财务会计学之流动负债概述(powerpoint 142页)

1、第一页，共一百四十四页。第一节第一节 流动负债概述流动负债概述第二节第二节 短期借款短期借款第三节第三节 应付票据应付票据(pio j)(pio j)与应付账款与应付账款第四节第四节 应付职工薪酬应付职工薪酬第五节第五节 应交税费应交税费第六节第六节 其他应付及预收款项其他应付及预收款项重点(zhngdin)重点重点重点+难点第二页，共一百四十四页。一、流动负债的性质一、流动负债的性质 企业在企业在1 1年或超过年或超过(chogu)(chogu)1 1年的一个营业周期内，需要以流动资年的一个营业周期内，需要以流动资产或增加其他负债来抵偿的债务产或增加其他负债来抵偿的债务 与流动资产比较可以分

2、析企业的短期偿债能力与流动资产比较可以分析企业的短期偿债能力第三页，共一百四十四页。流动负债按照不同的标准，可以分为不同的类别，以满足不同的需要。流动负债按照不同的标准，可以分为不同的类别，以满足不同的需要。（一）按照偿付手段分类（一）按照偿付手段分类 货币性流动负债与非货币性流动负债货币性流动负债与非货币性流动负债（二）按照偿付金额是否确定分类（二）按照偿付金额是否确定分类 金额确定的流动负债与金额需要估计的流动负债金额确定的流动负债与金额需要估计的流动负债（三）按照形成方式分类（三）按照形成方式分类 融资融资(rn z)(rn z)活动形成的流动负债与营业活动形成的流动负债活动形成的流动负

3、债与营业活动形成的流动负债第四页，共一百四十四页。 负债是企业应在未来偿付的债务，从理论上讲，应按未来应负债是企业应在未来偿付的债务，从理论上讲，应按未来应付金额的现值计价付金额的现值计价(j ji)(j ji)。但是，流动负债的偿付时间一般不超过。但是，流动负债的偿付时间一般不超过1 1年，未来应付的金额与贴现值相差不多，按照重要性原则，其差年，未来应付的金额与贴现值相差不多，按照重要性原则，其差额往往忽略不计，因而，流动负债额往往忽略不计，因而，流动负债一般按照业务发生时的金额计一般按照业务发生时的金额计价。价。第五页，共一百四十四页。短期借款短期借款是指企业从银行或其他金融机构借入的偿是

4、指企业从银行或其他金融机构借入的偿还期在还期在1 1年以内（特殊情况下在超过年以内（特殊情况下在超过1 1年的一个营业年的一个营业周期以内）的款项周期以内）的款项(kunxing)(kunxing)。一、短期借款的取得一、短期借款的取得二、短期借款的利息费用二、短期借款的利息费用三、短期借款的偿还三、短期借款的偿还 第六页，共一百四十四页。7企业企业(qy)(qy)从银行或其他金融机构借入款项时，应签订从银行或其他金融机构借入款项时，应签订借款合同，注明借款金额、借款利率和还款时间等。借款合同，注明借款金额、借款利率和还款时间等。 账务处理账务处理 借：银行存款借：银行存款 贷：短期借款贷：短

5、期借款“短期借款短期借款”科目应按债权人以及借款种类、还款时科目应按债权人以及借款种类、还款时间设置明细账间设置明细账 第七页，共一百四十四页。8企业取得短期借款而发生的利息费用，应作为财务企业取得短期借款而发生的利息费用，应作为财务费用处理，计入当期损益费用处理，计入当期损益银行或其他金融机构一般按季度在季末月份结算借银行或其他金融机构一般按季度在季末月份结算借款利息款利息(lx)(lx)，每季度的前两个月不支付利息，每季度的前两个月不支付利息(lx)(lx)。企业。企业核算利息核算利息(lx)(lx)费用的方法一般有以下两种。费用的方法一般有以下两种。（一）预提法（一）预提法（二）直接摊销

