王处“营改增”及其对建筑业的影响

1、“营改增营改增”及其及其对建筑业的影响对建筑业的影响中铁中铁24局财务处局财务处 王学杰王学杰2014.8.9“营改增营改增”及其对建筑业的影响及其对建筑业的影响1 1、正确认识正确认识“营改增营改增” 2 2、“营改增营改增”进度进度 3 3、“营改增营改增”运行情况运行情况 4 4、与、与“营改增营改增”有关的几个重要概念有关的几个重要概念 5 5、建筑业、建筑业“营改增营改增”影响分析影响分析 6 6、建筑业、建筑业“营改增营改增”的重点、难点、焦点解析的重点、难点、焦点解析 7 7、建筑业、建筑业“营改增营改增”过渡期的一些问题及对策过渡期的一些问题及对策 8 8、建筑业、建筑业“营改

2、增营改增”必须处理好四种关系必须处理好四种关系正确认识正确认识“营改增营改增” “营改增营改增”是财税体制改革的重头戏，几乎涉及每一家企业是财税体制改革的重头戏，几乎涉及每一家企业 涉及中央和地方的财权划分涉及中央和地方的财权划分 1 1、国际上170多个国家都执行增值税 2、属“中性”税，只对增值额征收，对不同的经济主体不加“区别对待”，体现税收公平性。 ？目前税率设置过多，影响公平性 3、原先的增值税政策与市场经济不相适应 行业偏窄、范围偏小、抵扣不完全正确认识正确认识“营改增营改增” 4、产业政策调整的必然 “十二五”规划提出大力发展现代服务业，计划到2050年，第一产业5%、第二产业2

3、5%（工业+建筑业）、第三产业65%（2010年为10：50：40，世界平均5：31：64，发达国家2：22：76） 5、“营改增”是政策红利，李总理任上强力推进“营改增营改增”及其对建筑业的影响及其对建筑业的影响 1 1、正确认识正确认识“营改增营改增”2 2、“营改增营改增”进度进度 3 3、“营改增营改增”运行情况运行情况 4 4、与、与“营改增营改增”有关的几个重要概念有关的几个重要概念 5 5、建筑业、建筑业“营改增营改增”影响分析影响分析 6 6、建筑业、建筑业“营改增营改增”的重点、难点、焦点解析的重点、难点、焦点解析 7 7、建筑业、建筑业“营改增营改增”过渡期的一些问题及对策

4、过渡期的一些问题及对策 8 8、建筑业、建筑业“营改增营改增”必须处理好四种关系必须处理好四种关系“营改增营改增”进度进度 1、全国全国“营改增营改增”进度进度（1）2012年年1月月1日，日，“1+6”，上海（？）率先，上海（？）率先（2）2013年年8月月1日，日，“1+7”，全国，广播影视服务，全国，广播影视服务（3）2014年年1月月1日，日，“2+7”，铁路运输和邮政业，铁路运输和邮政业（4）2014年年6月月1日，日，“3+7”，电信业纳入，电信业纳入“营改增营改增”进度进度 2 2、李克强总理定调李克强总理定调“营改增营改增”五步曲五步曲 （1）2014年继续实行“营改增”扩大范

5、围； （2）2015年基本实现“营改增”全覆盖； （3）进一步完善增值税税制； （4）完善增值税中央和地方分配体制； （5）增值税立法。“营改增营改增”进度进度 3 3、建筑业建筑业“营改增营改增”预计进度预计进度 “预计生活类服务业生活类服务业将于今年下半年最先纳入营改增试点，接下来将会是金融业，建筑安装业，房地产业最后纳入。” 金融行业“营改增”时间不会迟于建筑业，房地产业与建筑 业同步实施。 2015年年7月月1日日我们准备好了吗？我们准备好了吗？“营改增营改增”及其对建筑业的影响及其对建筑业的影响 1 1、正确认识正确认识“营改增营改增” 2 2、“营改增营改增”进度进度3 3、“营改

