无形资产确认和计量问题研究毕业论文+文献综述+开题.

1、(2011 届）毕业论文(设计)无形资产确认和计量问题研究_i：_2±_题 目 姓 名 专 业 班 级 学 号 指导敉师 导师职称年月曰诚信声明我声明，所交的论文（设计）是木人在老师指导卜进仃的研究r:作及収得 的研究成來。椐我畓证，除了文中特别加以标注和致谢的地方外，论文（设计）中不包含其他已经发表或撰写过的研究成來，tk不包含为获得或其他教冇机构的学位或证书而使用过的丨彳料。我承诺，沦文（设il)中的所存 内容均真实、可信。论文 < 设计)作荞签名:签名丨丨期：授权声明学校宵权保留送交论文(设计)的原件，允许论文(设计)被査阅和借阅， 学校可以公布论文<设计)的企部或

2、部分内容，可以影印、缩印或其他复制手段 保稃论文(设计),学校必须严格按照授权对论文(设计)进行处理不得超越授 权对论文（设计）进行任意处罝-论文（设汁）作者签名：摘要：无形资产作为知识信息时代背景下一项对企业甚至国家都很重要的 资产、其研究是会计研究中一个非常重要的领域，2006年2月我国根据实际具体 情况，制定采用新企业会计准则第6号_无形资产，在很多重大问题上实现 了与国际会计准则的趋同.本文在分析我国无形资产确认和计量的现状的基础上，通过比较国内外学术 界对其认识的差异，结合目前我国的实际情况，指出我国无形资产在确认和计量 方面仍存在确认范围过窄、自创无形资产的确认和计量不够完善、单一

3、的货币计 量单位不合理等问题，并提出可以从以下几个方面进行改进：明确界定无形资产 的概念、拓宽确认范阉、采用产出价值计量方式、依靠新技术、利用重估价技术 以及表外确认与计量无形资产等，在实战的基础上尽可能地完善无形资产确认与 计量理论.关键词：无形资产；确认：计量；研发费用；资木化Abstract： Intangible assets is a piece of very important assets for the enterprise even counlries in the era background of the knowledge information, its resea

4、rch is u very important field in the accounting research. On the February 2006, according to actual concrete conditions, our counlry regulated and adopted < New accounting standards for enterprises no. 6 - intangible assets，so as to realize with the international convergence of accounting standar

5、ds in many major issues.On the basis of the analysis of the present intangible assets recognition and measurement, by the analysis of llie differences of the domestic and inlernationallacadcmic circlcs' understanding, with the reality of our country's present specific situation, this paper p

6、ointed out the existing problems of the intangible assets recognition and measurement in our country, which is the narrow range of the confirmation, the continuation and measurement of the self-established intangible assets arc not pcrfcct, the single monetary unit of measurement is not reasonable.

7、But also, we can mainly improve from the following several aspects, which is define the conccpt of intangible assets; expand【he scopc of ihc confirmation; adopt the output value measurement method; relying on the new technology; using appraisal technique and off-balancc-shcc【recognition and nicasurc

8、mcnt of intangible assets, this paper is as far as possible to improve the theory of the intangible assets recognition and measurement on the basis ol' practice.Key Words t Intangible assets ； Confirmation ； Measurement ； Research anddevelopmenl cost； Capitalization目录、弓IW丨二、无形资产的理论椹础1)无形资产的内容2二）

9、无形资产的确认2三）无形资产的计萤3我H无形资产确认与计萤存在的问题分祈3-)我丨外尤形资产界定存在的问题分析3二）我鬧无形资产确认存在的问题分祈4i)我II无形资产计萤存在的问题分析6四、关于我国无形资产确认与计傲改进的建议9一）我_无形资产界定的改进建议9二）我_无形资产确认的改进速议10三）我_无形资产计甭的改进建议11五、结论15#:考鎌16致谢错误！未定义书签。一、引言人们帝今还无法忘怀可mu乐的“一把火”豪言：“假如一把火把你的工厂个 部烧掉，你是否还可以东山押起?他的回答是，能,前提是把我的品牌和一百多 人的团队衍下”。它小仅是个球消萤排名第一的碳酸饮料，而II.也是伞球M著名的

10、 软饮料品牌，在金球拥有48%的极高市场占有率，其品牌价值高得惊人，Q达到 550亿荧元。通过坷口.4乐的案例，无形资产的重要性不言而喻。约今，随沿经济j科技竞争的口趋激烈，无形资产对社会经济进步的促进作 用日益突出.人们对其关注度也在不断地增加,一个企业，一个地区甚至一个国 家所拥灯的无形资产资源是否能够保值增值，依靠它创造更多的纾济效益，以及 依靠它进行长期发展*在很大程度上取决于是荇具宵高质萤、高水f的无形资产 铃观，而尤形资产的会il业务处观，即其确认、i丨谅以及相关倍息的披褡是无形 资产管理的摇础-在知识经济时代，无形资产在企业资产总额中所*的比甫越来越人，尚新技 术企业中其比例U.

