6月20日之前报送主管税务机关。1515（续）q对企业的提示：与2号文第39条相比，363号文将关注的企业从承担单一生产功能的企业扩展到承担单一生产（来料加工或进料加工）、分销或合约研发等有限功能和风险的企业，并进一步明确了纳税义务人与税务机关各自的职责。纳税义务人必须在规定期限内准备同期资料并报送税务机关。虽然363号文并未明确其生效日期以及是否适用于2008年度，但是根据2号文的精神分析，如果该文件适用于2008年，则2008年转让定价同期资料准备的截止日期应为2009年12月31日，而200

7、9年及以后年度的同期资料的报送截止日期为次年的6月20日。1616q免除同期资料准备义务的企业：q关联交易规模小。年度发生的关联购销金额（在2亿元人民币以下且其他关联交易金额在4000 万元人民币以下，上述金额不包括企业在年度内执行成本分摊协议或预约定价安排所涉及的关联交易金额；qAPA范围内，关联交易属于执行预约定价安排所涉及的范围q外资股份低于百分之五十且仅与境内关联方发生关联交易（不包括香港、台湾和澳门注:尽管办法中规定了免予准备同期资料的条款，纳税人善意地认为其可以免除准备同期资料而未进行转让定价同期资料的准备，但如果经税务机关调查认为，企业实际关联交易额达到必须准备同期资料的标准的，

8、税务机关对企业补征税款并加收滞纳金以外仍无法免除罚息。两个条件同时具备1717补充对象除却以上一般的适用对象外，企业如有下列情况也需进行特殊的同期资料准备:成本分摊协议：企业执行成本分摊协议期间，除遵照办法规定外，还应准备和保存成本分摊协议的同期资料。资本弱化管理：企业关联债资比例超过标准比例的利息支出，如要在计算应纳税所得额时扣除，应准备、保存、并按税务机关要求提供同期资料，证明关联债权投资金额、利率、期限、融资条件以及债资比例等均符合独立交易原则 注：成本分摊协议和资本弱化管理所需同期资料与以上不同，本课件重点关注一般情形下的同期资料准备。故以下内容中如未作特别申明，则“同期资料”范围不包

9、含成本分摊协议和资本弱化管理所需的同期资料。1818二、同期资料准备二、同期资料准备q如何才是一份合格的同期资料？项目完整、内容一致、可比分析充分q针对不同类型企业如何区别对待？一般企业和单一生产功能企业q如何审核企业的同期资料是否合格？q由基层局的哪个部门来负责同期资料准备工作？1919（一）组织结构1.企业所属的企业集团相关组织结构及股权结构；包括企业的海外投资公司、境内分公司、与企业高级管理人员有亲属关系的公司的组织结构与股权结构信息。即使双方没有股权关系，但有实际控制关系，如一方对另一方企业高级管理人员、购销活动、生产经营活动、生产必需的无形资产和专有技术实施控制，企业也需提供以上信息

10、，即符合关联关系认定标准的关联企业、其他组织或个人都需披露。2020（续）2.企业关联关系的年度变化情况；包括关联方之间的股权变更信息；关联方的新设、合并、分立、注销等等。本年度的同期资料内容中，酌情描述即可。2121（续）3.与企业发生交易的关联方信息，包括关联企业的名称、法定代表人、董事和经理等高级管理人员构成情况、注册地址及实际经营地址；关联个人的名称、国籍、居住地、家庭成员构成等情况；各关联方适用的具有所得税性质的税种、税率及相应可享受的税收优惠。并注明对企业关联交易定价具有直接影响的关联方；“具有直接影响的关联方”的描述，建议参照企业关联业务往来报告表中的“占销售或采购总额10%以上

11、的境外对象”这一概念。 2222（续）4.关联方适用的具有所得税性质的税种、税率及相应可享受的税收优惠。转让定价之所以备受关注，其原因在于此方法可通过“税率差异”进行避税，所以各个境外关联方的税率申报要注意当地的“名义税负和实际税负”，这些数据体现在对方的“年度审计报告”中。2323（二）生产经营状况1.企业的业务概况，包括主营业务的构成，主营业务收入及其占收入总额的比重，主营业务利润及其占利润总额的比重；企业发展变化概况、所处的行业及发展概况、经营策略 、产业政策、行业限制等影响企业和行业的主要经济和法律问题；集团产业链以及企业所处地位；可参考外资企业设立时所撰写的可行性研究报告来申报此项信

