非流动负债综合概述(powerpoint 69页)

1、9 非流动非流动(lidng)负债负债 （） 学习目标：学习目标：本章讲述非流动负债核算本章讲述非流动负债核算的内容和方法。学习本章要求理解非流动负的内容和方法。学习本章要求理解非流动负债的概念及特点，理解掌握借款费用的处理债的概念及特点，理解掌握借款费用的处理方法，掌握非流动负债的账务处理。掌握应方法，掌握非流动负债的账务处理。掌握应付债券付债券(zhiqun)发行、债券发行、债券(zhiqun)利息计提、溢折利息计提、溢折价摊销和债券价摊销和债券(zhiqun)偿还的账务处理。熟悉长偿还的账务处理。熟悉长期应付款的内容及核算。熟悉或有负债的内期应付款的内容及核算。熟悉或有负债的内容和预计负

2、债的核算。容和预计负债的核算。 教学内容：教学内容：非流动负债概述；长期借非流动负债概述；长期借款；款； 应付债券应付债券 ；长期应付款；长期应付款;预计负债。预计负债。第一页，共七十页。9.1非流动负债非流动负债(f zhi)概述概述n 非流动负债的概念(ginin)及内容n 利息的计算n 借款费用的内容及处理第二页，共七十页。9.1.1非流动非流动(lidng)负债的概念、内容负债的概念、内容 概念概念：是指流动负债以外的负债：是指流动负债以外的负债,通通常常(tngchng)指偿还期在指偿还期在1年以上的负债。年以上的负债。 内容内容：包括长期借款、应付债券、：包括长期借款、应付债券、长

3、期应付款等。长期应付款等。第三页，共七十页。9.1.2利息利息(lx)的计算的计算 1.计算方法计算方法 方法方法 单利单利 复利复利 （1）单利方法单利方法 只对本金计算利息，计息基础就是本金，每期只对本金计算利息，计息基础就是本金，每期利息相同。利息相同。计算公式为：计算公式为： 利息利息=本金本金利率计息期数利率计息期数(q sh)（I=pin） 本利和本利和=本金本金+利息利息 =本金本金（1+利率计息期数利率计息期数） 例：例：教材教材P201 第四页，共七十页。（2）复利复利(fl)方法方法 是指在计算利息时，不仅要对本金是指在计算利息时，不仅要对本金计息，而且计息，而且(r qi

4、)还要对前期已经生出的利还要对前期已经生出的利息也逐期滚算利息。计息基础是前期的本息也逐期滚算利息。计息基础是前期的本利和，每期利息不相等。利和，每期利息不相等。 计算公式：计算公式： 本利和本利和=本金本金 （1+ 利率）利率）n R=P（1+ i）n 例：例：P201第五页，共七十页。9.1.2复利复利(fl)的终值和现值的计算的终值和现值的计算 现值与终值的概念现值与终值的概念 现值现值又称现在值又称现在值,是指未来时点上的是指未来时点上的一定量现金折合到现在的价值，一定量现金折合到现在的价值，即本金即本金(bnjn)。 终值终值又称未来值又称未来值,是指现在的一定量是指现在的一定量现金

5、在未来某一时点上的价值，即本利现金在未来某一时点上的价值，即本利和。和。 第六页，共七十页。复利复利(fl)的终值和现值的计算公式的终值和现值的计算公式复利终值现值复利终值现值复利终值系数复利终值系数（1+i）n 式中（式中（1+i）n称为称为普通普通(ptng)复利终值系数复利终值系数，可以通过查，可以通过查阅阅“一元复利终值表一元复利终值表”获得。查教材获得。查教材P363复利现值终值复利现值终值 复利现值系数复利现值系数（1+i）-n （1+i）-n称为称为普通复利现值系数普通复利现值系数，可以通过查阅，可以通过查阅”一一元复利现值表元复利现值表”得到得到. 查教材查教材P364第七页，

6、共七十页。年金终值与现值的计算年金终值与现值的计算(j sun) 年金年金是指一定期限内一系列相等金额的收付款项。是指一定期限内一系列相等金额的收付款项。 普通年金终值计算普通年金终值计算 年金终值年金额年金终值年金额年金终值系数年金终值系数(xsh)（1+i）n-1 i （1+i）n-1 i称为称为普通年金终值系数普通年金终值系数。可以通过查阅。可以通过查阅“1元年金终值表元年金终值表”获得获得.查教材查教材 P365普通年金现值计算普通年金现值计算 年金现值年金额年金现值年金额年金现值系数年金现值系数（1-（1+i） -n）i (1-（1+i) -n）i 称为称为普通年金现值系数普通年金现

7、值系数。可以通过。可以通过查阅查阅“1元年金现值表元年金现值表”获得获得.查教材查教材 P366第八页，共七十页。9.1.3借款费用借款费用(fi yong)的概念、内容及处理的概念、内容及处理 9.1.3.1借款费用的概念、内容借款费用的概念、内容: 概念概念: 借款费用借款费用:是指企业因借款而发生是指企业因借款而发生(fshng)的利息的利息及其他相关成本。及其他相关成本。 内容：内容： (1)借款利息借款利息 (2)折价或溢价的摊销折价或溢价的摊销 (3)辅助费用辅助费用 (4)因外币借款而发生的汇兑差额因外币借款而发生的汇兑差额 注意注意:发行股票筹集资金所发生的佣金和手续发行股票筹

