第四章销售过程的核算

1、整理ppt1 销售过程核算的主要任务是：销售过程核算的主要任务是： 准确核算销售收入；准确核算销售收入； 反映和监督销售货款结算情况；反映和监督销售货款结算情况； 准确计算应纳销售税金及附加；准确计算应纳销售税金及附加； 确定销售业务成果。确定销售业务成果。销售过程的核算销售过程的核算整理ppt2 销售过程资金运动形态销售过程资金运动形态 成品资金成品资金货币资金货币资金销售商品，收回货款销售商品，收回货款（一手交钱一手交货）（一手交钱一手交货）销售产品，货款尚未收到销售产品，货款尚未收到 （赊销）（赊销）预收货款预收货款（没收发货先收款）（没收发货先收款）收回购货方所欠货款收回购货方所欠货款

2、材料等的销售材料等的销售结转已售产品的实际生产成本结转已售产品的实际生产成本 支付各项销售费用（包装费、广告费等）支付各项销售费用（包装费、广告费等）计算应交纳已售产品的销售税金及教育费附加。计算应交纳已售产品的销售税金及教育费附加。 整理ppt3 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方。方。 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。也没有对已售出的商品实施控制。 与交易相关的经济利益很可能流入企业。与交易相关的经济利益很可能流入企业。 相关的收入能够可靠地计量

3、。相关的收入能够可靠地计量。 相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。一、销售收入的确认一、销售收入的确认整理ppt4 （1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给 购货方购货方是指商品价值增值或通过使是指商品价值增值或通过使用商品等形成的经济利益。用商品等形成的经济利益。是指商品可能发生减值或是指商品可能发生减值或毁损等形成的损失；毁损等形成的损失；如果与商品所有权有关的任何如果与商品所有权有关的任何损失均不需要销售方承担，与损失均不需要销售方承担，与商品所有权有关的任何经济利商品所有权有关的任何经济利

4、益也不归销货方所有，就意味益也不归销货方所有，就意味着商品所有权上的主要风险和着商品所有权上的主要风险和报酬转移给了购货方。报酬转移给了购货方。整理ppt5甲公司销售一批商品给乙公司。乙公司已根据甲公司开出甲公司销售一批商品给乙公司。乙公司已根据甲公司开出的发票账单支付了货款，取得了提货单，但甲公司尚未将的发票账单支付了货款，取得了提货单，但甲公司尚未将商品移交乙公司。商品移交乙公司。交款提货整理ppt6甲公司为推销一种新产品，承诺凡购买新产品的客户均有甲公司为推销一种新产品，承诺凡购买新产品的客户均有一个月的试用期，在试用期内如果对产品使用效果不满意，一个月的试用期，在试用期内如果对产品使用

5、效果不满意，甲公司无条件给予退货。该种新产品已交付买方，货款已甲公司无条件给予退货。该种新产品已交付买方，货款已收讫。收讫。甲公司向乙公司销售一批商品，商品已经发出，乙公司已甲公司向乙公司销售一批商品，商品已经发出，乙公司已经预付部分货款，剩余货款由乙公司开出一张商业承兑汇经预付部分货款，剩余货款由乙公司开出一张商业承兑汇票，销售发票账单已支付乙公司。乙公司收到商品后，发票，销售发票账单已支付乙公司。乙公司收到商品后，发现商品质量没有达到合同约定的要求，立即根据合同有关现商品质量没有达到合同约定的要求，立即根据合同有关条款与甲公司交涉，要求在价格上给予一定折让，否则要条款与甲公司交涉，要求在价

6、格上给予一定折让，否则要求退货，双方没有就此达成一致意见，甲公司也未采取任求退货，双方没有就此达成一致意见，甲公司也未采取任何补救措施。何补救措施。整理ppt7（2 2）企业既没有保留通常与所有权）企业既没有保留通常与所有权相联系相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；施控制；甲公司属于房地产开发商。甲公司将住宅小区销甲公司属于房地产开发商。甲公司将住宅小区销售给客户后，接受客户委托代销住宅小区商品房售给客户后，接受客户委托代销住宅小区商品房并管理小区物业。并管理小区物业。甲制造商将商品销售给甲制造商将商品销售给中间商中间商后，仍能要求中间后，仍能