6、增营改增”运行情况运行情况 4 4、与、与“营改增营改增”有关的几个重要概念有关的几个重要概念 5 5、建筑业、建筑业“营改增营改增”影响分析影响分析 6 6、建筑业、建筑业“营改增营改增”的重点、难点、焦点解析的重点、难点、焦点解析 7 7、建筑业、建筑业“营改增营改增”过渡期的一些问题及对策过渡期的一些问题及对策 8 8、建筑业、建筑业“营改增营改增”必须处理好四种关系必须处理好四种关系“营改增营改增”运行情况运行情况 1 1、减轻重复征税减轻重复征税 2012、2013年共减税年共减税1800多亿多亿 2014年上半年减税851亿元 纳入试点范围342户纳税人（一般纳税人64万户，占19

7、%；小规模纳税人占278万户，占81%） 96%税负不同程度下降“营改增营改增”运行情况运行情况 1 1、减轻重复征税减轻重复征税 2014年新试点行业情况减税减税“营改增营改增”运行情况运行情况 2 2、促进服务业发展、促进服务业发展 2013年全国第三产业增加值占GDP比重46.1%，同比提高1.5个百分点。 “营改增营改增”达到预期目标达到预期目标“营改增营改增”及其对建筑业的影响及其对建筑业的影响 1 1、正确认识正确认识“营改增营改增” 2 2、“营改增营改增”进度进度 3 3、“营改增营改增”运行情况运行情况 4 4、与、与“营改增营改增”有关的几个重要概念有关的几个重要概念 5

8、5、建筑业、建筑业“营改增营改增”影响分析影响分析 6 6、建筑业、建筑业“营改增营改增”的重点、难点、焦点解析的重点、难点、焦点解析 7 7、建筑业、建筑业“营改增营改增”过渡期的一些问题及对策过渡期的一些问题及对策 8 8、建筑业、建筑业“营改增营改增”必须处理好下列四种关系必须处理好下列四种关系与与“营改增营改增”有关的几个重要概念有关的几个重要概念 1 1、增值额增值额-增值税计税理论依据增值税计税理论依据 （1）理论上：生产经营活动中新创造的价值 （2）商品价值C+V+M中的“V+M” （3）销售收入扣除外购成本材料及其他费用后的剩余价值（单一纳税人） （4）增加值=劳动者报酬+生产

9、税净额+固定资产折旧+营业盈余（国资报表） 在实际运用中，作为计税依据的增值额同理论上解在实际运用中，作为计税依据的增值额同理论上解释的增值额往往是不一致的释的增值额往往是不一致的与与“营改增营改增”有关的几个重要概念有关的几个重要概念 2 2、价外税价外税 由购买方承担税款，销售方取得的货款包括销售款由购买方承担税款，销售方取得的货款包括销售款和税款两部分。实际上就是价税分开，透明度高和税款两部分。实际上就是价税分开，透明度高 三大误区：三大误区： 一是一是与企业成本、利润没太大联系与企业成本、利润没太大联系； 二是税改是结构性减税，因此二是税改是结构性减税，因此不会增加企业税负不会增加企业

10、税负； 三是如果税负增加，三是如果税负增加，国家给会予适当补贴国家给会予适当补贴或调整造或调整造价定额标准，水涨船高，羊毛出在羊身上，无须担价定额标准，水涨船高，羊毛出在羊身上，无须担心。心。与与“营改增营改增”有关的几个重要概念有关的几个重要概念 3 3、建筑业的税率为什么是建筑业的税率为什么是11%11%？ 业内权威说法：业内权威说法： 建筑业外购成本达到72%以上，加权平均进项税率达到11%以上，营改增税负才会降低。 假设产值为假设产值为1，中间投入为，中间投入为X， 列方程式（列方程式（1-X）*11%0.7272 72%*11%=7.92% 近四年国家统计年鉴：近四年国家统计年鉴：

11、建筑业增加值只有建筑业增加值只有20%左右，中间投入平均达左右，中间投入平均达77% 失真的统计资料导致决策背离实际失真的统计资料导致决策背离实际与与“营改增营改增”有关的几个重要概念有关的几个重要概念 3 3、建筑业的税率为什么是建筑业的税率为什么是11%11%？ 集团公司近五年的增加值情况 增加值太低？ 11%税率太高？“营改增营改增”及其对建筑业的影响及其对建筑业的影响 1 1、正确认识正确认识“营改增营改增” 2 2、“营改增营改增”进度进度 3 3、“营改增营改增”运行情况运行情况 4 4、与、与“营改增营改增”有关的几个重要概念有关的几个重要概念5 5、建筑业、建筑业“营改增营改增

