金融资产—持有至到期投资、可供出售金融资产

1、投资核算岗位模块三模块三 金融资产金融资产能力目标：能力目标：掌握金融资产的掌握金融资产的取得、利息（股取得、利息（股利）、期末计量利）、期末计量及处置的账务处及处置的账务处理理. .知识目标：知识目标：1.1.了解金融资产了解金融资产的概念；的概念；2.2.熟悉金融资产熟悉金融资产有关的账务处理；有关的账务处理；目标要求目标要求本模块的重点、难点2难点：难点：金融资产的期末计金融资产的期末计量；量；金融资产处置的核金融资产处置的核算算1重点重点: :金融资产取得、金融资产取得、期末计量及处置期末计量及处置的核算的核算 持有至到期投资，是指持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固到期日固定、

2、回收金额固定或可确定定或可确定，且企业，且企业有明确意图和能力持有至到期有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。通常情况下，企业持有的、在的非衍生金融资产。通常情况下，企业持有的、在活跃市场有公开报价的国债、企业债券等，可以划活跃市场有公开报价的国债、企业债券等，可以划分为持有至到期投资。分为持有至到期投资。特征：特征：到期日固定、回收金额固定或可确定到期日固定、回收金额固定或可确定 有明确意图持有至到期有明确意图持有至到期 有能力持有至到期有能力持有至到期持有至到期投资持有至到期投资一、持有至到期投资概述一、持有至到期投资概述二、持有至到期投资的会计处理二、持有至到期投资的会计处理（一）

3、科目设置（一）科目设置（二）会计处理（二）会计处理1.1.企业取得的持有至到期投资企业取得的持有至到期投资 借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本（面值）成本（面值） 应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 持有至到期投资持有至到期投资利息调整（利息调整（差额，也可能在贷差额，也可能在贷方）方） 贷：银行存款贷：银行存款2.2.持有至到期投资后续计量持有至到期投资后续计量 （1 1）如果持有至到期投资为分期付息）如果持有至到期投资为分期付息 借：应收利息（债券面值票面利率）借：应收利息（债券面值票面利率） 贷：投资收益（期初债券摊余成本实际利率）贷：投资

4、收益（期初债券摊余成本实际利率） 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 （差额，也可能在借方）差额，也可能在借方） 资产负债表日，确认利息收入（2 2）如果持有至到期投资为一次还本付息）如果持有至到期投资为一次还本付息 借：借：持有至到期投资持有至到期投资应计利息应计利息 （债券面值票面利债券面值票面利率）率） 贷：投资收益（期初债券摊余成本实际利率）贷：投资收益（期初债券摊余成本实际利率） 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 （差额，也可能在借方）差额，也可能在借方） 3.3.出售持有至到期投资出售持有至到期投资 借：银行存款借：银行存款 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投

5、资 投资收益（差额，也可能在借方）投资收益（差额，也可能在借方） 【例题例题】20201515年年1 1月月1 1日，甲公司支付价款日，甲公司支付价款10001000元元（含交易费用）从活跃市场购入某公司（含交易费用）从活跃市场购入某公司5 5年期债年期债券，面值券，面值12501250元，票面里利率元，票面里利率4 4、72%72%，按年支付利，按年支付利息（即每年息（即每年5959元），本金最后一次支付。不考虑所元），本金最后一次支付。不考虑所得税、减值损失等因素。得税、减值损失等因素。实际利率为实际利率为10%10%20201515年年1 1月月1 1日，购入债券日，购入债券借：持有至到

6、期投资借：持有至到期投资成本成本 1250 1250 贷：银行存款贷：银行存款 1000 1000 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 250 25020201515年年1212月月3131日，确认利息收入日，确认利息收入应收利息应收利息=1250=12504.724.72% %=59=59投资收益投资收益= =（1250-2501250-250）10%=10010%=100 借：应收利息借：应收利息 59 59 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 41 41 贷：投资收益贷：投资收益 100 100 借：银行存款借：银行存款 59 59 贷：投资收益贷：投资收益 59 5