7、要求中间商转移或退回商品，一般表明制造商对售出的商商转移或退回商品，一般表明制造商对售出的商品仍在实施控制，则此项销售不能成立，不能确品仍在实施控制，则此项销售不能成立，不能确认收入。认收入。整理ppt8（3）相关的经济利益很可能流入企业；）相关的经济利益很可能流入企业；销售商品价款收回的可能性大于不能收回的可能销售商品价款收回的可能性大于不能收回的可能性，即销售商品价款收回的可能性超过性，即销售商品价款收回的可能性超过50。企。企业在销售商品时，如估计销售价款不是很可能收业在销售商品时，如估计销售价款不是很可能收回，即使收入确认的其他条件均已满足，也不应回，即使收入确认的其他条件均已满足，也

8、不应当确认收入。当确认收入。（4）收入的金额能够可靠的计量；）收入的金额能够可靠的计量；收入的金额能够可靠的计量，是指收入的金额能收入的金额能够可靠的计量，是指收入的金额能够合理地估计。收入金额能否合理地估计是确认够合理地估计。收入金额能否合理地估计是确认收入的基本前提，如果收入的金额不能够合理估收入的基本前提，如果收入的金额不能够合理估计，就无法确认收入。计，就无法确认收入。整理ppt9（5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。整理ppt10 销售过程销售过程所用帐户所用帐户其他业务收入其他业务收入预收账款预收账款其他业务成本其他业务成本应交

9、税费应交增值税应交税费应交增值税（销项税额）（销项税额）整理ppt11取得的商品销取得的商品销售收入售收入(+)销售退回与折让销售退回与折让期末转入本年利期末转入本年利润账户润账户(-)1、“主营业务收入主营业务收入”账户（损益类账户（损益类）核算内容：核算企业确认的销售商品、提供核算内容：核算企业确认的销售商品、提供劳务等主营业务的收入。劳务等主营业务的收入。主营业务收入主营业务收入整理ppt12、“应收账款应收账款”账户（资产类）账户（资产类） 核算内容核算内容：用来核算企业因销售商品、提供用来核算企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项。劳务等经营活动应收取的款项。应收账款应收账款

10、销售商品没有收到货款，销售商品没有收到货款，而应向购买方收取的款而应向购买方收取的款项项。包括代垫的运杂费。包括代垫的运杂费(+)收到货款时收到货款时(-)余额：尚未收到的余额：尚未收到的货款货款整理ppt13 应收票据应收票据到期（或提前贴现）票到期（或提前贴现）票据的减少据的减少()销售商品时收到的销售商品时收到的商业汇票商业汇票() 核算内容：用来核算企业因销售商品、提供劳务等而收核算内容：用来核算企业因销售商品、提供劳务等而收到购买方单位开出并承兑的商业汇票，包括商业银行承到购买方单位开出并承兑的商业汇票，包括商业银行承兑汇票和银行承兑汇票。兑汇票和银行承兑汇票。余额：期末尚未到余额：

11、期末尚未到期的商业汇票金额期的商业汇票金额 整理ppt14 预收账款预收账款预收货款时预收货款时购买方补付的款项购买方补付的款项()销售产品时销售产品时，预收货款的预收货款的减少（转作销售收入）减少（转作销售收入）(-) 退还多收购买方的款项退还多收购买方的款项 核算内容：核算企业按照合同的规定预收购买单位订货款核算内容：核算企业按照合同的规定预收购买单位订货款的增减变动及其结余情况。的增减变动及其结余情况。该账户性质是负债类。该账户性质是负债类。预收款的结余预收款的结余购货方补付的款项购货方补付的款项该账户可以按照对方单位设置明细科目该账户可以按照对方单位设置明细科目整理ppt15 主营业务