12、息；需要注意的是，企业所处地位的披露要与企业功能风险分析表中填写的相关内容保持逻辑一致，否则会导致税务机关在判断企业的盈利水平时出现问题。2424（续）2.企业的主营业务构成，主营业务收入及其占收入总额的比重，主营业务利润及其占利润总额的比重；该项信息主要涉及企业审计报告的内容，需要注意的是，转让定价的调查会关注企业之前年度的主营业务情况，故建议企业提供以前年度的主营业务及主营业务利润比重的信息。同期2材料：关联交易同期资料基本模板.DOC25253企业所处的行业地位及相关市场竞争环境的分析；此项因素主要在于了解可用于可比分析的对象，并了解企业所处的行业地位，并找到比照价格的参照物。因此，企业

13、各个部门需要相互配合或者需要专业机构的协助才能完成此项资料的准备。对企业的行业定位需从产业结构分析中确定企业的产业链角色，选取处于相同角色竞争企业作为对比，在简要介绍竞争企业的基础上就企业自身的竞争优势做具体描述。2626（续）4企业内部组织结构，企业及其关联方在关联交易中执行的功能、承担的风险以及使用的资产等相关信息，并参照填写企业功能风险分析表；某境内企业组织结构图 董事会财务部行政部采购部质量控制部生产部财务处办公室后勤处购买组工程组品保组制造车间技术组业务组品管组信息中心税务组2727准备同期资准备同期资料企业料企业关联企关联企业可增业可增加加2828功能、风险与资产的基本关系关联集团

14、公司关联集团公司下属下属A A公司公司下属下属B B公司公司功能功能资产资产风险风险利润利润￥ ￥ ￥ ￥ ￥ ￥ 基本趋势：承担的功能越高、使用的资产越多、承受的风险越高、利润也相对高基本趋势：承担的功能越高、使用的资产越多、承受的风险越高、利润也相对高2929（续）5企业集团合并财务报表，可视企业集团会计年度情况延期准备，但最迟不得超过关联交易发生年度的次年12月31日。3030（三）关联交易情况1.关联交易类型、参与方时间、金额、结算货币、交易条件等；要求企业提供双方在合同中约定的相关内容。需要注意合同内容是否有失公允性。与关联申报表一致2.关联交易所采用的贸易方式、年度变化情况及其理由

15、需要注意交易运作方式的变化是否与其功能的变化保持一致。3.关联交易的业务流程，包括各个环节的信息流、物流和资金流，与非关联交易业务流程的异同； （见下页示例）3131非关联企业非关联企业美国A企业10%70%50%40%最终顾客10%国内非关联企业国外非关联企业 20%香港A企业准备同期资料之xx企业他国A企业美国A企业最终顾客香港A企业最终顾客 购销及物流购销及物流资金流资金流某 A集团业务流程示例3232（续）q4.关联交易所涉及的无形资产及其对定价的影响；该项信息主要针对“特许权使用费”、“技术转让费”、“品牌使用费”等，在多数情况下，由于收费形式和收费原因存在很大的随意性，故企业可通过

16、企业市场部门、企业所属的行业协会及专业机构给予旁证来证明其收费比例是符合商业行为的。许多企业设定的特许权使用费比例高于15%，甚至超过25%的，这意味着极大风险。来自来自/3333（续）5.与关联交易相关的合同或协议副本及其履行情况的说明；该项信息的披露用于说明合同的真实执行情况。因此，企业需要提供货运单据、库存单据、保管材料、银行单据、产品服务说明及护照复印件等资料证明合同的履行情况。 3434（续）6.对影响关联交易定价的主要经济和法律因素的分析；经济因素如国际宏观经济环境变化、原料价格、劳工成本、汇率涨跌、贸易政策、企业是否占据资源优势、同行业市场竞争程度等。法律因素，在全球经济一体化的

