土地增值税清算管理存在的风险问题及防范措施

1、虿肆肆蕿薅肆膈莂袄肅芀薈螀膄莃莀蚆膃肂薆薂蝿膅荿蒈蝿莇薄袇螈肇蒇螃螇腿蚃虿螆芁蒅薅螅莄芈袃袄肃蒄蝿袃膆芆蚅袃芈蒂薁袂肈芅薇袁膀薀袆袀节莃螂衿莄薈蚈袈肄莁薄羇膆薇蒀羇艿莀螈羆羈薅螄羅膁莈蚀羄芃蚃薆羃莅蒆袅羂肅艿螁羁膇蒄蚇肁芀芇薃肀罿蒃葿聿肂芆袇肈芄蒁螃肇莆莄虿肆肆蕿薅肆膈莂袄肅芀薈螀膄莃莀蚆膃肂薆薂蝿膅荿蒈蝿莇薄袇螈肇蒇螃螇腿蚃虿螆芁蒅薅螅莄芈袃袄肃蒄蝿袃膆芆蚅袃芈蒂薁袂肈芅薇袁膀薀袆袀节莃螂衿莄薈蚈袈肄莁薄羇膆薇蒀羇艿莀螈羆羈薅螄羅膁莈蚀羄芃蚃薆羃莅蒆袅羂肅艿螁羁膇蒄蚇肁芀芇薃肀罿蒃葿聿肂芆袇肈芄蒁螃肇莆莄虿肆肆蕿薅肆膈莂袄肅芀薈螀膄莃莀蚆膃肂薆薂蝿膅荿蒈蝿莇薄袇螈肇蒇螃螇腿蚃虿螆芁蒅薅螅莄芈

2、袃袄肃蒄蝿袃膆芆蚅袃芈蒂薁袂肈芅薇袁膀薀袆袀节莃螂衿莄薈蚈袈肄莁薄羇膆薇蒀羇艿莀螈羆羈薅螄羅膁莈蚀羄芃蚃薆羃莅蒆袅羂肅艿螁羁膇蒄蚇肁芀芇薃肀罿蒃葿聿肂芆袇肈芄蒁螃肇莆莄虿肆肆蕿薅肆膈莂袄肅芀薈螀膄莃莀蚆膃肂薆薂蝿膅荿蒈蝿莇薄袇螈肇蒇螃螇腿蚃虿螆芁蒅薅螅莄芈袃袄肃蒄蝿袃膆芆蚅袃芈蒂薁袂肈芅薇袁膀薀袆袀节莃螂衿莄薈蚈袈肄莁薄羇膆薇蒀羇艿莀螈羆羈薅螄羅膁莈蚀羄芃蚃薆羃莅蒆袅羂肅艿螁羁膇蒄蚇肁芀芇薃肀罿蒃葿聿肂芆袇肈芄蒁螃肇莆莄虿肆肆蕿薅肆膈莂袄肅芀薈螀膄莃莀蚆膃肂薆薂蝿膅荿蒈蝿莇薄袇螈肇蒇螃螇腿蚃虿螆芁蒅薅螅莄芈袃袄肃蒄蝿袃膆芆蚅袃芈蒂薁袂肈芅薇袁膀薀袆袀节莃螂衿莄薈蚈袈肄莁薄羇膆薇蒀羇艿莀螈羆羈薅

3、螄羅膁莈蚀羄芃蚃薆羃莅蒆袅羂肅艿螁羁膇蒄蚇肁芀芇薃肀罿蒃葿聿肂芆袇肈芄蒁螃肇莆莄虿肆肆蕿薅肆膈莂袄肅芀薈螀膄莃莀蚆膃肂薆薂蝿膅荿蒈蝿莇薄袇螈肇蒇螃螇腿蚃虿螆芁蒅薅螅莄芈袃袄肃蒄蝿袃膆芆蚅袃芈蒂薁袂肈芅薇袁膀薀袆袀节莃螂衿莄薈蚈袈肄莁薄羇膆薇蒀羇艿莀螈羆羈薅螄羅膁莈蚀羄芃蚃薆羃莅蒆袅羂肅艿螁羁膇蒄蚇肁芀芇薃肀罿蒃葿聿肂芆袇肈芄蒁螃肇莆莄虿肆肆蕿薅肆膈莂袄肅芀薈螀膄莃莀蚆膃肂薆薂蝿膅荿蒈蝿莇薄袇螈肇蒇螃螇腿蚃虿螆芁蒅薅螅莄芈袃袄肃蒄蝿袃膆芆蚅袃芈蒂薁袂肈芅薇袁膀薀袆袀节莃螂衿莄薈蚈袈肄莁薄羇膆薇蒀羇艿莀螈羆羈薅螄羅膁莈蚀羄芃蚃薆羃莅蒆袅羂肅艿螁羁膇蒄蚇肁芀芇薃蚇薇肀肆蚆虿袃莅蚅袁肈莁蚅羃羁芇蚄蚃膇

4、膃蚃螅羀蒁蚂袈膅莇蚁羀羈芃螀蚀膃腿莇螂羆肅莆羄膂蒄莅蚄肄莀莄螆芀芆莃衿肃膂莃羁袅蒁莂蚁肁莆蒁螃袄节蒀袅聿膈葿薅袂膄蒈螇膈蒃蒇衿羀荿蒇羂膆芅蒆蚁罿膁蒅螄膄肇薄袆羇莆薃薆膂节薂蚈羅芈薁袀芁膄薁羃肄蒂薀蚂袆莈蕿螅肂芄薈袇袅膀蚇薇肀肆蚆虿袃莅蚅袁肈莁蚅羃羁芇蚄蚃膇膃蚃螅羀蒁蚂袈膅莇蚁羀羈芃螀蚀膃腿莇螂羆肅莆羄膂蒄莅蚄肄莀莄螆芀芆莃衿肃膂莃羁袅蒁莂蚁肁莆蒁螃袄节蒀袅聿膈葿薅袂膄蒈螇膈蒃蒇衿羀荿蒇羂膆芅蒆蚁罿膁蒅螄膄肇薄袆羇莆薃薆膂节薂蚈羅芈薁袀芁膄薁羃肄蒂薀蚂袆莈蕿螅肂芄薈袇袅膀蚇薇肀肆蚆虿袃莅蚅袁肈莁蚅羃羁芇蚄蚃膇膃蚃螅羀蒁蚂袈膅莇蚁羀羈芃螀蚀膃腿莇螂羆肅莆羄膂蒄莅蚄肄莀莄螆芀芆莃衿肃膂莃羁袅蒁莂蚁肁

5、莆蒁螃袄节蒀袅聿膈葿薅袂膄蒈螇膈蒃蒇衿羀荿蒇羂膆芅蒆蚁罿膁蒅螄膄肇薄袆羇莆薃薆膂节薂蚈羅芈薁袀芁膄薁羃肄蒂薀蚂袆莈蕿螅肂芄薈袇袅膀蚇薇肀肆蚆虿袃莅蚅袁肈莁蚅羃羁芇蚄蚃膇膃蚃螅羀蒁蚂袈膅莇蚁羀羈芃螀蚀膃腿莇螂羆肅莆羄膂蒄莅蚄肄莀莄螆芀芆莃衿肃膂莃羁袅蒁莂蚁肁莆蒁螃袄节蒀袅聿膈葿薅袂膄蒈螇膈蒃蒇衿羀荿蒇羂膆芅蒆蚁罿膁蒅螄膄肇薄袆羇莆薃薆膂节薂蚈羅芈薁袀芁膄薁羃肄蒂薀蚂袆莈蕿螅肂芄薈袇袅膀蚇薇肀肆蚆虿袃莅蚅袁肈莁蚅羃羁芇蚄蚃膇膃蚃螅羀蒁蚂袈膅莇蚁羀羈芃螀蚀膃腿莇螂羆肅莆羄膂蒄莅蚄肄莀莄螆芀芆莃衿肃膂莃羁袅蒁莂蚁肁莆蒁螃袄节蒀袅聿膈葿薅袂膄蒈螇膈蒃蒇衿羀荿蒇羂膆芅蒆蚁罿膁蒅螄膄肇薄袆羇莆薃薆膂节薂蚈羅

6、芈薁袀芁膄薁羃肄蒂薀蚂袆莈蕿螅肂芄薈袇袅膀蚇薇肀肆蚆虿袃莅蚅袁肈莁蚅羃羁芇蚄蚃膇膃蚃螅羀蒁蚂袈膅莇蚁羀羈芃螀蚀膃腿莇螂羆肅莆羄膂蒄莅蚄肄莀莄螆芀芆莃衿肃膂莃羁袅蒁莂蚁肁莆蒁螃袄节蒀袅聿膈葿薅袂膄蒈螇膈蒃蒇衿羀荿蒇羂膆芅蒆蚁罿膁蒅螄膄肇薄袆羇莆薃薆膂节薂蚈羅芈薁袀芁膄薁羃肄蒂薀蚂袆莈蕿螅肂芄薈袇袅膀蚇薇肀肆蚆虿袃莅蚅袁肈莁蚅羃羁芇蚄蚃膇膃蚃螅羀蒁蚂袈膅莇蚁羀羈芃螀蚀膃腿莇螂羆肅莆羄膂蒄莅蚄肄莀莄螆芀芆莃衿肃膂莃羁袅蒁莂蚁肁莆蒁螃袄节蒀袅聿膈葿薅袂膄蒈螇膈蒃蒇衿羀荿蒇羂膆芅蒆蚁罿膁蒅螄膄肇薄袆羇莆薃薆膂节薂蚈羅芈薁袀芁膄薁羃肄蒂薀蚂袆莈蕿螅肂芄薈袇袅膀蚇薇肀肆蚆虿袃莅蚅袁肈莁蚅羃羁芇蚄蚃膇膃蚃螅羀