8、集资金所发生的佣金和手续费不属于借款费用。费不属于借款费用。 第九页，共七十页。9.1.2.2借款借款(ji kun)费用的确认费用的确认（1）处理方法）处理方法 一是将其资本化一是将其资本化 二是将其费用化二是将其费用化 借款费用资本化，借款费用资本化，就是将发生的借款费用计入某项资就是将发生的借款费用计入某项资产的成本产的成本; 借款费用费用化借款费用费用化，就是将发生的借款费用确认为费用，就是将发生的借款费用确认为费用，计入当期损益。计入当期损益。 （2）确认的原则）确认的原则: 发生的借款费用，可直接归属于发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件符合资本化条件的的资产的购建或者生产的

9、，应当予以资产的购建或者生产的，应当予以资本化资本化，计入相关计入相关资产成本。资产成本。其他其他(qt)借款费用借款费用，应当在，应当在发生时发生时根据其发生根据其发生额确认为额确认为费用费用，计入计入当期损益（财务费用）当期损益（财务费用）。第十页，共七十页。 注意：注意： （1）借款费用资本化的资产范围借款费用资本化的资产范围 符合资本化条件的资产，是指需要经过符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时相当长时间间（通常为（通常为1年或以上）的购建或者生产活动才能年或以上）的购建或者生产活动才能达到达到(d do)预定可使用或者可销售状态的预定可使用或者可销售状态的固定资产固定资产、投资

10、性房地产投资性房地产和和存货存货等资产等资产。 （2）借款费用应予资本化的借款范围借款费用应予资本化的借款范围 包括专门借款和一般借款。包括专门借款和一般借款。 专门借款专门借款是指为购建或者生产符合资本化条件的资是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。产而专门借入的款项。 一般借款一般借款是指除专门借款之外的借款。是指除专门借款之外的借款。 第十一页，共七十页。9.1.2.3借款借款(ji kun)费用资本化期间的确定费用资本化期间的确定 资本化起点、暂停资本化和停止资本化资本化起点、暂停资本化和停止资本化. 1借款费用开始资本化时点的确定借款费用开始资本化时点的确定 开始资

11、本化的条件开始资本化的条件（同时满足三个条件）（同时满足三个条件）: （1）资产支出已经发生。资产支出已经发生。资产支出包括为购建或者资产支出包括为购建或者(huzh)生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者现金资产或者(huzh)承担带息债务形式发生的支出。承担带息债务形式发生的支出。 （2）借款费用已经发生借款费用已经发生。 （3）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必需的需的购建或者生产活动已经开始购建或者生产活动已经开始。 第十二页，共七十页。2借款借款(ji kun)费用暂停资本化

12、费用暂停资本化 符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生生非正常中断非正常中断、且中断时间连续且中断时间连续超过超过 3 个月个月的的，应当应当(yngdng)暂停借款费用的资本化。暂停借款费用的资本化。 非正常中断非正常中断通常是由于企业管理决策上的原因或者通常是由于企业管理决策上的原因或者其他不可预见方面的原因等所导致的中断。其他不可预见方面的原因等所导致的中断。 例例2以下哪种情况导致固定资产购置或建造过程的中断以下哪种情况导致固定资产购置或建造过程的中断超过超过3个月时可以继续资本化个月时可以继续资本化( )。 A劳动纠纷劳动纠纷 B.施工

13、技术要求施工技术要求 C发生安全事故发生安全事故 D资金周转困难资金周转困难 答案答案:B. 正常停工正常停工. 第十三页，共七十页。3.借款费用借款费用(fi yong)停止资本化停止资本化 购建或者生产符合资本化条件的资产购建或者生产符合资本化条件的资产达到达到预定可使用或者可销售状态时预定可使用或者可销售状态时，借款费用，借款费用(fi yong)应当停止资本化。应当停止资本化。 在符合资本化条件的资产达到预定可使用在符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态或者可销售状态之后之后所发生的借款费用，应所发生的借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当在发生时根据其发生额确

14、认为费用，计入当期损益（财务费用）当期损益（财务费用） 。 判断标准：判断标准：教材教材P228-229第十四页，共七十页。9.1.2.4借款借款(ji kun)费用资本化金额的确定费用资本化金额的确定 在借款费用资本化期间内，每一会计期在借款费用资本化期间内，每一会计期间的利息资本化金额，按照间的利息资本化金额，按照(nzho)下列方法确下列方法确定：定： 1.专门借款资本化金额的确定专门借款资本化金额的确定 为购建或者生产符合资本化条件的资产为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入而借入专门借款专门借款的，应当以的，应当以专门借款当期专门借款当期实际发生的利息费用实际发生的利息费用，减去减

15、去将尚未动用的将尚未动用的借款资金存入银行取得的借款资金存入银行取得的利息收入利息收入或进行或进行暂时性投资取得的暂时性投资取得的投资收益投资收益后的金额确定。后的金额确定。 第十五页，共七十页。 例例3.某公司于某公司于2006年年1月月1日从银行取得一笔专门用于工程日从银行取得一笔专门用于工程建设的长期借款，本金建设的长期借款，本金1000万元，年利率为万元，年利率为10，期限，期限3年，年，每年末付息每年末付息,到期还本到期还本(hun bn)。工程开工日为。工程开工日为2007年年1月月1日。日。2007年资产支出如下：年资产支出如下：1月月1日支出日支出100万元；万元；4月月1日支

