小微企业及固定资产加速折旧政策解读

1、小微企业及固定资产加速折旧政策解读固定资产加速折旧政策固定资产加速折旧政策主主要要内内容容 小微企业所得税优惠政策小微企业所得税优惠政策一、小微企业所得税优惠政策（一）政策依据及减免税额计算（二）小型微利企业所得税优惠情况统计表报表审核 （三）2015年度及2016季度小微网报需求修改（一）政策依据及减免税额计算v财政部 国家税务总局关于小型微利企业所得税优惠政策的通知（财税【2015】 34号）v国家税务总局关于贯彻落实扩大小型微利企业减半征收企业所得税范围有关问题的公告（国家税务总局公告2015年第17号）v小型微利企业2015年9月30日之前年应纳税所得额低于20万元（含）的减半征税，应

2、纳税所得额大于20万元、小于30万元（含）的按20%税率征税。v财政部 国家税务总局关于进一步扩大小型微利企业所得税优惠政策范围的通知（财税【2015】 99号）v关于贯彻落实进一步扩大小型微利企业减半征收企业所得税范围有关问题的公告（国家税务总局公告2015年第61号）v自2015年10月1日起至2017年12月31日，对年应纳税所得额在20万元到30万元（含30万元）之间的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。v对于2015年10月1日之前成立的，全年累计利润或应纳税所得额不超过30万元的小型微利企业，按照“2015年10月1日之后的经营月份数占其2

3、015年度经营月份数的比例”，计算其2015年度可以适用减半征税政策的实际利润额或者应纳税所得额。v2015年度新成立企业的起始经营月份，按照税务登记日期所在月份计算。 6v例1：红星印刷厂成立于2014年10月，当年符合小型微利企业条件，采取查账征收方式，按季度纳税申报。2015年12月31日，该企业计算的全年应纳税所得额为30万元。v红星印刷厂在2015年的实际经营月份为12个月，其2015年10月1日之后的经营月份为3个月。7u红星印刷厂预缴2015年第4季度所得税时（申报期为2016年1月），适用减半征税政策的实际利润额=30（312）=7.5万元；适用减低税率政策的应纳税所得额=30

4、-7.5=22.5万元。u红星印刷厂减免税额=22.5（25%-20%）+7.525%（1-50%）20%=1.125+1.125=2.25（万元）8u例2：红星印刷厂成立于2015年5月10日，符合小型微利企业条件，采取查账征收方式，按季度纳税申报。2015年12月31日，该企业计算的全年应纳税所得额为24万元。u红星印刷厂成立于5月10日，其在2015年度经营月份从5月份开始计算，全年经营月份数共计8个月。9v红星印刷厂预缴2015年第4季度企业所得税时（申报期为2016年1月），适用减半征税政策的实际利润额=24（38）=9万元；适用减低税率政策的应纳税所得额=24-9=15万元。v红星

5、印刷厂减免税额=15（25%-20%）+925%（1-50%）20%=0.75+1.35=2.1（万元）。u例3：红星印刷厂成立于2015年10月10日，符合小型微利企业条件，采取查账征收方式，按季度纳税申报。2015年12月31日，该企业计算的全年应纳税所得额为24万元。u红星印刷厂成立于10月10日，属于10月以后，符合新政策。v减免税额=24*15%=3.6万元v快速计算二、固定资产加速折旧优惠政策v（一）政策依据v（二）如何填写加速折旧明细表v（三）填报实例 （一）政策依据 企业所得税法第三十二条企业所得税法第三十二条 企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限

6、或者采取加速折旧的方法。v企业所得税法实施条例第九十八条企业所得税法实施条例第九十八条 企业所得税法第三十二条所称可以采取缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法的固定资产，包括：(一)由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产；(二)常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于本条例第六十条规定折旧年限的60%；采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。 v（一）政策依据v国家税务总局关于企业固定资产加速折旧所国家税务总局关于企业固定资产加速折旧所得税处理有关问题的通知（国税发得税处理有关问题的通知（国税发200981号）号） -技术进步、更新换

