注册会计师税法第5章-城建税

1、整理课件整理课件一、本章主要内容及重难点概述一、本章主要内容及重难点概述 本章主要内容：城建税（含教育费附加）的本章主要内容：城建税（含教育费附加）的纳税人、税率、计税依据、应纳税额计算、纳税人、税率、计税依据、应纳税额计算、税收优惠及征收管理。税收优惠及征收管理。 考试中特别要注意城建税（含教育费附加）考试中特别要注意城建税（含教育费附加）在企业所得税的计算当中，可以税前扣除。在企业所得税的计算当中，可以税前扣除。整理课件 从历年考试情况看，分值约为从历年考试情况看，分值约为5 5分左右，属分左右，属于非重点章节。于非重点章节。 本章重难点：本章重难点：（1 1）税率）税率（2 2）计税依据

2、）计税依据（3 3）税收优惠）税收优惠整理课件 与增值税、消费税、营业税结合起来。与增值税、消费税、营业税结合起来。 掌握：城建税（含教育费附加）的税率；计掌握：城建税（含教育费附加）的税率；计税依据；税收优惠税依据；税收优惠 熟悉：纳税人熟悉：纳税人整理课件本章基本覆盖各种题型，即使计算题和综合本章基本覆盖各种题型，即使计算题和综合题也经常在考增值税、消费税和营业税的题也经常在考增值税、消费税和营业税的同时考察城建税，题量同时考察城建税，题量3535道，分值道，分值3636分，随着税法考试题目的综合性加强，城分，随着税法考试题目的综合性加强，城建税成为越来越爱考的内容。建税成为越来越爱考的内

3、容。整理课件 2007 2007年年 2008 2008年年 题量题量分值分值 题量题量分值分值单项选择题单项选择题 1 11 1多项选择题多项选择题 1 11 11 11 1判断题判断题 计算题计算题 1 10.50.53 32.52.5综合题综合题 2 21 11 11 1合计合计 4 42.52.56 65.55.5整理课件5.1 5.1 纳税义务人纳税义务人5.2 5.2 税率税率5.3 5.3 计税依据计税依据5.4 5.4 应纳税额的计算应纳税额的计算5.5 5.5 税收优惠税收优惠5.6 5.6 征收管理征收管理整理课件1 1、税款专款专用税款专款专用税款专门用于城市的公用事业税

4、款专门用于城市的公用事业和公共设施的维护建设。和公共设施的维护建设。2 2、属于附加税属于附加税本身并没有特定的、独立的征税本身并没有特定的、独立的征税对象，其征管方法也完全比照对象，其征管方法也完全比照“三税三税”的有关规的有关规定办理。定办理。3 3、据城镇规模设计不同的比例税率据城镇规模设计不同的比例税率负担水平根负担水平根据纳税人所在城镇的规模及其资金需要设计。据纳税人所在城镇的规模及其资金需要设计。4 4、征收范围较广征收范围较广城建税以增值税、消费税、营城建税以增值税、消费税、营业税额作为税基。业税额作为税基。整理课件1.1.负有缴纳增值税、消费税和营业税（以下负有缴纳增值税、消费

5、税和营业税（以下简称简称“三税三税”）义务的单位和个人需要缴）义务的单位和个人需要缴纳城市维护建设税和教育费附加；纳城市维护建设税和教育费附加；2.2.不具备涉外性不具备涉外性外商投资企业和外国企外商投资企业和外国企业不征收城建税和教育费附加。业不征收城建税和教育费附加。 提示提示 城建税是我国目前城建税是我国目前唯一一个不具有涉唯一一个不具有涉外性的税种外性的税种整理课件1.1.税率的一般规定（税率的一般规定（重要重要）纳税人所在地在市区的税率为纳税人所在地在市区的税率为7 7；在县城、镇的，税率为在县城、镇的，税率为5 5；不在市区、县城或镇的税率为不在市区、县城或镇的税率为1 1。 （注