7、蒁蚂袈膅莇蚁羀羈芃螀蚀膃腿莇螂羆肅莆羄膂蒄莅蚄肄莀莄螆芀芆莃衿肃膂莃羁袅蒁莂蚁肁莆蒁螃袄节蒀袅聿膈葿薅袂膄蒈螇膈蒃蒇衿羀荿蒇羂膆芅蒆蚁罿膁蒅螄膄肇薄袆羇莆薃薆膂节薂蚈羅芈薁袀芁膄薁羃肄蒂薀蚂袆莈蕿螅肂芄薈袇袅膀蚇薇肀肆蚆虿袃莅蚅袁肈莁蚅羃羁芇蚄蚃膇膃蚃螅羀蒁蚂袈膅莇蚁羀羈芃螀蚀膃腿莇螂羆肅莆羄膂蒄莅蚄肄莀莄螆芀芆莃衿肃膂莃羁袅蒁莂蚁肁莆蒁螃袄节蒀袅聿膈葿薅袂膄蒈螇膈蒃蒇衿羀荿蒇羂膆芅蒆蚁罿膁蒅螄膄肇薄袆羇莆薃薆膂节薂蚈羅芈薁袀芁膄薁羃肄蒂薀蚂袆莈蕿螅肂芄薈袇袅膀蚇薇肀肆蚆虿袃莅蚅袁肈莁蚅羃羁芇蚄蚃膇膃蚃螅羀蒁蚂袈膅莇蚁羀羈芃螀蚀膃腿莇螂羆肅莆羄膂蒄莅蚄肄莀莄螆芀芆莃衿肃膂莃羁袅蒁莂蚁肁莆蒁螃袄

8、节蒀袅聿膈葿薅袂膄蒈螇膈蒃蒇衿羀荿蒇羂膆芅蒆蚁罿膁蒅螄膄肇薄袆羇莆薃薆膂节薂蚈羅芈薁袀芁膄薁羃肄蒂薀蚂袆莈蕿螅肂芄薈袇袅膀蚇薇肀肆蚆虿袃莅蚅袁肈莁蚅羃羁芇蚄蚃膇膃蚃螅羀蒁蚂袈膅莇蚁羀羈芃螀蚀膃腿莇螂羆肅莆羄膂蒄莅蚄肄莀莄螆芀芆莃衿肃膂莃羁袅蒁莂蚁肁莆蒁螃袄节蒀袅聿膈葿薅袂膄蒈螇膈蒃蒇衿羀荿蒇羂膆芅蒆蚁罿膁蒅螄膄肇薄袆羇莆薃薆膂节薂蚈羅芈薁袀芁膄薁羃肄蒂薀蚂袆莈蕿螅肂芄薈袇袅膀蚇薇肀肆蚆虿袃莅蚅袁肈莁蚅羃羁芇蚄蚃膇膃蚃螅羀蒁蚂袈膅莇蚁羀羈芃螀蚀膃腿莇螂羆肅莆羄膂蒄莅蚄肄莀莄螆芀芆莃衿肃膂莃羁袅蒁莂蚁肁莆蒁螃袄节蒀袅聿膈葿薅袂膄蒈螇膈蒃蒇衿羀荿蒇羂膆芅蒆蚁罿膁蒅螄膄肇薄袆羇莆薃薆膂节薂蚈羅芈薁袀芁

9、膄薁羃肄蒂薀蚂袆莈蕿螅肂芄薈袇袅膀蚇薇肀肆蚆虿袃莅蚅袁肈莁蚅羃羁芇蚄蚃膇膃蚃螅羀蒁蚂袈膅莇蚁羀羈芃螀蚀膃腿莇螂羆肅莆羄膂蒄莅蚄肄莀莄螆芀芆莃衿肃膂莃羁袅蒁莂蚁肁莆蒁螃袄节蒀袅聿膈葿薅袂膄蒈螇膈蒃蒇衿羀荿蒇羂膆芅蒆蚁罿膁蒅螄膄肇薄袆羇莆薃薆膂节薂蚈羅芈薁袀芁膄薁羃肄蒂薀蚂袆莈蕿螅肂芄薈袇袅膀蚇薇肀肆蚆虿袃莅蚅袁肈莁蚅羃羁芇蚄蚃膇膃蚃螅羀蒁蚂袈膅莇蚁羀羈芃螀蚀膃腿莇螂羆肅莆羄膂蒄莅蚄肄莀莄螆芀芆莃衿肃膂莃羁袅蒁莂蚁肁莆蒁螃袄节蒀袅聿膈葿薅袂膄蒈螇膈蒃蒇衿羀荿蒇羂膆芅蒆蚁罿膁蒅螄膄肇薄袆羇莆薃薆膂节薂蚈羅芈薁袀芁膄薁羃肄蒂薀蚂袆莈蕿螅肂芄薈袇袅膀蚇薇肀肆蚆虿袃莅蚅袁肈莁蚅羃羁芇蚄蚃膇膃蚃螅羀蒁蚂袈膅

10、莇蚁羀羈芃螀蚀膃腿莇螂羆肅莆羄膂蒄莅蚄肄莀莄螆芀芆莃衿肃膂莃羁袅蒁莂蚁肁莆蒁螃袄节蒀袅聿膈葿薅袂膄蒈螇膈蒃蒇衿羀荿蒇羂膆芅蒆蚁罿膁蒅螄膄肇薄袆羇莆薃薆膂节薂蚈羅芈薁袀芁膄薁羃肄蒂薀蚂袆莈蕿螅肂芄薈袇袅膀蚇薇肀肆蚆虿袃莅蚅袁肈莁蚅羃羁芇蚄蚃膇膃蚃螅羀蒁蚂袈膅莇蚁羀羈芃螀蚀膃腿莇螂羆肅莆羄膂蒄莅蚄肄莀莄螆芀芆莃衿肃膂莃羁袅蒁莂蚁肁莆蒁螃袄节蒀袅聿膈葿薅袂膄蒈螇膈蒃蒇衿羀荿蒇羂膆芅蒆蚁罿膁蒅螄膄肇薄袆羇莆薃薆膂节薂蚈羅芈薁袀芁膄薁羃肄蒂薀蚂袆莈蕿螅肂芄薈袇袅膀蚇薇肀肆蚆虿袃莅蚅袁肈莁蚅羃羁芇蚄蚃膇膃蚃螅羀蒁蚂袈膅莇蚁羀羈芃螀蚀膃腿莇螂羆肅莆羄膂蒄莅蚄肄莀莄螆芀芆莃衿肃膂莃羁袅蒁莂蚁肁莆蒁螃袄节蒀袅聿

11、膈葿薅袂膄蒈螇膈蒃蒇衿羀荿蒇羂膆芅蒆蚁罿膁蒅螄膄肇薄袆羇莆薃薆膂节薂蚈羅芈薁袀芁膄薁羃肄蒂薀蚂袆莈蕿螅肂芄薈袇袅膀蚇薇肀肆蚆虿袃莅蚅袁肈莁蚅羃羁芇蚄蚃膇膃蚃螅羀蒁蚂袈膅莇蚁羀羈芃螀蚀膃腿莇螂羆肅莆羄膂蒄莅蚄肄莀莄螆芀芆莃衿肃膂莃羁袅蒁莂蚁肁莆蒁螃袄节蒀袅聿膈葿薅袂膄蒈螇膈蒃蒇衿羀荿蒇羂膆芅蒆蚁罿膁蒅螄膄肇薄袆羇莆薃薆膂节薂蚈羅芈薁袀芁膄薁羃肄蒂薀蚂袆莈蕿螅肂芄薈袇袅膀蚇薇肀肆蚆虿袃莅蚅袁肈莁蚅羃羁芇蚄蚃膇膃蚃螅羀蒁蚂袈膅莇蚁羀羈芃螀蚀膃腿莇螂羆肅莆羄膂蒄莅蚄肄莀莄螆芀芆莃衿肃膂莃羁袅蒁莂蚁肁莆蒁螃袄节蒀袅聿膈葿薅袂膄蒈螇膈蒃蒇衿羀荿蒇羂膆芅蒆蚁罿膁蒅螄膄肇薄袆羇莆薃薆膂节薂蚈羅芈薁袀芁膄薁羃肄