11、罕.超过50%。”1今的Hi界强同尤一不钻专利人国、商标人同和计 算机软件人圆，它们拥釘世界上绝人多数的专利权、商标权、软件著作权等无形 资产资源，从而形成对_际市场的控制和垄断。出此可以看出，知识信总时代下 尤形资产在企业中的地位和作m不断提)_丨，匕口益成为衡萤企业价值的東要标忐， w此对:a：形资产确认和计觉问题的研究砧得罕m木文借鉴_内外的尤形资 产研究成果.在前人研究的猫础上展开论述,在进行理论分析后提出规范我国无 形资产确认和计蛩的相关建议。二、无形资产的理论基础在2006年颁布的企业会i丨准则第6 3尤形资产中规定，尤形资产足 指企业拙釘或者控制的没仓实物形态的"丨辨认

12、耶货币性资产，吋时其奋广义和狭 义之分，会il t通常对无形资产进行狭义的理解,即将专利权、商标权等作为无 形资产。相对而言，广义的无形资产还包括货币资金、应收帐款、金融资产、长 期股权投资等，k要表现为某种法定权利或技术，而没对物质实体。鬧际会计准 则认为，无形资产枭用于商品或劳务的生产或供应、出租给其他单位或管理11的 而持裔、没有实物形态的可辨认丨h货币资产。国内外都把无形资产定义为没有实 物形态的可辨认非货币性资产,其中国际准则还描述了无形资产的具体用途。两者都强调无形资产的可辨认性，同时把商齊排除在外丨另一方面，随着经济金球化逬程的不断加剧,跨国经营(：丨益频繁，園际贸场 不断发敁，

13、无形资产匕儿佴际化的趋势' 在I今叫际经济运行过程中尤形资产 主要呈现出以下几种趋势:(1)无形资产在企业中所占的比重日益加大。(2)无形 资产在企业的生产经背中发抨沿越来越東要的作爪= (3)随釣无形资产交妫频繁程 度的增加，交鉍的规税也逐步扩人。(4)尤形资产的鬧呩经?V在范H彳和数萤方Oi人 幅度地增加，W际化的趋势将既成事实= (5)无形资产对企业的收益贡献，特别是 对T*尚额利润的创造起到了卒关:1要的作m。(一）无形资产的内容无形资产主要包括专利权、非专利技术、商标权、特许权、土地使用权、著 作权等内容。1、专利权：主要指网家专利钤机关依法授予发明创造专利屮谘人对其发明 创

14、造在一记的法定期限内所？脊的V脊f乂利，包括发明专利权、外观设计专利权 和实用新型专利权。2、非专利技术：乂称专有技术，主要指先进的、未公开的、未中请专利的， 但可以带来经济效益的各种技术及诀窍。3、商标权:主要指专门在某类指定的产品或商品上使用特定的名称或阁案的 权利。4、特许权:也称经捋特许权或各专锊权,+:要是指一家企业接受匁一家企业 使mM:商标、技水秘密或齐是企业在某一地区经'/v或销岱某种特记商品的权利等 的权利5、丨:地使ni权:主要指閃家准许某企业在一定时期内对邛同介上地的经作使 用权。6、荠作权：+.要指制作齐对饨创作的科学、艺术和文学作品依法的某作 特殊权利。(二）

15、无形资产的确认我国会计准则设定，无形资产只有同时满足下列条件的，才能予以确认:其 一是6该无形资产的成木能够吋*地计夼;其.:是指该无形资产众关的经济利益 很可能流入企业。企业自创商誉以及内部产生的品牌等,于其成本无法可靠计不应确认为无形资产。而国际会计准则规定的无形资产确认条件是:当且仅当满足以F条件时， 无形资产成f确认：第一，该资产的成本能够可靠地计萤;技:，打属于该资产 的未來经济利益很|丨能流入企业,将以t同内外的确认条件相比较，两齐都是要求无形资产的成本能够"j靠地 计贾，山此Hi见，此确认条件体现了财务会计中的谎愤性原则。(三）无形资产的计量无形资产的初始计量应泡按照其

16、成本计：1。n行开发的无形资产，其成本包 括D满足尤形资产确认条件u至达到预定w使用状态前所发卞的支出总额，似足 不洱调整以前期间已经费用化的支出。企业应”1于収得尤形资产初始时分析判断其使用洳命。&使珩命不确定， 则尤形资产不丨、V:摊销。#使用海命有限,其成摊销金额疢1在使丨丨寿命内进行系 统合理的摊销，其按JJ的摊消额-般应该计入企业1期损益。企业苹少疢;1于每年年度终了，对使川郑命釘限的尤形资产的使用寿命和摊 销/法进行铤核。杜无形资产的使用漭命和摊销方法与以前估计ft所不同，则成 3改变其摊销期限和摊销方法。三、我国无形资产确认与计量存在的问题分析 (一）我国无形资产界定存在

17、的问题分析无形资产界定的是有关无形资产的概念，即什么是无形资产=?迄今为止，还 未达成共识。随葙科学技术发展、经济增长和社会口益的进步,人们对尤形资产 的认识脊-个过程，其概念特征与范围也不断地在发生变化，相应人们也有不同 的看法。一般而H，在学术扑立关尤形资产概念的定义哲20多种，钉尤形W定资 产论、尤形资源论、知识资产论、尤形财产权和尤形成来论等等m，从而反映人们 从不同方面或在不同阶段对无形资产的认识5在对无形资产的各种认识中，定义搖本相同的对：无形资产是没对实物形态 的，是一种_ir货币性资产，能够仳来高额收益。过大我们对无形资产的界记在一 定酿h忽略了对“未来带来经济效益”的肖定，史