7、代、强震动、高腐蚀固定资产加速折旧以及加速折旧的方法财政部财政部 国家税务总局关于进一步鼓励软件产国家税务总局关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展企业所得税政策的通知业和集成电路产业发展企业所得税政策的通知（财税（财税201227号）号） -企业外购的软件，凡符合固定资产或无形资产确认条件的，可以按照固定资产或无形资产进行核算，其折旧或摊销年限可以适当缩短，最短可为2年（含）。 集成电路生产企业的生产设备，其折旧年限可适当缩短，最短可为3年（含）。 v（一）政策依据财政部财政部 国家税务总局关于完善固定资产加速折旧国家税务总局关于完善固定资产加速折旧税收政策有关问题的通知（财税税收政策有关

8、问题的通知（财税201475号号）国家税务总局关于固定资产加速折旧税收政策有关国家税务总局关于固定资产加速折旧税收政策有关问题的公告问题的公告（国家税务总局公告国家税务总局公告2014年第年第64号号） -生物药品制造业，专用设备制造业，铁路、船舶、航天航空和其他运输设备制造业，计算机、通信和其他电子设备制造六大行业财政部财政部 国家税务总局关于进一步完善固定资产加国家税务总局关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知（财税速折旧企业所得税政策的通知（财税2015106号）号）国家税务总局国家税务总局 关于进一步完善固定资产加速折旧企关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策有关问题

9、的公告业所得税政策有关问题的公告 （国家税务总局公告国家税务总局公告2015年第年第68号号） -轻工、纺织、机械、汽车四个领域重点行业（二）如何填写加速折旧明细表v年度表：固定资产加速折旧、扣除明细表（A105081表）v季度表：固定资产加速折旧(扣除)明细表 （企业所得税月季度预缴纳税申报表（A类2015版）附表二）v年度表：固定资产加速折旧、扣除明细表（A105081）v主要任务p一是对纳税人享受重点行业、领域固定资产加速折旧，以及一次性扣除等优惠政策情况进行统计（第1至14行）p二是由汇算清缴享受国税发200981号和财税201227号文件规定固定资产加速折旧政策企业填写本表，以此履行

10、固定资产加速折旧备案手续（第15行至28行）。填写要求填写要求p1.享受加速折旧政策的纳税人，填报本表即视为履行备案程序。 p2.本年度内税法折旧额大于大于会计折旧额（或正常折旧额）的填写本表，税法折旧小于会计折旧的金额不再填写本表。 某项资产某月税法折旧额小于会计折旧额后，该项固定资产从当月起至年度末的会计折旧额和税法折旧额均不再填写计入本表，仅填报本年度内税法折旧额大于会计折旧额月份的数据。 v例：A汽车公司享受固定资产加速折旧政策，2018年5月，某项固定资产税法折旧额开始小于会计折旧额（其4月前税法折旧大于会计折旧），2018年度汇算清缴时，“税收折旧（扣除）额”除“原值”以外其他列次

11、填写到4月份数额，“原值”据实填写。在以后年度汇算清缴时，该项资产不再填写本表，其此后年度的折旧、摊销额纳税调增填写A105080资产折旧 、摊销情况及纳税调整明细表。p3.一次性扣除的固定资产，会计上未一次性扣除的资产，会计折旧额按首月折旧额填报，不按“0”填报 。此处会计折旧额仅供统计，不影响纳税调整。p4.对会计和税法均加速折旧、但其税会折旧金额不一致的资产，在“税会处理不一致”行填报。p5.有“*”号的单元格不需填写。v税法折旧小于会计折旧的金额税法折旧小于会计折旧的金额几种情形：几种情形：v1.会计采取正常折旧方法，税法采取缩短折旧年限方法，按税法规定折旧完毕的。v2.会计采取正常折

12、旧方法，税法采取年数总和法或者双倍余额递减法，税法折旧金额小于会计折旧金额的。v3.会计和税法均加速折旧，但税法与会计处理金额不一致，当税法折旧金额小于会计折旧金额的。v4.会计和税法均加速折旧，该类固定资产税会处理一致，当税法折旧额小于正常折旧额的。v5.税法采取一次性扣除后，年度内剩余月份。如何填写固定资产加速折旧报表u固定资产最低折旧年限 （条例第60条）房屋、建筑物，最低年限20年；飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，最低年限10年；与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，最低年限5年；飞机、火车、轮船以外的运输工具，最低年限4年；电子设备，最低年限3年。如何填写固定资产加速折

