流转税各税种涉及的主要业务及其相互关联

1、第四讲流转税各税种涉及的主要业务及其相互关联一、视同销售在增值税、消费税、营业税、企业所得税等税种中都有视同销售（应税）行为。（一）增值税1.8种视同销售行为（1）将货物交付他人代销（委托方）：（2）销售代销货物（受托方）；（3）总分机构（不在同一县市）之间移送货物用于销售的，移送当天发生增值税纳税义务；（4）将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目；（5）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；（6）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；（7）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；（8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送其他单位或者个人。注意：

2、处理上述（4）（8）项视同销售行为，应注意比较它们之间的异同，并与不得抵扣进项税进行区分。2.视同销售货物情况下，一般应按货物平均售价或其他纳税人平均售价，最后按组成计税价格计算销项税额。组成计税价格=成本×（1+成本利润率）3.增值税的视同销售行为符合条件的，还要同时计缴消费税（计税依据略有差别）、企业所得税。（二）消费税企业自产的应税消费品用于生产非应税消费品和在建工程，管理部门、非生产机构，提供劳务，以及用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的，要视同销售应税消费品，缴纳消费税。 （三）营业税新营业税条例规定，单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠与他人，视同

3、发生应税行为按规定征收营业税；纳税人或者个人自己新建建筑物后销售，其所发生的自建行为属于销售不动产行为，单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠与他人，视同发生应税行为按规定征收营业税。营业税的计税依据确定顺序有变化，首先按照纳税人最近时期的平均价格，第二是其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格，最后按组成计税价格计算营业额。（四）企业所得税企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。补充：土地增值税、耕地占用税、契税：土地增值税法中规定

4、，房地产开发企业将开发的产品，用于职工福利、奖励、对外投资、分配给股东或投资人、抵偿债务、换取其他单位和个人的非货币性资产等，发生所有权转移，应视同销售房地产，计征土地增值税。耕地占用税法中规定，占用鱼塘及其他农用土地建房或从事其他非农业建设，也视同占用耕地，依法征收耕地占用税。契税法中规定，捐赠、抵债、投资等视同销售房地产的行为，承受人均要缴纳契税（等价除外）。二、混合销售与兼营行为（增值税、营业税、消费税）（一）混合销售行为含义：一项销售行为既涉及增值税应税货物又同时涉及非应税劳务（即应征营业税的劳务），为混合销售行为。税务处理：混合销售原则上依据纳税人的营业主业判断是征增值税，还是征营业

5、税。特殊规定：对于销售货物同时提供建筑业劳务混合销售，销售货物交增值税，提供劳务交营业税，应该非别核算纳税，未非别核算由税务机关核定销售额。（二）兼营1.兼营不同税率的货物或劳务同一税种，货物或劳务适用的税率不同，增值税、营业税、消费税均有这方面的规定：分别核算，分别纳税，未分别核算，适用高税率；例如消费税中规定：纳税人兼营不同税率的应税消费品，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量。未分别核算销售额、销售数量，或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率。 2.兼营销售货物或非应税劳务含义：增值税纳税人在销售应税货物或提供应税劳务的同时，还从事非应税劳务（即营业税规

6、定的各项劳务），且二者之间并无直接的从属关系，这种经营活动就称为兼营非应税劳务。税务处理：根据新税法规定，纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算，分别纳税；未分别核算，由税务机关核定增值税的销售额或营业税的营业额。（三）关于增值税和营业税的划分问题1.建筑业务征税问题基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设的工厂、车间生产的水泥预制构件、其他构件或建筑材料，用于本单位或本企业的建筑工程的，应在移送使用时征收增值税。但对其在建筑现场制造的预制构件，凡直接用于本单位或本企业建筑工程的，征收营业税，不征收增值税。2.邮电业务征税问题1）集邮商品的生产征收增值税。邮政部门（含集邮公司）销售集邮商品，