16、日支出出100万元；万元；10月月1日支出日支出100万元。闲置资金因购买国债万元。闲置资金因购买国债可取得可取得02的月收益则的月收益则2007年资本化额为年资本化额为( )万元。万元。 A19.2 B72.18 C100 D80.8 答案答案:D 解析解析:（1）2007年全年处于资本化期间年全年处于资本化期间（2)2007年专门借款利息费用年专门借款利息费用=100010%=100（万元）（万元）（3）2007年闲置资金投资国债的收益年闲置资金投资国债的收益 =9000.2%3+8000.2%6+7000.2%3 =19.2（万元）（万元）（4)2007年年专门借款利息专门借款利息资本化

17、资本化额额=100-19.2=80.8（万元）（万元）第十六页，共七十页。2.一般借款一般借款(ji kun)资本化金额的确定资本化金额的确定 为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般一般借款借款的，资本化的金额的的，资本化的金额的计算公式计算公式: 一般借款利息费用资本化金额一般借款利息费用资本化金额=累计资产支出累计资产支出超出超出(choch)专门借款专门借款部分的资产支出加权平均数部分的资产支出加权平均数占用一般借占用一般借款的款的资本化率资本化率 式中式中: （1）累计资产支出加权平均数）累计资产支出加权平均数 =（每笔资产支出金额（每

18、笔资产支出金额每笔资产占用的天数每笔资产占用的天数/当期当期天数）天数）第十七页，共七十页。（2）资本化率的确定）资本化率的确定: 如果只借入一笔借款，资本化率即为该项借款的利率；如果只借入一笔借款，资本化率即为该项借款的利率；如果借入了一笔以上的借款，则资本化率即为加权平如果借入了一笔以上的借款，则资本化率即为加权平均利率。均利率。 一般借款加权平均利率（占用一般借款当期实一般借款加权平均利率（占用一般借款当期实际发生际发生(fshng)的的利息利息之和）之和）（占用一般借款（占用一般借款本金本金加权加权平均数）平均数） 占用一般借款占用一般借款本金本金加权平均数加权平均数= （所占用每笔一

19、般借（所占用每笔一般借款本金款本金每笔一般借款在当期所占用的天数每笔一般借款在当期所占用的天数/当期天数）当期天数） 第十八页，共七十页。 例例4.某企业在建造某项固定资产过程中，除应用了专门借某企业在建造某项固定资产过程中，除应用了专门借款外，在本年（该工程的第二款外，在本年（该工程的第二 年）还占用了一般借款。该企年）还占用了一般借款。该企业一般借款共有两笔：一笔为上年借入金额为业一般借款共有两笔：一笔为上年借入金额为100万元，年利万元，年利率为率为 6%，期限为，期限为2年；另一笔为本年年；另一笔为本年2月月1日借入，金额为日借入，金额为300万元，但年利率为万元，但年利率为9%，期限

20、为，期限为3年年. 假定企业假定企业按季按季计算借计算借款费用资本化金额，每月按款费用资本化金额，每月按30天计算天计算,每年按每年按360天计算。天计算。 又假设本年度累计资产支出超出又假设本年度累计资产支出超出(choch)专门借款部分的专门借款部分的情况为：情况为：1月月1日日60万元；万元；2月月1日日90万元，万元，3月月1 日日60万元。万元。计算确定本季计算确定本季一般借款利息费用资本化金额一般借款利息费用资本化金额. 第十九页，共七十页。 （1）一般借款资本化率）一般借款资本化率 第一笔借款一季度发生的第一笔借款一季度发生的利息利息 =1006%90/360=1.5（万元）（万

21、元） 第二笔借款一季度发生的第二笔借款一季度发生的利息利息 =3009%60/360=4.5（万元）（万元） 占用一般借款占用一般借款本金本金的加权平均数的加权平均数 =10090/90+30060/90=300（万元）（万元） 一般借款资本化率一般借款资本化率=（1.5+4.5）/300100%=2% （季利率）（季利率） （2）累计资产支出）累计资产支出(zhch)超出专门借款部分的资产支出超出专门借款部分的资产支出(zhch)加权平均数加权平均数为：为： 6090/90+9060/90+6030/90=140（万元）（万元） （3）一般借款利息费用资本化金额为：）一般借款利息费用资本化金

22、额为： 1402%=2.8（万元）（万元） 注意注意:每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。发生的利息金额。第二十页，共七十页。3.借款借款(ji kun)折价或溢价的摊销折价或溢价的摊销 借款存在折价或者溢价的，应当按照借款存在折价或者溢价的，应当按照(nzho)实际利率法确定每一会计期间应实际利率法确定每一会计期间应摊销的摊销的折价或者溢价金额，调整每期利息金额折价或者溢价金额，调整每期利息金额。第二十一页，共七十页。4.辅助辅助(fzh)费用资本化金额的确定费用资本化金额的确定 专门借款发生专门借款