12、”影响分析影响分析 6 6、建筑业、建筑业“营改增营改增”的重点、难点、焦点解析的重点、难点、焦点解析 7 7、建筑业、建筑业“营改增营改增”过渡期的一些问题及对策过渡期的一些问题及对策 8 8、建筑业、建筑业“营改增营改增”必须处理好四种关系必须处理好四种关系建筑业建筑业“营改增营改增”影响分析影响分析 1 1、税务风险大大增加税务风险大大增加 “营改增营改增”是对税务政策体系的颠覆。是对税务政策体系的颠覆。 增值税是唯一列入刑法的税种，增值税发票的购买增值税是唯一列入刑法的税种，增值税发票的购买、取得、认证和抵扣，、取得、认证和抵扣，每一环节每一环节发生问题，都会受发生问题，都会受到到刑法

13、的制裁刑法的制裁。第二百零五条【虚开增值税专用发票、用于骗取出口退税、抵扣税款第二百零五条【虚开增值税专用发票、用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪】发票罪】第二百零六条【伪造、出售伪造的增值税专用发票罪】第二百零六条【伪造、出售伪造的增值税专用发票罪】第二百零七条【非法出售增值税专用发票罪】第二百零七条【非法出售增值税专用发票罪】第二百零八条【非法购买增值税专用发票、购买伪造的增值税专用发第二百零八条【非法购买增值税专用发票、购买伪造的增值税专用发票罪票罪;虚开增值税专用发票罪、出售伪造的增值税专用发票罪、非法出售虚开增值税专用发票罪、出售伪造的增值税专用发票罪、非法出售增值税专用发票罪】增值税

14、专用发票罪】建筑业建筑业“营改增营改增”影响分析影响分析 1 1、税收风险大大增加税收风险大大增加 增值税增值税征管征管远比营业税远比营业税严格严格，对账面计提的，对账面计提的应交增值税应应交增值税应及时入库及时入库，欠税将会带来企事，欠税将会带来企事业纳税信誉等等级下降和经济处罚，甚至法业纳税信誉等等级下降和经济处罚，甚至法律制裁。律制裁。 税收这种技术，就是拨最多的鹅毛，叫最少的鹅叫。-英国经济学家哥尔柏建筑业建筑业“营改增营改增”影响分析影响分析 2 2、税负极有可能增加税负极有可能增加 （1）2013年度“营改增”调查测算建筑业建筑业“营改增营改增”影响分析影响分析 2 2、税负极有可

15、能增加税负极有可能增加 （2）2014年度模拟运行 上海公司 金温指挥部 宁西指挥部建筑业建筑业“营改增营改增”影响分析影响分析 2 2、税负极有可能增加税负极有可能增加 （3）从成本构成情况分析）从成本构成情况分析 材料费材料费52% 人工费人工费25% 机使费机使费12% 其他其他11%建筑业建筑业“营改增营改增”影响分析影响分析 2 2、税负极有可能增加税负极有可能增加 （4）有形动产租赁税负可能增加）有形动产租赁税负可能增加 机械设备、设施租赁有以下几种纳税可能性（比如架桥机、塔吊）： 1、仅提供设备，属于有形动产租赁业务，适用17%增值税税率 2、不仅提供设备，而且派出操作人员提供服

16、务，可以认定属于交通运输业，11%税率 3、不仅提供设备，而且派出操作人员提供服务，也有可以认定属于装卸搬运服务，6%税率建筑业建筑业“营改增营改增”影响分析影响分析 2 2、税负极有可能增加税负极有可能增加 （4）有形动产租赁税负可能增加）有形动产租赁税负可能增加 机械设备、设施租赁有以下几种纳税可能性（比如架桥机、塔吊）： 4、营改增前购进或自制的，可以简易3%计征，但不能开专票； 5、营改增前签订的合同未执行完毕的， 简易3%计征还是执行营业税政策？（再征营业税不太可能了） 6、认定为利用工程机械提供工程服务，适用建筑业营改增税率11%。租赁业转为小规模纳税人，施工企业可抵扣租赁业转为小