6、意适用范围且需记住）注意适用范围且需记住）2.2.教育费附加的征收率统一为教育费附加的征收率统一为3%3%。整理课件具体特殊情况具体特殊情况 适用税率适用税率 纳税地点纳税地点 代征代扣城建税代征代扣城建税 代征代扣方所在代征代扣方所在地适用税率地适用税率 代征代扣方所在代征代扣方所在地地 流动经营无固定流动经营无固定纳税地点纳税地点 经营地适用税率经营地适用税率 随同随同“三税三税”在在经营地缴纳经营地缴纳 整理课件【例题【例题22单选题】下列各项中，符合城市维护建设单选题】下列各项中，符合城市维护建设税相关规定的是（税相关规定的是（ ）。（）。（20082008年）年）C.C.流动经营的单

7、位应随同缴纳流动经营的单位应随同缴纳“三税三税”的经营地的的经营地的适用税率缴纳城市维护建设税适用税率缴纳城市维护建设税【答案】【答案】C C整理课件一、计税依据的一般规定一、计税依据的一般规定 以纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营以纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额为计税依据。业税税额为计税依据。 城建税以增值税、消费税和营业税的税额城建税以增值税、消费税和营业税的税额为计税依据并同时征收，包括为计税依据并同时征收，包括被查补的上被查补的上述三项税额，但不以非税款项为依据。述三项税额，但不以非税款项为依据。整理课件二、计税依据的特殊规定（重要）二、计税依据的特殊规定（重要） 城建税进

8、口不征、出口不退：城建税进口不征、出口不退：进口环节海关代征进口环节海关代征增值税、消费税，不随之征收城建税；出口退还增值税、消费税，不随之征收城建税；出口退还增值税、消费税，不退还已缴纳的城建税。增值税、消费税，不退还已缴纳的城建税。 经国家税务局正式审核批准的当期免抵的增值税经国家税务局正式审核批准的当期免抵的增值税税额，尽管没有实际缴纳，但也应纳入城市维护税额，尽管没有实际缴纳，但也应纳入城市维护建设税和教育费附加的计征范围，分别按规定的建设税和教育费附加的计征范围，分别按规定的税税( (费费) )率征收城市维护建设税和教育费附加。率征收城市维护建设税和教育费附加。 教材教材757675

9、76页例页例2-42-4中的免抵税额中的免抵税额1414万应计算缴纳万应计算缴纳城建税。城建税。整理课件【例题【例题多选题】下列各项中，可以作为城市维护多选题】下列各项中，可以作为城市维护建设税计税依据的是（建设税计税依据的是（ ）。（）。（19991999年）年）【答案】【答案】BDBD【解析】城建税计税依据不包括非税款项，即不包【解析】城建税计税依据不包括非税款项，即不包括滞纳金、罚款。括滞纳金、罚款。整理课件【20042004年多项选择题】下列各项中，符合城市维护年多项选择题】下列各项中，符合城市维护建设税征收管理有关规定的有（建设税征收管理有关规定的有（ ）A.A.海关对进口产品代征的

10、增值税、消费税，征收城海关对进口产品代征的增值税、消费税，征收城市维护建设税市维护建设税B.B.海关对进口产品代征的增值税、消费税，不征收海关对进口产品代征的增值税、消费税，不征收城市维护建设税城市维护建设税C.C.出口产品退还增值税、消费税的，不退还已缴纳出口产品退还增值税、消费税的，不退还已缴纳的城市维护建设税的城市维护建设税D.D.出口产品退还增值税、消费税的，按出口产品退还增值税、消费税的，按50%50%退还已缴退还已缴纳的城市维护建设税纳的城市维护建设税答案：答案：BCBC整理课件【20062006年单项选择题】某市一企业年单项选择题】某市一企业20052005年年5 5月被查补月被

11、查补增值税增值税5000050000元、消费税元、消费税2000020000元、所得税元、所得税3000030000元，元，被加收滞纳金被加收滞纳金20002000元，被处罚款元，被处罚款80008000元。该企业元。该企业应补缴城市维护建设税和教育费附加（应补缴城市维护建设税和教育费附加（ ）。）。 A A50005000元元 B B70007000元元 C C80008000元元 D D1000010000元元 答案：答案：B B整理课件【20072007年多项选择题】下列各项中，符合城年多项选择题】下列各项中，符合城市维护建设税计税依据规定的有（市维护建设税计税依据规定的有（ ）。）。A