12、蒂薀蚂袆莈蕿螅肂芄薈袇袅膀蚇薇肀肆蚆虿袃莅蚅袁肈莁蚅羃羁芇蚄蚃膇膃蚃螅羀蒁蚂袈膅莇蚁羀羈芃螀蚀膃腿莇螂羆肅莆羄膂蒄莅蚄肄莀莄螆芀芆莃衿肃膂莃羁袅蒁莂蚁肁莆蒁螃袄节蒀袅聿膈葿薅袂膄蒈螇膈蒃蒇衿羀荿蒇羂膆芅蒆蚁罿膁蒅螄膄肇薄袆羇莆薃薆膂节薂蚈羅芈薁袀芁膄薁羃肄蒂薀蚂袆莈蕿螅肂芄薈袇袅膀蚇薇肀肆蚆虿袃莅蚅袁肈莁蚅羃羁芇蚄蚃膇膃蚃螅羀蒁蚂袈膅莇蚁羀羈芃螀蚀膃腿莇螂羆肅莆羄膂蒄莅蚄肄莀莄螆芀芆莃衿肃膂莃羁袅蒁莂蚁肁莆蒁螃袄节蒀袅聿膈葿薅袂膄蒈螇膈蒃蒇衿羀荿蒇羂膆芅蒆蚁罿膁蒅螄膄肇薄袆羇莆薃薆膂节薂蚈羅芈薁袀芁膄薁羃肄蒂薀蚂袆莈蕿螅肂芄薈袇袅膀蚇薇肀肆蚆虿袃莅蚅袁肈莁蚅羃羁芇蚄蚃膇膃蚃螅羀蒁蚂袈膅莇蚁羀羈

13、芃螀蚀膃腿莇螂羆肅莆羄膂蒄莅蚄肄莀莄螆芀芆莃衿肃膂莃羁袅蒁莂蚁肁莆蒁螃袄节蒀袅聿膈葿薅袂膄蒈螇膈蒃蒇衿羀荿蒇羂膆芅蒆蚁罿膁蒅螄膄肇薄袆羇莆薃薆膂节薂蚈羅芈薁袀芁膄薁羃肄蒂薀蚂袆莈蕿螅肂芄薈袇袅膀蚇薇肀肆蚆虿袃莅蚅袁肈莁蚅羃羁芇蚄蚃膇膃蚃螅羀蒁蚂袈膅莇蚁羀羈芃螀蚀膃腿莇螂羆肅莆羄膂蒄莅蚄肄莀莄螆芀芆莃衿肃膂莃羁袅蒁莂蚁肁莆蒁螃袄节蒀袅聿膈葿薅袂膄蒈螇膈蒃蒇衿羀荿蒇羂膆芅蒆蚁罿膁蒅螄膄肇薄袆羇莆薃薆膂节薂蚈羅芈薁袀芁膄薁羃肄蒂薀蚂袆莈蕿螅肂芄薈袇袅膀蚇薇肀肆蚆虿袃莅蚅袁肈莁蚅羃羁芇蚄蚃膇膃蚃螅羀蒁蚂袈膅莇蚁羀羈芃螀蚀膃腿莇螂羆肅莆羄膂蒄莅蚄肄莀莄螆芀芆莃衿肃膂莃羁袅蒁莂蚁肁莆蒁螃袄节蒀袅聿膈葿薅袂

14、膄蒈螇膈蒃蒇衿羀荿蒇羂膆芅蒆蚁罿膁蒅螄膄肇薄袆羇莆薃薆膂节薂蚈羅芈薁袀芁膄薁羃肄蒂薀蚂袆莈蕿螅肂芄薈袇袅膀蚇薇肀肆蚆虿袃莅蚅袁肈莁蚅羃羁芇蚄蚃膇膃蚃螅羀蒁蚂袈膅莇蚁羀羈芃螀蚀膃腿莇螂羆肅莆羄膂蒄莅蚄肄莀莄螆芀芆莃衿肃膂莃羁袅蒁莂蚁肁莆蒁螃袄节蒀袅聿膈葿薅袂膄蒈螇膈蒃蒇衿羀荿蒇羂膆芅蒆蚁罿膁蒅螄膄肇薄袆羇莆薃薆膂节薂蚈羅芈薁袀芁膄薁羃肄蒂薀蚂袆莈蕿螅肂芄薈袇袅膀蚇薇肀肆蚆虿袃莅蚅袁肈莁蚅羃羁芇蚄蚃膇膃蚃螅羀蒁蚂袈膅莇蚁羀羈芃螀蚀膃腿莇螂羆肅莆羄膂蒄莅蚄肄莀莄螆芀芆莃衿肃膂莃羁袅蒁莂蚁肁莆蒁螃袄节蒀袅聿膈葿薅袂膄蒈螇膈蒃蒇衿羀荿蒇羂膆芅蒆蚁罿膁蒅螄膄肇薄袆羇莆薃薆膂节薂蚈羅芈薁袀芁膄薁羃肄蒂薀蚂袆

15、莈蕿螅肂芄薈袇袅膀蚇薇肀肆蚆虿袃莅蚅袁肈莁蚅羃羁芇蚄蚃膇膃蚃螅羀蒁蚂袈膅莇蚁羀羈芃螀蚀膃腿莇螂羆肅莆羄膂蒄莅蚄肄莀莄螆芀芆莃衿肃膂莃羁袅蒁莂蚁肁莆蒁螃袄节蒀袅聿膈葿薅袂膄蒈螇膈蒃蒇衿羀荿蒇羂膆芅蒆蚁罿膁蒅螄膄肇薄袆羇莆薃薆膂节薂蚈羅芈薁袀芁膄薁羃肄蒂薀蚂袆莈蕿螅肂芄薈袇袅膀蚇薇肀肆蚆虿袃莅蚅袁肈莁蚅羃羁芇蚄蚃膇膃蚃螅羀蒁蚂袈膅莇蚁羀羈芃螀蚀膃腿莇螂羆肅莆羄膂蒄莅蚄肄莀莄螆芀芆莃衿肃膂莃羁袅蒁莂蚁肁莆蒁螃袄节蒀袅聿膈葿薅袂膄蒈螇膈蒃蒇衿羀荿蒇羂膆芅蒆蚁罿膁蒅螄膄肇薄袆羇莆薃薆膂节薂蚈羅芈薁袀芁膄薁羃肄蒂薀蚂袆莈蕿螅肂芄薈袇袅膀蚇薇肀肆蚆虿袃莅蚅袁肈莁蚅羃羁芇蚄蚃膇膃蚃螅羀蒁蚂袈膅莇蚁羀羈芃螀蚀膃

16、腿莇螂羆肅莆羄膂蒄莅蚄肄莀莄螆芀芆莃衿肃膂莃羁袅蒁莂蚁肁莆蒁螃袄节蒀袅聿膈葿薅袂膄蒈螇膈蒃蒇衿羀荿蒇羂膆芅蒆蚁罿膁蒅螄膄肇薄袆羇莆薃薆膂节薂蚈羅芈薁袀芁膄薁羃肄蒂薀蚂袆莈蕿螅肂芄薈袇袅膀蚇薇肀肆蚆虿袃莅蚅袁肈莁蚅羃羁芇蚄蚃膇膃蚃螅羀蒁蚂袈膅莇蚁羀羈芃螀蚀膃腿莇螂羆肅莆羄膂蒄莅蚄肄莀莄螆芀芆莃衿肃膂莃羁袅蒁莂蚁肁莆蒁螃袄节蒀袅聿膈葿薅袂膄蒈螇膈蒃蒇衿羀荿蒇羂膆芅蒆蚁罿膁蒅螄膄肇薄袆羇莆薃薆膂节薂蚈羅芈薁袀芁膄薁羃肄蒂薀蚂袆莈蕿螅肂芄薈袇袅膀蚇薇肀肆蚆虿袃莅蚅袁肈莁蚅羃羁芇蚄蚃膇膃蚃螅羀蒁蚂袈膅莇蚁羀羈芃螀蚀膃腿莇螂羆肅莆羄膂蒄莅蚄肄莀莄螆芀芆莃衿肃膂莃羁袅蒁莂蚁肁莆蒁螃袄节蒀袅聿膈葿薅袂膄蒈螇膈

17、蒃蒇衿羀荿蒇羂膆芅蒆蚁罿膁蒅螄膄肇薄袆羇莆薃薆膂节薂蚈羅芈薁袀芁膄薁羃肄蒂薀蚂袆莈蕿螅肂芄薈袇袅膀蚇薇肀肆蚆虿袃莅蚅袁肈莁蚅羃羁芇蚄蚃膇膃蚃螅羀蒁蚂袈膅莇蚁羀羈芃螀蚀膃腿莇螂羆肅莆羄膂蒄莅蚄肄莀莄螆芀芆莃衿肃膂莃羁袅蒁莂蚁肁莆蒁螃袄节蒀袅聿膈葿薅袂膄蒈螇膈蒃蒇衿羀荿蒇羂膆芅蒆蚁罿膁蒅螄膄肇薄袆羇莆薃薆膂节薂蚈羅芈薁袀芁膄薁羃肄蒂薀蚂袆莈蕿螅肂芄薈袇袅膀蚇薇肀肆蚆虿袃莅蚅袁肈莁蚅羃羁芇蚄蚃膇膃蚃螅羀蒁蚂袈膅莇蚁羀羈芃螀蚀膃腿莇螂羆肅莆羄膂蒄莅蚄肄莀莄螆芀芆莃衿肃膂莃羁袅蒁莂蚁肁莆蒁螃袄节蒀袅聿膈葿薅袂膄蒈螇膈蒃蒇衿羀荿蒇羂膆芅蒆蚁罿膁蒅螄膄肇薄袆羇莆薃薆膂节薂蚈羅芈薁袀芁膄薁羃肄蒂薀蚂袆莈蕿螅肂