17、今天，跨国公司不断涌现并迅速发展，跨国公司内部交易中的转移价格往往成为众矢之的，其对东道国的损害是有目共睹的。因此东道国必然会通过本国的税收制度、海关管理以及外汇体制等方面的完善化而得到适当避免。 3535（续） 7.关联交易和非关联交易的收入、成本、费用和利润的划分情况，不能直接划分的，按照合理比例划分，说明确定该划分比例的理由，并参照填写企业年度关联交易财务状况分析表划分的原则应符合收入、费用和成本口径相匹配的原则，采用的分配方法也应保持一致性。例如关联与非关联交易之间的成本配比是按照销售量来确定的，对包括管理人员工资的费用配比时也应采用按销售量权重进行配比；如果前者采用销售量比例分配，而

18、后者采用收入权重配比即会违背一致性原则，成本之间的配比不具有合理性。3636企业关联境内外交易、非关联境内外交易的成本费用计算分摊方法，须加附注说明。企业支付境内外关联劳务费、技术使用费、商标费或其他费用的具体内容、对方企业名称及支付标准，须加附注说明。3737（四）可比性分析q最重要的一部分q企业自主完成比较困难q同期资料准备审核的重点q信息来源是否可靠3838（四）可比性分析2.2.交易各方的功能和风险交易各方的功能和风险 -交易各方的功能-企业为发挥功能所使用资产的相似程度-交易各方承担的风险3.3.合同条款合同条款-交易标的、数量、价格-收款方式和条件-交货条件-售后服务范围和条件-提

19、供附加劳务的约定-合同的修改权、有效期、终止或续签权利4.4.经济环境经济环境-所属行业和地理区域，市场规模和层级-市场竞争情况，市场占有率-消费者购买力，商品或劳务的可替代性-生产要素价格，运输成本、政府管制1.1.交易对象的特性交易对象的特性-有形资产的物理特性、质量、数量-劳务的性质和范围-无形资产类型、交易形式、期限、范围、预期收益5.5.经营策略经营策略-创新和开发策略、多元化经营策略、风险规避策略、市场占有策略3939因选择的转让定价方法不因选择的转让定价方法不同，可比性分析所关注的同，可比性分析所关注的因素也因此有变化。以交因素也因此有变化。以交易净利润法为例，它重点易净利润法为

20、例，它重点关注关注功能风险、经济环境功能风险、经济环境和影响营业利润的其他因和影响营业利润的其他因素素，具体包括执行功能、，具体包括执行功能、承担风险和使用资产，行承担风险和使用资产，行业和市场情况，经营规模，业和市场情况，经营规模，经济周期和产品生命周期，经济周期和产品生命周期，成本、费用、所得和资产成本、费用、所得和资产在各交易间的分摊，会计在各交易间的分摊，会计处理及经营管理效率等。处理及经营管理效率等。 要简要简要说要说明明4040q2.可比企业执行的功能、承担的风险以及使用的资产等相关信息；填写企业功能风险分析表q3可比交易的说明，（交易本身的特征）如：有形资产的物理特性、质量及其效

21、用；融资业务的正常利率水平、金额、币种、期限、担保、融资人的资信、还款方式、计息方法等；劳务的性质与程度；无形资产的类型及交易形式，通过交易获得的使用无形资产的权利，使用无形资产获得的收益；4141（续）q4可比信息来源、选择条件及理由；企业可采用国际数据库的资料披露可比信息，并选择与其最接近的公司，在定价上采用“四分位法”，来确定自己的合理定价区间数据库：BvD之 OSIRIS（国家税务总局选定并购买使用）标准普尔之COMPUSTAT（国家税务总局参考）4242 OSIRIS VS COMPUSTATq“OSIRIS” 数据库是BvD(欧洲著名信息服务公司Bureau van Dijk)开发

22、的数据库，主要用于研究全球各国证券交易所内40,000多家上市公司的大型专业财务分析, 为用户提供深入分析各国上市公司所需的详细财务指标与比率、股权结构、企业评级、股价系列等综合数据（含已下市公司数据）。 OSIRIS库是目前欧美各国针对全球上市公司证券投资分析、企业财务管理、跨国公司转让定价、财务审计等研究领域中广泛使用的著名实证分析数据库。q“COMPUSTAT” 数据库是美国著名的信用评级公司标准普尔(Standard & Poors)的产品。数据库收录有全球80多个国家中的数万多家上市公司及北美地区公司的资料，其中包括上万家亚洲的上市公司。利用该数据库提供的Research I