7、应当征收营业税；邮政部门以外的其他单位与个人销售集邮商品，征收增值税。2）邮政部门发行报刊，征收营业税；其他单位和个人发行报刊，征收增值税。3）电信单位自己销售电信物品，并为客户提供有关的电信劳务服务的，征收营业税；对单纯销售无线寻呼机、移动电话等不提供有关的电信劳务服务的，征收增值税。3.随汽车销售提供的汽车按揭服务和代办服务业务征收增值税，单独提供按揭、代办服务业务并不销售汽车的，应征收营业税。三、特殊销售-折扣销售增值税、营业税、消费税、所得税中均涉及。增值税：已销售收取货款，由于对方购买达到一定数量等，给予的折扣、折让开具红字专用发票。营业税中：电信单位销售的各种有价电话卡，由于其计费

8、系统只能按有价电话卡面值出账并按有价电话卡面值确认收入，不能直接在销售发票上注明折扣折让额，以按面值确认的收入减去当期财务会计上体现的销售折扣折让后的余额为营业额。四、包装物押金（一）增值税相关规定1.销售货物收取的包装物押金，如果单独记账核算，时间在1年以内，又未过期的，不并入销售额征税；2.因逾期（1年为限）未收回包装物不再退还的押金，应并入销售额征税；3.酒类产品：除啤酒、黄酒按是否逾期处理，其他酒类产品收取的押金，无论是否逾期一律并入销售额征税。（二）消费税的相关规定1.包装物连同产品销售，并入销售额征税；2.包装物不作价随同产品销售，而是收取押金（收取酒类产品的包装物押金除外），且单

9、独核算又未过期的，此项押金则不应并入应税消费品的销售额中征税。但对因逾期未收回的包装物不再退还的和已收取1年以上的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用率征收消费税。3.对酒类产品生产企业销售酒类产品（黄酒、啤酒除外）而收取的包装物押金，无论押金是否返还与会计上如何核算，均需并入酒类产品销售额中，依适用税率征收消费税。（三）酒类产品包装物押金问题1.黄酒：包装物押金与消费税的计算毫无关系。而增值税是在逾期时换算为不含税收入金额进行计算。2.啤酒：消费税方面，在适用税额的选择上，会涉及包装物押金，因为要根据出厂价格与3000元的大小来确定是适用250还是220，而出厂价格中是包括包

10、装物押金的。注意此时包装物押金只是为了确定单位税额，单位税额确定后，在具体计算税额时，与包装物押金就没有关系了。所以无论逾期与否都与计算消费税本身无关。增值税方面，是在逾期时换算为不含税收入金额进行计算。3.粮食白酒、薯类白酒：收取时，即换算为不含税金额计算增值税、消费税，不是在逾期时。（四）其他注意事项1.逾期包装物押金为含税收入，需换算成不含税价再并入销售额；2.征税税率为所包装货物适用税率。五、融资租赁1.金融企业经批准从事融资租赁业务：以纳税人向承租人收取的全部价款和价外费用（包括残值）减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额以直线法折算出本期的营业额。营业额=（租期内应收取的全部价

11、款-出租方支付的货物成本）×本期天数÷租赁期总天数2.对于未批准的从事融资租赁的企业进行的融资租赁业务，发生了所有权转移的征收增值税，否则不征收增值税。六.出口退税政策与计税方法增值税消费税又免又退1.生产企业（免抵退）2.从生产企业购进并外销的外贸企业 （先征后退）3.特定货物外贸企业只免不退从小规模纳税人购进的外贸企业生产企业不免不退商贸企业商贸企业七、“三税”与城市维护建设税1.计税依据是纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额之和。2.纳税人违反“三税”有关规定，被查补“三税”和被处以罚款时，也要对其未缴的城建税进行补税和罚款。3.纳税人违反“三税”有关规定而加收

12、的滞纳金和罚款，不作为城建税的计税依据。4.“三税”得到减征或免征优惠，城建税也要同时减免征。（城建税原则上不单独减免）5.城建税出口不退，进口不征。6.代扣代缴、代收代缴“三税”的单位和个人，同时也是城市维护建设税的代扣代缴、代收代缴义务人，其城建税的纳税地点在代扣代收地。八、组成计税价格问题在增值税、消费税、营业税和关税中均有组成计税价格，但是在不同税种和不同情况下，组成计税价格的计算是有差别的。（一）增值税1.运用组成计税价格的情形1）纳税人价格明显偏低并无正当理由；2）有视同销售货物行为而无销售额者；3）进口货物应纳税额的计算；4）进料加工免税进口料件。2.计算公式对于1）、2）按下列