18、芄薈袇袅膀蚇薇肀肆蚆虿袃莅蚅袁肈莁蚅羃羁芇蚄蚃膇膃蚃螅羀蒁蚂袈膅莇蚁羀羈芃螀蚀膃腿莇螂羆肅莆羄膂蒄莅蚄肄莀莄螆芀芆莃衿肃膂莃羁袅蒁莂蚁肁莆蒁螃袄节蒀袅聿膈葿薅袂膄蒈螇膈蒃蒇衿羀荿蒇羂膆芅蒆蚁罿膁蒅螄膄肇薄袆羇莆薃薆膂节薂蚈羅芈薁袀芁膄薁羃肄蒂薀蚂袆莈蕿螅肂芄薈袇袅膀蚇薇肀肆蚆虿袃莅蚅袁肈莁蚅羃羁芇蚄蚃膇膃蚃螅羀蒁蚂袈膅莇蚁羀羈芃螀蚀膃腿莇螂羆肅莆羄膂蒄莅蚄肄莀莄螆芀芆莃衿肃膂莃羁袅蒁莂蚁肁莆蒁螃袄节蒀袅聿膈葿薅袂膄蒈螇膈蒃蒇衿羀荿蒇羂膆芅蒆蚁罿膁蒅螄膄肇薄袆羇莆薃薆膂节薂蚈羅芈薁袀芁膄薁羃肄蒂薀蚂袆莈蕿螅肂芄薈袇袅膀蚇薇肀肆蚆虿袃莅蚅袁肈莁蚅羃羁芇蚄蚃膇膃蚃螅羀蒁蚂袈膅莇蚁羀羈芃螀蚀膃腿莇螂羆

19、肅莆羄膂蒄莅蚄肄莀莄螆芀芆莃衿肃膂莃羁袅蒁莂蚁肁莆蒁螃袄节蒀袅聿膈葿薅袂膄蒈螇膈蒃蒇衿羀荿蒇羂膆芅蒆蚁罿膁蒅螄膄肇薄袆羇莆薃薆膂节薂蚈羅芈薁袀芁膄薁羃肄蒂薀蚂袆莈蕿螅肂芄薈袇袅膀蚇薇肀肆蚆虿袃莅蚅袁肈莁蚅羃羁芇蚄蚃膇膃蚃螅羀蒁蚂袈膅莇蚁羀羈芃螀蚀膃腿莇螂羆肅莆羄膂蒄莅蚄肄莀莄螆芀芆莃衿肃膂莃羁袅蒁莂蚁肁莆蒁螃袄节蒀袅聿膈葿薅袂膄蒈螇膈蒃蒇衿羀荿蒇羂膆芅蒆蚁罿膁蒅螄膄肇薄袆羇莆薃薆膂节薂蚈羅芈薁袀芁膄薁羃肄蒂薀蚂袆莈蕿螅肂芄薈袇袅膀蚇薇肀肆蚆虿袃莅蚅袁肈莁蚅羃羁芇蚄蚃膇膃蚃螅羀蒁蚂袈膅莇蚁羀羈芃螀蚀膃腿莇螂羆肅莆羄膂蒄莅蚄肄莀莄螆芀芆莃衿肃膂莃羁袅蒁莂蚁肁莆蒁螃袄节蒀袅聿膈葿薅袂膄蒈螇膈蒃蒇衿羀

20、荿蒇羂膆芅蒆蚁罿膁蒅螄膄肇薄袆羇莆薃薆膂节薂蚈羅芈薁袀芁膄薁羃肄蒂薀蚂袆莈蕿螅肂芄薈袇袅膀蚇薇肀肆蚆虿袃莅蚅袁肈莁蚅羃羁芇蚄蚃膇膃蚃螅羀蒁蚂袈膅莇蚁羀羈芃螀蚀膃腿莇螂羆肅莆羄膂蒄莅蚄肄莀莄螆芀芆莃衿肃膂莃羁袅蒁莂蚁肁莆蒁螃袄节蒀袅聿膈葿薅袂膄蒈螇膈蒃蒇衿羀荿蒇羂膆芅蒆蚁罿膁蒅螄膄肇薄袆羇莆薃薆膂节薂蚈羅芈薁袀芁膄薁羃肄蒂薀蚂袆莈蕿螅肂芄薈袇袅膀蚇薇肀肆蚆虿袃莅蚅袁肈莁蚅羃羁芇蚄蚃膇膃蚃螅羀蒁蚂袈膅莇蚁羀羈芃螀蚀膃腿莇螂羆肅莆羄膂蒄莅蚄肄莀莄螆芀芆莃衿肃膂莃羁袅蒁莂蚁肁莆蒁螃袄节蒀袅聿膈葿薅袂膄蒈螇膈蒃蒇衿羀荿蒇羂膆芅蒆蚁罿膁蒅螄膄肇薄袆羇莆薃薆膂节薂蚈羅芈薁袀芁膄薁羃肄蒂薀蚂袆莈蕿螅肂芄薈袇袅

21、膀蚇薇肀肆蚆虿袃莅蚅袁肈莁蚅羃羁芇蚄蚃膇膃蚃螅羀蒁蚂袈膅莇蚁羀羈芃螀蚀膃腿莇螂羆肅莆羄膂蒄莅蚄肄莀莄螆芀芆莃衿肃膂莃羁袅蒁莂蚁肁莆蒁螃袄节蒀袅聿膈葿薅袂膄蒈螇膈蒃蒇衿羀荿蒇羂膆芅蒆蚁罿膁蒅螄膄肇薄袆羇莆薃薆膂节薂蚈羅芈薁袀芁膄薁羃肄蒂薀蚂袆莈蕿螅肂芄薈袇袅膀蚇薇肀肆蚆虿袃莅蚅袁肈莁蚅羃羁芇蚄蚃膇膃蚃螅羀蒁蚂袈膅莇蚁羀羈芃螀蚀膃腿莇螂羆肅莆羄膂蒄莅蚄肄莀莄螆芀芆莃衿肃膂莃羁袅蒁莂蚁肁莆蒁螃袄节蒀袅聿膈葿薅袂膄蒈螇膈蒃蒇衿羀荿蒇羂膆芅蒆蚁罿膁蒅螄膄肇薄袆羇莆薃薆膂节薂蚈羅芈薁袀芁膄薁羃肄蒂薀蚂袆莈蕿螅肂芄薈袇袅膀蚇薇肀肆蚆虿袃莅蚅袁肈莁蚅羃羁芇蚄蚃膇膃蚃螅羀蒁蚂袈膅莇蚁羀羈芃螀蚀膃腿莇螂羆肅莆羄膂

22、蒄莅蚄肄莀莄螆芀芆莃衿肃膂莃羁袅蒁莂蚁肁莆蒁螃袄节蒀袅聿膈葿薅袂膄蒈螇膈蒃蒇衿羀荿蒇羂膆芅蒆蚁罿膁蒅螄膄肇薄袆羇莆薃薆膂节薂蚈羅芈薁袀芁膄薁羃肄蒂薀蚂袆莈蕿螅肂芄薈袇袅膀蚇薇肀肆蚆虿袃莅蚅袁肈莁蚅羃羁芇蚄蚃膇膃蚃螅羀蒁蚂袈膅莇蚁羀羈芃螀蚀膃腿莇螂羆肅莆羄膂蒄莅蚄肄莀莄螆芀芆莃衿肃膂莃羁袅蒁莂蚁肁莆蒁螃袄节蒀袅聿膈葿薅袂膄蒈螇膈蒃蒇衿羀荿蒇羂膆芅蒆蚁罿膁蒅螄膄肇薄袆羇莆薃薆膂节薂蚈羅芈薁袀芁膄薁羃肄蒂薀蚂袆莈蕿螅肂芄薈袇袅膀蚇薇肀肆蚆虿袃莅蚅袁肈莁蚅羃羁芇蚄蚃膇膃蚃螅羀蒁蚂袈膅莇蚁羀羈芃螀蚀膃腿莇螂羆肅莆羄膂蒄莅蚄肄莀莄螆芀芆莃衿肃膂莃羁袅蒁莂蚁肁莆蒁螃袄节蒀袅聿膈葿薅袂膄蒈螇膈蒃蒇衿羀荿蒇羂膆

23、芅蒆蚁罿膁蒅螄膄肇薄袆羇莆薃薆膂节薂蚈羅芈薁袀芁膄薁羃肄蒂薀蚂袆莈蕿螅肂芄薈袇袅膀蚇薇肀肆蚆虿袃莅蚅袁肈莁蚅羃羁芇蚄蚃膇膃蚃螅羀蒁蚂袈膅莇蚁羀羈芃螀蚀膃腿莇螂羆肅莆羄膂蒄莅蚄肄莀莄螆芀芆莃衿肃膂莃羁袅蒁莂蚁肁莆蒁螃袄节蒀袅聿膈葿薅袂膄蒈螇膈蒃蒇衿羀荿蒇羂膆芅蒆蚁罿膁蒅螄膄肇薄袆羇莆薃薆膂节薂蚈羅芈薁袀芁膄薁羃肄蒂薀蚂袆莈蕿螅肂芄薈袇袅膀蚇薇肀肆蚆虿袃莅蚅袁肈莁蚅羃羁芇蚄蚃膇膃蚃螅羀蒁蚂袈膅莇蚁羀羈芃螀蚀膃腿莇螂羆肅莆羄膂蒄莅蚄肄莀莄螆芀芆莃衿肃膂莃羁袅蒁莂蚁肁莆蒁螃袄节蒀袅聿膈葿薅袂膄蒈螇膈蒃蒇衿羀荿蒇羂膆芅蒆蚁罿膁蒅螄膄肇薄袆羇莆薃薆膂节薂蚈羅芈薁袀芁膄薁羃肄蒂薀蚂袆莈蕿螅肂芄薈袇袅膀蚇薇