23、发生(fshng)的辅助费用的辅助费用，在所购建或者，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态销售状态之前之前发生的，应当在发生时根据其发生的，应当在发生时根据其发生额发生额予以予以资本化资本化，计入符合资本化条件的资产的成本；在所，计入符合资本化条件的资产的成本；在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态使用或者可销售状态之后之后发生的，应当在发生时根发生的，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入据其发生额确认为费用，计入当期损益当期损益。 一般一般借

24、款发生的辅助费用借款发生的辅助费用，应当在发生时根据，应当在发生时根据其其发生额发生额确认为确认为费用费用，计入当期损益。，计入当期损益。 第二十二页，共七十页。9.2长期借款长期借款 长期借款概念和核算长期借款概念和核算(h sun)内容内容 长期借款核算长期借款核算 第二十三页，共七十页。9.2.1长期借款概念长期借款概念(ginin)和核算内容和核算内容 概念：概念： 是指企业向银行或其他金融机构借入的是指企业向银行或其他金融机构借入的期限期限(qxin)在在1年以上年以上(不含不含1年年)的各项借款。的各项借款。 核算内容：核算内容： 取得长期借款取得长期借款 计算利息费用计算利息费用

25、 归还的长期借款本金和利息归还的长期借款本金和利息第二十四页，共七十页。9.2.2 长期借款核算长期借款核算(h sun)9.2.2 .1“长期借款长期借款”账户账户(zhn h) 核算企业向银行或其他金融机构核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在借入的期限在1年以上年以上(不含不含1年年)的各项借的各项借款的账户。款的账户。 属于负债类账户。属于负债类账户。 结构：结构： 明细账明细账： 按贷款单位和贷款种类按贷款单位和贷款种类 本金本金 设置设置 应计利息应计利息 利息调整利息调整 第二十五页，共七十页。9.2.2 .2账务处理账务处理(chl) （1）借入长期借款：）借入长期借款：借：

26、银行存款借：银行存款 （实际收到的金额）（实际收到的金额）借：长期借款借：长期借款利息调整利息调整 （借贷双方差额）（借贷双方差额） 贷：长期借款贷：长期借款本金本金(bnjn)（2）计算利息费用）计算利息费用: 期末（资产负债表日）期末（资产负债表日）,应按摊余成本和实际利率计算确定应按摊余成本和实际利率计算确定利息费用利息费用借：在建工程借：在建工程 / 制造费用制造费用 / 财务费用等财务费用等 （摊余成本（摊余成本实际利率）实际利率） 贷：长期借款贷：长期借款应计利息应计利息 / 应付利息应付利息（本金（本金合同利率合同利率) 贷：长期借款（利息调整）贷：长期借款（利息调整） （差额）

27、（差额） 注意：注意：若实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用若实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息费用。合同利率计算确定利息费用。第二十六页，共七十页。（3）归还）归还(guhun)的长期借款本金和利息时的长期借款本金和利息时借：长期借款借：长期借款本金本金(bnjn) 长期借款长期借款应计利息应计利息 / 应付利息应付利息 贷：银行存款贷：银行存款 同时，转销同时，转销“利息调整利息调整” 金额：金额： 借：在建工程借：在建工程 / 制造费用制造费用 / 财务费用财务费用 等等 贷：长期借款贷：长期借款利息调整利息调整第二十七页，共七十页。实例实例(shl)：教材

28、教材P203204 【例【例9-3】 一年内到期一年内到期(do q)的长期借款的处理：的长期借款的处理： 仍在仍在“长期借款长期借款”账户中核算，但填列资账户中核算，但填列资产负债表时，应将一年内到期的长期负债的产负债表时，应将一年内到期的长期负债的金额列于金额列于流动负债流动负债部分，在部分，在“一年内到期的一年内到期的非流动负债非流动负债”项目中反映。项目中反映。第二十八页，共七十页。 9.3 应付应付(yng f)债券债券 应付债券概念、内容及分类应付债券概念、内容及分类(fn li) 应付债券的发行价格与发行方式应付债券的发行价格与发行方式 应付债券的核算应付债券的核算第二十九页，共

29、七十页。9.3.1应付债券概念应付债券概念(ginin)、内容及分类、内容及分类P204-205 1.概念概念： 是企业为筹集长期资金而发行的约定是企业为筹集长期资金而发行的约定在一定期限内还本付息的有价证券在一定期限内还本付息的有价证券( y u j i zhngqun)。 2.内容（基本要素）：内容（基本要素）：P204 第三十页，共七十页。3 .债券债券(zhiqun)的种类（一）的种类（一） P204-205 （1）按偿还本金的方式分类：）按偿还本金的方式分类： 一次还本债券一次还本债券 分期还本债券分期还本债券 （2）按支付利息的方式分类：）按支付利息的方式分类： 到期一次付息债券到

30、期一次付息债券 分期付息债券分期付息债券 （3）按可否转换）按可否转换(zhunhun)为发行公司股票分类：为发行公司股票分类： 可转债券可转债券 不可转换债券不可转换债券 第三十一页，共七十页。3 . 债券债券(zhiqun)的种类（二）的种类（二） （4）按有无担保品分类：）按有无担保品分类： 抵押债券抵押债券 信用信用(xnyng)债券债券 （5）按是否记名分类：）按是否记名分类： 记名债券记名债券 不记名债券不记名债券第三十二页，共七十页。9.3.2 债券的发行价格债券的发行价格(jig)与发行方式与发行方式 9.3.2.1影响债券发行价格的因素影响债券发行价格的因素 P205 （1）

