2022年注册会计师《审计》考试题库及答案解析（单选部分）

1、2022年注册会计师审计考试题库及答案解析（单选部分 ）单选题1.当可接受的检查风险降低时，A注册会计师可能采取的措施是（ ）。A、缩小实质性程序的范围B、将计划实施实质性程序的时间从期中移至期末C、降低评估的重大错报风险D、消除固有风险答案：B解析：根据审计风险模型，审计风险重大错报风险×检查风险，在既定的审计风险（用k表示 ）水平下，注册会计师能够控制的认定层次的检查风险（用y表示 ）是由注册会计师评估的重大错报风险（用x表示 ）决定的，即检查风险审计风险/重大错报风险，即yk/x，故选项C和D都不正确；选项A缩小范围不能降低检查风险，相反只有通过扩大审计范围才有可能降低检查风险

2、，故选项A不正确；注册会计师通过修改实质性程序的性质、时间安排和范围是降低检查风险的有效途径。2.下列情形中注册会计师通常采用较高的百分比确定实际执行的重要性的是（ ）。A、以前期间的审计经验表明被审计单位的内部控制运行有效B、被审计单位面临较大的市场竞争压力C、注册会计师首次接受委托D、被审计单位管理层能力欠缺答案：A解析：如果存在下列情况，注册会计师可能考虑选择较高的百分比来确定实际执行的重要性：（1 ）连续审计项目，以前年度审计调整较少；（2 ）项目总体风险为低到中等，例如处于非高风险行业、管理层有足够能力、面临较低的市场竞争压力和业绩压力等；（3 ）以前期间的审计经验表明内部控制运行有

3、效。3.下列有关信息系统一般控制、应用控制和公司层面信息技术控制的说法中，正确的有（ ）。A、信息技术一般控制是应用控制和公司层面信息技术控制的基础B、评估的重大错报风险为低水平时，如果计划依赖自动应用控制，可以对其直接测试，而无需对信息技术的一般控制进行验证C、注册会计师执行公司层面信息技术控制审计通常安排在执行信息技术一般控制和信息技术应用控制审计之前D、需要关注的一般控制要素包括完整性、准确性、存在和发生答案：C解析：公司层面信息技术控制是信息技术的整体控制环境，决定了信息技术一般控制和应用控制的风险基调，选项A错误；如果计划依赖自动应用控制、系统生成的信息等，则需要对信息技术的一般控制

4、进行验证，选项B错误；需要关注的应用控制要素包括完整性、准确性、存在和发生，选项D错误。4.（2017年 ）下列有关财务报表审计和财务报表审阅的区别的说法中，错误的是（ ）。A、财务报表审计所需的审计证据的数量多于财务报表审阅B、财务报表审计采用的证据收集程序少于财务报表审阅C、财务报表审计提供的保证水平高于财务报表审阅D、财务报表审计提出结论的方式与财务报表审阅不同答案：B解析：财务报表审计采用的证据收集程序包括检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序等。财务报表审阅采用的证据收集程序受到有意识的限制，主要采用询问和分析程序获取证据，因此财务报表审计证据收集程序多于财务报表审阅。

5、5.下列选项中，关于错报的理解错误的是（ ）。A、错报可能是由于错误或舞弊导致的B、错报分为事实错报、判断错报和推断错报C、确定尚未更正错报的汇总数时，注册会计师应将可容忍错报包括在内D、明显微小错报可以不累积答案：C解析：未更正错报是指注册会计师在审计过程中累积的且被审计单位未予更正的错报。可容忍错报是注册会计师根据职业判断确定的一个错报界线，并非被审计单位的未更正错报，不应当纳入未更正错报的汇总范围，选项C错误。6.下列各项中，不属于注册会计师对库存现金实施的实质性程序的是（ ）。A、核对库存现金日记账与总账的金额是否相符，检查非记账本位币库存现金的折算汇率及折算金额是否正确B、监盘库存现

6、金C、检查库存现金是否在财务报表中作出恰当列报D、检查库存现金付款的审批和复核是否持续运行答案：D解析：选项D属于注册会计师对库存现金实施的控制测试。7.（2016年 ）下列各项中，不属于控制环境要素的是（ ）。A、对诚信和道德价值观的沟通与落实B、内部审计的职能范围C、治理层的参与D、人力资源政策与实务答案：B解析：选项B属于内部控制要素中对控制的监督的范畴。8.下列有关审计工作底稿的归档和保存的说法中，不正确的是（ ）。A、如发生例外情况，在审计报告归档之后也可对审计工作底稿进行修改或增加B、在完成最终审计档案的归整工作后，如果发现有必要修改现有审计工作底稿，注册会计师只需要记录修改审计工

7、作底稿的理由C、审计报告日后，如果发现例外情况要求注册会计师实施新的或追加审计程序，或导致注册会计师得出新的结论，此时归档后的审计工作底稿会发生变动D、在完成最终的审计工作底稿规定后，不应在规定的期限内删除或废弃任何性质的审计工作底稿答案：B解析：选项B，除记录修改的理由外，还需记录修改和复核的时间和人员。9.在控制测试中使用统计抽样对总体进行评价时，下列情形中，注册会计师可以接受总体的是（ ）。A、计算的总体偏差率上限低于可容忍偏差率B、样本偏差率大大低于可容忍偏差率C、计算的总体错报上限低于可容忍错报D、调整后的总体错报远远小于可容忍错报答案：A解析：选项A，由于统计抽样能够量化抽样风险，