6、法（二）直接摊销法第八页，共一百四十四页。9预提时预提时 借：财务费用借：财务费用 贷：应付贷：应付(yng f)(yng f)利息利息支付时：支付时： 借：财务费用借：财务费用 应付利息应付利息 贷：银行存款贷：银行存款第九页，共一百四十四页。10在短期借款的数额不多，各月负担的利息费用数额不在短期借款的数额不多，各月负担的利息费用数额不大的情况下，也可以采用简化的核算方法，即于实际大的情况下，也可以采用简化的核算方法，即于实际支付利息的月份，将其全部作为当月的财务费用处理。支付利息的月份，将其全部作为当月的财务费用处理。借：财务费用借：财务费用 贷：银行存款贷：银行存款但在年末但在年末(n

7、in m)(nin m)，如果有应由本年负担但尚未支付的借，如果有应由本年负担但尚未支付的借款利息，该方法会影响年度所得税的计算。款利息，该方法会影响年度所得税的计算。第十页，共一百四十四页。11偿还短期偿还短期(dun q)(dun q)借款借款借：短期借款借：短期借款 贷：银行存款贷：银行存款第十一页，共一百四十四页。12应付票据和应付账款均属于企业在购货过程中形成应付票据和应付账款均属于企业在购货过程中形成(xngchng)(xngchng)的流动负债。的流动负债。第十二页，共一百四十四页。13应付票据是指企业采用商业汇票结算方式延期付款应付票据是指企业采用商业汇票结算方式延期付款购入货

8、物应付的票据款。在我国，商业汇票的付款购入货物应付的票据款。在我国，商业汇票的付款期限期限(qxin)(qxin)最长为最长为6 6个月，因而应付票据即短期应付票个月，因而应付票据即短期应付票据。据。（一）商业汇票的签付（一）商业汇票的签付（二）商业汇票的到期（二）商业汇票的到期第十三页，共一百四十四页。14企业签付企业签付不带息不带息的商业汇票，不论是商业承兑汇票还是银行承兑的商业汇票，不论是商业承兑汇票还是银行承兑汇票，其到期价值即为票面价值。按票面价值（亦即到期价值）汇票，其到期价值即为票面价值。按票面价值（亦即到期价值）入账。入账。借：原材料借：原材料 应交税费应交税费应交增值税（应交

9、增值税（进项税额进项税额） 贷：应付票据贷：应付票据企业向银行申请承兑企业向银行申请承兑(chn du)(chn du)支付的手续费，应计入财务费用支付的手续费，应计入财务费用第十四页，共一百四十四页。15到期时会出现两种情况：到期时会出现两种情况：1. 1.有能力支付票据有能力支付票据(pio j)款款支付不带息的票据款时支付不带息的票据款时 借：应付票据借：应付票据 贷：银行存款贷：银行存款第十五页，共一百四十四页。162. 2.无力支付票据款无力支付票据款承兑人不同承兑人不同(b tn)(b tn)处理不同处理不同(b tn)(b tn) （1 1）商业承兑汇票）商业承兑汇票承兑人即为付

10、款人。如果付款人无力支付票承兑人即为付款人。如果付款人无力支付票据款，银行将把商业承兑汇票退还给收款人，由收付款双方协商解决。据款，银行将把商业承兑汇票退还给收款人，由收付款双方协商解决。由于商业汇票已经失效，付款人应将应付票据款转为应付账款。由于商业汇票已经失效，付款人应将应付票据款转为应付账款。 借借: : 应付票据应付票据 贷贷: : 应付账款应付账款第十六页，共一百四十四页。17（2 2）银行承兑汇票）银行承兑汇票承兑人为承兑银行。如果付款人无力支付票承兑人为承兑银行。如果付款人无力支付票据款，承兑银行将代为支付票据款，并将其转为对付款人的逾期贷款。据款，承兑银行将代为支付票据款，并将

