税务行政证据审查

1、中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院2022-2-18税务行政证据审查税务行政证据审查 主讲人：曹福来主讲人：曹福来 部部 门：教研一部门：教研一部 职职 称：副教授称：副教授中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院2022-2-18联系方式联系方式办公电话：办公电话：051487806638移动电话：移动电话件地址：邮件地址：中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院2022-2-18内容安排

2、内容安排一、掌握税务行政证据的基本理论；一、掌握税务行政证据的基本理论；二、掌握掌握税务行政证据审查的内容；二、掌握掌握税务行政证据审查的内容；三、掌握掌握税务行政证据审查的方法。三、掌握掌握税务行政证据审查的方法。中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院2022-2-18 证据是法律程序的灵魂，离开证据的证明作用，证据是法律程序的灵魂，离开证据的证明作用，任何精巧的法律程序都将会变得毫无意义。任何精巧的法律程序都将会变得毫无意义。裴苍龄：裴苍龄：制定证据法典刻不容缓制定证据法典刻不容缓，法法商研究商研究1999年第年第5期。期。 中共

3、国家税务总局党校中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院2022-2-18 第一个小品冯巩的，做好事却担心被病人讹第一个小品冯巩的，做好事却担心被病人讹诈，诈，做做假证假证；第二个小品郭冬临的，仅仅；第二个小品郭冬临的，仅仅“一句话的事儿一句话的事儿”，接电话的人都说，接电话的人都说假话假话；第三；第三个小品卖包子，个小品卖包子，假钞假钞；第四个小品蔡明的，卖土；第四个小品蔡明的，卖土豆豆做假做假；第五个小品黄宏的，整容在脸上；第五个小品黄宏的，整容在脸上造假造假；第六个小品赵本山的，捐款与被第六个小品赵本山的，捐款与被“捐款捐款”，中国，中国老百姓老百姓

4、“不差钱不差钱”成为了成为了大假话大假话。 春晚小品围绕证据展开！春晚小品围绕证据展开！中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院2022-2-18证据的分类证据的分类 一、言词证据与实物证据一、言词证据与实物证据 言词证据，即以人类语言为内容和表现形式的言词证据，即以人类语言为内容和表现形式的证据，具体包括证人证言、纳税人陈述、询问证据，具体包括证人证言、纳税人陈述、询问笔录等。笔录等。 实物证据，即以实物为内容和表现形式的证据，实物证据，即以实物为内容和表现形式的证据，包括物证、书证、视听资料等。包括物证、书证、视听资料等。 中共国家

5、税务总局党校中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院2022-2-18 言词证据的特点言词证据的特点：能够系统全面地证明案件事能够系统全面地证明案件事实实、证据源不易灭失证据源不易灭失、易受各种主客观因素的易受各种主客观因素的影响而出现虚假或失真的情况。影响而出现虚假或失真的情况。 实物证据的特点：实物证据的特点：具有较强的客观性和稳定性、具有较强的客观性和稳定性、实物证据本身容易灭失、实物证据与案件事实实物证据本身容易灭失、实物证据与案件事实的关联具有隐蔽性、实物证据对案件事实的证的关联具有隐蔽性、实物证据对案件事实的证明具有片段性。明具有片段性。 中共

6、国家税务总局党校中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院2022-2-18 二、原始证据和传来证据二、原始证据和传来证据 原始证据是指直接来源于案件事实，或者在案原始证据是指直接来源于案件事实，或者在案件事实直接作用下形成的证据。原始证据是一件事实直接作用下形成的证据。原始证据是一种最具客观真实性和合法性的证据。常见的税种最具客观真实性和合法性的证据。常见的税收违法原始证据主要有纳税人违反税收法律、收违法原始证据主要有纳税人违反税收法律、法规的各种账簿原件；纳税人违反税收法律、法规的各种账簿原件；纳税人违反税收法律、法规的各种凭证、发票原件；纳税人违反税收

