《高级管理会计》ppt课件

1、主讲：南开大学会计学系周宝源第二讲第二讲 了解本钱性态了解本钱性态lSupporting managerial decisionslguiding strategy developmentlevaluating existing strategieslevaluating performance of organizational unitslinfluencing decisions and behavior of the members of the organization to align them with the organizations objectives and goals

2、 l本钱存在两种类型。一种是在企业获得消费才干时产生。假设把那些在实践任务(包括消费产品和提供劳务)之前获得或签署合同之时已拥有的资源称为约束性资源，与这些资源相联络的本钱就可称为约束性本钱(Committed costs)。l例如：行政管理人员工资、企业房屋和设备折旧等本钱l另一种本钱与弹性资源相联络，称为弹性本钱(Flexible costs)。弹性资源的占用取决于企业消费产品和提供劳务的执行程度。l例如资料、直接人工、电力本钱等 l1. 突破了固定本钱和变动本钱之间的界限，适用于企业的长期决策 l2.着眼于资源的充分利用，更有利于资源的优化配置。l3. 思索多种本钱动因，有利于运用作业本

3、钱法等新的本钱管理方法。1 train with 3 locomotives1 locomotive1 locomotive Locomotive capacity: 30 cars Passenger cars are rented per six-months periods (this is the commitment period for the time schedule) freight cars belonging to other railroads are hauledCost typeCost elementvariable nameHead office-related

4、General$25 000 000 per yearpassenger business-related$15 000 000 per yearfreight business-related$10 000 000 per yearRoadbed-relatedDepreciation$80 000 000 per yearMaintenance $600 per trip+ $20 per car per tripStation-relatedLarge size Depreciation$10 000 000 per year Other$2 per passengermedium si

5、ze Depreciation$5 000 000 per year Other$3 per passengersmall size Depreciation$2 500 000 per year Other$5 per passengerTrain-relatedminimal locomotive capacity$10 000 000 per yeartrip costs$10 000 per trippassenger car capacity cost$50 000 per six-monthperiod per 80 seatcapacityhauling cost$500 per

6、 trip per carpassenger cost$10 per passenger总本钱总公司相关本钱车站相关本钱 路基相关本钱列车相关本钱知，公司目前运营客运和货运两种业务，并建立了两个中型车站，方案用5辆机车，那么有以下的本钱函数：总本钱150 000 000(100 000租用的客车数量) (10 600游览次数) (520游览车厢数) (13旅客数量) 公式1l一旦公司作出获得长期资源的决议，同时他们也限定了本钱函数的约束性本钱部分。l约束性本钱反映的是一已获得的消费才干的数量，而不是运营运用的消费才干的数量。l为获得消费才干而作出的决策带来了约束性本钱，这些本钱不随产品产量的变

7、化而变化l一旦作出获得资源 的决议，那些资源的本钱将坚持不变，除非管理者减少那些资源。l假设公司决议运用两个小车站，并且只做客运业务，那么本钱函数将变为：l总本钱 000 000(100 000租用的客车数量) (10 600游览次数) (520游览车厢数) l (15旅客数量)l公式2l假定公司根据乘客数量的预测，在未来6个月里租用60节乘客车厢，那么总本钱由原来的公式(1)变为：l总本钱156 000 000l) (10 600游览次数) (520游览车厢数) l (13旅客数量)l公式3l在作出消费才干决策之前，与租用的客车数量相关的本钱是变化的弹性本钱l在作出消费才干决策之后，上述本钱

8、变为约束性本钱schedule: 5 round-trips each weekday 2 round-trips each weekend day总本钱187 969 600) (520游览车厢数) (13旅客数量)公式4总本钱258 814 400) (520货运车厢数) (13旅客数量)公式5l几乎一切的费用都是由一定程度的消费才干产生的。l路基、车站、车头、车厢等l只需部分费用由每天的任务量所决议。l与游览与乘客相关本钱l大部分的运营费用由为获得和维持消费才干所做的决策来决议的，而不是因消费产品和给顾客提供效力而产生的。l在定价等决策中，为了能经过销售收入补偿各类资源的本钱，所以有必要