17、规模纳税人，施工企业可抵扣的进项税额将势必减少。的进项税额将势必减少。建筑业建筑业“营改增营改增”影响分析影响分析 2 2、税负极有可能增加税负极有可能增加 （5）税负增加原因分析税负增加原因分析 正常合理的：正常合理的：增值率高（增值税原理） 堵塞漏洞（抵扣机制作用） 暂时现象：暂时现象：试点范围所限而抵扣不足， 试点初期存量物资、设备，设备采购偏少 不适应新税制要求：不适应新税制要求：未充分取得专用发票（改进内控制度解决） “营改增营改增”对建筑业影响巨大对建筑业影响巨大建筑业建筑业“营改增营改增”影响分析影响分析 3 3、税收筹划难度加大税收筹划难度加大 增值税的增值税的“减法减法”核算

18、相比营业税的核算相比营业税的“乘法乘法”核算来说核算来说，是对企业组织架构、管理模式、运行方式、制度框架，是对企业组织架构、管理模式、运行方式、制度框架等等的颠覆。等等的颠覆。 （1）营业税税负只与取得计税收入直接相关 营业税=应税收入*3% （2）增值税税负不仅与取得计税收入相关、也与付出也与付出的价款中所含进项税额相关，的价款中所含进项税额相关，影响税负的变量因素增加，税负预测难度加大。 应纳增值税=销项税额-可抵扣进项税额 “减减”与与“乘乘”，一字之差，差之千里，一字之差，差之千里“营改增营改增”及其对建筑业的影响及其对建筑业的影响 1 1、正确认识正确认识“营改增营改增” 2 2、“

19、营改增营改增”进度进度 3 3、“营改增营改增”运行情况运行情况 4 4、与、与“营改增营改增”有关的几个重要概念有关的几个重要概念 5 5、建筑业、建筑业“营改增营改增”影响分析影响分析6 6、建筑业、建筑业“营改增营改增”的重点、难点、焦点解析的重点、难点、焦点解析 7 7、建筑业、建筑业“营改增营改增”过渡期的一些问题及对策过渡期的一些问题及对策 8 8、建筑业、建筑业“营改增营改增”必须处理好四种关系必须处理好四种关系建筑业建筑业“营改增营改增”的重点、难点、焦点解析的重点、难点、焦点解析 1 1、纳税主体纳税主体 “项目部就地预缴、法人机构汇总清缴” 注意：（注意：（1）单位以承包、

20、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下简称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（以下简称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人。 （2）联合体联合体： 实质的联合体、由一方行使联合体管理职能 （3）局指和项目分部模式）局指和项目分部模式：一级还是二级核算一级还是二级核算？建筑业建筑业“营改增营改增”的重点、难点、焦点解析的重点、难点、焦点解析 2 2、纳税义务发生时间纳税义务发生时间 何时确认销项税额？ （1）纳税人提供应税服务并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。 重点词： 提供应税服务提

21、供应税服务 收讫销售款项 取得索款凭据 开具发票 收款、计价、开票三者孰先收款、计价、开票三者孰先建筑业建筑业“营改增营改增”的重点、难点、焦点解析的重点、难点、焦点解析 2 2、纳税义务发生时间纳税义务发生时间（2）收讫销售款项收讫销售款项，是指纳税人提供应税服务过程中或者完成后收到款项。（3）取得索取销售款项凭据的当天取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税服务完成的当天。（4）纳税人提供有形动产租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天收到预收款的当天。（5）纳税人发生本办法第十一条视同提供应税服务的，