12、 A偷逃营业税而被查补的税款偷逃营业税而被查补的税款B B偷逃消费税而加收的滞纳金偷逃消费税而加收的滞纳金C C出口货物免抵的增值税税额出口货物免抵的增值税税额D D出口产品征收的消费税税额出口产品征收的消费税税额答案：答案：ACDACD整理课件考点分析：考点分析：注意城建税是注意城建税是地区差别比例税率地区差别比例税率整理课件1.1.【计算题】某市国营企业【计算题】某市国营企业20032003年共申报缴年共申报缴纳增值税纳增值税2424万元、消费税万元、消费税2020万元，经税务万元，经税务机关检查发现，企业隐匿消费品销售收入机关检查发现，企业隐匿消费品销售收入100100万元，为此，税务机

13、关责令除追缴少缴万元，为此，税务机关责令除追缴少缴纳的税收之外，加收滞纳金纳的税收之外，加收滞纳金1 1万元和罚款万元和罚款2 2万元。假设该消费品的消费税率为万元。假设该消费品的消费税率为10%10%，计，计算该企业应该缴纳的城市维护建设税和教算该企业应该缴纳的城市维护建设税和教育费附加。育费附加。整理课件城市维护建设税城市维护建设税（2424202010010017%17% 100 10010%10%）7%7%4.974.97（万元）（万元）教育费附加教育费附加（2424202010010017%17%10010010%10%）3%3%2.132.13（万元）（万元）整理课件2.2.【计算

14、题】某市化妆品公司某月进口一批化【计算题】某市化妆品公司某月进口一批化工原料工原料100000100000元，已纳关税元，已纳关税2000020000元。当月，化元。当月，化妆品厂将原料委托某县加工厂加工成应税化妆妆品厂将原料委托某县加工厂加工成应税化妆品，支付加工费品，支付加工费2000020000元。化妆品加工收回后直元。化妆品加工收回后直接销售，取得销售收入接销售，取得销售收入240000240000元；试计算化妆元；试计算化妆品公司和加工厂当月应该缴纳或代缴的城市维品公司和加工厂当月应该缴纳或代缴的城市维护建设税和教育费附加（化妆品消费税率为护建设税和教育费附加（化妆品消费税率为30%

15、30%）。）。整理课件进口增值税（进口增值税（1000001000002000020000）17%17%2040020400（元）（元）受托加工增值税受托加工增值税200002000017%17%34003400（元）（元）代收代缴消费税（代收代缴消费税（10000010000020000200002000020000）（1 130%30%）30%30%6000060000（元）（元）销售化妆品增值税销售化妆品增值税24000024000017%17%（204002040034003400）1700017000（元）（元）化妆品公司应纳城市维护建设税和教育费附加化妆品公司应纳城市维护建设税和教

16、育费附加1700017000（7%+3%7%+3%）17001700（元）（元）加工厂应纳城市维护建设税和教育费附加加工厂应纳城市维护建设税和教育费附加34003400（5%+3%5%+3%）272272（元）（元）加工厂应代收代缴城市维护建设税和教育费附加加工厂应代收代缴城市维护建设税和教育费附加6000060000（5%+3%5%+3%）48004800（元）（元）整理课件3.3.【20052005单项选择题】某县城一加工企业单项选择题】某县城一加工企业20042004年年8 8月份因进口半成品缴纳增值税月份因进口半成品缴纳增值税120120万元，销万元，销售产品缴纳增值税售产品缴纳增值税

17、280280万元，本月又出租门面房万元，本月又出租门面房收到租金收到租金4040万元。该企业本月应缴纳城市维护万元。该企业本月应缴纳城市维护建设税和教育费附加为（建设税和教育费附加为（ ）。）。答案：答案：A A整理课件1.1.城建税和教育费附加没有独立的减免税规定，而城建税和教育费附加没有独立的减免税规定，而是随是随“三税三税”的减免而减免；的减免而减免；2.2.对进口货物不附加征收城建税和教育费附加。对进口货物不附加征收城建税和教育费附加。3.“3.“三税三税”退库时城建税和教育费附加也可退库；退库时城建税和教育费附加也可退库；4.4.为支持三峡工程建设，对三峡工程建设基金，自为支持三峡工