12、成本主营业务成本月末转入月末转入“本年利润本年利润”账户账户(-)结转已售商品的结转已售商品的实际成本实际成本(+)整理ppt16 其他业务收入其他业务收入其他业务收入的实现其他业务收入的实现（企业取得的其他业企业取得的其他业务收入数）务收入数）(+)期末转入期末转入“本年利本年利润润”账户的其他业账户的其他业务收入务收入(-) 核算内容：核算企业确认的除主营业务活动以外的其他核算内容：核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入包括出租固定资产、出租无形资产、经营活动实现的收入包括出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料等实现的收入。出租包装物和商品、销售材料等实现

13、的收入。整理ppt17 其他业务成本其他业务成本期末转入期末转入“本年利本年利润润”账户的其他业账户的其他业务成本务成本(-)企业发生的其他业企业发生的其他业务成本务成本(+) 核算内容：核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经核算内容：核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营业活动所发生的支出，包括销售材料的成本、出租固定营业活动所发生的支出，包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等本或摊销额等整理ppt18 营业税金及附加营业税金及附加期末转入期末转入“本年利本年利润润”账户的营业税账户的

14、营业税金及附加金及附加(-)按照计税依据计算的按照计税依据计算的营业税、消费税、城营业税、消费税、城建税等建税等(+) 核算内容：用来核算企业日常经营活动发生的营业核算内容：用来核算企业日常经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税和教育费附加等相关税、消费税、城市维护建设税和教育费附加等相关税费税费。整理ppt19 销售费用销售费用期末转入期末转入“本年利本年利润润”账户的营业税账户的营业税金及附加金及附加(-)月内企业销售商品发月内企业销售商品发生的各种费用生的各种费用(+) 核算内容：核算企业销售商品、提供劳务的过程中发核算内容：核算企业销售商品、提供劳务的过程中发生的各种费用。包括偏

15、转板险费、包装费、展览费和生的各种费用。包括偏转板险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、运输费、装卸费等以及销售本广告费、商品维修费、运输费、装卸费等以及销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费、折企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。旧费等经营费用。该账户可以按照费用种类设置明细帐。该账户可以按照费用种类设置明细帐。整理ppt20 1.销售产品一批，货款已经收到销售产品一批，货款已经收到借：银行存款借：银行存款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）2.销售产品一批，货款尚未收到销售产品一批，货款尚

16、未收到借：应收账款借：应收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）3.销售产品一批，收到购货方开给的并承兑的商业汇票销售产品一批，收到购货方开给的并承兑的商业汇票借：应收票据借：应收票据 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）整理ppt214.预收某企业购买产品的货款，已收到存到银行预收某企业购买产品的货款，已收到存到银行借：银行存款借：银行存款 贷：预收账款贷：预收账款5.向预收货款的企业发货向预收货款的企业发货,实现销售实现销售。借：预收账款借：预收账款 贷：主营业务收入

17、贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）应交税费应交增值税（销项税额）6.收回购货单位所欠的货款收回购货单位所欠的货款 借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款整理ppt227.销售库存的材料一批，已收到存到银行销售库存的材料一批，已收到存到银行借：银行存款借：银行存款 贷：其他业务收入贷：其他业务收入应交税费应交增值税（销项税额）应交税费应交增值税（销项税额）8.结转已售产品的实际生产成本结转已售产品的实际生产成本 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品9.结转已售的材料的成本结转已售的材料的成本 借：其他业务成本借：其他业务成本 贷：原材料贷：原材料整理

18、ppt239 9. .发生的各项销售费用发生的各项销售费用借：销售费用借：销售费用 贷：银行存款（库存现金等）贷：银行存款（库存现金等）10.计算应交纳的已售产品的销售税金及教育费附加计算应交纳的已售产品的销售税金及教育费附加借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费应交营业税贷：应交税费应交营业税应交消费税应交消费税应交教育费附加应交教育费附加整理ppt2411.实际交纳各种税金时实际交纳各种税金时 借：应交税费应交营业税借：应交税费应交营业税应交消费税应交消费税应交教育费附加应交教育费附加 贷：银行存款贷：银行存款整理ppt25例例1向科星公司销售甲产品向科星公司销售甲产品1 00