31、企业内部因素：）企业内部因素： 除了债券的面值、期限、票面利率、支付方式之外，还有除了债券的面值、期限、票面利率、支付方式之外，还有发行企业的信用状况，资本结构等。发行企业的信用状况，资本结构等。 （2）企业外部因素）企业外部因素: 资本市场资本市场(shchng)上的利率水平、供求关系、宏观经济环上的利率水平、供求关系、宏观经济环境等。境等。 9.3.2.2债券发行价格的确定债券发行价格的确定 债券发行价格债券发行价格债券面值现值债券利息现值债券面值现值债券利息现值 债券面值债券面值复利现值系数每期债券利息复利现值系数每期债券利息年金现值系数年金现值系数第三十三页，共七十页。9.3.2.29

32、.3.2.2债券发行的方式债券发行的方式(fngsh)(fngsh)（三种）（三种）： （1 1）面值发行）面值发行 当债券的票面利率与市场利率当债券的票面利率与市场利率相等相等(xingdng)(xingdng)时，按面值发行。时，按面值发行。 （2 2）溢价发行）溢价发行 当债券的票面利率当债券的票面利率高于高于市场利率时，溢价发行。市场利率时，溢价发行。 （3 3）折价发行）折价发行 当债券的票面利率当债券的票面利率低于低于市场利率时，折价发行。市场利率时，折价发行。 第三十四页，共七十页。9.3.39.3.3债券债券溢折价溢折价(zh ji)的摊销方法的摊销方法 溢价或折价摊销是发行溢

33、价或折价摊销是发行(fhng)(fhng)企业在债券存续期间内对企业在债券存续期间内对利息费用的一种调整。利息费用的一种调整。1.直线法直线法各期溢价（折价）摊销额各期溢价（折价）摊销额债券溢（折）价总额债券溢（折）价总额 计息期数计息期数 本期实际本期实际 本期按票面利率本期按票面利率 本期折价或本期折价或 利息费用利息费用 计算的应计利息计算的应计利息 溢价摊销额溢价摊销额第三十五页，共七十页。2.实际实际(shj)利率法利率法： 实际利率法：实际利率法：是指按照应付债券的实际利率计算其摊余成是指按照应付债券的实际利率计算其摊余成本及各期利息费用的方法本及各期利息费用的方法. 实际利率：实

34、际利率：是指将应付债券在债券存续期间的未来现金是指将应付债券在债券存续期间的未来现金流量，折现为该债券当前账面价值所使用的利率。流量，折现为该债券当前账面价值所使用的利率。 本期实际利息费用本期实际利息费用期初债券摊余成本期初债券摊余成本实际利率实际利率 本期利息调整本期利息调整(溢折价摊销额溢折价摊销额)是本期是本期应计利息应计利息与本期与本期利息利息费用费用的差额的差额 新会计准则规定新会计准则规定(gudng)采用实际利率法采用实际利率法 第三十六页，共七十页。 例例: 某股份有限公司某股份有限公司(yu xin n s)于于2008年年1月月1日发行日发行3年期，每年年期，每年1月月1

35、日付息、到期一次日付息、到期一次还本的公司债券，债券面值为还本的公司债券，债券面值为200万元，票万元，票面年利率为面年利率为5%，实际利率为，实际利率为6%，发行价格，发行价格为为194.65万元。按实际利率法确认利息费用。万元。按实际利率法确认利息费用。该债券该债券2008年度确认的利息费用为（）万年度确认的利息费用为（）万元。元。A.9.73 B.12 C.10 D.11.68 【答案】【答案】D【解析】【解析】该债券该债券2008年度确认的利息费用年度确认的利息费用194.656%=11.68万元。万元。第三十七页，共七十页。9.3.4 应付债券应付债券(zhiqun)的核算的核算 9

36、.3.4.1“应付债券应付债券”账户：账户： 核算企业长期债券发行、计息、偿还等情况。核算企业长期债券发行、计息、偿还等情况。 结构：结构： 明细账明细账： “面值面值” 、按债券种类设置按债券种类设置 “利息调整利息调整” （溢折价、交易费用）（溢折价、交易费用） “应计利息应计利息” 注意注意：对分期：对分期(fn q)付息到期还本债券，应增设付息到期还本债券，应增设“应应付利息付利息”账户账户第三十八页，共七十页。9.3.4.2应付债券应付债券(zhiqun)的账务处理的账务处理 1.按面值发行按面值发行(fhng)债券债券（1）发行时）发行时 借：银行存款借：银行存款 应付债券应付债券

37、利息调整利息调整 （交易费用（交易费用) 贷：应付债券贷：应付债券面值面值 说明说明:交易费用的处理方法。交易费用的处理方法。P206 （2）期末计算利息费用时期末计算利息费用时： 借借:在建工程在建工程 / 制造费用制造费用 / 财务费用等财务费用等 （利息费用）（利息费用） 贷：贷：应付利息应付利息 / / 应付债券应付债券应计利息应计利息 应付债券应付债券利息调整利息调整（3）偿还债券本息）偿还债券本息借：应付债券借：应付债券面值面值 应付利息应付利息 / / 应付债券应付债券应计利息应计利息 贷：银行存款贷：银行存款第三十九页，共七十页。 例例1 1某企业某企业20062006年年1