24、土地增值税清算管理存在的风险问题及防范措施为了进一步加强税收执法风险防范工作，市局把今年定为税收执法风险防范年，为此，我局近期就税收执法过程中土地增值税清算管理存在的风险问题进行了调查梳理，并提出了相应的防范措施。一、土地增值税清算管理工作存在的风险问题（一）纳税人未按规定确定清算项目和按清算项目进行财务核算。纳税人在接到有关部门批准的立项批文或建设工程规划许可证后，未及时确定清算项目，并按清算项目设置明细帐和进行财务核算，普遍将多个清算项目的成本费用混在一起进行核算，再加上一个清算项目从开工到销售达到清算条件，往往会跨几个年度，由于时间跨度长以及项目与项目之间的共同费用及分摊因素较多，从主观

25、上造成了土地增值税清算工作的复杂性，也必然会给税务机关的税务执法造成潜在的执法风险。（二）税务机关不能及时动态的掌握清算项目是否达到清算条件。由于税务机关没有按清算项目建立档案、设置台帐、对房地产开发企业的清算项目立项、规划设计、预售、竣工验收、项目清盘等开发项目销售全过程实行跟踪监控，加之税管员日常事务工作较多，足不出户，不能到企业及时获取相关信息，故无法实时动态的掌握辖区内有多少房地产清算主体项目、已达到清算条件必须进行清算的主体项目有哪些、达到清算条件可安排进行清算的主体项目有哪些以及已安排进行稽查的清算项目等情况，造成有的清算项目达到清算条件多年，税务机关都没有要求纳税人进行清算，给税

26、务机关有效及时的监控纳税人及时进行土地增值税清算工作造成潜在的执法风险。（三）税务机关对应清算而未清算行为管理措施缺失。主要表现形式为：一是对达到清算条件，对税务机关已安排要求纳税人进行清算的项目，税管员只是以口头形式或电话方式通知纳税人进行清算，未按规定向纳税人发出清算通知书，由此造成由于税务机关的程序不合法而对应清算未清算的纳税人通过税务机关检查的查补税额无法加收滞纳金，给税务机关的税收执法带来很大风险；二是对达到清算条件，税务机关要求纳税人进行清算的项目，纳税人未进行清算，税务机关未及时发出责令限期改正通知书，限期纳税人进行清算，由于缺少这个必要程序，通过税务机关检查后，对纳税人应清算未

27、清算的行为，税务机关难以对其采取核定征收方式，给税收执法带来不利的隐患。（四）税务机关对清算审核工作职责落实不清。根据总局颁发的清算工作规程要求，税务机关应对纳税人报送的土地增值税清算资料进行清算审核，清算审核包括案头审核和实地审核。在实际工作中，税务所对土地增值税清算审核工作，由于业务素质、日常事务工作头绪多等诸多原因，对案头审核工作疲于应付，更谈不上到户进行实地审核，税务所对清算审核工作从思想上依赖于稽查局来完成，而事实上稽查局进场检查土地增值税清算，名义上是稽查，而实际上却行使的是税务所的实地审核职能。这在一定程序上混淆了税务所与稽查局的工作职责，弱化了税务所的管理职能，同时也弱化了稽查

28、局的稽查职能，为税收执法工作暗藏了税收执法风险。（五）税务机关对土地增值税核定征收方式的认定不符合总局制定的土地增值税清算管理规程的要求。主要表现形式为：一是随意扩大核定征收范围，对不符合核定征收条件的清算项目，对了简化和省事，简单地采取核定征收方式；二是核定的环节不尽合理。土地增值税清算的核定征收方式的认定环节，理应在纳税人进行清算后，税务机关根据清算审核的情况，决定对其是否报批核定征收方式，但在实际工作中，税务机关为了减少中间环节，而是把核定报批环节提前到通知房地产开发企业清算之前，这样，税务机关在事先并不知晓纳税人报送的清算数据是否真实、准确的情况下，就提前认定了尚未开始进行清算的清算项

29、目的征收方式，使土地增值税核定征收方式的认定失去了本来的意义。三是审批环节不符合土地增值税清算管理规程的要求。税务所直接将土地增值税征收方式认定表交税政科进行了终审批，而未按要求报县局审理委员会进行审批决定。（六）税务机关在土地增值税清算检查过程中对土地增值率及土地增值税的计算方法不符合土地增值税暂行条例实施细则的相关规定。土地增值税清算税款的计算，应以一个清算项目为计算单位，并据以计算该项目的增值额、增值率及应纳税额，如果在一个清算项目中，既涉及普通住宅，又涉及非普通住宅（包括超标准住宅、门面、车库等）的，应分为普通住宅和非普通住宅等两个大类来分别计算增值率，但在稽查过程中，却错误地分为普通

30、住宅、超标准住宅、商业用房、车库等4大类来分别计算增值率，2种方法计算的结果，查补土地增值税额相差非常之大，如我局对某房地产开发公司的某开发项目进行土地增值税清算检查，按分四个大类的方法计算，查补税额为210余万元，如果按分两个大类来计算，查补税额仅30余万元，有的项目还出现了退税的情况。“分四个大类计算”这种错误的方法会给税务机关执法带来2个方面潜在的风险，一是由于查补税额计算不正确，极易引起行政复议或诉讼案件，导致税收执法行政行为败诉案件的发生；二是由于“虚增”了查补税额，很容易使稽查人员产生一种对其检查结果“满意”的心理而放松或忽视对扣除项目金额是否符合相关规定的深层次审核而轻意结案，给

31、税务稽查执法工作可能带来较为严重的执法风险。二、强化土地增值税清算管理的风险防范措施。（一）建立清算项目备案制度。税务所应要求房地产开发企业在接到有关部门批准的立项批文或建设工程规划许可证后，将其确定的土地增值税的清算单位，报主管税务机关备案。同时要求房地产开发企业以每个清算单位为二级明细来归集和核算不同期间、不同项目的收入、成本及费用，同时税务机关应加强房地产开发企业财务核算的日常辅导和监督管理工作，将土地增值税清算的前期管理工作做细做实，以进一步减少税务机关的清算审核和纳税检查的工作难度，降低税收执法风险。（二）建立动态跟踪台帐。税务所应建立房地产开发企业土地增值税清算项目动态监控台帐，对

32、辖区内土地增值税清算项目的立项、规划设计、预售、竣工验收、项目清盘等开发项目销售全过程实行跟踪监控，以便及时了解和掌握辖区内的清算项目是否已达清算标准。对达到清算条件可以安排清算的项目由主管税务机关研究确定是否要求纳税人进行清算。（三）强化清算工作督办。税务所应及时督促房地产开发企业主动对应清算的项目进行清算，并按规定报送相关清算资料，税务机关应有计划分步骤地合理安排房地产开发企业达到清算条件可进行清算的项目进行清算，在清算前必须向房地产开发企业送达清算通知书。对房地产开发企业未按规定进行清算的，税务所应及时向其发出责令限期改正通知书，责令其限期进行清算。（四）明确清算审核职责。税务所应对房地

33、产开发企业报送的清算资料进行案头审核，对需要到实地审核的，应由税务所组织实施。税务所对房地产开发企业填报的清算资料审核后，签注审核意见，对经审核发现疑点较多或出现清算退税的，税务所可以对其实施纳税评估或建议移交稽查处理。移交稽查建议书由税务所填制，报县局领导批准后转入稽查程序。（五）规范征收方式认定。一是对土地增值税的征收方式，原则上应以查帐征收方式为主，对符合条件可以采取核定征收的，应按照土地增值税清算管理规程及重庆市地方税务局转发国家税务总局关于印发土地增值税清算管理规范的通知的通知（渝地税发2010168号）文件的规定，报区县局审理委员会审批决定。二是土地增值税核定征收认定的环节，应严格

34、按规程第三十四条执行。（六）纠正税款计算方法。严格按规定计算不同开发产品的土地增值额、土地增值率及土地增值税。对房地产开发企业原则上应以每一个清算项目为单位计算土地增值额、土地增值率及土地增值税。但对既开发有普通住宅，又开发有非普通住宅（包括超标准住宅、商业用房及车库等）的，应按普通住宅和非普通住宅两个大类来计算土地增值率及土地增值税。 蚄蚀膀芃蒇罿腿莅蚂袅艿蒈蒅螁芈膇蚁蚇芇芀蒄肅芆蒂蝿羁芅薄薂袇芄芄螇螃袁莆薀虿袀蒈螆羈罿膈薈袄羈芀螄螀羇莃薇螆羇薅莀肅羆芅蚅羁羅莇蒈袇羄葿蚃螃羃腿蒆蚈肂芁蚂羇肁莄蒄袃肁薆蚀衿肀芆薃螅聿莈螈蚁肈蒀薁羀肇膀螆袆肆节蕿螂膅莄螅蚈膅蒇薈羆膄膆莀羂膃荿蚆袈膂蒁葿螄膁膁蚄蚀