19、0件，每件，每件售价件售价300元，价款共计元，价款共计300 000元，增元，增值税率为值税率为17。货款已收到，存入银行。货款已收到，存入银行。 借：银行存款借：银行存款 351 000 贷：主营业务收入甲产品贷：主营业务收入甲产品 300 000 应交税费应交增值税（销项税额）应交税费应交增值税（销项税额）51 000整理ppt26例例2向红星工厂发出甲产品向红星工厂发出甲产品200件，每件件，每件售价售价300元，价款共计元，价款共计60 000元，增值税率元，增值税率为为17，另以银行存款代垫运费，另以银行存款代垫运费500元，但元，但款项均未收到。款项均未收到。借：应收账款红星工厂

20、借：应收账款红星工厂 70 700 贷：主营业务收入甲产品贷：主营业务收入甲产品 60 000 应交税费应交增值税（销项税额）应交税费应交增值税（销项税额）10 200银行存款银行存款500整理ppt27例例3向安信公司发出乙产品向安信公司发出乙产品500件，每件件，每件售价售价150元，价款共计元，价款共计75 000元，增值税率元，增值税率为为17，收到安信公司开出并承兑的期限为，收到安信公司开出并承兑的期限为3个月的商业汇票一张。个月的商业汇票一张。 借：应收票据安信公司借：应收票据安信公司 87 750 贷：主营业务收入乙产品贷：主营业务收入乙产品 75 000 应交税费应交增值税（销

21、项税额）应交税费应交增值税（销项税额）12 750整理ppt28例例4上题中的票据到期，上题中的票据到期，收回货款，存入收回货款，存入银行。银行。 借：银行存款借：银行存款 87750 贷：应收票据贷：应收票据 87750例例5收到汇华公司预付购买甲产品货款收到汇华公司预付购买甲产品货款40 000元，存入银行。元，存入银行。 借：银行存款借：银行存款40 000 贷：预收账款汇华公司贷：预收账款汇华公司 40 000整理ppt29例例6收到销售给红星工厂甲产品的货款、收到销售给红星工厂甲产品的货款、税款及代垫运费共计税款及代垫运费共计70 700元，存入银元，存入银 行行。 借：银行存款借：

22、银行存款70 700 贷：应收账款红星工厂贷：应收账款红星工厂 70 700整理ppt30例例7以银行存款支付广告费以银行存款支付广告费3 000元。元。借：销售费用广告费借：销售费用广告费 3 000 贷：银行存款贷：银行存款 3 000例例8本月应付专设销售机构人员的工资本月应付专设销售机构人员的工资3 000元。元。借：销售费用工资借：销售费用工资 3000 贷：银行存款贷：银行存款 3 000整理ppt31例例9向汇华公司发出甲产品向汇华公司发出甲产品100件，每件件，每件售价售价300元，增值税率为元，增值税率为17，价税款合计，价税款合计为为35 100元，冲销原预收货款，余款退回

23、。元，冲销原预收货款，余款退回。借：预收账款汇华公司借：预收账款汇华公司 40 000 贷：主营业务收入甲产品贷：主营业务收入甲产品 30 000应交税费应交增值税（销项税额）应交税费应交增值税（销项税额）5100 银行存款银行存款 4 900 整理ppt32例例10计算本月已售产品应负担的产品营计算本月已售产品应负担的产品营业税业税1000、消费税、消费税1 320元。元。 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 2 320贷：应交税费应交营业税贷：应交税费应交营业税 1 000应交消费税应交消费税1 320整理ppt33例例11计算并结转本月已售产品的生产成计算并结转本月已售产品的生产成本本