38、1月月1 1日发行日发行5 5年期年期面值为面值为100100万元的债券，票面万元的债券，票面(pio min)(pio min)利率为利率为10%10%，市场利率也为，市场利率也为10%10%，债券按面值发行，债券按面值发行，到期一次还本付息到期一次还本付息, ,每年每年1212月月3131日计息日计息 。试进行有关处理。试进行有关处理。第四十页，共七十页。会计会计(ku(ku i j)i j)处理如下：处理如下： 收到发行债券款收到发行债券款 借：银行存款借：银行存款 1 000 0001 000 000 贷：应付债券贷：应付债券面值面值 1 000 0001 000 000每年年末计提利

39、息每年年末计提利息(lx)(lx)时时 年年应应计利息计利息=1000000=100000010%10%1=100 0001=100 000（元元） 借：财务费用借：财务费用 100 000100 000 贷：贷：应付债券应付债券应计利息应计利息 100 000100 000 各年分录同上各年分录同上. .到期还本付息时到期还本付息时借：应付债券借：应付债券面值面值 1 000 0001 000 000 应付债券应付债券应计利息应计利息 500 000500 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 500 0001 500 000第四十一页，共七十页。2.溢价发行溢价发行(fhng)债券债券 （

40、1）溢价发行时溢价发行时 借：银行存款借：银行存款 贷：应付债券贷：应付债券面值面值(min zh) 贷：应付债券贷：应付债券利息调整利息调整 (“溢价溢价”) （2）期末计算利息费用）期末计算利息费用（溢折价摊销（溢折价摊销:直线法直线法/实际利率法实际利率法） 借：在建工程借：在建工程 / 制造费用制造费用 / 财务费用财务费用 等等 （利息费用）（利息费用） 借：应付债券借：应付债券利息调整利息调整 (“溢价溢价”) 贷：贷：应付利息应付利息 / / 应付债券应付债券应计利息应计利息 （名义利息）（名义利息）（3）偿还债券本息）偿还债券本息 借：应付债券借：应付债券面值面值 应付利息应付

41、利息 / / 应付债券应付债券应计利息应计利息 贷：银行存款贷：银行存款第四十二页，共七十页。 例例2某企业某企业2006年年1月月1日发行日发行5年期面值年期面值为为1 000 000元的债券，票面利率为元的债券，票面利率为4%，市，市场利率为场利率为3%,债券按债券按1 045 797 元发行元发行 ，所得，所得资金用于经营周转。该债券每年资金用于经营周转。该债券每年12月月31日计日计息，到期一次还本分期付息。试进行息，到期一次还本分期付息。试进行(jnxng)有有关会计处理。关会计处理。 （采用直线法和实际利率法）（采用直线法和实际利率法） 会计处理如下：会计处理如下： 2006年年1

42、月月1日发行债券时：日发行债券时： 借：银行存款借：银行存款 1 045 797 贷：应付债券贷：应付债券面值面值 1 000 000 应付债券应付债券利息调整利息调整 45 797 (“溢溢价价”) 第四十三页，共七十页。 年末计提利息费用：年末计提利息费用： 采用直线法采用直线法 各期各期应应计利息计利息=1000000=10000004%4%1=40 0001=40 000（元元） 各期溢价各期溢价(y ji)摊销额摊销额45 79759 159.40（元）（元） 本期利息费用本期利息费用=本期应计利息本期应计利息本期溢价摊销额本期溢价摊销额 40 0009 159.4030 840.6

43、0（元）（元） 借：财务费用借：财务费用 30 840.60 应付债券应付债券利息调整利息调整 9 159.40 贷：应付利息贷：应付利息 40 000 第第25年年末年年末计提利息费用分录同上计提利息费用分录同上. 第四十四页，共七十页。采用实际利率法采用实际利率法: 利息费用计算利息费用计算(j sun)表表 (债券溢价摊销表债券溢价摊销表)计息期计息期应计利息应计利息（1）=面值面值4%利息费用利息费用（2）=期初（期初（4）3%溢价摊销溢价摊销（3）=（1）-（2）账面价值账面价值（4）=上期上期（4）-（3）06.1.106.12.3107.12.3108.12.3109.12.31

44、10.12.3140 00040 00040 000 40 00040 00031 37431 11530 84930 57430 2918 6268 8859 1519 4269 7091 045 7971 037 1711 028 2861 019 1351 009 7091 000 000合计合计200 000154 20345 797第四十五页，共七十页。会计分录会计分录: 第第1年年末计算利息费用年年末计算利息费用 借：财务费用借：财务费用 31 374 应付债券应付债券利息调整利息调整 8 626 贷：应付利息贷：应付利息 40 000 第第25年年末计算利息费用的会计分录同上年年