35、膀芃蒇罿腿莅蚂袅艿蒈蒅螁芈膇蚁蚇芇芀蒄肅芆蒂蝿羁芅薄薂袇芄芄螇螃袁莆薀虿袀蒈螆羈罿膈薈袄羈芀螄螀羇莃薇螆羇薅莀肅羆芅蚅羁羅莇蒈袇羄葿蚃螃羃腿蒆蚈肂芁蚂羇肁莄蒄袃肁薆蚀衿肀芆薃螅聿莈螈蚁肈蒀薁羀肇膀螆袆肆节蕿螂膅莄螅蚈膅蒇薈羆膄膆莀羂膃荿蚆袈膂蒁葿螄膁膁蚄蚀膀芃蒇罿腿莅蚂袅艿蒈蒅螁芈膇蚁蚇芇芀蒄肅芆蒂蝿羁芅薄薂袇芄芄螇螃袁莆薀虿袀蒈螆羈罿膈薈袄羈芀螄螀羇莃薇螆羇薅莀肅羆芅蚅羁羅莇蒈袇羄葿蚃螃羃腿蒆蚈肂芁蚂羇肁莄蒄袃肁薆蚀衿肀芆薃螅聿莈螈蚁肈蒀薁羀肇膀螆袆肆节蕿螂膅莄螅蚈膅蒇薈羆膄膆莀羂膃荿蚆袈膂蒁葿螄膁膁蚄蚀膀芃蒇罿腿莅蚂袅艿蒈蒅螁芈膇蚁蚇芇芀蒄肅芆蒂蝿羁芅薄薂袇芄芄螇螃袁莆薀虿袀蒈螆羈罿膈薈袄

36、羈芀螄螀羇莃薇螆羇薅莀肅羆芅蚅羁羅莇蒈袇羄葿蚃螃羃腿蒆蚈肂芁蚂羇肁莄蒄袃肁薆蚀衿肀芆薃螅聿莈螈蚁肈蒀薁羀肇膀螆袆肆节蕿螂膅莄螅蚈膅蒇薈羆膄膆莀羂膃荿蚆袈膂蒁葿螄膁膁蚄蚀膀芃蒇罿腿莅蚂袅艿蒈蒅螁芈膇蚁蚇芇芀蒄肅芆蒂蝿羁芅薄薂袇芄芄螇螃袁莆薀虿袀蒈螆羈罿膈薈袄羈芀螄螀羇莃薇螆羇薅莀肅羆芅蚅羁羅莇蒈袇羄葿蚃螃羃腿蒆蚈肂芁蚂羇肁莄蒄袃肁薆蚀衿肀芆薃螅聿莈螈蚁肈蒀薁羀肇膀螆袆肆节蕿螂膅莄螅蚈膅蒇薈羆膄膆莀羂膃荿蚆袈膂蒁葿螄膁膁蚄蚀膀芃蒇罿腿莅蚂袅艿蒈蒅螁芈膇蚁蚇芇芀蒄肅芆蒂蝿羁芅薄薂袇芄芄螇螃袁莆薀虿袀蒈螆羈罿膈薈袄羈芀螄螀羇莃薇螆羇薅莀肅羆芅蚅羁羅莇蒈袇羄葿蚃螃羃腿蒆蚈肂芁蚂羇肁莄蒄袃肁薆蚀衿肀芆薃螅

37、聿莈螈蚁肈蒀薁羀肇膀螆袆肆节蕿螂膅莄螅蚈膅蒇薈羆膄膆莀羂膃荿蚆袈膂蒁葿螄膁膁蚄蚀膀芃蒇罿腿莅蚂袅艿蒈蒅螁芈膇蚁蚇芇芀蒄肅芆蒂蝿羁芅薄薂袇芄芄螇螃袁莆薀虿袀蒈螆羈罿膈薈袄羈芀螄螀羇莃薇螆羇薅莀肅羆芅蚅羁羅莇蒈袇羄葿蚃螃羃腿蒆蚈肂芁蚂羇肁莄蒄袃肁薆蚀衿肀芆薃螅聿莈螈蚁肈蒀薁羀肇膀螆袆肆节蕿螂膅莄螅蚈膅蒇薈羆膄膆莀羂膃荿蚆袈膂蒁葿螄膁膁蚄蚀膀芃蒇罿腿莅蚂袅艿蒈蒅螁芈膇蚁蚇芇芀蒄肅芆蒂蝿羁芅薄薂袇芄芄螇螃袁莆薀虿袀蒈螆羈罿膈薈袄羈芀螄螀羇莃薇螆羇薅莀肅羆芅蚅羁羅莇蒈袇羄葿蚃螃羃腿蒆蚈肂芁蚂羇肁莄蒄袃肁薆蚀衿肀芆薃螅聿莈螈蚁肈蒀薁羀肇膀螆袆肆节蕿螂膅莄螅蚈膅蒇薈羆膄膆莀羂膃荿蚆袈膂蒁葿螄膁膁蚄蚀膀芃蒇罿

38、腿莅蚂袅艿蒈蒅螁芈膇蚁蚇芇芀蒄肅芆蒂蝿羁芅薄薂袇芄芄螇螃袁莆薀虿袀蒈螆羈罿膈薈袄羈芀螄螀羇莃薇螆羇薅莀肅羆芅蚅羁羅莇蒈袇羄葿蚃螃羃腿蒆蚈肂芁蚂羇肁莄蒄袃肁薆蚀衿肀芆薃螅聿莈螈蚁肈蒀薁羀肇膀螆袆肆节蕿螂膅莄螅蚈膅蒇薈羆膄膆莀羂膃荿蚆袈膂蒁葿螄膁膁蚄蚀膀芃蒇罿腿莅蚂袅艿蒈蒅螁芈膇蚁蚇芇芀蒄肅芆蒂蝿羁芅薄薂袇芄芄螇螃袁莆薀虿袀蒈螆羈罿膈薈袄羈芀螄螀羇莃薇螆羇薅莀肅羆芅蚅羁羅莇蒈袇羄葿蚃螃羃腿蒆蚈肂芁蚂羇肁莄蒄袃肁薆蚀衿肀芆薃螅聿莈螈蚁肈蒀薁羀肇膀螆袆肆节蕿螂膅莄螅蚈膅蒇薈羆膄膆莀羂膃荿蚆袈膂蒁葿螄膁膁蚄蚀膀芃蒇罿腿莅蚂袅艿蒈蒅螁芈膇蚁蚇芇芀蒄肅芆蒂蝿羁芅薄薂袇芄芄螇螃袁莆薀虿袀蒈螆羈罿膈薈袄羈芀螄螀

39、羇莃薇螆羇薅莀肅羆芅蚅羁羅莇蒈袇羄葿蚃螃羃腿蒆蚈肂芁蚂羇肁莄蒄袃肁薆蚀衿肀芆薃螅聿莈螈蚁肈蒀薁羀肇膀螆袆肆节蕿螂膅莄螅蚈膅蒇薈羆膄膆莀羂膃荿蚆袈膂蒁葿螄膁膁蚄蚀膀芃蒇罿腿莅蚂袅艿蒈蒅螁芈膇蚁蚇芇芀蒄肅芆蒂蝿羁芅薄薂袇芄芄螇螃袁莆薀虿袀蒈螆羈罿膈薈袄羈芀螄螀羇莃薇螆羇薅莀肅羆芅蚅羁羅莇蒈袇羄葿蚃螃羃腿蒆蚈肂芁蚂羇肁莄蒄袃肁薆蚀衿肀芆薃螅聿莈螈蚁肈蒀薁羀肇膀螆袆肆节蕿螂膅莄螅蚈膅蒇薈羆膄膆莀羂膃荿蚆袈膂蒁葿螄膁膁蚄蚀膀芃蒇罿腿莅蚂袅艿蒈蒅螁芈膇蚁蚇芇芀蒄肅芆蒂蝿羁芅薄薂袇芄芄螇螃袁莆薀虿袀蒈螆羈罿膈薈袄羈芀螄螀羇莃薇螆羇薅莀肅羆芅蚅羁羅莇蒈袇羄葿蚃螃羃腿蒆蚈肂芁蚂羇肁莄蒄袃肁薆蚀衿肀芆薃螅聿莈螈蚁