24、372 600元元 .借：借： 主营业务成本主营业务成本 372 600贷：库存商品贷：库存商品 372 600 整理ppt34例例12销售销售A材料一批，售价材料一批，售价20 000元，增元，增值税值税3400元，款项已经收到存入银行。元，款项已经收到存入银行。借：借： 银行存款银行存款 23400贷：其他业务收入贷：其他业务收入A材料材料 20 000应交税费应交增值税（销项税额）应交税费应交增值税（销项税额）3 400 例例13如果该材料成本如果该材料成本15000元，月末结转元，月末结转成本成本借：借： 其他业务成本其他业务成本 15000贷：原材料贷：原材料 15000整理ppt3

25、512.销售时如果有商业折扣、现金折扣销售时如果有商业折扣、现金折扣 例例甲公司为增值税一般纳税企业，甲公司为增值税一般纳税企业，2007年年3月月1日销日销售售A商品商品10000件，每件商品的标价为件，每件商品的标价为20元（不含增值元（不含增值税），每件商品实际成本为税），每件商品实际成本为12元，元，A商品适用的增值商品适用的增值税税率为税税率为17；由于是成批销售，甲公司给予购货方；由于是成批销售，甲公司给予购货方10的商业折扣，并在销售合同中规定现金折扣条件的商业折扣，并在销售合同中规定现金折扣条件为为2/10，1/20，N/30；A商品于商品于3月月1日发出，购货方日发出，购货方

26、于于3月月9日付款。假定计算折扣时考虑增值税。日付款。假定计算折扣时考虑增值税。整理ppt36 甲公司应确认的销售收入金额为甲公司应确认的销售收入金额为180000元增元增值税为值税为30600元。购货方于销售实现后的元。购货方于销售实现后的1日日内付款，享有的现金折扣为内付款，享有的现金折扣为4212元（或不考元（或不考虑增值税的折扣为虑增值税的折扣为3600元）。元）。2010000-20100001018000017(180000+30600)2%(180000+30600)2%整理ppt37借：应收账款借：应收账款210600贷：主营业务收入贷：主营业务收入A商品商品180000应交税

27、费应交增值税（销项税额）应交税费应交增值税（销项税额）30600借：主营业务成本借：主营业务成本120000贷：库存商品贷：库存商品A商品商品1200004212考虑增值税时考虑增值税时的现金折扣。的现金折扣。借：银行存款借：银行存款206388财务费用财务费用4212贷：应收账款贷：应收账款210600（2）3月月9日收到货款时（日收到货款时（10日内）：日内）：整理ppt38借：银行存款借：银行存款208494财务费用财务费用2106贷：应收账款贷：应收账款210600(180000+30600)1%若购货方于若购货方于3月月19日（日（20日内）付款，则享有的现金折日内）付款，则享有的现

28、金折扣为扣为2106元。元。借：银行存款借：银行存款210600贷：应收账款贷：应收账款210600若购货方于若购货方于3月底（月底（30日以后）才付款，应按全额付款日以后）才付款，应按全额付款整理ppt391.通常与通常与“主营业务成本主营业务成本”的借方账户向对应的账的借方账户向对应的账户是（）户是（）A.在途物资在途物资B.库存商品库存商品C.主营业务收入主营业务收入D.应应交税费交税费2.通过银行收到销货款通过银行收到销货款62000元，其中属于上月元，其中属于上月应收应收12000元，本月应收元，本月应收40000元，预收下月元，预收下月10000元，在权责发生制下，本月收入（）元，

29、在权责发生制下，本月收入（）A.50000B.62000C.40000D.52000整理ppt403.已售产品的成本的结转是从（）账户转入已售产品的成本的结转是从（）账户转入“主营业务成本主营业务成本”账户的。账户的。A.制造费用制造费用B.库存商品库存商品C.生产成本生产成本D.在途物在途物资资4.主营业务成本是指（）主营业务成本是指（）A.全部产品的制造成本全部产品的制造成本B.已售产品的制造成本已售产品的制造成本C.已售产品的售价已售产品的售价D.已售产品的售价减去产品已售产品的售价减去产品的制造成本的制造成本5.“营业税金及附加营业税金及附加”核算企业按规定交纳的（核算企业按规定交纳的