18、多的主要是祜丁-对资产形态 的认识。现今山于知识或侖效偯以的枳累u利用是竹接决定知识经济楚否繁泶的 一项爾要W矣，所以无形资产史应该强调其效益性，也就是iI、苻一定的使H1价值,JI.能够为企业带來经济效益的非货币性资源M时，尤形资产楚所介者获取的X 种权利，是一种風省某种功能的经济资源。在定义中，可能产生争议的有:无形资产是否具有可辨认性;其是否仅以知 i只形态存在;无形资产是否能进行货币计裙:从:是否是阀定资产等等。芯不能进 行il:确地界定，将会导致企业的无形资产价值不能被个部体现出来,M.导致其 成木计帑发牛严蜇的失哀对丁相关佶总使m齐利m该倌总作出经?v决策造成1卜 常不利的影响，因

19、此，对于无形资产的界定问题，我们不容忽视。(二）我国无形资产确认存在的问题分析技同于2006年出f?企业会计准则第6兮尤形资产，该准则关于无形 资产确认与计跫方面的内容4国际准则接轨，里然解决了部分旧准则中存在的问 题，II仍存在以K儿个方而的不足之处。I、无形资产确认范围过窄在新准则中，无形资产的定义对其确认范w相对于丨丨丨准则而Hia宥所扩人, 似是仍然过于狹笮，抒衔在传统的意义上,以侖形资产作为企业价值的辎础，难 以适成11前经济发展条件下企业对会计核算的要求.丨丨前我同列入A：形资产的项 目包括专利权、作专利技术、商标权、著作权、特许权、:i:地使用权等几项内容， 这Ik是山于新会计准

20、则规定，尤形资产只釘丨n3則满足该尤形资产有关的经济利 益很"丨能流入企业和成本能够I靠地计炕冰能十以确认。根据这种判断标准，CJ 创商齊、邰分ir专利技术等不能作为尤形资产子以确认，+:要是w为在其a创过 程中发生的支出成本难以计萤。然而，由于n前经济科技的发展以及知识信息 时代的到来，出现了越来越多的尤形资产，如一鸣构成企业核心能力的要索、m 色ft品标志使ffl权、IS09000质笊体系认证、环境矜现体系认证、人力资本、创新 能力等都并未得到确认，山此4以得出，无形资产的确认范削的确过窄。一方面，若屿国际准则对比，我国会计准则并没有将一狴构成现代企业核心 能力的要尜纳入尤形资产

21、的范在际会计准则第38 U无形资产中规 定，无形资产包拈两人类，分别为知识产权和其他无形资产，K中，前齐主要符 四种:专利权、专有技术、商标权、版权;厲于后者的有影片、服务抵押权、客 户名单、进口配额、句供应商和顾客的关系、特许权七种,总共II种。若按照国 际卜.各W公认的观点，无形资产主要包括商袢、特许经背权、秘密信总、知识产 仪，乳中秘密倌息由经作秘密和技术秘密组成知i只产权种类繁多，K范畴一般 乜括专利以及专利权、商标以及商标权、I '商名称、文化艺术版权、丁业版权等 项h。通过以上的对比我们可以得出结论，我国无形资产的确认范围有待于进一 步提商s->i一方血，仏与我鬧具体

22、实际情况对比,我同无形资产的确认范_依然过V 狹窄。在A今时代，以知识为狨础的无形资产佴很多实实在在地存在于我W社会, 但却没苻得到合理的确认,如2010年(第七届)中国500锻具价值品牌排行榜上, 中闽移动、围家电网、工商银行名列三甲,中阂移动以1290.71亿元的品牌价值柴 登最具价值品牌榜首，国家电网和工商银行分别为1263.28亿元和1260.19亿元， 这呰品牌已经迈进世界级品牌阵荇，但是，上述公司的财务报表中却没胬体现如 此高额的品牌价值。总向言之，我同现行尤形资产会计确认范闱过于狹窄，导致很多本应确认为 尤形资产的项丨丨被排除介形资产范M之外，在一定程度上降低了：A:形资产的相

23、关性，同时对无形资产的可葙性和正确性等会计信息质量也会产生不利的影响， 相成地，企业财务报告Hi不能叫相关使川齐提供ft实的现时和未來的信总,从而 圾终将不利于经赀管理者作出正确的指导和决策。闪此，我国会i十准则成该扩人尤形资产的确i人范H彳，我同企业成该止出一条 将知识规范含现地确认为尤形资产，继而将尤形资产竹接或问接地转化为企业1-: 产力的新彻发展道路。形资产确认范M彳的拓宽必须得到礼会各界人!：.尤其足 会il政策制定芥的高度关注，这足新时期企业尊苋知识和人冰的東要体现，同时 Hi是提升企业市场兗争力及地位的必要措施。2、U创研发尤形资产的确认不够完莕在2006年我阀出台的企业会计准则