11、其转为对付款人的逾期贷款。由于商业汇票已经由于商业汇票已经(y jing)(y jing)失效，付款人应将应付票据款转为短期借款。失效，付款人应将应付票据款转为短期借款。 借借: :应付票据应付票据 贷贷: : 短期借款短期借款 企业支付的罚息，应计入财务费用。企业支付的罚息，应计入财务费用。第十七页，共一百四十四页。18应付账款应付账款是指企业在正常的生产经营过程中因购进货物或接受是指企业在正常的生产经营过程中因购进货物或接受劳务应在劳务应在1 1年以内偿付的债务年以内偿付的债务（一）应付账款的入账（一）应付账款的入账(r zhn)(r zhn)时间时间（二）应付账款的入账价格（二）应付账款

12、的入账价格 第十八页，共一百四十四页。19从理论上讲，应付账款的入账时间应为结算凭证取得的时间。因为在从理论上讲，应付账款的入账时间应为结算凭证取得的时间。因为在赊购情况下，企业取得结算凭证的同时可以取得货物，也意味着取得赊购情况下，企业取得结算凭证的同时可以取得货物，也意味着取得了该项货物的产权，应了该项货物的产权，应在确认资产的同时确认负债在确认资产的同时确认负债。在实际工作在实际工作(gngzu)(gngzu)中，由于应付账款的偿付期限较短，往往在中，由于应付账款的偿付期限较短，往往在月内能够付款，为了简化核算工作月内能够付款，为了简化核算工作(gngzu)(gngzu)，一般在取得结算

13、凭一般在取得结算凭证时不作账务处理，而在实际支付货款时入账。证时不作账务处理，而在实际支付货款时入账。但是，结算凭证但是，结算凭证已到月末仍未支付货款，则应确认资产和负债。已到月末仍未支付货款，则应确认资产和负债。 第十九页，共一百四十四页。20如果购进的货物已验收如果购进的货物已验收入库入库，而结算，而结算(ji sun)(ji sun)凭证在月末仍未到达凭证在月末仍未到达，企，企业应对其进行估价，同时确认资产和负债。但为了规范实际支付货款业应对其进行估价，同时确认资产和负债。但为了规范实际支付货款时的核算方法，应在下月时的核算方法，应在下月1 1日编制红字会计凭证予以日编制红字会计凭证予以

14、冲销冲销。第二十页，共一百四十四页。21 一般来说，应付账款不再单独计算利息一般来说，应付账款不再单独计算利息如果应付账款中含有现金折扣，其入账价值的确定如果应付账款中含有现金折扣，其入账价值的确定(qudng)(qudng)方法有总价法方法有总价法和净价法两种。和净价法两种。 我国现行会计制度规定，企业只能按总价法进行核算我国现行会计制度规定，企业只能按总价法进行核算第二十一页，共一百四十四页。n商业折扣：折扣后金额商业折扣：折扣后金额(jn )(jn )确认应付账款确认应付账款n现金折扣：折扣前金额确认应付账款现金折扣：折扣前金额确认应付账款n销货退回与折让：调整退回或折让当期销货退回与折

15、让：调整退回或折让当期 退回：减少存货、应付账款退回：减少存货、应付账款 折让：不减少存货、减少应付账款折让：不减少存货、减少应付账款第二十二页，共一百四十四页。23总价总价(zn ji)(zn ji)法法的特点是购进的货物和应付账款均按折扣前金额入账的特点是购进的货物和应付账款均按折扣前金额入账 借：原材料借：原材料 应交税费应交税费应交增值税（应交增值税（进项税额进项税额） 贷：应付账款贷：应付账款发生现金折扣时，冲减财务费用发生现金折扣时，冲减财务费用 借：应付账款借：应付账款 贷：银行存款贷：银行存款 （财务费用取得的现金折扣）（财务费用取得的现金折扣）第二十三页，共一百四十四页。KB

16、KB公司购买公司购买(gumi)(gumi)星海公司产品，价格星海公司产品，价格50 00050 000元，增值税款元，增值税款8 5008 500元，元，签发商业汇票，面值签发商业汇票，面值58 50058 500元，期限元，期限5 5个月。个月。假设假设1 1：汇票到期但星海公司收到票据款；：汇票到期但星海公司收到票据款；假设假设2 2：汇票到期时星海公司未收到票据款；：汇票到期时星海公司未收到票据款；要求：编制票据签发和到期的会计分录要求：编制票据签发和到期的会计分录第二十四页，共一百四十四页。（1 1）签发时）签发时 借：原材料借：原材料50 00050 000 应交税费应交税费应交增