9、知晓单位产品或效力所应承当的资源运用本钱将约束性本钱分配至产品或效力中。l租用客运车厢的本钱是每6个月50,000美圆l下面将该本钱换算成运送一个乘客的本钱l想法：l 50,000 l 运送旅客的实践数量l上述方法对决策无用！只能事后获知结果l将提供的消费才干与约束性本钱联络起来l本例中，每节车厢确实切客运量为80名乘客。l6个月的总容量为：l80每周运营车厢总数6个月的星期数l我们假设公司每周运营58次，那么每位乘客的本钱为：l 50,000/582633.16美圆？l 50,000/8058260.41美圆l假设方案者决议将60个客车车厢中的15个用于提供一等效力，另45个车厢提供普通效力

10、。l于是，l一等效力应承当的车厢本钱为1550 000=750 000万美圆。l普通效力应承当的车厢本钱为4550 000=2 250 000万美圆。l假设一等车厢额定运载40名乘客，方案者预期一等车厢的平均运用率可达75%，普通车厢的运用率可达85%。l那么两类车厢总体承载才干分为是：l普通车厢的承载才干262075%8085%263 474 120人次l一等车厢的承载才干262025%4075%26510 900人次l根据方案程度，上述两类效力的单位乘客的车厢租金本钱分别为：l每名普通车厢乘客的车厢租用本钱2 250 000/3 474 120=0.65美圆l每名一等车厢乘客的车厢租用本钱

11、750 000/510 900=1.47美圆l上面仅以车厢租用本钱为例，阐明每位乘客应承当的约束性资源的本钱。l对于其他约束性资源，同样可以计算每位乘客应承当的本钱。l进而可以作出合理的定价决策、产品组合、市场进入和退出、客户效力、供货等决策。l间接本钱是指为多种产品提供效力的产生才干本钱。l本例中，属于间接本钱的包括：l公司总部本钱l路根本钱l车站本钱l机车维修本钱l机车租赁本钱l游览本钱等l问题：如何把间接本钱分配到客运和货运两种业务中，从而计算两个业务的各自本钱。l两种类型的间接本钱：l1.完全不依托消费才干程度的间接本钱l例如行政管理费l此类间接本钱称为“维持企业运营本钱l2. 随消费

12、才干程度变化的间接本钱l例如机车租金本钱成本类型客运成本货运成本间接成本合计公司总部相关成本 一般 与客运相关成本 与货运相关成本15 000 00010 000 00025 000 00025 000 00015 000 00010 000 000路基相关成本 折旧 每次维修成本 客运维修费用 货运维费用 2 724 800 20/节80 000 000 1 809 60080 000 000 1 809 600 2 724 800 20/节车站相关成本 折旧 其他 3/人次10 000 00010 000 000 3/人次火车相关成本 机车租赁 旅行成本 车厢租金 客运车厢拖挂成本 货运车

13、厢拖挂成本 乘客成本 6 000 00068 120 000 10/人次 500/节10 000 00030 160 00010 000 00030 160 000 6 000 00068 120 000 500/节 10/人次l知目前租用的客运车厢数为60节l平均每日运用的客运车厢数为40节l所租用的车厢总本钱为6050 000=3 00 000美圆l 提供的车厢数运用的车厢数闲置的车厢数l 60=4020l或者以总本钱方式表示：l总消费才干本钱运用的消费才干本钱闲置消费才干本钱l 3 000 0002 000 0001 000 000l闲置消费才干本钱最益处置为期间本钱，而不当作消费本钱。

14、l假设路星公司方案者估计公司可买出75%的座位车票，且在平日挂25节货车车厢，周末每日挂20节货运车厢，乘客票每位40美圆，挂1节货车的价钱为100美圆。l在上述假设条件下，该公司的利润约为2 900 000美圆。计算过程如下表所示DataPassengerFreightCommonTotalPrice per unit of service ($)401000No. of trips each weekday10No. of trips each weekend day4No. of cars on each weekday train5025No. of cars on each week

15、end train1520no. of locomotives per train3no. of additional locomotives2no. of passenger cars rented60load factor75%100%Roadbed maintenance cost per locomotive trip200per car trip2020Station-related cost per passenger3Leasing costs per locomotive2.000.000Rental cost per passenger car100.000Fuel and