30、（）A.增值税增值税B.消费税消费税C.城市维护建设税城市维护建设税D.所得税所得税 E.教育费附加教育费附加整理ppt411.销售给宏大公司产品销售给宏大公司产品18台，单价台，单价2 000元，增值税税率元，增值税税率17，价款暂未收到。，价款暂未收到。2.销售给红星工厂产品总价款销售给红星工厂产品总价款126 000元，增值税额元，增值税额21 420元，款项已经收到存入银行。元，款项已经收到存入银行。3.用银行存款支付销售产品的广告费用银行存款支付销售产品的广告费1 500元元4.预收东方公司订货款预收东方公司订货款20 000元存入银行。元存入银行。5.企业销售产品价款企业销售产品价

31、款478 000元，增值税销项税额元，增值税销项税额81 260元，收到一张已承兑的商业汇票。元，收到一张已承兑的商业汇票。6.以银行存款支付销售产品发生的包装费、运杂费等计以银行存款支付销售产品发生的包装费、运杂费等计3 000元。元。 7.结转本月已销产品成本结转本月已销产品成本350 000元。元。8.经计算本月销售产品的城建税经计算本月销售产品的城建税1 600元。元。编制本月销售产品的有关分录。编制本月销售产品的有关分录。整理ppt42 一、利润形成的核算一、利润形成的核算 （一）利润的构成（一）利润的构成 1.营业利润营业利润 =营业收入营业收入-营业成本营业成本-营业税金及附加营

32、业税金及附加 - 管理费用管理费用 销售费用销售费用 - 财务费用财务费用-资产减值损失资产减值损失+公允价值变动收公允价值变动收益益+投资收益投资收益 营业收入营业收入 = 主营业务收入主营业务收入 +其他业务收入其他业务收入 营业成本营业成本 = 主营业务成本主营业务成本 + 其他业务成本其他业务成本整理ppt43 2.利润总额利润总额 =营业利润营业利润 + 营业外收入营业外收入 营业外支出营业外支出 3.净利润净利润 （或税后利润）（或税后利润）= 利润总额利润总额 所所得税费用得税费用整理ppt441.“本年利润本年利润”账户账户(所有者权益类所有者权益类)核算内容：核算企业当期实现

33、的净利润（或核算内容：核算企业当期实现的净利润（或发生的净亏损）发生的净亏损）整理ppt45 本年利润本年利润期末转入所有收入（损益类）期末转入所有收入（损益类）账户：账户：期末转入所有支出（损益类）期末转入所有支出（损益类）账户：账户：主营业务收入主营业务收入主营业务成本主营业务成本主营业务税金及附加主营业务税金及附加 其他业务收入其他业务收入其他业务成本其他业务成本 销售费用销售费用管理费用管理费用 财务费用财务费用营业外支出营业外支出实现的利润总额实现的利润总额所得税费用所得税费用企业实现的净利润企业实现的净利润年末转入年末转入“利润分配利润分配”账户账户营业外收入营业外收入 (+)(-

34、)整理ppt46（1）结转各收入类账户）结转各收入类账户借：主营业务收入借：主营业务收入 其他业务收入其他业务收入 投资收益投资收益 营业外收入等营业外收入等贷：本年利润贷：本年利润 整理ppt47（2）结转各支出类账户）结转各支出类账户 借：本年利润借：本年利润 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 营业税金及附加营业税金及附加 其他业务成本其他业务成本 管理费用管理费用 销售费用销售费用 财务费用财务费用 营业外支出等营业外支出等 整理ppt482.“营业外收入营业外收入”账户（损益类）账户（损益类）核算内容：核算企业发生的各项营业外核算内容：核算企业发生的各项营业外入，主要包括非流动资产处置