17、值税（应交增值税（进项税额进项税额） 8 500 8 500 贷：应付票据贷：应付票据58 50058 500（2 2）到期）到期(do q)(do q)时：时：假设假设1 1：借：应付票据：借：应付票据 58 000 58 000 贷：银行存款贷：银行存款 58 000 58 000假设假设2 2：借：应付票据：借：应付票据 58 000 58 000 贷：应付账款贷：应付账款 58 000 58 000第二十五页，共一百四十四页。（1 1）签发时）签发时 借：应收票据借：应收票据 58 500 58 500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入(shur)(shur) 50 000 50 00

18、0 应交税费应交税费应交增值税（应交增值税（销项税额销项税额） 8 500 8 500（2 2）到期时：）到期时：假设假设1 1：借：银行存款：借：银行存款 58 000 58 000 贷：应收票据贷：应收票据 58 000 58 000假设假设2 2：借：应收账款：借：应收账款 58 000 58 000 贷：应收票据贷：应收票据 58 000 58 000第二十六页，共一百四十四页。甲企业销售给甲企业销售给MM企业一批产品企业一批产品(chnpn)(chnpn)，售价（不含税），售价（不含税）1000010000元，规定元，规定的现金折扣条件为的现金折扣条件为2/102/10、n/30n/

19、30，增值税率为，增值税率为17%17%，产品已发出并办，产品已发出并办妥托收手续。妥托收手续。假设假设1 1：MM企业企业1010日内付款；日内付款；假设假设2 2：MM企业企业1010日后付款；日后付款；要求：编制销售及付款的会计分录要求：编制销售及付款的会计分录第二十七页，共一百四十四页。购买时：购买时： 借：原材料借：原材料 1000010000 应交税费应交税费应交增值税（应交增值税（进项税额进项税额）1700017000 贷：应付账款贷：应付账款1170011700付款时付款时假设假设1 1：借：应付账款：借：应付账款1170011700 贷：银行存款贷：银行存款114661146

20、6元（元（1170011700X98%X98%） 财务费用取得财务费用取得(qd)(qd)的现金折扣的现金折扣234234元元假设假设2 2：借：应付账款：借：应付账款1170011700 贷：银行存款贷：银行存款1170011700 第二十八页，共一百四十四页。出售时：出售时：借：应收账款借：应收账款(zhn kun)(zhn kun)1170011700 贷：主营业务收付贷：主营业务收付 1000010000 应交税费应交税费应交增值税（应交增值税（销项税额销项税额）1700017000收款时收款时假设假设1 1：借：银行存款：借：银行存款1146611466元（元（1170011700X

21、98%X98%） 财务费用财务费用 234234元元 贷：应收账款贷：应收账款11700 11700 假设假设2 2：借：银行存款：借：银行存款1170011700 贷：应收账款贷：应收账款1170011700第二十九页，共一百四十四页。30一、应付职工薪酬的性质一、应付职工薪酬的性质二、应付工资二、应付工资(gngz)(gngz)三、应付福利费三、应付福利费四、应付社会保险费和住房公积金四、应付社会保险费和住房公积金五、应付工会经费和职工教育经费五、应付工会经费和职工教育经费六、应付非货币性福利六、应付非货币性福利七、因解除与职工的劳动关系给予的补偿七、因解除与职工的劳动关系给予的补偿第三十

22、页，共一百四十四页。31职工薪酬职工薪酬，是指职工在职期间和离职后提供给职工，是指职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性薪酬，既包括提供给的全部货币性薪酬和非货币性薪酬，既包括提供给职工本人的薪酬，也包括提供给职工配偶、子女或职工本人的薪酬，也包括提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等。职工薪酬包括：其他被赡养人的福利等。职工薪酬包括：1 1职工工资、奖金、津贴和补贴职工工资、奖金、津贴和补贴(bti)(bti)；2 2职工福利费；职工福利费；3 3医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；保险费和生育