23、nsight 软件可以进行公司及公司财务、行业等分析，制作各种报表及动态图表。 4343可比公司的筛选过程可比公司的筛选过程最终可比公司：最终可比公司：9家家一般最终结果以一般最终结果以9-20家为宜，尽量不低于底线家为宜，尽量不低于底线n筛选条件一般须根据可比性因素进行确定。因此，转让定价方法的事先确定能够提高可比公司筛选的效率和效果。4444四分位法25百分位数中位数 成本加成率75百分位数未在区间内未在区间内将所有数值按大小顺序将所有数值按大小顺序排列并分成四等份，处排列并分成四等份，处于三个分割点位置的数于三个分割点位置的数值就是四分位数。最小值就是四分位数。最小的四分位数称为下四分的

24、四分位数称为下四分位数，最大的四分位数位数，最大的四分位数称为上四分位数，中点称为上四分位数，中点位置的四分位数就是中位置的四分位数就是中位数。位数。4545（续）q5可比数据的差异调整及理由。企业可根据自身及其产品的特点，与其他公司做对比并说明理由；如果它们之间确实没有可比性，企业可选择与利润率相关的方式证明自己定价的合理性。不需要调整，也要确认4646功能与风险分析/产业分析受控交易/关联企业 根据分析结果，挑选可比较对象 进行比较 并不完全吻合 具可比性 不存在可比较性 结果 分析剩余结果 结果剔除 调整- - 测算价格及利润测算价格及利润区间区间对涉及交易的关联企业的对涉及交易的关联企

25、业的功能、资产（有形无形）功能、资产（有形无形）及风险承担作出分析及风险承担作出分析4747（五）转让定价方法的选择和使用基本内容基本内容 第一部分（先于第一部分（先于“可比性分析可比性分析”部分）部分）1 1转让定价方法的选用及理由，转让定价方法的选用及理由，企业选择利润法时，须说明对企业集团企业选择利润法时，须说明对企业集团整体利润或剩余利润水平所做的贡献；整体利润或剩余利润水平所做的贡献；第二部分（后于第二部分（后于“可比性分析可比性分析”部分）部分）2 2可比信息如何支持所选用的转让定价方法；可比信息如何支持所选用的转让定价方法；3 3确定可比非关联交易价格或利润的过程中所做的假设和判

26、断；确定可比非关联交易价格或利润的过程中所做的假设和判断；4 4运用合理的转让定价方法和可比性分析结果，确定可比非关联交易价运用合理的转让定价方法和可比性分析结果，确定可比非关联交易价格或利润，以及遵循独立交易原则的说明；格或利润，以及遵循独立交易原则的说明；5 5其他支持所选用转让定价方法的资料。其他支持所选用转让定价方法的资料。4848（续）q转让定价方法根据特别纳税调整实施办法的规定，总计5种常用转让定价方法。一家公司的定价方法可以是单一的，也可以是几个方法共存的。但由于公司情况不同，每种交易都有最适合的定价方法。因此，纳税人必须根据关联交易的性质和可获得信息，选择其最合适的转让定价方法

27、。每种转让定价方法，其关注的可分性分析的重点也各有不同。4949转让定价方法选择5050通行的转让定价方法选择的数据统计注：基于IRS的统计数据采用的转让定价方法采用的转让定价方法合计资本回报率（ROCE）贝里比率 （Berry Ratio）毛利率 （Gross Margin）净利润率（ROS）交易净利润法下利润水平指标（交易净利润法下利润水平指标（PLI）的采）的采用用完全成本加成率（NCP）交易净利润法59.7%其它7.9%成本加成法5.2%再销售价格法5.2%可比非受控价格法 9.9%利润分割法12.0%5151交易净利润法q基本概念交易净利润法以可比非关联交易的利润率指标确定关联交易的

28、净利润。利润率指标包括资产收益率、销售利润率、完全成本加成率、贝里比率等。q资产收益率：资产收益率是企业净利润与平均资产总额的百分比，也叫资产回报率（ROA），它是用来衡量每单位资产创造多少净利润的指标。公式表示：资产收益率=净利润/平均资产总额*100%5252交易净利润法q销售利润率：销售利润率是企业利润总额与净销售收入的比率。销售利润率是企业利润总额与净销售收入的比率。销售利润率是衡量企业销售收入的收益水平的指标，属于盈利能力类指标，其他衡量盈利能力的指标还有资产利润率、权益净利率。公式表示：销售利润率=利润总额/产品销售净收入5353q完全成本加成率：成本加成率是市场营销的一个概念,它