7、法规的各种凭证、发票原件；纳税人违反税收法律、法规的各种纳税申报资料等原件。法律、法规的各种纳税申报资料等原件。中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院2022-2-18 三、直接证据与间接证据三、直接证据与间接证据 直接证据是指可以直接证明案件主要事实的直接证据是指可以直接证明案件主要事实的证据。主要有：证据。主要有：1 1、当事人的陈述；、当事人的陈述；2 2、能够证、能够证明案件主要事实的证人证言；明案件主要事实的证人证言；3 3、能够证明案、能够证明案件主要事实的书证；件主要事实的书证；4 4、能够证明案件主要事、能够证明案件主

8、要事实的视听资料。实的视听资料。 中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院2022-2-18 间接证据不能单独、直接地证明案件的主要事间接证据不能单独、直接地证明案件的主要事实，但是可以单独、直接地证明案件事实中的某实，但是可以单独、直接地证明案件事实中的某个情节或片断。物证、现场笔录、鉴定结论等证个情节或片断。物证、现场笔录、鉴定结论等证据通常都不能单独直接地证明案件的主要事实，据通常都不能单独直接地证明案件的主要事实，因此一般都属于间接证据。因此一般都属于间接证据。 在直接证据不足以证明事实真相的情况下，或在直接证据不足以证明事实真

9、相的情况下，或在无法取得直接证据的情况下，税务人员应积极在无法取得直接证据的情况下，税务人员应积极寻找间接证据，以补充直接证据不足。寻找间接证据，以补充直接证据不足。中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院2022-2-18 四、本证与反证四、本证与反证 本证就是本方的证据，反证就是反方的证据。本证就是本方的证据，反证就是反方的证据。中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院2022-2-18证据的法律分类证据的法律分类 1、物证、物证 指能够证明案件真实情况的一切物品。涉税案指能

10、够证明案件真实情况的一切物品。涉税案件的物证包括被毁损或擅自改动的税控装置、件的物证包括被毁损或擅自改动的税控装置、抗税案件中的有关凶器、非法印制发票案件抗税案件中的有关凶器、非法印制发票案件中的作案工具如设备等中的作案工具如设备等。 中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院2022-2-182、书证 书证是指以文字、符号、图形等所表示的内容书证是指以文字、符号、图形等所表示的内容证明案件事实的书面文件或者其他资料。税务稽证明案件事实的书面文件或者其他资料。税务稽查中常见的书证有会计账簿及凭证、工商营业执查中常见的书证有会计账簿及凭证、

11、工商营业执照、税务登记证、纳税申报表、完税凭证、资产照、税务登记证、纳税申报表、完税凭证、资产负债表、利润表、审计报告、经营合同、银行账负债表、利润表、审计报告、经营合同、银行账户进出对账单、雇员劳动合同及聘书、人事福利户进出对账单、雇员劳动合同及聘书、人事福利制度、董事会决议、政府职能部门的批文等。制度、董事会决议、政府职能部门的批文等。 中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院2022-2-18书证的书证的特征特征：A、表现形式及制作方式的多样性；表现形式及制作方式的多样性；B、记载的内容和反映的思想必须同案件相关联；记载的内容和反

12、映的思想必须同案件相关联；C、内容和思想可供人们认识和了解，用文字或者内容和思想可供人们认识和了解，用文字或者符号、图形的方式来记载或表达。符号、图形的方式来记载或表达。使用书证的条件使用书证的条件有三：有三：A、书证所表达的思想内容和意图同案件事实有联书证所表达的思想内容和意图同案件事实有联系；系；B、所记载的内容可以被认知；所记载的内容可以被认知；C、要有明确的制作者。要有明确的制作者。中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院2022-2-18书证的意义书证的意义A、书证所记载的内容或表达的思想往往能直接书证所记载的内容或表达的思想