7、920201616年年1212月月3131日，确认利息收入日，确认利息收入应收利息应收利息=1250=12504.72=594.72=59投资收益投资收益= =（1250-250+411250-250+41）10%=10410%=104 借：应收利息借：应收利息 59 59 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 45 45 贷：投资收益贷：投资收益 104 104 借：银行存款借：银行存款 59 59 贷：投资收益贷：投资收益 59 5920201717年年1212月月3131日，确认利息收入日，确认利息收入应收利息应收利息=1250=12504.724.72% %=59=59投资收益

8、投资收益= =（1250-250+41+451250-250+41+45）10%=10910%=109 借：应收利息借：应收利息 59 59 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 50 50 贷：投资收益贷：投资收益 109 109借：银行存款借：银行存款 59 59 贷：投资收益贷：投资收益 59 5920201818年年1212月月3131日，确认利息收入日，确认利息收入应收利息应收利息=1250=12504.724.72% %=59=59投资收益投资收益= =（1250-250+41+45+501250-250+41+45+50）10%=11410%=114 借：应收利息借：应收

9、利息 59 59 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 55 55 贷：投资收益贷：投资收益 114 114借：银行存款借：银行存款 59 59 贷：投资收益贷：投资收益 59 592012019 9年年1212月月3131日，确认利息收入日，确认利息收入应收利息应收利息=1250=12504.72=594.72=59应摊销的利息调整应摊销的利息调整=250-41-45-50-55=59=250-41-45-50-55=59 借：应收利息借：应收利息 59 59 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 59 59 贷：投资收益贷：投资收益 118 118借：银行存款借：银行存款

10、59 59 贷：投资收益贷：投资收益 59 59借：银行存款借：银行存款 1250 1250 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资成本成本 1250 1250【练习题】【练习题】 A A公司于公司于20201515年年1 1月月2 2日日从证券市场上从证券市场上购入购入B B公司于公司于20201414年年1 1月月1 1日发行日发行的债券，该债券的债券，该债券4 4年年期、票面年利率为期、票面年利率为4%4%、每年、每年1 1月月5 5日支付上年度的利日支付上年度的利息，到期日为息，到期日为2012018 8年年1 1月月1 1日，到期日一次归还本金日，到期日一次归还本金和最后一次利息。和最

11、后一次利息。A A公司购入债券的面值为公司购入债券的面值为10001000万万元，实际支付价款为元，实际支付价款为992.77992.77万元，另支付相关费用万元，另支付相关费用2020万元。万元。A A公司购入后将其划分为持有至到期投资。公司购入后将其划分为持有至到期投资。购入债券的实际利率为购入债券的实际利率为5%5%。假定按年计提利息。假定按年计提利息。要求：编制要求：编制A A公司从公司从20201515年年1 1月月1 1日至日至2012018 8年年1 1月月1 1日日上述有关业务的会计分录。上述有关业务的会计分录。（1 1）20201515年年1 1月月2 2日日借：持有至到期投

12、资借：持有至到期投资成本成本 1000 1000 应收利息应收利息 40 40（100010004%4%） 贷：银行存款贷：银行存款 1012.77 1012.77 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 27.23 27.23（2 2）20201515年年1 1月月5 5日日借：银行存款借：银行存款 40 40 贷：应收利息贷：应收利息 40 40（3 3）20201515年年1212月月3131日日 应确认的投资收益应确认的投资收益= =（1000-27.231000-27.23） =972.77=972.775%=48.645%=48.64万元，万元， 借：应收利息借：应收利息 4

13、0 40 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 8.64 8.64 贷：投资收益贷：投资收益 48.64 48.64 （4 4）20201616年年1 1月月5 5日日 借：银行存款借：银行存款 40 40 贷：应收利息贷：应收利息 40 40（5 5）20201616年年1212月月3131日日 应确认的投资收益应确认的投资收益= =（972.77+8.64972.77+8.64） 5%=49.075%=49.07万元，万元， 借：应收利息借：应收利息 40 40 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 9.07 9.07 贷：投资收益贷：投资收益 49.07 49.07（6

14、6）20201717年年1 1月月5 5日日 借：银行存款借：银行存款 40 40 贷：应收利息贷：应收利息 40 40（7 7）20201717年年1212月月3131日日 “持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整” =27.23-8.64-9.07=9.52 =27.23-8.64-9.07=9.52万元，万元， 投资收益投资收益=40+9.52= 49.52=40+9.52= 49.52万元。万元。借：应收利息借：应收利息 40 40 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 9.52 9.52 贷：投资收益贷：投资收益 49.52 49.52借：银行存款借：银行存款 1040