8、所以只要总体偏差率上限低于可容忍偏差率，不必要求“远远”低于，总体就可以接受，选项B，属于控制测试中非统计抽样下注册会计师对总体可以接受的结论；选项C，属于细节测试中的统计抽样下，注册会计师对总体可以接受的结论；选项D，属于细节测试中的非统计抽样下注册会计师对总体可以接受的结论。10.ABC会计师事务所接受委托审计甲公司2012年度财务报表，并委派A作为审计项目组成员，A在丙公司拥有经济利益，另悉甲公司也在丙公司拥有经济利益，如果经济利益并不重大，且甲公司不能对丙公司施加重大影响，则（ ）。A、将因自身利益产生不利影响B、A不得拥有该经济利益，应尽快处置C、不会损害独立性D、应将A调离审计项目

9、组答案：C解析：会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属在某一实体拥有经济利益，并且审计客户也在该实体拥有经济利益，可能因自身利益产生不利影响。如果经济利益并不重大，并且审计客户不能对该实体施加重大影响，则不被视为损害独立性。11.下列关于书面声明的说法中，正确的是（ ）。A、书面声明包括财务报表及其认定，以及支持性账簿和相关记录B、针对某些特定事项，书面声明本身即可提供充分、适当的审计证据C、在管理层签署书面声明前，注册会计师不能发表审计意见D、管理层拒绝提供针对其责任的书面声明，注册会计师应当发表保留或无法表示意见答案：C解析：选项A，书面声明不包括财务报表及其认定，以及支持性账簿和相关

10、记录；选项B，尽管书面声明提供必要的审计证据，但书面声明本身不能为财务报表特定认定提供充分、适当的审计证据；选项D，管理层拒绝提供针对其责任的书面声明，注册会计师应当发表无法表示意见。12.在制定总体审计策略阶段，注册会计师在确定（ ）时，需要考虑重大错报风险较高的审计领域。A、审计范围B、报告目标、时间安排及所需沟通的性质C、审计方向D、审计资源答案：C解析：在确定审计方向时，注册会计师需要考虑重大错报风险较高的审计领域。13.如果注册会计师在出具内部控制审计报告时审计范围受到限制，则注册会计师的下列做法中恰当的是（ ）。A、出具否定意见审计报告B、出具保留意见审计报告C、在审计报告中增加强

11、调事项段D、解除业务约定答案：D解析：如果审计范围受到限制，注册会计师需要解除业务约定或出具无法表示意见的内部控制审计报告。14.下列有关审计证据的表述中，正确的是（ ）。A、审计工作中通常不涉及鉴定文件记录的真伪，但是应当考虑用作审计证据的信息的可靠性B、注册会计师用观察、检查及函证、询问、重新计算和分析程序均可获取与内部控制相关的审计证据C、在某些情况下，存货监盘是证实存货存在性认定的重要审计程序，但是注册会计师在审计中可以以检查成本高或难以实施为由而不执行该程序D、审计证据的适当性是对审计证据数量的衡量，主要与注册会计师确定的样本量有关答案：A解析：选项B，函证、重新计算均是实质性程序中

12、所运用的具体审计程序，分析程序一般用于风险评估程序和实质性程序，一般不可以用于获取与内部控制相关的审计证据；选项C，在某些情况下，存货监盘是证实存货存在性认定的重要审计程序，注册会计师在审计中不得以检查成本高或难以实施为由而不执行该程序；选项D，审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，主要与注册会计师确定的样本量有关，审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量。15.下列关于自动控制能为企业带来的好处的说法中，不正确的是（ ）。A、自动控制能够有效处理大流量交易及数据B、自动信息系统、数据库及操作系统的相关安全控制可以实现有效的职责分离C、自动控制比较不容易被绕过D、自动信息系统使信息变得更难获取

13、答案：D解析：自动控制能为企业带来以下好处：（1 ）自动控制能够有效处理大流量交易及数据（选项A ）；（2 ）自动控制比较不容易被绕过（选项C ）；（3 ）自动信息系统、数据库及操作系统的相关安全控制可以实现有效的职责分离（选项B ）；（4 ）自动信息系统可以提高信息的及时性、准确性，并使信息变得更易获取（选项D不正确 ）；（5 ）自动信息系统可以提高管理层对企业业务活动及相关政策的监督水平。16.下列关于控制缺陷的说法中，正确的是（ ）。A、重要缺陷是内部控制中存在的、可能导致不能及时防止或发现并纠正财务报表出现重大错报的一项控制缺陷或多项控制缺陷的组合B、重大缺陷是内部控制中存在的、其严重

14、程度足以引起负责监督被审计单位财务报告的人员关注的一项控制缺陷或多项控制缺陷的组合C、内部控制存在的缺陷，按其严重程度分为设计缺陷和运行缺陷D、内部控制存在的缺陷包括设计缺陷和运行缺陷答案：D解析：内部控制存在的缺陷包括设计缺陷和运行缺陷。内部控制存在的缺陷，按其严重程度分为重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。重大缺陷是内部控制中存在的、可能导致不能及时防止或发现并纠正财务报表出现重大错报的一项控制缺陷或多项控制缺陷的组合。重要缺陷是内部控制中存在的、其严重程度不如重大缺陷但足以引起负责监督被审计单位财务报告的人员（如审计委员会或类似机构 ）关注的一项控制缺陷或多项控制缺陷的组合。17.ABC会计师