18、程建设，对三峡工程建设基金，自20042004年年1 1月月1 1日至日至20092009年年1212月月3131日期间，免征城市日期间，免征城市维护建设税和教育费附加。维护建设税和教育费附加。5.5.对对“三税三税”实行先征后返、先征后退、即征即退实行先征后返、先征后退、即征即退办法的，一律不予退（返）城建税和教育费附加。办法的，一律不予退（返）城建税和教育费附加。 整理课件【20052005多项选择题】下列各项中，符合城市维护建多项选择题】下列各项中，符合城市维护建设税法有关规定的有（设税法有关规定的有（ ）。）。A.A.城市维护建设税的计税依据是纳税人实际缴纳增城市维护建设税的计税依据是

19、纳税人实际缴纳增值税、消费税、营业税的税额值税、消费税、营业税的税额B.B.因减免税而发生增值税、消费税、营业税退库的，因减免税而发生增值税、消费税、营业税退库的，城市维护建设税也同时退库城市维护建设税也同时退库C.C.纳税人因偷漏增值税、消费税、营业税应该补税纳税人因偷漏增值税、消费税、营业税应该补税的，也要补缴城市维护建设税的，也要补缴城市维护建设税D.D.纳税人偷漏纳税人偷漏“三税三税”而加收的滞纳金、罚款，一而加收的滞纳金、罚款，一并计入城市维护建设税的计税依据并计入城市维护建设税的计税依据答案：答案：ABCABC整理课件【例题【例题55多选题】位于市区的某自营业出口生产企多选题】位于

20、市区的某自营业出口生产企业，业，20072007年年6 6月增值税应纳税额为月增值税应纳税额为-280-280万元，出口万元，出口货物的货物的“免抵退免抵退”税额为税额为400400万元；企业将其自行万元；企业将其自行研发的动力节约技术转让给一家科技开发公司，研发的动力节约技术转让给一家科技开发公司，获得转让收入获得转让收入8080万元。下列各项中，符合税法相万元。下列各项中，符合税法相关规定的有（）。（关规定的有（）。（20082008年）年）【答案】【答案】BDBD整理课件【解析】城建税、教育费附加与其他税种的混合计【解析】城建税、教育费附加与其他税种的混合计算，已成为近些年城建税命题的经

21、常性模式。算，已成为近些年城建税命题的经常性模式。首先，自然科学领域技术研发转让收入免征营业税，首先，自然科学领域技术研发转让收入免征营业税，所以所以A A选项错误；选项错误；其次，增值税应纳税额为其次，增值税应纳税额为-280-280万元小于万元小于400400万元出口万元出口货物的货物的“免抵退免抵退”税额，应退税额为税额，应退税额为280280万元，所万元，所以以B B选项正确，同时计算出该企业的免抵税额选项正确，同时计算出该企业的免抵税额=400-280=120=400-280=120（元）；（元）；再次，该企业计算城建税和教育费附加的基数仅为再次，该企业计算城建税和教育费附加的基数仅

22、为该企业的免抵税额，教育费附加该企业的免抵税额，教育费附加=120=1203%=3.63%=3.6（万元），所以（万元），所以C C选项错误；城建税选项错误；城建税=120=1207%=8.47%=8.4（万元）所以（万元）所以D D选项正确。选项正确。整理课件城建税是城建税是“三税三税”的附加税，一般没有其单的附加税，一般没有其单独的纳税申报及缴纳规定，随独的纳税申报及缴纳规定，随“三税三税”的的纳税申报及缴纳同时进行。纳税申报及缴纳同时进行。另外，城建税是地方税，在缴税入库时间上另外，城建税是地方税，在缴税入库时间上存在与存在与“三税三税”的不完全一致。的不完全一致。整理课件【多项选择题】

23、下列各项中，符合城市维护建【多项选择题】下列各项中，符合城市维护建设税纳税地点规定的有（设税纳税地点规定的有（ ）。）。A.A.取得输油收入的管道局，为管道局所在地取得输油收入的管道局，为管道局所在地B.B.流动经营无固定地点的单位，为单位注册地流动经营无固定地点的单位，为单位注册地C.C.流动经营无固定地点的个人，为居住所在地流动经营无固定地点的个人，为居住所在地D.D.代征代扣代征代扣“三税三税”的单位和个人，为代征代的单位和个人，为代征代扣地扣地答案：答案：ADAD整理课件征收范围征收范围 征收比率征收比率 计征依据计征依据 计算公式计算公式 缴纳增值税、缴纳增值税、消费税、营消费税、营