15、 1040 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资成本成本 1000 1000 应收利息应收利息 40 40 【例题】【例题】20201515年年1 1月月1 1日，甲公司自证券市场购入面值总额为日，甲公司自证券市场购入面值总额为20002000万元的债券。购入时实际支付价款万元的债券。购入时实际支付价款2078.982078.98万元，另外万元，另外支付交易费用支付交易费用1010万元。该债券发行日为万元。该债券发行日为20201515年年1 1月月1 1日，系分日，系分期付息、到期还本债券，期限为期付息、到期还本债券，期限为5 5年，票面年利率为年，票面年利率为5%5%，年实，年实际利率为际

16、利率为4%4%，每年，每年1212月月3131日支付当年利息。甲公司将该债券日支付当年利息。甲公司将该债券作为持有至到期投资核算。假定不考虑其他因素，该持有至作为持有至到期投资核算。假定不考虑其他因素，该持有至到期投资到期投资20201515年年1212月月3131日的账面价值为（日的账面价值为（ ）万元。）万元。 A.2062.14 B.2068.98 C.2072.54 D.2083.43 A.2062.14 B.2068.98 C.2072.54 D.2083.43 【答案】【答案】C C 【解析】【解析】 应收利息应收利息200020005 5100100 实际利息实际利息2088.9

17、82088.984 483.5683.56 利息调整的摊销利息调整的摊销16.4416.44（万元）（万元） 20201515年年1212月月3131日账面价值日账面价值2088.982088.9816.4416.442072.542072.54（万（万元）。元）。 【例题】【例题】20201515年年1 1月月1 1日，甲公司自证券市日，甲公司自证券市场购入面值总额为场购入面值总额为20002000万元的债券。购入万元的债券。购入时实际支付价款时实际支付价款2078.982078.98万元，另外支付交万元，另外支付交易费用易费用1010万元。该债券发行日为万元。该债券发行日为20201515

18、年年1 1月月1 1日，系分期付息、到期还本债券，期限为日，系分期付息、到期还本债券，期限为5 5年，票面年利率为年，票面年利率为5%5%，年实际利率为，年实际利率为4%4%，每年每年1212月月3131日支付当年利息。甲公司将该日支付当年利息。甲公司将该债券作为持有至到期投资核算。债券作为持有至到期投资核算。（1 1）20201515年年1 1月月1 1日日 借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本成本 2000 2000 利息调整利息调整 88.98 88.98 贷：银行存款贷：银行存款 2088.98 2088.98（2 2）20201515年年1212月月3131日日 应收利息应收利息

19、=2000=20005%=100 实际利息实际利息=2088.984%=83.56 借：银行存款借：银行存款 100 贷：投资收益贷：投资收益 83.56 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 16.44 16.44（3）2016年年12月月31日日 应收利息应收利息=2000=20005%=100 实际利息实际利息=（2088.98-16.44）4%=82.9 借：银行存款借：银行存款 100 贷：投资收益贷：投资收益 82.9 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 17.1 17.1（4）2017年年12月月31日日 应收利息应收利息=2000=20005%=100 实际利

20、息实际利息=（2088.98-16.44-17.1）4%=82.22 借：银行存款借：银行存款 100 贷：投资收益贷：投资收益 82.22 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 17.78 17.78 （5）2018年年12月月31日日 应收利息应收利息=2000=20005%=100 实际利息实际利息=（2088.98-16.44-17.1-17.78） 4%=81.5 借：银行存款借：银行存款 100 贷：投资收益贷：投资收益 81.5 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 18.5 18.5 （6）2019年年12月月31日日 “持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息

21、调整” =88.98-16.44-17.1-17.78-18.5=19.16 =88.98-16.44-17.1-17.78-18.5=19.16 投资收益投资收益=100-19.16=80.84=100-19.16=80.84 借：银行存款借：银行存款 100 贷：投资收益贷：投资收益 80.84 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 19.16 19.16 （7 7）20202020年年1 1月月1 1日收回本金日收回本金 借：银行存款借：银行存款 2000 2000 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资成本成本 2000 2000 一、概述一、概述 可供出售金融资产，是指可供出售