15、事务所委派A注册会计师作为项目合伙人负责审计甲上市公司2018年度财务报表，A注册会计师于2019年4月15日离职，A注册会计师未参与甲上市公司2019年度财务报表审计，2019年的审计报告于2020年3月10日发布，则“冷却期”期间为（ ）。A、2019年1月1日-2020年3月10日B、2019年4月15日-2020年3月10日C、2019年12月31日-2020年3月11日D、2019年4月15日-2019年12月31日答案：A解析：合伙人不再担任关键审计合伙人后，该公众利益实体发布了已审计财务报表，其涵盖期间不少于十二个月，并且该合伙人不是该财务报表的审计项目组成员，否则独立性将视为受

16、到损害。从不再担任关键审计合伙人至最早可以加入客户的这一期间，称为“冷却期”。（2019年的财务报表涵盖期间也属于冷却的期间，因2019年不参与审计，所以冷却期从2019年1月1日开始 ）18.下列关于审计独立性的内涵的说法中，正确的是（ ）。A、审计仅需要保持实质上的独立性B、审计仅需要保持形式上的独立性C、实质上的独立性是一种内心状态，使得注册会计师在提出结论时不受损害职业判断的因素影响D、形式上的独立性是一种内在表现，要求注册会计师诚信行事，遵循客观和公正的原则答案：C解析：选项AB，审计需要保持实质上和形式上的独立性。选项D，形式上的独立性是一种外在的表现。诚信行事，遵循客观和公正的原

17、则属于实质上的独立性的要求。19.下列有关在细节测试中使用审计抽样的说法中，错误的是（ ）。A、如果一个总体中存在金额较大的单个重大项目，注册会计师应当对单个重大项目实施100%的检查B、在审计抽样时，销售收入和销售成本通常一个总体C、如果一个总体中的某些项目被认为存在较低的重大错报风险，注册会计师可以无需对这些项目实施检查D、某一项目可能由于金额较大或存在较高的重大错报风险而被视为单个重大项目，注册会计师应当对单个重大项目实施100%的检查答案：B解析：选项B错误，在审计抽样时，销售收入和销售成本通常被视为两个独立的总体。为了减少样本量而仅将毛利率作为一个总体是不恰当的，因为收入错报并非总能

18、被成本错报抵消，反之亦然。20.（2013年 ）下列各项中，不属于控制环境要素的是（ ）。A、被审计单位的人力资源政策与实务B、被审计单位的组织结构C、被审计单位管理层的理念D、被审计单位的信息系统答案：D解析：控制环境包括以下要素：1.对诚信和道德价值观念的沟通与落实；2.对胜任能力的重视；3.治理层的参与程度；4.管理层的理念和经营风格；5.组织结构及职权与责任的分配；6.人力资源政策与实务。选项D不属于控制环境要素。21.注册会计师的下列做法中，无助于提高审计程序不可预见性的是（ ）。A、对以前由于低于设定的重要性水平而未曾测试过的采购项目，进行细节测试B、对大量应收账款账户进行审计时，

19、改变抽样方法C、集团审计中，增加某些不重要的组成部分的审计工作量D、被审计单位于年末对存货进行盘点，注册会计师同步进行监盘答案：D解析：选项D属于常规审计程序。22.下列各项中，属于审计不能提供绝对保证的原因的是（ ）。A、审计存在固有限制B、审计人员存在失误C、审计中存在各种困难D、审计程序采取不当答案：A解析：选项BCD都是人为的原因，都是可能克服的，但是审计的固有限制导致注册会计师据以得出结论和形成审计意见的大多数审计证据是说服性而非结论性的，因此，审计只能提供合理保证，不能提供绝对保证。23.注册会计师实施的下列控制测试程序中，通常能获取最可靠审计证据的是（ ）。A、询问B、检查控制执

20、行留下的书面证据C、观察D、重新执行答案：D解析：重新执行会获取更可靠的证据，但是其效率较低。24.（2013年 ）下列有关控制测试程序的说法中，正确的是（ ）。A、注册会计师应当将观察与其他审计程序结合使用B、检查程序适用于所有控制测试C、重新执行程序适用于所有控制测试D、通常只有当询问、观察和检查程序结合在一起仍无法获得充分的证据时，注册会计师才考虑实施重新执行程序答案：D解析：选项A，注册会计师应当将询问与其他审计程序结合使用；选项B，检查程序适用于留下轨迹的内部控制测试；选项C，通常重新执行程序适用于对人工控制的测试。25.在（ ）情况下，如果被审计单位应付账款年末余额比上年末显著下降

21、，注册会计师很可能得出应付账款完整性认定存在重大错报风险的结论。A、原材料供不应求B、供应商与被审计单位的结算由赊销变为现销C、供应商缩短被审计单位享受的现金折扣天数D、原材料供大于求答案：D解析：原材料供大于求，被审计单位的供应商更可能采用赊销的结算方式，应付账款年末余额应上升，而非下降。26.下列各项中，注册会计师在确定某项重大错报风险是否为特别风险时，通常无需考虑的是（ ）。A、交易的复杂程度B、风险是否涉及重大的关联方交易C、被审计单位财务人员的胜任能力D、财务信息计量的主观程度答案：C解析：确定特别风险时考虑的事项包括：1.风险是否属于舞弊风险；2.风险是否与近期经济环境、会计处理方