13、顺序确定销售额： 按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；（注意变化，不是当月） 按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定； 按组成计税价格； 组成计税价格=成本×（1+成本利润率）增值税成本利润率一般为10%，属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税额。这时的成本利润率就不一定是10%了，需要按消费税的有关规定加以确定。【例题】企业销售自产轮胎成本为100万，消费税成本利润率为15%，增值税成本利润率为10%，计算应纳消费税增值税。答疑编号951040101：针对该题提问【答案】组成计税价格=100×（1+15%）=115（万元）消费税=100

14、5;（1+15%）÷（1-10%）×10% =12.78（万元）增值税=100×（1+15%）÷（1-10%）×17% =21.72（万元）对于3）进口货物，则：组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税或：（组成计税价格=关税完税价格+关税）÷（1-消费税税率）对于4）进料加工免税进口料件，则进料加工免税进口料件的组成计税价格=货物到岸价+海关实征关税和消费税（二）消费税1.运用组成计税价格的情形自产自用、委托加工、进口应税消费品2.计算公式1）自产自用应税消费品应纳税额的计算实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式:组成计税价

15、格=（成本+利润）÷（1-消费税税率）实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式:组成计税价格=（成本+利润+自产自用数量×定额税率）÷（1-消费税税率）2）委托加工应税消费品应纳税额的计算实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式:组成计税价格=（材料成本+加工费）÷（1-消费税税率）实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式:组成计税价格=（材料成本+加工费+委托加工数量×定额税率）÷（1-消费税税率）3）进口应税消费品应纳税额的计算进口的应税消费品,按照组成计税价格计算纳税?实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算

16、公式:组成计税价格=（关税完税价格+关税）÷（1-消费税比例税率）实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式:组成计税价格=（关税完税价格+关税+进口数量×消费税定额税率）÷（1-消费税比例税率）（三）营业税1.运用组成计税价格的情形1）纳税人提供劳务、转让无形资产或销售不动产价格明显偏低而无正当理由的；2）发生视同应税行为而无营业额的。2.计算公式1）按纳税人最近时期同类应税劳务或者销售的同类不动产的平均价格核定。（新）2）按其他纳税人最近时期提供的同类应税劳务或者销售的同类不动产的平均价格核定。3）按公式核定计税价格：组成计税价格=计税营业成本或工程成本&

17、#215;（1+成本利润率）÷（1营业税税率）（四）车辆购置税1.运用组成计税价格的情形进口自用时用到组成计税价格。2.计算公式组成计税价格关税完税价格关税消费税九、价外费用新的三税条例实施细则进一步明确了价外费用的内容：价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。（增值税、消费税）但下列项目不包括在内：1.同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：（三税均不包括）1）由国务院或者财政部批准设立的政府性基金

18、，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；2）收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；3）所收款项全额上缴财政。2.同时符合以下条件的代垫运输费用：（消费税、增值税）1）承运部门的运输费用发票开具给购买方的；2）纳税人将该项发票转交给购买方的。3.受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；（增值税） 4.销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。（增值税）对于增值税、消费税，价外费用一般视为含税价格，要除税。注意：在增值税混合销售中的特殊情况，既销售资产货物并提供建筑业劳务的，其销售自产货物的销售额视为含税价格，需要除税。十、委托加工增值税和消费税都涉及到委托加工的计税问题，但是对于委托方和受托方，缴纳的税种和计税依据略有差别。（注意签定加工承揽合同要涉及到印花税。按合同上注明的辅助材料和加工费的5计缴印花税。如果受托方提供原材料的，即不是真正的委托加工时，应按照合同注明的原材料价格按照购销合同计税，并按照辅助材料和加工费的金额按照加工合同计税。）委托方：1）对委托加工的应税消费品由受托方代收代缴消费税：按受托方的同类消费品的销售价格；没有同类消费品销售价格的,按照组成计税价格计算纳税；实行从价定率办法计算纳税的组成