13、往往能直接证明有关的案件事实；证明有关的案件事实；B、书证同其他证据相比，证明力更强，证明的书证同其他证据相比，证明力更强，证明的作用发挥的更充分。作用发挥的更充分。书证的法律要书证的法律要求求中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院2022-2-183、证人证言、证人证言（1）证人证言是指当事人以外的第三人就其知道的案）证人证言是指当事人以外的第三人就其知道的案件事实向税务机关做出的陈述。税务稽查中常见的件事实向税务机关做出的陈述。税务稽查中常见的证人证言有询问笔录。证人证言有询问笔录。 （2）内容包括能够用以查清案件真相的一切事实。

14、）内容包括能够用以查清案件真相的一切事实。（3）属于言词证据，优点是生动、形象、具体；但其）属于言词证据，优点是生动、形象、具体；但其客观性较差。客观性较差。（4）证人证言用口头形式或书面形式提供。）证人证言用口头形式或书面形式提供。（5）证人资格条件。）证人资格条件。中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院2022-2-18（6）正确理解证人的资格正确理解证人的资格应从以下方面进行。应从以下方面进行。A、凡是知道案情并有作证能力的人，都可以作为证人；凡是知道案情并有作证能力的人，都可以作为证人；B、生理上、精神上有缺陷或者年幼，不辨别

15、是非、不生理上、精神上有缺陷或者年幼，不辨别是非、不能正确表达的人，不能作证人；能正确表达的人，不能作证人；C、证人只能是当事人以外的知道案情的人；证人只能是当事人以外的知道案情的人；D、由于证人是以知道案件情况为条件的，具有不可代由于证人是以知道案件情况为条件的，具有不可代替性，决定了证人在稽查执法和诉讼中占有优先地位；替性，决定了证人在稽查执法和诉讼中占有优先地位；E、证人只能是公民个人，法人和非法人单位不具有证证人只能是公民个人，法人和非法人单位不具有证人资格。人资格。中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院2022-2-184、

16、当事人的陈述、当事人的陈述 当事人的陈述是指当事人就案件事实向税务当事人的陈述是指当事人就案件事实向税务机关作出的叙述和承认。税务案件中常见的机关作出的叙述和承认。税务案件中常见的当事人的陈述有询问笔录、案件事实说明当事人的陈述有询问笔录、案件事实说明（包括以表格形式的说明）等。（包括以表格形式的说明）等。 中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院2022-2-185、鉴定、鉴定结论结论（1）指专门机关就案件中的专门问题，指派）指专门机关就案件中的专门问题，指派或聘请专门人员进行鉴定后所作的结论性的或聘请专门人员进行鉴定后所作的结论性的

17、判断。判断。（2）鉴定结论与证人证言）鉴定结论与证人证言的区别的区别。中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院2022-2-186、视听资料、视听资料 （1）视听资料是采用现代化技术手段，将）视听资料是采用现代化技术手段，将可以重现案件原始声响、形象的录音录像可以重现案件原始声响、形象的录音录像资料和储存于电子计算机的有关资料及其资料和储存于电子计算机的有关资料及其他科技设备提供的信息，用来作为证明案他科技设备提供的信息，用来作为证明案件真实情况的资料。件真实情况的资料。中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修

18、学院国家税务总局扬州税务进修学院2022-2-18（2）视听资料的种类：）视听资料的种类：A、录音资料录音资料B、录像资料录像资料C、电子计算机储存资料电子计算机储存资料D、支用专门技术设备得到的信息资料支用专门技术设备得到的信息资料中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院2022-2-187、现场笔录、现场笔录 现场笔录是指税务机关税务人员对有关物品或现场笔录是指税务机关税务人员对有关物品或现场，进行勘查、检验、测量、绘图、拍照，现场，进行勘查、检验、测量、绘图、拍照，并将情况和结果如实地记录下来而制作的书面并将情况和结果如实地记录下

19、来而制作的书面材料。以网络资料作为证据的，应当根据其具材料。以网络资料作为证据的，应当根据其具体表现形式确定其证据属性，分别归入书证、体表现形式确定其证据属性，分别归入书证、视听资料等证据视听资料等证据形式。形式。 中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院2022-2-18证明对象证明对象 证明对象的基本要素可以简称为证明对象的基本要素可以简称为“七何七何”（七（七个个“W”），），即何事（即何事（What matter）、）、何时何时（When）、）、何地（何地（Where）、）、何情（何情（How）、）、何故（何故（Why）、）、何