24、第6号一无形资产中，企业内部研 究升发项1的支丨h，应”1区分研究阶段支出开发阶段支出，对于研究阶段的支 出，应当于发生时计入当期损益,而其开发阶段的支出只有当同时满足如-卜'条件： 第一，完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性;第二，具有 究成该无形资产并使用或出售的意图;第三，有足够的技术、财务资源和其他资 源支持，以完成该无形资产的幵发，并有能力使用或出恷该无形资产.第四,:Jl 形资产产生经济利益的方武，包括能够证明运爪该尤形资产牛.产的产品存在山场 或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应连证明其有用性;第五，归诚于该尤形资产开发阶段的支出能够&quo

25、t;丨萊地计尕，才能被资木化确认为尤形资产。新准则关于企业tj创研发无形资产确认方面的规记m然相比丨丨丨准则灯所改 进，比较科学合理，但同时也存在一狴问题：第一，会计.人员在实际.T作中要将研究阶段和开发阶段ili确地区分开來存在 卷很人的难度。企业til创研发无形资产的工作丨丨、有连续性和反复性，要淸晰区分 存较大闲难，而会计人员木5ik并不能深入了解研发技术，其次，对于允许资木 化的开发阶段支f丨丨所敁满足的五个条件进行合现判纪存在难度，每个人都存在 观差异，对会计准则记义的理解会存所不同，W此，要求会计人员在实际T作中 准确A:误地区分极其W难。第二会计准则脊关规定存在被企业利用以操纵利

26、润的隐忠。在实践中，对 丨rij准则规足，不M的会计人奶忖能产屮不M的职业理解和专业判断a W此在客 观上，相关规定给会il人员进行盈氽管现提供了- 定的操作空间:抒将本该划入 开发阶段的支出归入研究阶段,即将本该资本化的支出进行费用化,可以降低利 润，达到逃税避税的目的;相对而言，将本该划入研究阶段的支出人为地归入开 发阶段，对其予以资本化,以达到虚增企业本期利润，这样可能影响投资者的决 策，同时也对相关税务和审计等监管部门的工作造成一定的影响。(三）我国无形资产计量存在的问题分析1、A:形资产历史成本i丨帒模式不够完莕会计的核算依据主要是历史成本法。然而，从投入价值看，有些无形资产可 能根

27、木没釘投入价值：釘呰贝钉原始投入价值(丨I"r能匕不冉适川，+:要玷山于随 卷时间推移或绯护发敁，某叫实际的末來经济利益流入远远不|HJ于”'|初的投入价 值。w此，历史成本法无法适应新经济形态的iT要.它il不能反映尤形资产的实 呩经济价侦和其所能提供的末来鈐济效益，从而使介业价偵波人人低佔。而按历 史成本编制的财务报表也不能向报表使用者提供现时的和未來的奥实信息，其反 映的仅仅是无形资产的摊余价值。另一方面，企业无形资产的价值與有不确定性,随着经济与科技的发展,以 及不断缩短的技术史新周期,无形资产会W新技术的出现发生贬值;丁是企业会 投入大萤的人力、物力和财力来改进现釘

28、技术，使得无形资产发生增值，以致于 在激烈的竞争中心被淘汰。|wj时,企、Ik部分获利能力的人小ik取决子无形资产价 值的变化。综上所述,历史成本计尕模式所反映的无形资产仅仅呈一种待摊费m， 个能提供K价值货化的情况，从而Hi小能体现企业收益能力的殳动。会计倍总使 用名芯根柅按历史成木计尕的尤形资产丨II企业获利能力匁位息，将会做出不利于 iTd的决策。2006年我国出台了新的会计准则，关于无形资产的初始计踅，已更多地强调 应以公允价值计价，而不是丨丨1准则强调的以历山成本计价°。总的來说，在;会i丨准则中，无形资产初始成木和后续计觉分别以历史成木计 量和摊余价值为旌础。但是由于科学

29、技术的不断创新和社会竞争的日益加剧，企 业Ai形资产在使爪过程中必须不断地进行维护、创新和开发等，冰能保证合理确 定无形资产在使爪过ft中的价值。一方血，无形资产的确认fe准f仅限制了无形 资产的确认范围，使得无形资产的项目种类和数费明显偏少，>3方面，对无形 资产确认与计規的可靠性、相关性、及时性等会计信息质摄也補不利的影响m。2、自创研发无形资产的计贵不够完苒企业尤形资产的取得要杳种途抒，分别为外购、n创和接受其他中.位投 资。针对不同的取得方式，其会计处理也会宵所差异。外购与接受投资的无形资 产价值确认比较容秘，外购尤形资产的成木，包括购买价款、相又税费以及汽接 归属于使该项资产达