16、salaries per train10.000Hauling cost per car500500Train-related cost per passenger10Resultsno. of trains3.016no. of car trips136.24073.320Passengers carried/ no. of freight cars hauled8.174.40073.320DetailsRevenues326.976.000 73.320.000400.296.000Head office costs15.000.000 10.000.00025.000.00050.00

17、0.000Roadbed-related depreciation80.000.00080.000.000Roadbed-related maintenance2.724.8001.466.4001.809.6006.000.800Station-related depreciation10.000.00010.000.000Station-related other costs24.523.20024.523.200Train-related locomotive costs10.000.00010.000.000Train-related fuel and salaries30.160.0

18、0030.160.000Passenger car rental6.000.0006.000.000Train-related other costs68.120.000 36.660.000104.780.000Passenger costs81.744.00081.744.000Total cost198.112.000 48.126.400 156.969.600 403.208.000Segment margin / system profit128.864.000 25.193.600-2.912.000 l盈亏平衡点的概念l利润为零时的运营程度l计算结果参见教材第28页l西部航空运

19、输公司目前正在思索能否开通菲尼克斯亚利桑那州至拉斯维加斯内华达州的航线，此航线目的是效力于经常往来于两城市之间的旅游观光者。经过提供低票价效力，该航空公司希望能从此吸引那些采用其他交通工具的旅客。l而且该公司希望争取到那些周一至周五上午6点到下午6点间往来的商人，在这期间商人搭乘飞机的票价、关税将提高，用来降低这个时间段的客流量。公司以为，假设商务往来时间内旅客的票价为100美圆，而其他时间为60美圆，将会使两段时间区间内的旅客流量大体平衡。l运转这条航线，需求两架客容量为200人的喷气式飞机，每架飞机每年租金为1000万美圆，每年其他效力费为500万美圆。l航线开通需求一组乘务员，其薪水规模

20、视飞行时间而定，每组乘务员每小时飞行的薪水为800美圆。l燃料也受飞行时间影响，每小时本钱大约是1000美圆，菲尼克斯至拉斯维加斯单程飞行时间为45分钟。l在整个过程中每位旅客的相关本钱大约是5美圆，它包括检票、代办人佣金和行李托运。食品与饮料效力本钱大约为每位旅客10美圆这在商务时间内免费为顾客提供。航空公司希望在非商业时间内经过征收酒税费来补偿效力本钱。l要求：l1.假设在周一至周五，每天每单程线上有6次商务航班和4次旅游航班，并且周六至周日每单程线上有12次旅游航班，那么每个航班平均要搭乘多少乘客才干到达损益平衡？l2.每个航线上，到达损益平衡的装载系数是多少？l3.假设西部航空公司开通

21、菲尼克斯至拉斯维加斯的航线，飞机在半夜及早上6点之间没有运营要求，航空公司那么思索提供“Red-Die效力，它将在午夜分开菲尼克斯，早上6点回来。市场调查阐明，假设票价不高于40美圆， “Red-Die的搭乘率为50%，班机运转费将不变，但每周会添加1万美圆的广告费，并负担食品饮料费用。假设市场调查是正确的，管理部门想知道坚持损益平衡的最低票价是多少。参考答案：首先确定本钱函数 本钱分类:约束性本钱: $ 25 mill. 机组人员本钱: $800 per hour of flying time = $1800 0.75 2 燃料本钱: number of flights $1000 per

22、hour of flying time办理乘客手续本钱: $5 per passengerfood and beverage $10 per passenger on business flights0 otherwise$2700 xb : number of flights (business hours) per weekxt : number of flights (tourist hours) per weekab : number of passengers per flight during business hoursat : number of passengers per

23、flight during tourist hoursK(xb, xt, ab, at) = $25 mill. + 52 $ 2,700 (xb + xt) + $5 2 (ab xb + at xt) + $10 2 ab xb1) $25 mill -Aircraft lease (2 aircraft + other fixed cost attributable to the service between the two cities2) 52 -weeks in one year3) $ 2,700 -cost of fuel and crew for one flight (back and forth)4) ab xb -total number of passengers on all business flights.5) at xt - total number of passengers on all business tourist flights6) $5 2 -processing cost per passenger per one-way flight = $5, therefore twice for one flight bac