20、物（何物（What thing）、）、何人何人（Who）。 中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院2022-2-18证据审查的主要内容证据审查的主要内容执法主体的合法性的证据执法主体的合法性的证据执法程序的合法性的证据执法程序的合法性的证据执法内容：当事人的违法事实的证据执法内容：当事人的违法事实的证据中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院2022-2-18证明责任证明责任 税务案件中，税务机关负主要举证责任。税务案件中，税务机关负主要举证责任。 1）法律明确规定，在行政争议

21、中，行政机关应提供据以作）法律明确规定，在行政争议中，行政机关应提供据以作出具体行政行为的全部证据和所依据的规范性文件；出具体行政行为的全部证据和所依据的规范性文件； 2）行政机关不提供或者无正当理由逾期提供的，将被视为）行政机关不提供或者无正当理由逾期提供的，将被视为具体行政行为没有相应的证据。具体行政行为没有相应的证据。 复议申请人的举证责任，税务机关负主要举证责任，不意味复议申请人的举证责任，税务机关负主要举证责任，不意味着申请人没有举证责任。着申请人没有举证责任。 三类举证责任：三类举证责任：1）申请人提出申请时，应当提供符合申请）申请人提出申请时，应当提供符合申请条件的相应证据材料；

22、条件的相应证据材料； 2）对于不服税务局）对于不服税务局“不作为不作为”案件，申请人还应提供其案件，申请人还应提供其在行政程序中曾经提出申请的证据材料；在行政程序中曾经提出申请的证据材料； 3）对于行政赔偿诉讼，申请人要证明损害的切实存在。）对于行政赔偿诉讼，申请人要证明损害的切实存在。中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院2022-2-18证明标准证明标准 客观真实说客观真实说法律真实说法律真实说 一般认为，民事诉讼案件采用优势证明一般认为，民事诉讼案件采用优势证明标准，刑事诉讼案件采用排除合理怀疑标准，刑事诉讼案件采用排除合理怀疑

23、的证明标准，而行政诉讼案件采用清楚的证明标准，而行政诉讼案件采用清楚而有说服力的证明标准。而有说服力的证明标准。 中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院2022-2-18证明规则证明规则 举证规则举证规则 ； 取证规则（主体法定规则取证规则（主体法定规则 、证件规则、证件规则 、形、形式合法规则式合法规则 、依法定职权调查规则、依法定职权调查规则 、遵守、遵守法法定程序定程序规则、听取意见规则规则、听取意见规则 ）；）； 认证规则认证规则 （证据排除规则证据排除规则 、行政案卷外排他行政案卷外排他性规则性规则 、补强证据规则补强证据规

24、则 、最佳证据规则最佳证据规则 、免免证规则证规则。 ）。）。中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院2022-2-18证据的属性证据的属性 证据的客观性（真实性）证据的客观性（真实性）是指证据能够客观反映是指证据能够客观反映案件的真实情况。案件的真实情况。这是证据最基本的因素和特征。这是证据最基本的因素和特征。 中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院2022-2-18 对证据的客观性（真实性）的判断，必须依赖税务人员对证据的客观性（真实性）的判断，必须依赖税务人员深入细致的工作作风，必须依赖其丰富的知识、敏锐的深入细致的工作作风，必须依赖其丰富的知识、敏锐的观察能力和较强的逻辑判断能力。从以下几方面把握证观察能力和较强的逻辑判断能力。从以下几方面把握证据的客观性（真实性）：据的客观性（真实性）： 证据形成的原因；证据形成的原因； 发现证据时的客观环境；发现证据时的客观环境； 证据是否为原件、原物，复制件、复制品与原件、原证据是否为原件、原物，复制件、复制品与原件、原物是否相符；物是否相符； 提供证据的人或者证人与当事人是否存在利害关系；提供证据的