30、到预定可使m状态所发生的其他支出。购买无形资产的价款 超过正常佶条fl延期支付.IL属于融资性质的，尤形资产的成本以购买价款的 现值为站础确定，rfti购芡价款的现偵S实际支付价款之间的差额，除按照企业 会il准则第17号借款赀爪疢予资本化的规定以外，应A在信Hj期间内汁入 3期损益。另外，对于投资者投入无形资产的成本,除合同或协议约定价值不公 允的之外，应挡按照投资合同或协议约定的价值确定。而对创无形资产的核算,按照现汀规定是把研究和幵发过程中的费m记 入珣期损益，采用费用化处理，而仅仅包括取得注册时发生的注册费和聘请律师 费支出。如此处训将会导致企、丨kCJ创A:形资产价值不能企部被体现出

31、来，從午:导 致知识产品的成木计尕严遥失苡，对于投资人利用提供的倍总做出投资决策是非 常不利的。相对而言，虽然有条件的资本化可以奋效防止企业虚增无形资产，似 时时也使得无形资产的账面价值因为研究阶段支!h的费卬化而在一定程度上低于 :从:实际价值，会计倌总的真实性、II雜性及相关性等等必然受到质疑。方血， 从公司管理的角度出发，过度地费用化会限制企业的£1主研发和科技创新。因此 企业应该对U创无形资产研究和开发支出尽萤资本化。3、中一的货币计萤中-位不合理新会计准则对无形资产的计萤规定有所完善，采用了历史成本法、现值法、 公允价值法匁多种计贷方法使得无形资产的价值能够更加灯实地被反映

32、，以提商 会计资料中无形资产的真实讨恭性和会计倌总的决策相关性。fll在计傲方式上, 仍采用中一的货币计铱，把货币作为唯一的无形资产计铱率位，这种唯一实际卜. 包括币种唯一以及币值稳定两个方Ifil，这样的规定之所以能在传统的以介形资产 为+:体的T.业经济社会"j行，是W为其1 j灯形资产价值稳定和容易辨认等的特点 相适I似在3今知识经济时代，企业以尤形资产为核心竞争能力，这种以货币作为 单一计贽单位的做法存在着一定的弊端,与奋形资产相比,如市场关系型资产、 人力资源期资产等尤形资产都存在着价偵秘波动、不笏辨认11价值不能以货币准 确汁贷a 般而言，这件顶丨丨之所以尤法被确认为尤形

33、资产+:要坫W为其不能够 用货币准确地计量。货丨 15计傲假设是指企业作为持续经?Y的会计体进行核算H-J,是以采用iTj 值稳定的货币来综合il竜为前提的。会il这个经济信息系统:k要是以提供财务 &为主，该系统采纳父式簿记原理进行相欠账务处理而采纳统一的货05进行il 量是复式溥记的-_个必备条件。因为只宵货币才可以度萤和汇总，才能够综合地 将各种经济活动反映出来。I!是山于准确的货币计傲很可能使企业中一拽至关 .要的会il饴怠不能够得到及时的确认,从而不能在财务报表上真实地反映。现今在企业中，诸如创新能力、学能力、客户满意度、市场占有率等表现 企业竞爭力方面的指称，更能代表一个企

34、业未來的获利能力。N1时，随着知识创 新和技术进步，产生了以Iii r-商务%代表的新的商务模唞，I丨足对尤形资产(特别 是知识产权)和人力资源的封量、对高级管理人员和专门技术人员的ii最、mm 技术企业潜在的髙额风险回报的计跫等方而，已成%当前一个刻不容缓的问题。 因此,单一的货币计量单位已受到与口俱增的冲缶和挑战。4、只能计提减值损失却不能转回无形资产准则只提出了企业应定期检査无形资产的减值状况，若存在可 能发生减值的迹象，也就语其可回收金额低于账面价值,应合理计提减值准备, 0!对尤形资产的増值问题却只字未提。这实阮h是无形资产il依只能计提减值损 失却不能转丨"丨的护向拟则.

35、体现了迅稳健余,例缺乏弹忭的特点。W为无形资 产的性质不同，符些无形资产在使用过程中，并不能准确判断出其价值是增加了 还是减少了。就比如商赉而言，在企业不断发展和扩人规模的情况卜'，其实际价 值不仅不会减少，反而会与日俱增|°。5、对无形资产的G续计萤不便于矜和控制无形资产的减值,主要按照企业会计准则第8号一资产减值进行处现。 新准则对无形资产C续计笊的规定只應-累计摊销和计提减值，而没灯考虑到后 续支出的问题。由于新准则中的规定，后续计量的很多方面都茹要会计人员的专 业判断，例如：使ni寿命、摊销年限、减值等等，均带有一定的主观性，从而导 致了在管理技术上很难控制，以及加大

36、了盈余管理和操纵利润的空间。同时如t 述提及的无形资产减值损失问题，a然减值的mj_h丨"I性或许在会计现论卜.更为科 学，但是不可转回性可能更加适合我pi目前的实际情况，主迆在-T其可以减少减 值准备计提的屯观随意性。减值准备也齊-度被作为上市公司盈余管理、操纵利 润、粉饰财务报表、规避上市监管的工具。由此可见，无形资产的后续计量也有 待于逬一步改进和完善。四、关于我国无形资产确认与计量改进的建议根椐上文研究结果,对就如何改裨我同11前的尤形资产确认及计馈状况，提 出以下儿点建议或措施。()我国无形资产界定的改进建议我们芯要科学地界记尤形资产概念，就必须使其区别于其他卓物的性质,对