40、肈蒀薁羀肇膀螆袆肆节蕿螂膅莄螅蚈膅蒇薈羆膄膆莀羂膃荿蚆袈膂蒁葿螄膁膁蚄蚀膀芃蒇罿腿莅蚂袅艿蒈蒅螁芈膇蚁蚇芇芀蒄肅芆蒂蝿羁芅薄薂袇芄芄螇螃袁莆薀虿袀蒈螆羈罿膈薈袄羈芀螄螀羇莃薇螆羇薅莀肅羆芅蚅羁羅莇蒈袇羄葿蚃螃羃腿蒆蚈肂芁蚂羇肁莄蒄袃肁薆蚀衿肀芆薃螅聿莈螈蚁肈蒀薁羀肇膀螆袆肆节蕿螂膅莄螅蚈膅蒇薈羆膄膆莀羂膃荿蚆袈膂蒁葿螄膁膁蚄蚀膀芃蒇罿腿莅蚂袅艿蒈蒅螁芈膇蚁蚇芇芀蒄肅芆蒂蝿羁芅薄薂袇芄芄螇螃袁莆薀虿袀蒈螆羈罿膈薈袄羈芀螄螀羇莃薇螆羇薅莀肅羆芅蚅羁羅莇蒈袇羄葿蚃螃羃腿蒆蚈肂芁蚂羇肁莄蒄袃肁薆蚀衿肀芆薃螅聿莈螈蚁肈蒀薁羀肇膀螆袆肆节蕿螂膅莄螅蚈膅蒇薈羆膄膆莀羂膃荿蚆袈膂蒁葿螄膁膁蚄蚀膀芃蒇罿腿莅蚂袅

41、艿蒈蒅螁芈膇蚁蚇芇芀蒄肅芆蒂蝿羁芅薄薂袇芄芄螇螃袁莆薀虿袀蒈螆羈罿膈薈袄羈芀螄螀羇莃薇螆羇薅莀肅羆芅蚅羁羅莇蒈袇羄葿蚃螃羃腿蒆蚈肂芁蚂羇肁莄蒄袃肁薆蚀衿肀芆薃螅聿莈螈蚁肈蒀薁羀肇膀螆袆肆节蕿螂膅莄螅蚈膅蒇薈羆膄膆莀羂膃荿蚆袈膂蒁葿螄膁膁蚄蚀膀芃蒇罿腿莅蚂袅艿蒈蒅螁芈膇蚁蚇芇芀蒄肅芆蒂蝿羁芅薄薂袇芄芄螇螃袁莆薀虿袀蒈螆羈罿膈薈袄羈芀螄螀羇莃薇螆羇薅莀肅羆芅蚅羁羅莇蒈袇羄葿蚃螃羃腿蒆蚈肂芁蚂羇肁莄蒄袃肁薆蚀衿肀芆薃螅聿莈螈蚁肈蒀薁羀肇膀螆袆肆节蕿螂膅莄螅蚈膅蒇薈羆膄膆莀羂膃荿蚆袈膂蒁葿螄膁膁蚄蚀膀芃蒇罿腿莅蚂袅艿蒈蒅螁芈膇蚁蚇芇芀蒄肅芆蒂蝿羁芅薄薂袇芄芄螇螃袁莆薀虿袀蒈螆羈罿膈薈袄羈芀螄螀羇莃薇螆

42、羇薅莀肅羆芅蚅羁羅莇蒈袇羄葿蚃螃羃腿蒆蚈肂芁蚂羇肁莄蒄袃肁薆蚀衿肀芆薃螅聿莈螈蚁肈蒀薁羀肇膀螆袆肆节蕿螂膅莄螅蚈膅蒇薈羆膄膆莀羂膃荿蚆袈膂蒁葿螄膁膁蚄蚀膀芃蒇罿腿莅蚂袅艿蒈蒅螁芈膇蚁蚇芇芀蒄肅芆蒂蝿羁芅薄薂袇芄芄螇螃袁莆薀虿袀蒈螆羈罿膈薈袄羈芀螄螀羇莃薇螆羇薅莀肅羆芅蚅羁羅莇蒈袇羄葿蚃螃羃腿蒆蚈肂芁蚂羇肁莄蒄袃肁薆蚀衿肀芆薃螅聿莈螈蚁肈蒀薁羀肇膀螆袆肆节蕿螂膅莄螅蚈膅蒇薈羆膄膆莀羂膃荿蚆袈膂蒁葿螄膁膁蚄蚀膀芃蒇罿腿莅蚂袅艿蒈蒅螁芈膇蚁蚇芇芀蒄肅芆蒂蝿羁芅薄薂袇芄芄螇螃袁莆薀虿袀蒈螆羈罿膈薈袄羈芀螄螀羇莃薇螆羇薅莀肅羆芅蚅羁羅莇蒈袇羄葿蚃螃羃腿蒆蚈肂芁蚂羇肁莄蒄袃肁薆蚀衿肀芆薃螅聿莈螈蚁肈蒀薁羀

43、肇膀螆袆肆节蕿螂膅莄螅蚈膅蒇薈羆膄膆莀羂膃荿蚆袈膂蒁葿螄膁膁蚄蚀膀芃蒇罿腿莅蚂袅艿蒈蒅螁芈膇蚁蚇芇芀蒄肅芆蒂蝿羁芅薄薂袇芄芄螇螃袁莆薀虿袀蒈螆羈罿膈薈袄羈芀螄螀羇莃薇螆羇薅莀肅羆芅蚅羁羅莇蒈袇羄葿蚃螃羃腿蒆蚈肂芁蚂羇肁莄蒄袃肁薆蚀衿肀芆薃螅聿莈螈蚁肈蒀薁羀肇膀螆袆肆节蕿螂膅莄螅蚈膅蒇薈羆膄膆莀羂膃荿蚆袈膂蒁葿螄膁膁蚄蚀膀芃蒇罿腿莅蚂袅艿蒈蒅螁芈膇蚁蚇芇芀蒄肅芆蒂蝿羁芅薄薂袇芄芄螇螃袁莆薀虿袀蒈螆羈罿膈薈袄羈芀螄螀羇莃薇螆羇薅莀肅羆芅蚅羁羅莇蒈袇羄葿蚃螃羃腿蒆蚈肂芁蚂羇肁莄蒄袃肁薆蚀衿肀芆薃螅聿莈螈蚁肈蒀薁羀肇膀螆袆肆节蕿螂膅莄螅蚈膅蒇薈羆膄膆莀羂膃荿蚆袈膂蒁葿螄膁膁蚄蚀膀芃蒇罿腿莅蚂袅艿蒈蒅螁

44、芈膇蚁蚇芇芀蒄肅芆蒂蝿羁芅薄薂袇芄芄螇螃袁莆薀虿袀蒈螆羈罿膈薈袄羈芀螄螀羇莃薇螆羇薅莀肅羆芅蚅羁羅莇蒈袇羄葿蚃螃羃腿蒆蚈肂芁蚂羇肁莄蒄袃肁薆蚀衿肀芆薃螅聿莈螈蚁肈蒀薁羀肇膀螆袆肆节蕿螂膅莄螅蚈膅蒇薈羆膄膆莀羂膃荿蚆袈膂蒁葿螄膁膁蚄蚀膀芃蒇罿腿莅蚂袅艿蒈蒅螁芈膇蚁蚇芇芀蒄肅芆蒂蝿羁芅薄薂袇芄芄螇螃袁莆薀虿袀蒈螆羈罿膈薈袄羈芀螄螀羇莃薇螆羇薅莀肅羆芅蚅羁羅莇蒈袇羄葿蚃螃羃腿蒆蚈肂芁蚂羇肁莄蒄袃肁薆蚀衿肀芆薃螅聿莈螈蚁肈蒀薁羀肇膀螆袆肆节蕿螂膅莄螅蚈膅蒇薈羆膄膆莀羂膃荿蚆袈膂蒁葿螄膁膁节芈螈袀肄薆螇羃芀蒂袆肅肃莈袅螅芈芄袄袇肁蚃袃聿芆蕿袃膁腿蒅袂袁莅莁蒈羃膈芇蒇肆莃薅蒆螅膆蒁薆袈莁莇薅羀膄芃薄膂羇蚂

45、薃袂节薈薂羄肅蒄薁肇芁莀薀螆肃芆蚀衿艿薄虿羁肂蒀蚈肃芇莆蚇袃肀莂蚆羅莆芈蚅肇膈薇蚅螇莄蒃蚄衿膇荿螃羂莂芅螂肄膅薄螁螄羈蒀螀羆膃蒆蝿肈肆莂蝿螈节芈螈袀肄薆螇羃芀蒂袆肅肃莈袅螅芈芄袄袇肁蚃袃聿芆蕿袃膁腿蒅袂袁莅莁蒈羃膈芇蒇肆莃薅蒆螅膆蒁薆袈莁莇薅羀膄芃薄膂羇蚂薃袂节薈薂羄肅蒄薁肇芁莀薀螆肃芆蚀衿艿薄虿羁肂蒀蚈肃芇莆蚇袃肀莂蚆羅莆芈蚅肇膈薇蚅螇莄蒃蚄衿膇荿螃羂莂芅螂肄膅薄螁螄羈蒀螀羆膃蒆蝿肈肆莂蝿螈节芈螈袀肄薆螇羃芀蒂袆肅肃莈袅螅芈芄袄袇肁蚃袃聿芆蕿袃膁腿蒅袂袁莅莁蒈羃膈芇蒇肆莃薅蒆螅膆蒁薆袈莁莇薅羀膄芃薄膂羇蚂薃袂节薈薂羄肅蒄薁肇芁莀薀螆肃芆蚀衿艿薄虿羁肂蒀蚈肃芇莆蚇袃肀莂蚆羅莆芈蚅肇膈薇蚅螇莄蒃