22、法或其他方面的重大变化相关，因而需要特别关注；3.交易的复杂程度；4.风险是否涉及重大的关联方交易；5.财务信息计量的主观程度，特别是计量结果是否具有高度不确定性；6.风险是否涉及异常或超出正常经营过程的重大交易。27.针对销售交易，被审计单位的以下内部控制中，不满足职责适当分离的基本要求的是（ ）。A、在销售合同订立前，应当指定专门人员就销售价格、信用政策、发货及收款方式等具体事项与客户进行谈判并在谈判成功后直接订立合同B、应当分别设立办理销售、发货、收款三项业务的部门（或岗位 ）C、应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以外的主管人员的书面批准D、销售人员应当避免接触销货现款答案：A解析：企

23、业在销售合同订立前，应当指定专门人员就销售价格、信用政策、发货及收款方式等具体事项与客户进行谈判。谈判人员至少应有两人以上，并与订立合同的人员相分离。28.（2010年 ）对于下列销售收入认定，通过比较资产负债表日前后几天的发货单日期与记账日期，注册会计师认为最可能证实的是（ ）。A、发生B、完整性C、截止D、分类答案：C解析：通过比较资产负债表日前后几天的发货单日期与记账日期，可以发现是否存在推迟或提前入账的情况，即最可证实的是截止29.下列关于应付账款的说法中不正确的是（ ）。A、任何情况，都不需要对被审计单位的应付账款进行函证B、注册会计师可以将期末应付账款余额与期初余额进行比较，分析波

24、动原因C、对于应付账款来说，在资产负债表日金额不大，甚至为零，但为企业重要供货人的债权人（发生额较大 ）应作为重要函证对象D、注册会计师可以结合存货监盘程序，检查被审计单位在资产负债日前后的存货入库资料，检查是否有大额料到单未到的情况，确认相关负债是否计入了正确的会计期间答案：A解析：一般情况下，并不必须函证应付账款，这是因为函证不能保证查出未记录的应付账款，况且注册会计师能够取得采购发票等外部凭证来证实应付账款的余额。但如果控制风险较高，某应付账款明细账户金额较大，则应进行应付账款的函证。30.如果注册会计师在审计报告日后至财务报表报出日前知悉了需要修改财务报表的事实，并且管理层修改了财务报

25、表。在检查修改后的财务报表时，注册会计师发现管理层对财务报表的修改仅限于反映导致修改的期后事项的影响，被审计单位的董事会、管理层或类似机构也仅对有关修改进行批准，那么注册会计师下列做法中错误的是()。A、针对修改后的财务报表出具新的审计报告，修改审计报告的日期，不在任何事项段说明该事项B、仅针对有关修改将用以识别期后事项的审计程序延伸至新的审计报告日C、出具新的或经修改的审计报告，在强调事项段或其他事项段中说明注册会计师对期后事项实施的审计程序仅限于财务报表相关附注所述的修改D、修改审计报告，针对财务报表修改部分增加补充报告日期答案：A解析：如果出具新的审计报告，应当在强调事项段或其他事项段中

26、说明注册会计师对期后事项实施的审计程序仅限于财务报表相关附注所述的修改，选项A错误。31.（2014年 ）注册会计师在确定重要性时通常选定一个基准。下列因素中，注册会计师在选择基准时不需要考虑的是（ ）。A、被审计单位的性质B、以前年度审计调整的金额C、基准的相对波动性D、是否存在财务报表使用者特别关注的项目答案：B解析：选择基准时不需要考虑以前年度审计调整的金额，所以选项B不正确。32.（2017年 ）下列有关检查风险的说法中，错误的是（ ）。A、检查风险是指注册会计师未通过审计程序发现错报，因而发表不恰当审计意见的风险B、检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性C、检查风险通常不可

27、能降低为零D、保持职业怀疑有助于降低检查风险答案：A解析：检查风险是指如果存在某一错报，该错报单独或连同其他错报可能是重大的，注册会计师为将审计风险降至可接受的低水平而实施程序后没有发现这种错报的风险。33.针对下列情形的应收账款项目，注册会计师可以不实施函证的是（ ）。A、金额较大的项目B、交易频繁但期末账户余额为零的项目C、重大或异常的交易D、函证很可能无效答案：D解析：注册会计师应当对应收账款实施函证程序，除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要，或函证很可能无效。34.（2015年 ）下列审计程序中，通常不能识别被审计单位违反法律法规行为的是（ ）。A、向管理层、内部或外部法律顾问询

28、问诉讼、索赔及评估情况B、获取管理层关于被审计单位不存在违反法律法规行为的书面声明C、对营业外支出中的罚款及滞纳金支出实施细节测试D、阅读董事会和管理层的会议纪要答案：B解析：书面声明本身不提供充分、适当的审计证据，不影响注册会计师拟获取的其他审计证据的性质和范围。35.在将审计工作底稿归档时，下列各项中，注册会计师通常认为可不作为最终的审计工作底稿保存的是（ ）。A、应收账款函证回函结果汇总表B、存货盘点记录表C、计算加总有误的应付账款明细表D、用于记录审计工作完成情况的审计程序核对表答案：C解析：审计工作底稿通常不包括：已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿、对不全面或初步思考的记录