24、业税的单位业税的单位和个人和个人 3% 3% 实际缴纳的增实际缴纳的增值税、消费税、值税、消费税、营业税税额为营业税税额为计税依据，与计税依据，与“三税三税”同时同时缴纳缴纳 应纳教育费附应纳教育费附加加= =实际缴纳实际缴纳的的“三税三税”税税额额3%3%整理课件【解释】教育费附加的征收范围、计算依据【解释】教育费附加的征收范围、计算依据与城建税一致，都有进口环节不征，出口与城建税一致，都有进口环节不征，出口环节不退的规定。但教育费附加的计征比环节不退的规定。但教育费附加的计征比率不因纳税人所在地区的不同而不同。率不因纳税人所在地区的不同而不同。【相关链接】教育费附加可以在计算应纳税【相关链

25、接】教育费附加可以在计算应纳税所得额时在所得税前扣除，但是由于教育所得额时在所得税前扣除，但是由于教育费附加不是税，故不适用于费附加不是税，故不适用于征管法征管法。整理课件【例题【例题66计算题】某县城生产化妆品的纳税人本月计算题】某县城生产化妆品的纳税人本月交纳增值税交纳增值税1010万元，消费税万元，消费税3030万元，补缴上月应万元，补缴上月应纳消费税纳消费税2 2万元万元, ,当月取得出口退还增值税当月取得出口退还增值税5 5万元万元, ,获批准出口免抵增值税获批准出口免抵增值税4 4万元，缴纳进口关税万元，缴纳进口关税8 8万万元、进口增值税元、进口增值税2020万元、进口消费税万元

26、、进口消费税1010万元。计万元。计算本月应缴的城建税和教育费附加。算本月应缴的城建税和教育费附加。【答案及解析】【答案及解析】城建税和教育费附加按实际缴纳的三税税额计算，城建税和教育费附加按实际缴纳的三税税额计算，且进口不征、出口不退，出口免抵增值税也要计且进口不征、出口不退，出口免抵增值税也要计算缴纳城建税。算缴纳城建税。应缴城建税应缴城建税= =（10+30+2+410+30+2+4）5 52.32.3（万元）（万元）应缴教育费附加应缴教育费附加= =（10+30+2+410+30+2+4）3 3=1.38=1.38（万元）（万元）整理课件本章重点内容是城建税的计税依据和适用税率，要本章

27、重点内容是城建税的计税依据和适用税率，要掌握城建税、教育费附加与增值税、消费税、营掌握城建税、教育费附加与增值税、消费税、营业税的混合计算。城建税、教育费附加的计算依业税的混合计算。城建税、教育费附加的计算依据是实缴的三税税额，但是即征即退和先征后退、据是实缴的三税税额，但是即征即退和先征后退、先征后返等返还三税不退还城建税、教育费附加。先征后返等返还三税不退还城建税、教育费附加。免抵退税计算的免抵税额没有实缴增值税，但要免抵退税计算的免抵税额没有实缴增值税，但要缴纳城建税和教育费附加。外商投资企业和外国缴纳城建税和教育费附加。外商投资企业和外国企业不交纳城建税和教育费附加。城建税进口不企业不

28、交纳城建税和教育费附加。城建税进口不征、出口不退。征、出口不退。整理课件1.1.某县城一内资生产企业为增值税一般纳税人。本某县城一内资生产企业为增值税一般纳税人。本期进口原材料一批，向海关缴纳进口环节增值税期进口原材料一批，向海关缴纳进口环节增值税1010万元；本期在国内销售甲产品缴纳增值税万元；本期在国内销售甲产品缴纳增值税2222万万元、消费税元、消费税5050万元，由于缴纳消费税时超过纳税万元，由于缴纳消费税时超过纳税期限期限1010天，被罚滞纳金天，被罚滞纳金1 1万元；本期出口乙产品一万元；本期出口乙产品一批，按规定免抵增值税批，按规定免抵增值税8 8万元，退回增值税万元，退回增值税5 5万元。万元。要求：计算该企业本期应缴纳的城建税和教育费附要求：计算该企业本期应缴纳的城建税和教育费附加。加。整理课件【答案及解析答案及解析】应纳城建税应纳城建税= =（22+50+822+50+8）5%=45%=4（万元）（万元）应纳教育费附加应纳教育费附加= =