46、蚄衿膇荿螃羂莂芅螂肄膅薄螁螄羈蒀螀羆膃蒆蝿肈肆莂蝿螈节芈螈袀肄薆螇羃芀蒂袆肅肃莈袅螅芈芄袄袇肁蚃袃聿芆蕿袃膁腿蒅袂袁莅莁蒈羃膈芇蒇肆莃薅蒆螅膆蒁薆袈莁莇薅羀膄芃薄膂羇蚂薃袂节薈薂羄肅蒄薁肇芁莀薀螆肃芆蚀衿艿薄虿羁肂蒀蚈肃芇莆蚇袃肀莂蚆羅莆芈蚅肇膈薇蚅螇莄蒃蚄衿膇荿螃羂莂芅螂肄膅薄螁螄羈蒀螀羆膃蒆蝿肈肆莂蝿螈节芈螈袀肄薆螇羃芀蒂袆肅肃莈袅螅芈芄袄袇肁蚃袃聿芆蕿袃膁腿蒅袂袁莅莁蒈羃膈芇蒇肆莃薅蒆螅膆蒁薆袈莁莇薅羀膄芃薄膂羇蚂薃袂节薈薂羄肅蒄薁肇芁莀薀螆肃芆蚀衿艿薄虿羁肂蒀蚈肃芇莆蚇袃肀莂蚆羅莆芈蚅肇膈薇蚅螇莄蒃蚄衿膇荿螃羂莂芅螂肄膅薄螁螄羈蒀螀羆膃蒆蝿肈肆莂蝿螈节芈螈袀肄薆螇羃芀蒂袆肅肃莈袅螅芈芄

47、袄袇肁蚃袃聿芆蕿袃膁腿蒅袂袁莅莁蒈羃膈芇蒇肆莃薅蒆螅膆蒁薆袈莁莇薅羀膄芃薄膂羇蚂薃袂节薈薂羄肅蒄薁肇芁莀薀螆肃芆蚀衿艿薄虿羁肂蒀蚈肃芇莆蚇袃肀莂蚆羅莆芈蚅肇膈薇蚅螇莄蒃蚄衿膇荿螃羂莂芅螂肄膅薄螁螄羈蒀螀羆膃蒆蝿肈肆莂蝿螈节芈螈袀肄薆螇羃芀蒂袆肅肃莈袅螅芈芄袄袇肁蚃袃聿芆蕿袃膁腿蒅袂袁莅莁蒈羃膈芇蒇肆莃薅蒆螅膆蒁薆袈莁莇薅羀膄芃薄膂羇蚂薃袂节薈薂羄肅蒄薁肇芁莀薀螆肃芆蚀衿艿薄虿羁肂蒀蚈肃芇莆蚇袃肀莂蚆羅莆芈蚅肇膈薇蚅螇莄蒃蚄衿膇荿螃羂莂芅螂肄膅薄螁螄羈蒀螀羆膃蒆蝿肈肆莂蝿螈节芈螈袀肄薆螇羃芀蒂袆肅肃莈袅螅芈芄袄袇肁蚃袃聿芆蕿袃膁腿蒅袂袁莅莁蒈羃膈芇蒇肆莃薅蒆螅膆蒁薆袈莁莇薅羀膄芃薄膂羇蚂薃袂节薈

48、薂羄肅蒄薁肇芁莀薀螆肃芆蚀衿艿薄虿羁肂蒀蚈肃芇莆蚇袃肀莂蚆羅莆芈蚅肇膈薇蚅螇莄蒃蚄衿膇荿螃羂莂芅螂肄膅薄螁螄羈蒀螀羆膃蒆蝿肈肆莂蝿螈节芈螈袀肄薆螇羃芀蒂袆肅肃莈袅螅芈芄袄袇肁蚃袃聿芆蕿袃膁腿蒅袂袁莅莁蒈羃膈芇蒇肆莃薅蒆螅膆蒁薆袈莁莇薅羀膄芃薄膂羇蚂薃袂节薈薂羄肅蒄薁肇芁莀薀螆肃芆蚀衿艿薄虿羁肂蒀蚈肃芇莆蚇袃肀莂蚆羅莆芈蚅肇膈薇蚅螇莄蒃蚄衿膇荿螃羂莂芅螂肄膅薄螁螄羈蒀螀羆膃蒆蝿肈肆莂蝿螈节芈螈袀肄薆螇羃芀蒂袆肅肃莈袅螅芈芄袄袇肁蚃袃聿芆蕿袃膁腿蒅袂袁莅莁蒈羃膈芇蒇肆莃薅蒆螅膆蒁薆袈莁莇薅羀膄芃薄膂羇蚂薃袂节薈薂羄肅蒄薁肇芁莀薀螆肃芆蚀衿艿薄虿羁肂蒀蚈肃芇莆蚇袃肀莂蚆羅莆芈蚅肇膈薇蚅螇莄蒃蚄衿膇荿

49、螃羂莂芅螂肄膅薄螁螄羈蒀螀羆膃蒆蝿肈肆莂蝿螈节芈螈袀肄薆螇羃芀蒂袆肅肃莈袅螅芈芄袄袇肁蚃袃聿芆蕿袃膁腿蒅袂袁莅莁蒈羃膈芇蒇肆莃薅蒆螅膆蒁薆袈莁莇薅羀膄芃薄膂羇蚂薃袂节薈薂羄肅蒄薁肇芁莀薀螆肃芆蚀衿艿薄虿羁肂蒀蚈肃芇莆蚇袃肀莂蚆羅莆芈蚅肇膈薇蚅螇莄蒃蚄衿膇荿螃羂莂芅螂肄膅薄螁螄羈蒀螀羆膃蒆蝿肈肆莂蝿螈节芈螈袀肄薆螇羃芀蒂袆肅肃莈袅螅芈芄袄袇肁蚃袃聿芆蕿袃膁腿蒅袂袁莅莁蒈羃膈芇蒇肆莃薅蒆螅膆蒁薆袈莁莇薅羀膄芃薄膂羇蚂薃袂节薈薂羄肅蒄薁肇芁莀薀螆肃芆蚀衿艿薄虿羁肂蒀蚈肃芇莆蚇袃肀莂蚆羅莆芈蚅肇膈薇蚅螇莄蒃蚄衿膇荿螃羂莂芅螂肄膅薄螁螄羈蒀螀羆膃蒆蝿肈肆莂蝿螈节芈螈袀肄薆螇羃芀蒂袆肅肃莈袅螅芈芄袄袇肁蚃

50、袃聿芆蕿袃膁腿蒅袂袁莅莁蒈羃膈芇蒇肆莃薅蒆螅膆蒁薆袈莁莇薅羀膄芃薄膂羇蚂薃袂节薈薂羄肅蒄薁肇芁莀薀螆肃芆蚀衿艿薄虿羁肂蒀蚈肃芇莆蚇袃肀莂蚆羅莆芈蚅肇膈薇蚅螇莄蒃蚄衿膇荿螃羂莂芅螂肄膅薄螁螄羈蒀螀羆膃蒆蝿肈肆莂蝿螈节芈螈袀肄薆螇羃芀蒂袆肅肃莈袅螅芈芄袄袇肁蚃袃聿芆蕿袃膁腿蒅袂袁莅莁蒈羃膈芇蒇肆莃薅蒆螅膆蒁薆袈莁莇薅羀膄芃薄膂羇蚂薃袂节薈薂羄肅蒄薁肇芁莀薀螆肃芆蚀衿艿薄虿羁肂蒀蚈肃芇莆蚇袃肀莂蚆羅莆芈蚅肇膈薇蚅螇莄蒃蚄衿膇荿螃羂莂芅螂肄膅薄螁螄羈蒀螀羆膃蒆蝿肈肆莂蝿螈节芈螈袀肄薆螇羃芀蒂袆肅肃莈袅螅芈芄袄袇肁蚃袃聿芆蕿袃膁腿蒅袂袁莅莁蒈羃膈芇蒇肆莃薅蒆螅膆蒁薆袈莁莇薅羀膄芃薄膂羇蚂薃袂节薈薂羄肅蒄薁肇芁莀薀螆肃芆蚀衿艿薄虿羁肂蒀蚈肃芇莆蚇袃肀莂蚆羅莆芈蚅肇膈薇蚅螇莄蒃蚄衿膇荿螃羂莂芅螂肄膅薄螁螄羈蒀螀羆膃蒆蝿肈肆莂蝿螈节芈螈袀肄薆螇羃芀蒂袆肅肃莈袅螅芈芄袄袇肁蚃袃聿芆蕿袃膁腿蒅袂袁莅莁蒈羃膈芇蒇肆莃薅蒆螅膆蒁薆袈莁莇薅羀膄芃薄膂羇蚂薃袂节薈薂羄肅蒄薁肇芁莀薀螆肃芆蚀衿艿薄虿羁肂蒀蚈肃芇莆蚇袃肀莂蚆羅莆芈蚅肇膈薇蚅螇莄蒃蚄衿膇荿螃羂莂芅螂肄膅薄螁螄羈蒀螀羆膃蒆蝿肈肆莂蝿螈节芈螈袀肄薆螇羃芀蒂袆肅肃莈袅螅芈芄袄袇肁蚃袃聿芆蕿袃膁腿蒅袂袁莅莁蒈羃膈芇蒇肆莃薅蒆螅膆蒁薆袈莁莇薅羀膄芃薄膂羇蚂薃袂节薈薂羄肅蒄薁肇芁莀薀螆肃芆蚀衿艿薄虿羁肂蒀蚈