45、末计算利息费用的会计分录同上,金额按上表金额按上表所列所列. 支付各期利息时支付各期利息时（除最后一期利息）除最后一期利息） 借：应付利息借：应付利息 40 00040 000 贷贷: :银行存款银行存款 40 00040 000到期到期(do q)还本和付最后一期利息时还本和付最后一期利息时借：应付债券借：应付债券面值面值 1 000 0001 000 000 应付利息应付利息 40 00040 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 040 0001 040 000第四十六页，共七十页。 3.折价折价(zh ji)发行发行债券债券 （1）发行时）发行时 借：银行存款借：银行存款 借：应付债券

46、借：应付债券利息调整利息调整 (“折价折价”) 贷：应付债券贷：应付债券面值面值(min zh) （2）期末计算利息费用期末计算利息费用： 借：在建工程借：在建工程 / 制造费用制造费用 / 财务费用财务费用 等等 （利息费用）（利息费用） 贷：应付债券贷：应付债券利息调整利息调整 (“折价折价”) 贷：贷：应付利息应付利息/ / 应付债券应付债券应计利息应计利息 （名义利息）（名义利息） （3）偿还债券本息）偿还债券本息 借：应付债券借：应付债券面值面值 应付利息应付利息 / / 应付债券应付债券应计利息应计利息 贷：银行存款贷：银行存款第四十七页，共七十页。 例例3某企业某企业2006年年

47、1月月1日发行日发行5年期面值为年期面值为 1 000 000元的债券，票面利率元的债券，票面利率(ll)为为4%，市场利率，市场利率(ll)为为5%,债券按债券按956 709元发行元发行 ，所得资金用于经营周转。，所得资金用于经营周转。该债券每年该债券每年12月月31日计息，到期一次还本分期付息。日计息，到期一次还本分期付息。试进行有关会计处理。（采用直线法和实际利率试进行有关会计处理。（采用直线法和实际利率(ll)法）法） 会计处理如下：会计处理如下： 2006年年1月月1日发行债券：日发行债券： 借：银行存款借：银行存款 956 709 应付债券应付债券利息调整利息调整 43 291

48、(“折价折价”) 贷：应付债券贷：应付债券债券面值债券面值 1 000 000 第四十八页，共七十页。 年末计算年末计算(j sun)利息费用利息费用 采用直线法采用直线法 各期各期应应计利息计利息=1000000=10000004%4%1=40 0001=40 000（元元） 各期折价摊销额各期折价摊销额43 29158 658.20（元）（元） 各期利息费用各期利息费用 =本期应计利息本期应计利息+本期折价摊销额本期折价摊销额 40 0008 65848 658（元）（元） 借：财务费用借：财务费用 48 658.20 贷：应付利息贷：应付利息 40 000 应付债券应付债券利息调整利息调

49、整 8 658.20 第第25年年末年年末计算利息费用分录同上计算利息费用分录同上. 第四十九页，共七十页。采用采用(ciyng)实际利率法实际利率法: 利息费用计算表利息费用计算表 (债券折价摊销表债券折价摊销表)计息期计息期票面利息票面利息（1）=面值面值4%利息费用利息费用（2）=期初（期初（4）5%折价摊销折价摊销（3）=（2）-（1）账面价值账面价值（4）=上期上期（4）+（3）06.1.106.12.3107.12.3108.12.3109.12.3110.12.3140 00040 00040 000 40 00040 00047 83548 22748 63849 07049

50、5217 8358 2278 6389 0709 521956 709964 544972 771981 409990 4791 000 000合计合计200 000243 29143 291第五十页，共七十页。第第1年年末计算利息费用年年末计算利息费用借：财务费用借：财务费用 47 835 贷：应付利息贷：应付利息 40 000 应付债券应付债券利息调整利息调整 7 835 第第25年年末计算利息费用的会计分录同上年年末计算利息费用的会计分录同上,金额按上表金额按上表所列所列.支付各期利息时支付各期利息时（除最后一期利息除最后一期利息） 借：应付利息借：应付利息 40 00040 000 贷

51、贷: :银行存款银行存款 40 00040 000到期到期还本和付最后一期利息时还本和付最后一期利息时借：应付债券借：应付债券面值面值(mi(mi n zh)n zh) 1 000 000 1 000 000 应付利息应付利息 40 00040 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 040 0001 040 000 教材实例：教材实例：P207-213第五十一页，共七十页。9.3.6 可转换可转换(zhunhun)公司债券的核算公司债券的核算 1.什么是可转换公司债券什么是可转换公司债券 含义：含义：是指发行人依照法定程序发行、在一定时期内依是指发行人依照法定程序发行、在一定时期内依据据约定的

52、条件约定的条件可以转换可以转换成股份的公司债券。成股份的公司债券。 所谓约定条件所谓约定条件一般是指发行企业在债券发行时间一般是指发行企业在债券发行时间内与投资者约定的内与投资者约定的转换时间转换时间和和转换比例转换比例，根据转换比，根据转换比例可计算出债券在转换时可获得的股票股数。例可计算出债券在转换时可获得的股票股数。 所谓可转换所谓可转换是指债券投资者可以按是否对自己有利是指债券投资者可以按是否对自己有利来决定来决定(judng)是否进行转换。是否进行转换。 可转换公司债券属于可转换公司债券属于混合性质混合性质的投资，既是债权性投的投资，既是债权性投资，又是股权性投资。资，又是股权性投资