37、 其构成要桌进行分祈，从而在外延力_血确定尤形资产的范H彳，在内涵力而做到能 够祸示尤形资产的本质成特怔,在下而的比较分析中，我们k要川以从这两个角度作出科学的界定，通过分 析以得到:第一，知识形态不仅仅是尤形资产存在的唯一形态，在尤形资产中, 如专利权、商标权和著作权等是以知识形态存在的，但如七地使用权和特许权却 不是以知识形态存丨:的,所以,知识形态不趟确足无形资产的必要W*；第 ：. 进fT货币il眾不足确记尤形资产的必要条件。根据我同财政部规定纳入会il核算 的无形资产都是能进行货币计萤的，fl丨在实际经营生产中,一钱未被财政部规定 纳入会计核算的无形资产如专有技术中的设计资料、图纸、

38、秘方等，经营秘密中 的矜训方法、客户名中等迅小能或齐小必要进彳货币计员，H这忤内容ik志要按 照尤形资产的要求來进行竹理。第三，尤形资产不鉍于丨A1定资产的范畴,尤形资 产j|A|定资产夼着明W的区别：存在的形态小同，前名是无形的，+:要是以知识 形态为站础，而d是灯形的；作爪的方式和范丨丨彳不丨nj,前者在企业经竹活动中 的各方血起卷导作用，是推动经济发展的重要资源,而盾齐要是劳动丁段。 所以，无形资产!.、V:该是独立于阀定资产的»种资产形态。(二）我国无形资产确认的改进建议1、明确界定；Ai形资产的概念无形资产是指企业拥脊或者控制的没宵实物形态的，同时也是长期使用、预 期会给企

39、业带来经济效益，并获得一定f乂利的非货币性资产。我们应该明确：第 ，无形资产是一定主体(企业、亊业等单位)拥荷;第二无形资产没宵实物形 态；第三，尤形资产山一定主体长期使丨丨于綷个方而；測,无形资产预期会带 来经济效益:第五,无形资产是获得的一种权利:第六，尤形资产足一种卄货币 资产。需要指出的是，无形资产娃一个宽泛的经济社会范闱的概念,+:要包拮企 业无形资产、事业单位无形资产、城市无形资产、地K无形资产和国家无形资产 等，而不仅仅坫指企业尤形资产u2、小断拓宽无形资产的确认范刚H前我H会计准则及相关会i丨制度规定，-尤形资产的确认站础一般來说是 权资发生制，它属于会计要索确认计量方面的要求

40、,解决了收入和费用f以确认 的时点及确认额位的问题3在这种规定K,企业外购或按受投资的无形资产的确 认得到一致认同，但是仍有许多P创无形资产无法确认,这是我国会计准则在无 形资产确认方面的一个不足之处。H前，经济和科技口益迅速发展，社会竞争口 益激烈，尤形资产对现代企业的贡献和作用iI益增人.传统无形资产的确认范丨1;丨 L然成为一个新的课题，解决无形资产确认范M过于狭窄的问题对于完芮我叫会 计淮则中关丁确认的规定釘着:浪要意义。我们"m将无形资产人致in纳为六类:第一，山场关系沏资产，体现市场竞争力的资产，指企业所拙侖的或者控制 的反映企业市场和客户相关联的良好利益关系并丨I.能够

41、给企业带来潜在利益的 各种要素的总和。% 、知识产权型资产，体现智力劳动的资产，是企业内部非 物质产品的一种产权形式o第二,人力资源型资产,是企、Ik在生产实践的M时进 行职w教冇技术培训.从而形成的企业记丁的能力优势的资产，以致于为实现企 业的经营目标打下良好的基础。第四,结构型资产,指现荷企业因典在学习创新 能力、实践能力、模仿能力、生产组织运行能力、产品渠道和服务的传递能力等 力血存在的相对优势而夼"j能狄衍X:潜在利益。第五，声许型资产。指企业在产 品质觉、经营竹现、财务状况、职工尜质修养和T作效率等方血，卜；J行业其他 企业相比il缶优势，|丨能在M样条件卜能够创造史多的利

42、润，要在丁:>(:在顾客 心H中匕训灯较好的卢膂和地位。第六，除以.卜.五种无形资产之外也M.侖无形资 产本质特征的其他各类无形资产。要使得广义无形资产的确认勾计笟具宵现实意义，就应3保证i丨簠结果在不 同公司之间的可比性。而相应地，无形资产财务计跫法比较A有推广价值,它主 要有五个步骤，第确定无形资产的价值实现值:第二确定无形资产的内部 构成;第二根倨企业M体情况进行奴体分祈，确定尤形资产各构成部分的权遥； 第四,根据无形资产的权重计算其量化价值:第五对各类无形资产的估计价值 可采取三种方式进行适A披露,分别为附注、财务状况说明书和补充资料它能 够为具有山场价偵的公司提供每类尤形资产的