22、金融资产，是指初始确认时即被指定为初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资产，以及除下列各类资产以外的金融资产：（以外的金融资产：（1 1）持有至到期投资；（）持有至到期投资；（2 2）贷款）贷款和应收款项；（和应收款项；（3 3）以公允价值计量且其变动记入当）以公允价值计量且其变动记入当期损益的金融资产（交易性金融资产）。期损益的金融资产（交易性金融资产）。 相对于交易性金融资产而言，可供出售金融资产相对于交易性金融资产而言，可供出售金融资产的持有意图不明确。的持有意图不明确。 企业从二级市场上购入的、有报价的债券投资、企业从二级市场上购入的、有

23、报价的债券投资、股票投资、基金投资等，可以划分为可供出售金融股票投资、基金投资等，可以划分为可供出售金融资产。资产。 可供出售金融资产可供出售金融资产二、可供出售金融资产的会计处理二、可供出售金融资产的会计处理（一）（一）股票投资股票投资 1.1.取得可供出售金融资产取得可供出售金融资产 借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产成本成本（公允价值和交（公允价值和交 易费用之和）易费用之和） 应收股利（已宣告尚未发放的现金股利）应收股利（已宣告尚未发放的现金股利） 贷：银行存款等贷：银行存款等2.2.持有期间被投资单位宣告现金股利持有期间被投资单位宣告现金股利 借：应收股利借：应收股利 贷：投资

24、收益贷：投资收益3.3.资产负债表日公允价值变动资产负债表日公允价值变动公允价值上升公允价值上升 借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 贷：贷：其他综合收益其他综合收益公允价值下降公允价值下降 借：借：其他综合收益其他综合收益 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动4.4.出售可供出售的金融资产出售可供出售的金融资产 借：银行存款（应按实际收到的金额）借：银行存款（应按实际收到的金额）贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产 投资收益投资收益 借：资本公积其他资本公积（转出的公允价值借：资本公积其他资本公积（转出的公允价值 累计变动额）累计

25、变动额） 贷：投资收益贷：投资收益 【例题】【例题】 （1）20092009年年5 5月月2020日，甲公司从深圳证券交易所购日，甲公司从深圳证券交易所购入乙公司股票入乙公司股票100100万股，占乙公司有表决权股份的万股，占乙公司有表决权股份的5%5%，支付价款合计支付价款合计508508万元，其中证券交易税费等交易费万元，其中证券交易税费等交易费用用0.80.8万元，已宣告但尚未发放的现金股利为万元，已宣告但尚未发放的现金股利为7.27.2万万元。甲公司将其划分为可供出售金融资产。元。甲公司将其划分为可供出售金融资产。 借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产成本成本500.8 500.8

26、 （5085087.27.2）应收股利应收股利7.27.2贷：银行存款贷：银行存款508508 （2 2）20092009年年6 6月月2020日甲公司收到乙公司放发的日甲公司收到乙公司放发的20082008年现金股利年现金股利7.27.2万元万元 借：银行存款借：银行存款7.27.2贷：应收股利贷：应收股利7.2 7.2 （3 3）20092009年年6 6月月3030日，乙公司股票收盘价为每股日，乙公司股票收盘价为每股5.25.2元元 公允价值变动公允价值变动5.25.2100100500.8500.819.219.2（万元）（万元） 借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产公允价值变动公

27、允价值变动19.219.2贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积19.219.2 （4 4）20092009年年1212月月3131日，甲公司仍然持有乙公司日，甲公司仍然持有乙公司股票，当日，乙公司股票收盘价为每股股票，当日，乙公司股票收盘价为每股4.94.9元元 。 公允价值变动（公允价值变动（4.94.95.25.2）1001003030（万元）（万元） 借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积30 30 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动3030 （5 5）20102010年年4 4月月2020日，乙公司宣告发放日，乙公司宣告发放20092