22、其纳税义务发生时间为应税服务完成的当天。 实务中如何操作实务中如何操作 预收款项何时计提销项税额预收款项何时计提销项税额建筑业建筑业“营改增营改增”的重点、难点、焦点解析的重点、难点、焦点解析 3 3、纳税地点纳税地点 （1）固定业户： 向其机构所在地的主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地的主管税务申报。 （2）固定业户到外县（市）的： 办理外经证，当地缴纳或回机构所在地补缴。 省级汇总：省一级财政、税务部门批准 全国汇总：财政部、国家税务总局批准（航空、铁路） 能否全国汇总纳税对建筑业的影响？能否全国汇总纳税对建筑业的影响？建筑业建筑业“营改增营改增

23、”的重点、难点、焦点解析的重点、难点、焦点解析 4 4、项目预缴税率项目预缴税率 1%基本不可能、很有可能2%和3% 研究：研究：2%、3%对项目部和法人机关应交增值税、现金流等的影响 机关取得进项税额怎么办？ 山东国税2014年10号公告：电信业预征率为0%，税收税收日常管理及日常检查由所在地国税机关负责实施，评估日常管理及日常检查由所在地国税机关负责实施，评估税款、查补税款、滞纳金、罚款等就地入库。税款、查补税款、滞纳金、罚款等就地入库。 上海国税2014年1号公告：电信分支机构预征率为2.5%建筑业建筑业“营改增营改增”的重点、难点、焦点解析的重点、难点、焦点解析 5 5、进项税额及其抵

24、扣进项税额及其抵扣 进项税额构成要件： （1）必须取得增值税专用发票，普通发票无效！ （2）增值税专用发票必须通过税局认证！ 能否抵扣，关键在能否抵扣，关键在“三流三流”与与“四体四体”的一致性的一致性 三流”（合同、发票和资金） “四体”（合同主体、纳税主体、核算主体、收付款主体） 重点在二项采购（劳务分包队伍和物资设备采购）重点在二项采购（劳务分包队伍和物资设备采购）建筑业建筑业“营改增营改增”的重点、难点、焦点解析的重点、难点、焦点解析 6 6、差额征收差额征收 积极争取： （1）征地拆迁补偿款 代收代付，视为提供中介或代理服务，6% （2）“四电”业务及后续维护 视同“信息管理服务”，

25、6% （3）国家重点工程和特殊工程 行业照顾，6%（很难！）建筑业建筑业“营改增营改增”的重点、难点、焦点解析的重点、难点、焦点解析 7 7、以发票管理为例说说以发票管理为例说说“营改增营改增”影响有多大影响有多大 （1）发票领购）发票领购 必须由专人负责，视同有价证券视同有价证券管理。 按发票号码顺序整理登记，并编制好发票领用登记本。 （2）发票保管）发票保管 抵扣联、认证结果通知书和认证结果清单装订成册，随其他相关税务一起归档，保管保管10年。年。 不相容职责不相容职责：增值税发票保管人与领购人、开具人不能为同一人。 税务机构负责人每月至少二次二次对空白增值税发票进行盘存。 建筑业建筑业“

26、营改增营改增”的重点、难点、焦点解析的重点、难点、焦点解析 7 7、以发票管理为例说说以发票管理为例说说“营改增营改增”影响有多大影响有多大 （3）发票开具）发票开具 很关键，销项税额确认，涉及到销项税额筹划 谁有权开？开票审批流程？开票审批流程？ 增值税防伪税控系统 何时开？何时开？ 纳税义务时间点 提前？ 滞后？ 注意：虚开！注意：虚开！建筑业建筑业“营改增营改增”的重点、难点、焦点解析的重点、难点、焦点解析 7 7、以发票管理为例说说以发票管理为例说说“营改增营改增”影响有多大影响有多大（4）发票取得）发票取得很关键，进项税额确认的前提前提，涉及到进项税额筹划取得时间：在合同中要注明合同

27、中要注明取得种类：不同种类发票对税负的影响不同种类发票对税负的影响建筑业建筑业“营改增营改增”的重点、难点、焦点解析的重点、难点、焦点解析 7 7、以发票管理为例说说以发票管理为例说说“营改增营改增”影响有多大影响有多大 （4）发票取得）发票取得 善意取得善意取得-补税但不涉及刑事责任补税但不涉及刑事责任 恶意取得恶意取得-补税且涉及刑事责任补税且涉及刑事责任建筑业建筑业“营改增营改增”的重点、难点、焦点解析的重点、难点、焦点解析 7 7、以发票管理为例说说以发票管理为例说说“营改增营改增”影响有多大影响有多大 （5）发票传递 相关业务部门传递到财务部门、上下级财务部门之间的传递 邮寄还是人员