43、详细价偵位息，能够建立-个包舍 灯形资产和A:形资产在内的宂整的资产负侦表，为倌总使者提供比较伞而的尤 形资产信息。综上所述，随霍:Ai形资产地位的口益承要边使国内外会计界爾新审视无形资 产的确认/法，我岡尤形资产发展的必然趋势将足不断拓览尤形资产的确认范削， 使尤形资产能够得到伞而充分的反映。W时，随卷会计现论的不断深入研究，Jl 形资产的确认范唞也不足-成不货的，它足一个动态的概念，随着经济发展和社 会进步，其范陶ik应不断随之发生变化,以更好地适成礼会的发展。(三）我国无形资产计量的改进建议1、无形资产W采用产出价值计帒7V式如今，尤形资产L1逐渐成为会计确认巧计贯的軍点，企业财务报表的

44、相关性 和|丨靠性Hi収决r h:在会计报表中的反映是否真实可靠，为了能够史加客观地反 映企业实际拥脊或控制的资产，应合理选杼计萤属性产出价值计傲方式的越础是被计贷的：A:形资产在未來可能产生的经济利益的 流入贽9生产过程芯以消耗形资产为形式，企业产品的产出、效益的产生实成 卜.屮要是将各种灯形资产的CJ：«价值持续不断地转移到新产品中去,以抒换的形 式来达到价值的敁终钤移：而无形资产在生产过程中实质上是其潜在价值的逐步 释放过锃，两齐+:迆区别在丁-无形资产可以在生产过程中释放出人TK:投价值 尕的价值，这残超额的价值ShJ以通过儿种形式体现出來JL能够为企业带來超额 利润，分别是

45、优质的新产品、先进生产技术的丨、V:爪以及良好的品牌形象等。无形 资产圾木质的特性是预期会给企业带來超额的抒济效益，M时这lk是无形资产内 涵的充分体现，企业会计人员在对某无形资产进行计辩时，应该M视对其:内涵的 反映，而不能完令依照灯形资产的投入价值观为标准。而产出价值计萤方式，灯 效地弥补了传统的计帘方式对尤形资产内涵反映的缺陷,从实质上对尤形资产的 真实价值进行了计萤,使得会计资料中尤形资产(,i以的相关性和"j寐性得到了 定的保证2、关于研究与开发费用的相关改进建议会计信息只宵同时具备相关性和可靠性，才能够对经济决策苻用。但这两者 ft往不能兼顾，此消彼长，尤形资产之所以难以

46、确认和计氘，I:要在于许多尤形 资产本旮的不确定性，而现行的会计准则乂过分地强调会计信总的靠性，从而 忽视了相关性，两莕可以说足对立统一的。在新准则中，企业研发赀用的会计确认和计量都发生了改变,增加了企业4 期损益、提升了企业资产的价值，同时增加了投资者对企业研发活动的认同，但 对于研究阶段的费用全部计入当期费用可能会出现过于谨惧的现象，而不利于企 业的发展hl。在新会计准则中，n创尤形资产的入账价值汁帒方忒相对于丨丨丨准则而h迅更 加科学，似足依然有其局限性，其具体表现在：符先，尤形资产真实的价值无法 体现u尤形资产的研究赀川通常很人，如果只将幵发费丨丨进行资本化，而研究赀 用不予资本化，从

47、谨慎性的原则出发，虽然防止了企业虚增无形资产，個是这种 会汁计炕方法本订并不能作实地反映丨创A:形资产的价值，这样将抒致其账而价 值远远低于其实阽价值，不能正确掲示尤形资产的实质。其次 "丨能会抑制企业 管理当局进行研发活动的积极性，增加操纵利润的机会。再次从本质上讲,研 发费用支出主要是以获得未来潜在的经济利益为3的,研发活动-凤成功,就能 为企业未来连续儿个会i丨期间带来收入=所以在财务报告中会低佔资产价值.影 响投资者刘企业未來的经作决策h1。w此，$我们在处理研究开发费m时，必须 在谨慎性和真实忭之间作出一种权衡的选择。第一.我们可以扩大研发支出的资本化范围，可以将该发生的研

48、发支出计入” 研发支出”，按研发顶h是否成功为标淮来决定是否予以资木化第二,关T企业研发费用,我彳Nliiii以根据研究开发的不同特点区别对待。 而如来企业对新产品的研发没佴结粜，也就是说企业并没侖得到相成的尤形资产， 所以其研发费用应3计入尚期费用;如果企业的研发成功,得到相对应的无形资 产并能够确认时，则该资产的研发费用应A资木化，计入无形资产成本尚中。第三我们也可以针对各种不同类型的企业采取不同的会封处理方法，正如 企业固定资产折旧、存货发出计价的方法都是可以根据企业不同的具体情况做出 不同的选择，研发费爪也应根据企业的不同特点作出选杼:将企业划分为儿种类以研究和开发为主要活动的企业，企

49、部予以资本化，记入产品的成木;经常 从事研究幵发的企业,其在研究阶段的支出一般足带釘探索性的，到底鉍终是否 能够升发成功，JV存萵度的不确定性，而迸入了开发阶段，企业对子成功的"j能 性H有较人的把掘，所以味进行介条件的资本化处理：较少或偶尔从卓研究开 发的企业，采用费用化,将全部成本直接计入3期损益“41。这种做法将更有利于 企业的核算，反映企业无形资产的选实价值，并将不断地改进处理方法。同时对于同一企业中可以区分具体研发项H的，在判断项目研发成功可能 性高低的基础上，进行不同的会计处理。对于项目研发成功可能性髙的无形资产， 在开始时就"丨以将升发阶段的费爪个部予以资本化