35、利得、政府入，主要包括非流动资产处置利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。补助、盘盈利得、捐赠利得等。 营业外收入营业外收入 期末转入期末转入“本年利本年利润润”账户的营业外账户的营业外收入收入(-)取得的营业外收入取得的营业外收入(+)整理ppt491.取得营业外收入时取得营业外收入时借：银行存款借：银行存款贷：营业外收入贷：营业外收入2.月末结转时月末结转时借：营业外收入借：营业外收入贷：本年利润贷：本年利润整理ppt50 营业外支出营业外支出发生营业外发生营业外支出时支出时(+)月末转入月末转入“本年利本年利润润”账户的营业外账户的营业外支出支出(-)3.“营业外支出营业外支出”账户账户

36、(损益类损益类)核算内容：核算企业发生的的各项营业核算内容：核算企业发生的的各项营业外支出，包括公益性捎赠支出、非常损外支出，包括公益性捎赠支出、非常损失、盘亏损失、罚款支出等。失、盘亏损失、罚款支出等。整理ppt51 4.“所得税费用所得税费用”账户账户(损益类损益类) 核算内容：核算企业确认的应从当期利润核算内容：核算企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用总额中扣除的所得税费用应负担的所得应负担的所得税税(+)月末转入月末转入“本年利润本年利润”账户的所得税费用账户的所得税费用(-)所得税费用所得税费用整理ppt521.计算所得税时计算所得税时借：所得税费用借：所得税费用 贷：应交税

37、费贷：应交税费应交所得税应交所得税2.实际交纳时实际交纳时借：应交税费借：应交税费应交所得税应交所得税 贷：银行存款贷：银行存款3.月末结转时月末结转时借：本年利润借：本年利润 贷：所得税费用贷：所得税费用整理ppt53 利润分配对象净利润利润分配什么？利润分配什么？整理ppt54 可供分配的利润可供分配的利润 = 当期实现的净利润当期实现的净利润 + 年初未分配利润年初未分配利润（ - 未弥补亏损）未弥补亏损） 企业实现的净利润，根据国家规定，企业企业实现的净利润，根据国家规定，企业当年实现的净利润，首先应弥补以前年度当年实现的净利润，首先应弥补以前年度未弥补的亏损，对剩余部分，应按下列顺未

38、弥补的亏损，对剩余部分，应按下列顺序进行分配；序进行分配；整理ppt55 1.提取法定盈余公积金提取法定盈余公积金 ，应按当年实现的净利润，应按当年实现的净利润的一定比例提取的一定比例提取 ，公司制企业按净利润的，公司制企业按净利润的10%提取，其他企业可以根据需要确定提取比例，但提取，其他企业可以根据需要确定提取比例，但不得低于不得低于10% ，企业提取的法定盈余公积金累，企业提取的法定盈余公积金累计金额超过注册资金计金额超过注册资金50%以上的，可以不再提以上的，可以不再提取。取。 当期提取盈余公积当期提取盈余公积=当期实现净利润当期实现净利润 10%10% 2.2.向投资者分配利润或股利

39、向投资者分配利润或股利（可供分配的利润（可供分配的利润 盈余公积）盈余公积） 分配比率分配比率整理ppt56例：本期实现净利润例：本期实现净利润100万元，年初未分配利润万元，年初未分配利润（未弥补亏损）未弥补亏损） 10万元，向投资者分配比率万元，向投资者分配比率40%。（1）提取法定盈余公积金）提取法定盈余公积金 10010% = 1010% = 10万元万元 （100-10100-10） 10%=9 10%=9万元万元（2 2）向投资者分配利润）向投资者分配利润 （100 + 10 10 100 + 10 10 ） 40% = 40 40% = 40万万本年末未分配利润本年末未分配利润

40、= 100+10= 100+10101040= 6040= 60万万整理ppt57 利润分配利润分配-未分配利润未分配利润年初未分配利润年初未分配利润年末从年末从“本年利润本年利润”账户转入的本年净利账户转入的本年净利润（本期实现的净利润（本期实现的净利润）（润）（+）（年初未弥初亏损（年初未弥初亏损年末从年末从“本年利润本年利润”账账 户转入的全年净亏损）户转入的全年净亏损）余额：年末累计未分配余额：年末累计未分配利润利润向投资者分配利润（向投资者分配利润（-）提取法定盈余公积提取法定盈余公积余额：（年末累计未余额：（年末累计未弥补亏损）弥补亏损）整理ppt581.年终结转净利润时年终结转净