28、传递？ 一般情况下，应当面、及时将增值税发票交给对方，并让收票人员在“税票签收本”上，签字确认。 特殊情况下，需要邮寄的，经办人员要登记“发票邮寄本”，在“备注”栏中注明“重要邮件请交至本人”。要求对方发传真进行确认。建筑业建筑业“营改增营改增”的重点、难点、焦点解析的重点、难点、焦点解析 7 7、以发票管理为例说说以发票管理为例说说“营改增营改增”影响有多大影响有多大 （6）发票认证 A、认证、抵扣期180天，认证后才能抵扣 施工项目分散在全国各地，材料采购的地域也相应分散，材料管理部门多而杂，且材料发票的数量巨大，发票的收集、审核、整理等工作难度大、时间长。 B、谁来认证？相关业务部门、项

29、目部财务、法人机关财务？ 项目部相关业务部门和财务部门共同认证，仿照发票查询程序 结论：务必出台增值发票管理办法结论：务必出台增值发票管理办法建筑业建筑业“营改增营改增”的重点、难点、焦点解析的重点、难点、焦点解析一个中心销项税销项税额额、进项税、进项税额额二个基本点合同、发票、资金合同、发票、资金三流一致合同主体、纳税主体、合同主体、纳税主体、核算主体、收付款主体核算主体、收付款主体四体同心合理降低税负合理降低税负“营改增营改增”及其对建筑业的影响及其对建筑业的影响 1 1、正确认识正确认识“营改增营改增” 2 2、“营改增营改增”进度进度 3 3、“营改增营改增”运行情况运行情况 4 4、

30、与、与“营改增营改增”有关的几个重要概念有关的几个重要概念 5 5、建筑业、建筑业“营改增营改增”影响分析影响分析 6 6、建筑业、建筑业“营改增营改增”的重点、难点、焦点解析的重点、难点、焦点解析7 7、建筑业、建筑业“营改增营改增”过渡期的一些问题及对策过渡期的一些问题及对策 8 8、建筑业、建筑业“营改增营改增”必须处理好四种关系必须处理好四种关系建筑业建筑业“营改增营改增”过渡期的一些问题及对策过渡期的一些问题及对策 1 1、账面挂列账面挂列“应交税金应交税金应交营业税应交营业税”的处理的处理 “营改增营改增”后，税务部门会集中清理因时间性差异和后，税务部门会集中清理因时间性差异和历史

31、原因形成的营业税历史欠税。历史原因形成的营业税历史欠税。 对策：对策： 梳理梳理 缴交缴交 完工项目的处理完工项目的处理建筑业建筑业“营改增营改增”过渡期的一些问题及对策过渡期的一些问题及对策 2 2、“其他应付款其他应付款-递延营业税金及附加递延营业税金及附加”的处理的处理 年平均近近1.4亿元亿元，这部分是依据建造合同准则确认的收入金额与业主尚未计价结算差额部分为计税依据而预提的营业税。 对策：对策： 梳理形成原因 转入转入“应交税金应交税金-应交营业税应交营业税” 冲减营业成本冲减营业成本建筑业建筑业“营改增营改增”过渡期的一些问题及对策过渡期的一些问题及对策 3 3、尽量避免受益期不匹配所带来的税务风险尽量避免受益期不匹配所带来的税务风险 如2014年应税服务已发生或款项已收付，2015年再开票 国税总局已明确建筑业“营改增”后必查 对策： （1）提前筹划 （2）“三流”一致建筑业建筑业“营改增营改增”过渡期的一些问题及对策过渡期的一些问题及对策 4 4、存量资产问题存量资产问题 存量资产所含进项税额不能抵扣 特别关注临界点存量资产情况（材料、设备、固定资产等） 否则成本会增加、税负会提高。 期初库存材料期初库存材料 对策对策建筑业建筑业“营改增营改增