29、是指企业一定百分比的利润，它影响着企业单位产品的定价，公式表示：完全成本加成率=营业净利润/成本+费用 q贝里比率（berry ratio）贝里比率体现了每一元营业费用（管理费用+经营费用+财务费用）所带来的收益。公示表示：贝里比率=（产品销售毛利+其他利润）/（管理费用+经营费用+财务费用）贝里比率适用于营业额很大而销售货物的成本占总成本费用比例很大的企业。通常适用于贸易公司（或具有简单加工职能的贸易公司）5454三、准备流程n形式完整形式完整n内容真实内容真实n五项内容的子目录缺一不可五项内容的子目录缺一不可n 如何安排同期资料的目录？如何安排同期资料的目录？第一要务第一要务目录要求目录要

30、求填表义务填表义务n必须提交必须提交企业功能风险分析表企业功能风险分析表、企业年度关联交易财务状况分析表企业年度关联交易财务状况分析表n建议一并填写建议一并填写企业可比性因素分析表企业可比性因素分析表5555同期资料三个方面的特点：q涉及的外部信息的获取和筛选q各部分内容要有明确目的性和关联性q分析内容多于事实陈述5656四、其他“同期资料”q1.1.成本分摊协议；成本分摊协议；成本分摊协议副本；成本分摊协议副本；成本分摊协议各参与方之间达成的为实施该协议的其他协议；成本分摊协议各参与方之间达成的为实施该协议的其他协议；非参与方使用协议成果的情况、支付的金额及形式；非参与方使用协议成果的情况、

31、支付的金额及形式；本年度成本分摊协议的参与方加入或退出的情况，包括加入或退出的参与本年度成本分摊协议的参与方加入或退出的情况，包括加入或退出的参与方名称、所在国家（地区）、关联关系，加入支付或退出补偿的金额及形方名称、所在国家（地区）、关联关系，加入支付或退出补偿的金额及形式；式；成本分摊协议的变更或终止情况，包括变更或终止的原因、对已形成协议成本分摊协议的变更或终止情况，包括变更或终止的原因、对已形成协议成果的处理或分配；成果的处理或分配；本年度按照成本分摊协议发生的成本总额及构成情况；本年度按照成本分摊协议发生的成本总额及构成情况；本年度各参与方成本分摊的情况，包括成本支付的金额、形式、对

32、象，做本年度各参与方成本分摊的情况，包括成本支付的金额、形式、对象，做出或接受补偿支付的金额、形式、对象；出或接受补偿支付的金额、形式、对象；本年度协议预期收益与实际结果的比较及由此做出的调整。本年度协议预期收益与实际结果的比较及由此做出的调整。5757q2.2.资本弱化证明资料资本弱化证明资料企业偿债能力和举债能力分析；企业偿债能力和举债能力分析；企业集团举债能力及融资结构情况分析；企业集团举债能力及融资结构情况分析；企业注册资本等权益投资的变动情况说明；企业注册资本等权益投资的变动情况说明；关联债权投资的性质、目的及取得时的市场状况；关联债权投资的性质、目的及取得时的市场状况；关联债权投资

33、的货币种类、金额、利率、期限及融资条件；关联债权投资的货币种类、金额、利率、期限及融资条件；企业提供的抵押品情况及条件；企业提供的抵押品情况及条件；担保人状况及担保条件；担保人状况及担保条件；同类同期贷款的利率情况及融资条件；同类同期贷款的利率情况及融资条件；其他能够证明符合独立交易原则的资料。其他能够证明符合独立交易原则的资料。5858五、程序要求q期限同期资料准备必须自企业关联交易发生年度的次年5月31日前准备完毕并保存10年。然而，2008纳税年度发生关联交易的同期资料准备截止期延至2009年12月31日。转让定价同期资料应当在税务机关要求之日起20天内提供。企业执行成本分摊协议期间，无论成本分摊协议是否采取预约定价安排的方式，均应在本年度的次年6 月20日之前向税务机关提供成本分摊协议的同期资料。5959q签章企业按照税务机关要求提供的同期资料，须加盖公章，并由法