41、利润时借：本年利润借：本年利润 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润2.年终结转净亏损时年终结转净亏损时借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 贷：本年利润贷：本年利润3.提取法定盈余公积时提取法定盈余公积时借：利润分配借：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积贷：盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积整理ppt594.向投资者分配利润向投资者分配利润借：利润分配借：利润分配应付普通股股利应付普通股股利 贷：应付股利贷：应付股利投资人投资人整理ppt60 2 .“盈余公积盈余公积”账户（所有者权益类）账户（所有者权益类）核算内容：核算企业从净利润中提取的盈余核算内容：核算

42、企业从净利润中提取的盈余公积公积 盈余公积盈余公积提取法定盈余公积提取法定盈余公积提取任意盈余公积提取任意盈余公积（+）弥补亏损弥补亏损 转增资本转增资本分配现金股利（分配现金股利（-）余额：盈余公积实余额：盈余公积实有数有数整理ppt611.提取盈余公积金提取盈余公积金借：利润分配借：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 贷：盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积2.弥补亏损弥补亏损借：盈余公积借：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 贷：利润分配贷：利润分配其他转入其他转入整理ppt623.盈余公积转增资本盈余公积转增资本借：盈余公积借：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 贷：实收资本

43、贷：实收资本4.用盈余公积分配现金股利用盈余公积分配现金股利借：盈余公积借：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 贷：应付股利贷：应付股利投资人投资人整理ppt63 应付股利应付股利应支付的现金应支付的现金股利（股利（+）实际支付的现金实际支付的现金股利（股利（-）尚未支付的现金尚未支付的现金股利股利整理ppt641.计算应分配的利润、股利计算应分配的利润、股利借：利润分配借：利润分配应付普通股股利应付普通股股利 贷：应付股利贷：应付股利投资人投资人2.实际支付时实际支付时借：应付股利借：应付股利投资人投资人 贷：银行存款贷：银行存款整理ppt65 例例1企业收到某单位的违约罚款收入企业收到某单位

44、的违约罚款收入16 000元，存入银行。元，存入银行。 借：银行存款借：银行存款 16 000 贷：营业外收入贷：营业外收入 16 000整理ppt66 例例2企业用银行存款企业用银行存款40000元，支付一元，支付一项公益性捐赠。项公益性捐赠。 借：营业外支出借：营业外支出 40 000 贷：银行存款贷：银行存款 40 000整理ppt67 例例3期末结转有关损益类账户的余额如下：期末结转有关损益类账户的余额如下：主营业务收入主营业务收入465 000元，其他业务收入元，其他业务收入20 000，营业外收入，营业外收入16000，投资收益，投资收益158000，主营业务成本，主营业务成本37

45、2 600元，其元，其他业务成本他业务成本15 000，营业税金及附加，营业税金及附加2320元，营业外支出元，营业外支出40 000元，财务费元，财务费用用7 212元，管理费用元，管理费用1000元，销售费用元，销售费用2000。 借：主营业务收入借：主营业务收入 465 000 其他业务收入其他业务收入 2 0 000 投资收益投资收益 158 000 营业外收入营业外收入 16 000 贷：本年利润贷：本年利润 659 000整理ppt68借：本年利润借：本年利润 440 132 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 372 600 其他业务成本其他业务成本 15 000 营业税金及附加营业税金及附加 2 320 财务费用财务费用 7 212 管理费用管理费用 1000 销售费用销售费用 2000 营业外支出营业外支出 40 000例例4计算本期应交所得税。计算本期应交所得税。借：所得税费用借：所得税费用 54717 贷：应交税费应交所得税贷：应交税费应交所得税 54717利润总额利润总额65 9000- 440 132=218868（元）（元）所得税费用所得税费用2188682554717（元）（元）整理ppt69例例6结转本期所得税费用结转本期所得税