13、旧报表固定资产加速折旧明细表的五个层次固定资产加速折旧明细表的五个层次1.“重要行业固定资产加速折旧”2.“其他行业研发设备加速折旧-单位价值100万元以上专用研发设备”3.“允许一次性扣除的固定资产-单位价值不超过100万元研发设备-重要行业小微企业”4.“允许一次性扣除的固定资产-单位价值不超过100万元研发设备-其他企业”5. “允许一次性扣除的固定资产-5000元以下固定资产”不低于企业所得税法规定折旧年限的60%缩短折旧年限双倍余额递减法（国税发200981号）一次性计入当期成本费用，在计算应纳税所得额时扣除年数总和法（国税发200981号）固定资产加速折旧新政涉及折旧方法：如何填写

14、固定资产加速折旧报表u归纳涉及资产折旧方法1.2015年1月1日后新购进的固定资产；（四领域、缩短折旧年限或采取加速折旧方法）2.2014年1月1日后新购进的固定资产；（六行业、缩短折旧年限或采取加速折旧方法）3.2015年1月1日后新购进的研发和生产共用的仪器、设备，单位价值不超过100万元的；（四领域小微，一次性全额扣除）4.2014年1月1日后新购进的研发和生产共用的仪器、设备，单位价值不超过100万元的；（六行业小微、一次性全额扣除）5.2015年1月1日后新购进的研发和生产共用的仪器、设备，单位价值100万元以上的；（四领域小微，缩短折旧年限或采取加速折旧方法）6.2014年1月1日

15、后新购进的研发和生产共用的仪器、设备，单位价值100万元以上的；（六行业小微、一次性全额扣除）7.2014年1月1日后购进并专门用于研发活动的仪器、设备，单位价值100万元以下的；（其他行业企业及重要行业企业（不含小微） 、一次性全额扣除）8.2014年1月1日后购进并专门用于研发活动的仪器、设备，单位价值100万元以上的；（全部企业、缩短折旧年限或采取加速折旧方法）9.单位价值不超过5000元的持有的固定资产；（全部企业、一次性（全额）扣除）。优惠政策加速折旧方法选择权优惠政策加速折旧方法选择权 v总局公告2015年第68号第五条明确，企业的固定资产既符合本公告优惠政策条件，又符合国家税务总

16、局关于企业固定资产加速折旧所得税处理有关问题的通知（国税发200981号）、财政部 国家税务总局关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展企业所得税政策的通知（财税201227号）中有关加速折旧优惠政策条件，可由企业选择其中一项加速折旧优惠政策执行，且一经选择，不得改变。企业享受加速折旧优惠的要求企业享受加速折旧优惠的要求 v为保证优惠政策正确执行，引导企业正确核算，总局公告2015年第68号第六条对企业享受加速折旧政策提出了要求，即企业应将购进固定资产的发票、记账凭证等有关资料留存备查，并建立管理台账，准确反映税法与会计差异情况。季度表主要任务季度表主要任务：税会一致的，对纳税人享受加速折旧优惠情况进行统计；税收折旧额-正常折旧额=加速折旧优惠统计额（10-9=12）；税会不一致的，预缴环节对折旧额的税会差异进行单向纳税调减（季报主表第7行）；税收折旧额-会计折旧额=纳税调整额（10-8=11）。当该固定资产的会计折旧额大于税法折旧额时，不再填写本表，预缴时也不作纳税调增，纳税调整统一在汇算清缴处理。 注意事项：1.全表数据均不可小于零；2.进行数据质量分析时发现，如16、17列（纳税调整累计列、加速折旧优惠统计额累计列）全部为零的纳税人，一般属于当前汇算清缴期内不需填写本表的情形；3.税法折旧小于会计折旧后，本年度内预缴要保留“累计”和“原值”金额，“本期”不再填写；4. 存在