29、、存在印刷错误或其他错误而作废的文本以及重复的文件记录等。36.（2011年 ）在审计被审计单位某项重要的金融资产时，注册会计师就管理层持有该金融资产的意图向被审计单位管理层获取了书面声明，但发现该书面声明与其他审计证据不一致，注册会计师通常首先采取的措施是（ ）。A、提请被审计单位管理层修改其对持有该金融资产意图的书面声明B、实施审计程序解决书面声明与其他审计证据不一致的问题C、考虑对审计证据总体可靠性和审计意见的影响D、修改进一步审计程序的性质、时间安排和范围答案：B解析：如果书面声明与其他审计证据不一致，注册会计师应当实施审计程序以设法解决这些问题。37.关于控制环境，下列说法中错误的是

30、（ ）。A、控制环境包括治理职能和管理职能，以及治理层和管理层对内部控制及其重要性的态度、认识和措施B、注册会计师在进行风险评估时，如果认为被审计单位控制环境薄弱，则很难认定某一流程的控制是有效的C、良好的控制环境本身就能够防止或发现并纠正各类交易、账户余额和披露认定层次的重大错报风险D、有效的控制环境能为注册会计师相信在以前年度和期中所测试的控制将继续有效运行提供一定基础答案：C解析：控制环境本身并不能防止或发现并纠正各类交易、账户余额和披露认定层次的重大错报，注册会计师在评估重大错报风险时，应当将控制环境连同其他内部控制要素产生的影响一并考虑。38.如果注册会计师在审计报告日后至财务报表报

31、出日前知悉了需要修改财务报表的事实，并且管理层修改了财务报表。在检查修改后的财务报表时，注册会计师发现管理层对财务报表的修改仅限于反映导致修改的期后事项的影响，被审计单位的董事会、管理层或类似机构也仅对有关修改进行批准，那么注册会计师下列做法中错误的是()。A、针对修改后的财务报表出具新的审计报告，修改审计报告的日期，不在任何事项段说明该事项B、仅针对有关修改将用以识别期后事项的审计程序延伸至新的审计报告日C、出具新的或经修改的审计报告，在强调事项段或其他事项段中说明注册会计师对期后事项实施的审计程序仅限于财务报表相关附注所述的修改D、修改审计报告，针对财务报表修改部分增加补充报告日期答案：A

32、解析：如果出具新的审计报告，应当在强调事项段或其他事项段中说明注册会计师对期后事项实施的审计程序仅限于财务报表相关附注所述的修改，选项A错误。39.以下关于控制环境的说法中，不恰当的是（ ）。A、在审计业务承接阶段，注册会计师无需了解和评价控制环境B、在评估重大错报风险时，注册会计师应当将控制环境连同其他内部控制要素产生的影响一并考虑C、在进行风险评估时，如果注册会计师认为被审计单位的控制环境薄弱，则很难认定某一流程的控制是有效的D、在实施风险评估程序时，注册会计师需要对控制环境构成要素获取足够了解，并考虑内部控制的实质及其综合效果答案：A解析：注册会计师在审计业务承接阶段仅需要对控制环境作出

33、初步的了解和评价。了解被审计单位及其环境，贯穿于审计的始终。40.会计师事务所承接被审计单位财务报表审计业务，在对收入构成进行了解时发现如下情形，其中表明可能存在重大错报风险的是（ ）。A、零售业超市的主要收入来源为销售商品B、玩具制造企业的主要收入来源为金融产品投资业务C、律师事务所的主要收入来源为诉讼费及咨询费D、保险公司的主要收入来源为保费收入答案：B解析：制造企业的主要收入来源应为销售本企业制造的商品，而玩具制造企业的主要收入来源为投资业务，投资业务风险大，说明企业收入不稳定，容易出现重大错报风险。41.下列有关被审计单位期末预收账款明细账借方余额的处理，注册会计师的判断正确的是（ ）

34、。A、直接调整到期末资产负债表应付账款项目列示B、直接调整到期末资产负债表应收账款项目列示C、不作任何处理D、建议被审计单位作调整分录，转入到应收账款借方答案：B解析：期末往来科目应做重分类调整，应收账款和预收账款的借方余额应在应收账款借方列示。42.下列与收费有关的说法中，错误的是（ ）。A、如果审计客户长期未支付应付的审计费用，可能因自身利益对独立性产生不利影响B、如果一项收费是由法院或政府有关部门规定的，那么该项收费不属于或有收费C、如果连续两年从属于公众利益实体的某一审计客户收取的全部费用比重较大，会计师事务所应当发表审计意见前复核D、如果从某一审计客户收取的全部费用占收费总额的比重很

35、大，可能因自身利益或外在压力对独立性产生不利影响答案：C解析：如果会计师事务所连续两年从某一属于公众利益实体的审计客户及其关联实体收取的全部费用，占其从所有客户收取的全部费用的比重超过15%，会计师事务所应当向审计客户治理层披露这一事实，并讨论选择下列何种防范措施，以将不利影响降低至可接受的水平：（1 ）在对第二年度财务报表发表审计意见之前，由其他会计师事务所对该业务再次实施项目质量控制复核（简称“发表审计意见前复核” ）；（2 ）在对第二年度财务报表发表审计意见之后、对第三年度财务报表发表审计意见之前，由其他会计师事务所对第二年度的审计工作再次实施项目质量控制复核（简称“发表审计意见后复核”

36、 ）。43.注册会计师在营销专业服务时，以下行为没有违反职业道德基本原则的是（ ）。A、夸大宣传提供的服务、拥有的资质B、无根据地比较其他注册会计师的工作C、利用媒体刊登名称变更的信息D、暗示有能力影响有关主管部门或类似机构答案：C解析：注册会计师可以利用媒体刊登设立、合并、分立、解散、迁址、名称变更和招聘员工等信息。44.下列关于重要性的说法中，不正确的是（ ）。A、如果合理预期错报单独或汇总起来可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则通常认为错报是重大的B、错报的金额和性质不会影响重要性的判断C、判断某事项对财务报表使用者是否重大，是在考虑财务报表使用者整体共同的财务信息需求的