50、；rfo对于项ti研发成功|丨能性 低的无形资产,我们可以设置“长期待摊费用费用化研发无形资产”科丨丨， H1来核算尤形资产研发过程中发'k的料料费、人丁费、注册费、试验费等开发费 )ljl5,c上述设想较好地实现了谨愤性拟则勾其他会计原则之间的平衡U协调，介 很人程度卜.消除了研发费用对各期期间费用的影响，使不同会il职间的收益具嵙 可靠性和可比性。第叫，关于无形资产研究开发的计荒，开发支出本质上属于资本性支出，具 有后效性口在进行会计计量时,可以按照该项支出是否可能使资产产生并能可靠 计贾和分摊到该项资产，以确定资本化的范围，这样既符合确认无形资产的般 条件，乂能在一定程度.h降低

51、尤形资产的会i_丨报告成本。3、依靠新技术为解决非货币信息提供了可能性会计上除采m货币讣尕外，对其他釘邙会计事项01"丨考虑采rn利于财务决策 的某忤帒化指杯，使财务决策的衡笟指标多元化。在以电»:化和会计软ftwm 的新会计体系中，企业的资产要岽应山财务资产、知识资产和人力资产二部分组 成。流动资产和内定资产要构成财务资产,知识产权和专釘知识.+:要构成知识 资产，而人力资产是指人力资源资木化,也就是将人力资源转化为会计资产予以 确认。出此，我们"丨以将企业的会计要素;1新划分为资产、产权、剩余、收入、 成本费用、利润八个要素，以充分揭示新沏知识会计体系的核箅内

52、容。4、利用：t估价技术不断改进无形资产的后续计蛩随着知识时彳尤的到來,无形资产在企业中地位的承要忭口识增，其价值的 汁駿问题也越来越受到人们的蛋n在后续计蜇中,将可能越來越多地采阳重估 价技本，网际会i丨准则委员会认为觅佔价的ii辰属性属于公允价值，冏时不要求 或阯止运预期现金流说现值。而英同则张使川山场价值或现行审罝成木等t关于无形资产的重估价，可能会出现两种情况:第重估价盈余，即:1估 取得的价值髙于账面价值的差额;第二重估价兮损,即重估取得的价值低于账 面价值的差额，其结泶应纳入会计核算体系。估价增值借记无形资产，贷记资 本公积，计入重估价盈余账户;反之借记管理费用，贷记无形资产,计入

53、重估价 亏损账户。当确定一个客观合理的重估价值后，应在财务报表如资产负债表上得以反映, 由于考虑到现行无形资产会计准则，也可将无形资产重估价值列入财务报表附注 中，并对所采JTj的假设以及估计进行详细披露。同时在资产负债表中,无形资产 项目仍以历史成本列示，从而财务报表使用者可以将两者进行对比分析，为作出 正确的指导和决策提供良好的掘础s5、表外确认与计量无形资产在企业拙奋的无形资产中，部分尤形资产，如企业长期信脊、人力资源、市 场关系、结构熘尤形资产等都不能彼完个货币化。也就足说，这咚尤形资产都不 能在资产负侦表上得以反映,rn ik就娃这蜱不能被完全货币化的资产,A趟企业 核心竞争能力和获

54、利能力发展的源泉M0因此,我们可以也应该对这部分无形资 产进行表外确认与计贽，并进行详细披辦报告，为会计信息使用者提供真实可靠 相关、全面充分的会计资料，以做出更好的决策,使企业和社会能够更好地发展。五、结论综上所述,对于无形资产的相关研究，我国会计界从接触它、认识它到运用 它，其间己走过了近三十年的历程。在这个过程中,闽内大部分学者，甚至商界 或政界都ll逐步认i只到无形资产在我m企业牛.产经作运作、_家社会经济发敁以 及参与国际竞争中的重要作用鉴丁我网企、Ik会计淮则规足无形资产的内容很少以及不合现的中一货币计贵 中位不合现等问题，我们侖必要对知识经济条件卜'无形资产的确认范削进行

55、新 界定。同时,对于不能被完全货币化的无形资产,可以依靠新技术、利用重估价 技术以及进行表外确认计:m和补充报告。a然，尤形资产的确认范丨如、v:该语动态 的。随宥经济发敁和社会进步，饨范闹电成不断地随之发生变化。次，关丁研 发费用足否资本化应划分不同的企业炎沏，进行不同的会讨处观，较好地实现谨 慎性其他会计原则之间的平衡1 j协调，使不同会计期间的收益具有可靠性和可 比性。我们需敗在实践的描础上不断完荠尤形资产的会【丨准则，使无形资产确认 计量更加真实可靠，使中国的会计准则与国际会计准则不断接轨。我们相倍，无 形资产的地位将更加突出，我mfn企业的核心兗，力lii将逐步提升。参考文献谢海洋.

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