28、009年的现年的现金股利为金股利为200200万元。万元。 借：应收股利借：应收股利1010（2002005%5%）贷：投资收益贷：投资收益1010 （6 6）20102010年年5 5月月1010日，甲公司收到乙公司发放日，甲公司收到乙公司发放20092009年现金股利年现金股利 借：银行存款借：银行存款1010 贷：应收股利贷：应收股利1010 （7 7）20102010年年5 5月月1717日，甲公司以每股日，甲公司以每股4.54.5元的价格元的价格将该股票全部转让，同时支付证券交易税费等交易费将该股票全部转让，同时支付证券交易税费等交易费用用0.720.72万元。万元。 借：银行存款借

29、：银行存款449.28449.28（1001004.54.50.720.72） 可供出售金融资产可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动10.810.8 投资收益投资收益40.7240.72贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产成本成本500.8 500.8 同时：同时： 借：投资收益借：投资收益10.810.8贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积10.810.8 【练习题】【练习题】甲公司甲公司20072007年年1212月月2525日支付价款日支付价款2 2 040040万元（含已宣告但尚未发放的现金股利万元（含已宣告但尚未发放的现金股利6060万元）万元）取得一项股权投资，

30、另支付交易费用取得一项股权投资，另支付交易费用1010万元，划万元，划分为可供出售金融资产。分为可供出售金融资产。20072007年年1212月月2828日，收到日，收到现金股利现金股利6060万元。万元。20072007年年1212月月3131日，该项股权投日，该项股权投资的公允价值为资的公允价值为2 1052 105万元。假定不考虑所得税等万元。假定不考虑所得税等其他因素。甲公司其他因素。甲公司20072007年因该项股权投资应直接年因该项股权投资应直接计入资本公积的金额为（）万元。计入资本公积的金额为（）万元。A.55A.55B.65 B.65 C.115C.115 D.125D.125

31、 正确答案正确答案C C答案解析甲公司答案解析甲公司20072007年因该项股权投资应直年因该项股权投资应直接计入资本公积的金额公允价值接计入资本公积的金额公允价值21052105成本（成本（2 2 04004060601010）115115（万元）。（万元）。 【练习题】【练习题】下列有关可供出售金融资产，不正确下列有关可供出售金融资产，不正确的处理方法有（）。的处理方法有（）。A.A.按照公允价值进行后续计量，公允价值变按照公允价值进行后续计量，公允价值变动计入资本公积动计入资本公积B.B.可供出售金融资产应当按取得该金融资产可供出售金融资产应当按取得该金融资产的公允价值作为初始确认金额，

32、相关交易费用计的公允价值作为初始确认金额，相关交易费用计入投资损益入投资损益C.C.可供出售金融资产持有期间不考虑的利息可供出售金融资产持有期间不考虑的利息或现金股利或现金股利D.D.可供出售金融资产公允价值变动形成的利可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失，应当直接计入所有者权益，在该金融得或损失，应当直接计入所有者权益，在该金融资产终止确认时转出，计入当期损益资产终止确认时转出，计入当期损益 正确答案正确答案BC BC （二）债券投资（二）债券投资 1. 1.取得可供出售金融资产取得可供出售金融资产 借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产成本（面值）成本（面值） 应收利息（已到付息

33、期上未领取的利息）应收利息（已到付息期上未领取的利息） 贷：银行存款贷：银行存款 可供出售金融资产可供出售金融资产利息调整（差额，利息调整（差额，也也 可能在贷方）可能在贷方）2 2、资产负债表日，计息、资产负债表日，计息 分期付息、一次还本债券分期付息、一次还本债券 借：应收利息（面值借：应收利息（面值票面利率）票面利率） 贷：投资收益（期初摊余成本贷：投资收益（期初摊余成本实际利率）实际利率） 可供出售金融资产可供出售金融资产利息调整利息调整（差额，也可能在借方）（差额，也可能在借方） 一次还一次还本付息债券本付息债券 借：借：可供出售金额资产可供出售金额资产应计利息应计利息 （面值（面值票面利率）票面利率） 贷：投资收益（期初摊余成本贷：投资收益（期初摊余成本实际利率）实际利率） 可供出售金融资产可供出售金融资产利息调整利息调整（差额，也可能在借方）（差额，也可能在借方）3 3、资产负债表日公允价值变动、资产负债表日公允价值变动公允价值上升公允价值上升 借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 贷：资本公积贷：资本公积其