37、基础上作出的D、由于不同财务报表使用者对财务信息的需求可能差异很大，因此不考虑错报对个别财务报表使用者可能产生的影响答案：B解析：依据审计准则第1221号第三条，对重要性的判断是根据具体环境作出的，并受错报的金额或性质的影响，或受两者共同作用的影响。45.以下关于识别特征的说法中，不正确的是（ ）。A、识别特征是指被测试的项目或事项表现出的征象或标志B、识别特征因测试的项目或事项不同而不同C、对识别特征的记录，可以反映项目组履行职责的情况D、审计程序的性质不会影响到识别特征答案：D解析：识别特征因审计程序的性质和测试的项目或事项不同而不同，所以审计程序的性质会影响到识别特征，选项D不正确。46

38、.下列关于注册会计师与治理层沟通的对象的说法中，不正确的是（ ）。A、不同的被审计单位，适当的沟通对象可能不同B、在确定与哪些适当人员沟通特定事项时，注册会计师应当利用在了解被审计单位及其环境时获取的有关治理结构和治理过程的信息C、被审计单位应当指定其治理结构中相对固定的人员或组织（如审计委员会 ）负责与注册会计师进行沟通D、如果由于被审计单位的治理结构没有被清楚地界定，导致注册会计师无法清楚地识别适当的沟通对象，被审计单位也没有指定适当的沟通对象，注册会计师就应当尽早与审计委托人商定沟通对象，并就商定的结果形成备忘录或其他形式的书面记录答案：C解析：通常，被审计单位也会指定其治理结构中相对固

39、定的人员或组织（如审计委员会 ）负责与注册会计师进行沟通。如果由于被审计单位的治理结构没有被清楚地界定，导致注册会计师无法清楚地识别适当的沟通对象，被审计单位也没有指定适当的沟通对象，注册会计师就应当尽早与审计委托人商定沟通对象，并就商定的结果形成备忘录或其他形式的书面记录。选项C不正确。47.下列关于审计风险的说法中，正确的是（ ）。A、检查风险是指如果存在某一错报，该错报单独或连同其他错报可能是重大的，注册会计师为将审计风险降至可接受的低水平而实施程序后没有发现这种错报的风险B、重大错报风险是指财务报表在审计后存在重大错报的可能性C、注册会计师可以通过实施审计程序，将重大错报风险降低至适当

40、的低水平D、固有风险和控制风险不可分割地交织在一起，无法单独进行评估答案：A解析：重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性，选项B错误。重大错报风险与被审计单位的风险相关，且独立于财务报表审计而存在，注册会计师不能降低重大错报风险，选项C错误。注册会计师可以对固有风险和控制风险进行单独评估，也可以对两者进行合并评估，选项D错误。48.下列事项中，不属于注册会计师考虑在审计报告中添加其他事项段予以说明的情形的是（ ）。A、在极其特殊的情况下，即使由于管理层对审计范围施加的限制导致无法获取充分、适当的审计证据可能产生的影响具有广泛性，注册会计师也不能解除业务约定B、提前应用（在允许的情

41、况下 ）对财务报表有广泛影响的新会计准则C、被审计单位按照我国的企业会计准则编制一套财务报表，同时按照国际财务报告准则编制另一套财务报表，并委托注册会计师同时对两套财务报表出具审计报告D、限制审计报告分发和使用的情形答案：B解析：提前应用(在允许的情况下)对财务报表有广泛影响的新会计准则属于在报告中添加强调事项段予以说明的情形。49.下列关于审计过程的说法中不正确的是（ ）。A、在风险导向审计模式中，以重大错报风险的识别、评估和应对作为工作主线B、风险评估程序不是审计过程中必须执行的审计程序C、控制测试不是审计过程中必须执行的审计程序D、进一步审计程序包括控制测试和实质性程序答案：B解析：风险

42、评估是评估重大错报风险的过程，是必须进行的审计程序。50.ABC会计师事务所负责审计D集团2019年的集团财务报表。在实施风险评估程序时，集团项目组对集团及其环境、集团组成部分及其环境获取充分的了解，其目的不包括（ ）。A、确认承接业务时识别的重要组成部分B、修正承接业务时识别的重要组成部分C、评估员工舞弊的可能性和金额的重大性D、评估由于舞弊或错误导致集团财务报表发生重大错报的风险答案：C解析：选项C不恰当。集团财务报表审计的目的不是为了查出员工舞弊。在实施风险评估程序时，集团项目组应当对集团及其环境、集团组成部分及其环境获取充分的了解，以足以：（1 ）确认或修正最初识别的重要组成部分；（2

43、 ）评估由于舞弊或错误导致集团财务报表发生重大错报的风险。51.下列事项中违反中国注册会计师职业道德守则规定的是（ ）。A、项目组成员为审计客户设计或实施与财务报告内部控制无关的IT系统，不承担管理层职责B、项目组成员为审计客户提供税务筹划建议，该建议具有法律依据或得到税务机关的明确支持C、会计师事务所为属于公众利益实体的审计客户提供与内部会计控制相关的内部审计服务D、项目组成员为审计客户编制纳税申报表，管理层对纳税申报表承担责任答案：C解析：在审计客户属于公众利益实体的情况下，会计师事务所不应提供与内部会计控制、财务系统或财务报表相关的内部审计服务。52.下列有关审计要素的说法中，不正确的是