53、。 第五十二页，共七十页。2.核算核算(h sun)要点要点： （1）企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认）企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的时将其包含的负债成份负债成份和和权益成份权益成份进行分拆，将进行分拆，将负债成负债成份确认为应付债券份确认为应付债券，将，将权益成份确认为资本公积权益成份确认为资本公积。 在进行分拆时，应当先对负债成份的在进行分拆时，应当先对负债成份的未来现金流量进未来现金流量进行折现行折现确定确定(qudng)负债成份的初始确认金额，再按发行负债成份的初始确认金额，再按发行价格总额扣除负债成份初始确认金额后的金额确定价格总额扣除负债成份初始确认金

54、额后的金额确定(qudng)权益成份的初始确认金额。权益成份的初始确认金额。 发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成份发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成份和权益成份之间按照各自的相对公允价值进行分摊。和权益成份之间按照各自的相对公允价值进行分摊。 第五十三页，共七十页。 （2）对于可转换公司债券的负债成份，）对于可转换公司债券的负债成份，在转换为股份前，其会计处理与一般公司在转换为股份前，其会计处理与一般公司债券相同债券相同. 注意注意: 可转换公司债券可转换公司债券转换为股票时转换为股票时，按按债券的账面价值结转，债券的账面价值结转，不确认不确认(qurn)结转损益结转损

55、益。第五十四页，共七十页。【实例【实例(shl)】 甲公司经批准甲公司经批准(p zhn)于于2007年年1月月1日按面值发行日按面值发行5年期的可年期的可转换公司债券转换公司债券10 000 000元，款项已收存银行，债券票面年利元，款项已收存银行，债券票面年利率为率为6，利息按年支付。债券发行，利息按年支付。债券发行1年后可转换为普通股股年后可转换为普通股股票，初始转股价为每股票，初始转股价为每股l0元，股票面值为每股元，股票面值为每股1元，假设转股元，假设转股时不足时不足l股的部分用现金结清。股的部分用现金结清。2008年年1月月1日债券持有人将持有的可转换公司债券全部日债券持有人将持有

56、的可转换公司债券全部转换为普通股股票转换为普通股股票(假定按可转换公司假定按可转换公司债券面值债券面值计算转股数计算转股数)，甲公司发行可转换公司债券时二级市场上与之类似的没有转甲公司发行可转换公司债券时二级市场上与之类似的没有转换权的债券市场利率为换权的债券市场利率为9。 要求：编制甲公司可转换债券相关的会计分录。要求：编制甲公司可转换债券相关的会计分录。第五十五页，共七十页。甲公司甲公司(n s)的账务处理如下：的账务处理如下：(1)2007年年1月月1日发行可转换公司债券日发行可转换公司债券可转换公司债券负债成份的公允价值为：可转换公司债券负债成份的公允价值为：10 000 000（P/

57、F，9，5）+10 000 000 6 （P/A，9，5）10 000 000 06499+10 000 000 6 388978 832 820 (元元)可转换公司债券权益成份的公允价值为：可转换公司债券权益成份的公允价值为： 10 000 0008 832 8201 167 180 (元元)借：银行存款借：银行存款 10 000 000应付债券应付债券(zhiqun)可转换公司债券可转换公司债券(zhiqun)(利息调整利息调整) 1 167 180贷：应付债券贷：应付债券(zhiqun)可转换公司债券可转换公司债券(zhiqun)(面值面值) 10 000 000资本公积资本公积其他资本

58、公积其他资本公积 1 167 180第五十六页，共七十页。(2)2007年年12月月31日确认日确认(qurn)利息费用利息费用年应计利息年应计利息=10 000 0006%=600 000 （元）（元） 年利息费用年利息费用= 8 832 820 9%=794 953.8 （元）（元） 利息调整利息调整=794 953.8 600 000 （折价摊销额）（折价摊销额） =194 953.8（元）（元）借：财务费用借：财务费用 794 953.8贷：应付利息贷：应付利息 600 000 应付债券应付债券(zhiqun)可转换公司债券可转换公司债券(zhiqun)(利息调整利息调整) 194 9

59、53.8（3）2008年年1月月1日支付利息日支付利息 借：应付利息借：应付利息 600 000 贷贷:银行存款银行存款 600 000第五十七页，共七十页。(4)2008年年1月月1日债券日债券(zhiqun)持有人行使转换权持有人行使转换权 转换的股数为：转换的股数为： 10 000 000 101 000 000(股股) 股本股本(gbn)= 1 000 000 1= 1 000 000 （元）（元）借：应付债券借：应付债券可转换公司债券可转换公司债券(面值面值) 10 000 000 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 1 167 180 贷：应付债券贷：应付债券可转换公司债券可

60、转换公司债券(利息调整利息调整) 972 226.2 股本股本 1 000 000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 9 194 953.8 教材实例：教材实例：P213-215第五十八页，共七十页。9.4 长期长期(chngq)应付款应付款长期长期(chngq)应付款的内容应付款的内容长期应付款的核算长期应付款的核算第五十九页，共七十页。9.4.1 长期长期(chngq)应付款的内容应付款的内容 长期应付款长期应付款是企业除长期借款和应付债券是企业除长期借款和应付债券(zhiqun)以外以外的其他各种长期应付款。的其他各种长期应付款。 内容内容：应付补偿贸易引进设备款、应付融：应付补偿贸易引