44、（ ）。A、注册会计师为审计业务的三方关系人之一B、管理层也可能成为审计报告的预期使用者，但不是唯一的预期使用者C、审计证据包括支持和佐证管理层认定的信息，但不包括与这些认定相矛盾的信息D、审计报告为审计要素之一答案：C解析：审计证据既包括支持和佐证管理层认定的信息，也包括与这些认定相矛盾的信息。53.与信息技术相比，下列不属于人工控制缺点的是（ ）。A、可能更容易被规避、忽视或凌驾B、可能不具有一贯性C、可能更容易产生简单错误或失误D、信息技术人员可能获得超越其职责范围的数据访问权限答案：D解析：选项D是信息技术对内部控制产生的特定风险。54.下列关于书面声明的日期和涵盖的期间的说法中，正确

45、的是（ ）。A、就某些交易获取的单独书面声明可以晚于审计报告日B、在审计报告中提及的所有期间内，如果现任管理层均尚未就任，该事实能减轻现任管理层对财务报表整体的责任C、书面声明的日期可以与审计报告日一致D、在管理层签署书面声明前，注册会计师可以发表审计意见答案：C解析：书面声明的日期不得在审计报告日后，选项A错误；在审计报告中提及的所有期间内，如果现任管理层均尚未就任，该事实不能减轻现任管理层对财务报表整体的责任，注册会计师仍然需要向现任管理层获取涵盖整个相关期间的书面声明，选项B错误；由于书面声明是必要的审计证据，在管理层签署书面声明前，注册会计师不能发表审计意见，也不能签署审计报告，选项D

46、错误。55.下列有关会计估计不确定性的说法中，错误的是（ ）。A、会计估计所使用的不可观察输入值越多，估计不确定性越高B、会计估计涉及的预测期越长，估计不确定性越高C、历史数据用于会计估计时，预测未来事项的相关性越小，估计不确定性越高D、会计估计与实际结果之间的差异越大，估计不确定性越高答案：D解析：会计估计的不确定性是对未知的事项的描述。选项D已经有了实际结果之后，就不存在估计的这种不确定性了，这时候可以直接确定会计估计的准确与否。与会计估计相关的估计不确定性的程度受下列因素的影响：（1 ）会计估计对判断的依赖程度；（2 ）会计估计对假设变化的敏感性；（3 ）是否存在可以降低估计不确定性的经

47、认可的计量技术（当然，作为输入数据的假设，其主观程度仍可导致估计不确定性 ）；（4 ）预测期的长度和从过去事项得出的数据对预测未来事项的相关性；（5 ）是否能够从外部来源获得可靠数据；（6 ）会计估计依据可观察到的或不可观察到的输入数据的程度。56.（2015年 ）下列有关审计计划的说法中，正确的是（ ）。A、制定总体审计策略的过程通常在具体审计计划之前B、总体审计策略不受具体审计计划的影响C、制定审计计划的工作应当在实施进一步审计程序之前完成D、具体审计计划的核心是确定审计的范围和审计方案答案：A解析：总体审计策略通常在具体审计计划之前制定，但这两项计划具有内在联系，相互影响，选项B错误；审

48、计计划随着对被审计单位进一步的了解和审计程序的深入，会进行调整，选项C错误；选项D，审计范围属于总体审计策略的内容，具体审计计划的核心是审计程序的性质、时间安排和范围。57.（2015年 ）下列参与审计业务的人员中，不属于注册会计师的专家的是（ ）。A、受聘于会计师事务所对投资性房地产进行评估的资产评估师B、就复杂会计问题提供建议的会计师事务所技术部门人员C、对与企业重组相关的复杂税务问题进行分析的会计师事务所税务部门人员D、对保险合同进行精算的会计师事务所精算部门人员答案：B58.保密原则要求会员应当对在职业活动中获知的信息予以保密。下列情形对保密原则构成了不利影响的是（ ）。A、职业规范允

49、许的情况下向第三方披露由于职业活动获知的涉密信息B、法律法规允许的情况下向第三方披露由于职业活动获知的涉密信息C、利用因职业活动而获知的涉密信息为第三方谋取利益D、对其预期的雇佣单位的信息予以保密答案：C解析：选项C中是注册会计师为了遵循保密原则应当避免的情形。59.下列关于存货监盘计划的说法中，正确的是（ ）。A、注册会计师应仅根据自己的专业判断和往年的审计经验，编制存货监盘计划B、存货监盘程序用作控制测试还是实质性程序，取决于注册会计师的专业胜任能力C、注册会计师应当根据对被审计单位存货盘点和对被审计单位内部控制的评价结果确定抽盘存货的范围D、存货监盘范围的大小取决于注册会计师审计时间的分

50、配以及审计成本的核算答案：C解析：选项A错误，注册会计师不能够仅凭自己的专业判断和往年经验来编制计划，还应当根据被审计单位存货的特点、盘存制度和存货内部控制的有效性等情况，在评价被审计单位存货盘点计划的基础上，编制存货监盘计划，对存货监盘做出合理安排；选项B错误，存货监盘程序用作控制测试还是实质性程序，取决于注册会计师的风险评估结果、审计方案和实施的特定程序；选项D错误，存货监盘范围的大小取决于存货的内容、性质以及与存货相关的内部控制的完善程度和重大错报风险的评估结果。60.注册会计师了解的被审计单位及其环境的各项因素中，既涉及内部因素也涉及外部因素的是（ ）。A、对被审计单位财务业绩的衡量和

51、评价B、被审计单位的内部控制C、被审计单位的性质D、相关行业状况、法律环境和监管环境及其他外部因素答案：A解析：四个选项均属于注册会计师需要了解的被审计单位及其环境的因素，选项BC涉及的是被审计单位的内部因素，选项D是被审计单位的外部因素。61.下列有关期后事项审计的说法中，错误的是（ ）。A、期后事项是指财务报表日至财务报表报出日之间发生的事项B、期后事项是指财务报表日至审计报告日之间发生的事项，以及注册会计师在审计报告日后知悉的事实C、注册会计师仅需主动识别财务报表日至审计报告日之间发生的期后事项D、审计报告日后，如果注册会计师知悉某项若在审计报告日知悉将导致修改审计报告的事实，且管理层已

52、就此修改了财务报表，则应当对修改后的财务报表实施必要的审计程序，出具新的或经修改的审计报告答案：A解析：期后事项是指财务报表日至审计报告日之间发生的事项，以及注册会计师在审计报告日后知悉的事实，选项A错误。62.注册会计师在确定控制测试的时间时，下列提法中不恰当的是（ ）。A、对于控制测试，注册会计师在期中实施此类程序具有更积极的作用B、注册会计师观察某一时点的控制，则可获取该控制在被审期间有效运行的审计证据C、注册会计师即使已获取控制在期中运行有效性的审计证据，仍需将控制运行有效性的审计证据合理延伸至期末D、注册会计师如果将询问与检查或重新执行结合使用，通常能够获得控制有效性的审计证据答案：

53、B解析：要获取控制在某一期间有效运行的审计证据，注册会计师仅获取与时点相关的审计证据是不够的。63.下列选项中，不属于注册会计师应当在具体审计计划中体现的内容是（ ）。A、了解和识别内部控制的程序的性质、时间安排和范围B、测试控制设计有效性的程序的性质、时间安排和范围C、确定执行业务所需资源的性质、时间安排和范围D、测试控制运行有效性的程序的性质、时间安排和范围答案：C解析：选项C属于总体审计策略的内容。64.在测试人工控制时，如果采用检查的方式，控制每天运行1次，则测试的最小样本规模区间为（ ）。A、25B、515C、2040D、2560答案：C解析：选项A针对的是控制每月运行1次，测试的最

54、小样本规模区间为25；选项B针对的是控制每周运行1次，测试的最小样本规模区间为515；选项D针对的是控制每天运行多次，测试的最小样本规模区间为2560。65.（2013年 ）下列有关注册会计师利用外部专家工作的说法中，错误的是（ ）。A、外部专家需要遵守适用于注册会计师的相关职业道德要求中的保密条款B、外部专家不受会计师事务所按照质量控制准则制定的质量控制政策和程序的约束C、外部专家的工作底稿是审计工作底稿的一部分D、在审计报告中提及外部专家的工作并不减轻注册会计师对审计意见承担的责任答案：C解析：通常外部专家的工作底稿属于外部专家，不属于审计工作底稿的一部分。66.下列有关重要性的说法中，错

55、误的是（ ）。A、计划审计工作时，注册会计师应当确定一个合理的重要性水平，以发现金额上的重大错报B、注册会计师应当在制定总体审计策略时确定财务报表整体的重要性C、确定一项错报是否重大，只需要考虑金额D、注册会计师在确定实际执行的重要性时需要考虑重大错报风险答案：C解析：确定一项错报是否重大，要从性质和金额两方面进行考虑。67.（2017年 ）下列有关控制测试的样本规模的说法中，错误的是（ ）。A、可接受的信赖过度风险与样本规模反向变动B、总体规模与样本规模反向变动C、可容忍偏差率与样本规模反向变动D、预计总体偏差率与样本规模同向变动答案：B解析：总体规模对样本规模的影响很小。68.（2017年

56、 ）下列关于会计估计错报的说法中，正确的是（ ）。A、当审计证据支持注册会计师的点估计时，该点估计与管理层的点估计之间的差异构成错报B、如果会计估计的结果与上期财务表中已确认的金额存在重大差异，表明上期财务报表存在错报C、如果管理层的点估计在注册会计师的区间估计内，表明管理层的点估计不存在错报D、由于会计估计具有主观性，与会计估计相关的错报是判断错报答案：A解析：选项B，会计估计的结果与上期财务报表中已确认金额之间的差异，并不必然表明上期财务报表存在错报；选项C，通常情况下，当区间估计的区间已缩小至等于或低于实际执行的重要性时，该区间估计对于评价管理层的点估计是恰当的，需要评价注册会计师区间估计的恰当性；选项D，与会计估计相关的错报包括事实错报、判断错报和推断错报。69.在应对会计估计导致的重大错报风险时，注册会计师实施的以下程序中，不恰当的是（ ）。A、确定截至审计报告日发生的事项是否提供有关会计估计的审计证据B、测试与管理层如何作出会计估计相关的内部控制运行的有效性，并实施恰当的实质性程序C、测试管理层如何作出会计估计以及会计估计所依据的数据D、作出注册会计师的点估计或区间估计，以评价管理层的点估计或区间估计答案：D解析：选项D，针对会计估计，管理层只能作出点估计，所以注册会计师需