23、保险费等社会保险费；第三十一页，共一百四十四页。324住房公积金；住房公积金；5 5工会经费和职工教育经费；工会经费和职工教育经费；6 6非货币性福利；非货币性福利；7 7因解除与职工的劳动关系给予的补偿；因解除与职工的劳动关系给予的补偿；8 8其他与获得职工提供的服务相关的支出。其他与获得职工提供的服务相关的支出。为了反映职工薪酬的发放和提取情况，应设置为了反映职工薪酬的发放和提取情况，应设置(shzh)(shzh)“应付职工薪酬应付职工薪酬”科目进行核算，该科目应按科目进行核算，该科目应按照职工薪酬的类别设置照职工薪酬的类别设置(shzh)(shzh)明细科目。明细科目。第三十二页，共一百

24、四十四页。33（一）工资总额（一）工资总额（二）工资（二）工资(gngz)(gngz)结算结算（三）工资分配（三）工资分配第三十三页，共一百四十四页。34工资总额工资总额(n z zn )(n z zn )是指企业在一定时期内实际支付给职工的劳是指企业在一定时期内实际支付给职工的劳动报酬总数。一般由六部分组成：动报酬总数。一般由六部分组成： 1. 1.计时工资。计时工资是按照职工的计时工资标准和工作时间支付计时工资。计时工资是按照职工的计时工资标准和工作时间支付给职工的劳动报酬。给职工的劳动报酬。 2. 2.计件工资。计件工资是按照计件工资标准和职工完成工作的数量计件工资。计件工资是按照计件工

25、资标准和职工完成工作的数量支付给职工的劳动报酬。支付给职工的劳动报酬。3. 3.奖金。奖金是按照职工的超额劳动工作量和增收节支业绩支付奖金。奖金是按照职工的超额劳动工作量和增收节支业绩支付给职工的劳动报酬，如综合奖、节约奖等。给职工的劳动报酬，如综合奖、节约奖等。第三十四页，共一百四十四页。354. 4.津贴和补贴。津贴是为了补偿职工特殊或额外的劳动消耗和其他特津贴和补贴。津贴是为了补偿职工特殊或额外的劳动消耗和其他特殊原因支付给职工的劳动报酬，如保健津贴等；补贴是为了保证职工殊原因支付给职工的劳动报酬，如保健津贴等；补贴是为了保证职工的工资水平不受物价变动的影响支付给职工的劳动报酬，如物价补

26、贴的工资水平不受物价变动的影响支付给职工的劳动报酬，如物价补贴等。等。5. 5.加班加点工资。加班加点工资是按照规定的标准和职工加班加点的时加班加点工资。加班加点工资是按照规定的标准和职工加班加点的时间间(shjin)(shjin)支付给职工的劳动报酬，如节日加班工资等。支付给职工的劳动报酬，如节日加班工资等。6. 6.特殊情况下支付的工资。特殊情况下支付的工资是按照国家法律、特殊情况下支付的工资。特殊情况下支付的工资是按照国家法律、法规和政策规定支付给职工的非工作时间的劳动报酬，如病假、产假、法规和政策规定支付给职工的非工作时间的劳动报酬，如病假、产假、探亲假工资等。探亲假工资等。第三十五页

27、，共一百四十四页。36工资的核算分为工资结算的核算和工资分配的核算。工资的核算分为工资结算的核算和工资分配的核算。工资结算工资结算包括工资的计算和工资的发放。一般来说，企业发放工包括工资的计算和工资的发放。一般来说，企业发放工资的时间在月度的上、中旬资的时间在月度的上、中旬(zhngxn)(zhngxn)，无法统计职工当月的出勤时，无法统计职工当月的出勤时间或产量，往往按照上月的出勤和产量记录计算发放当月的工资。间或产量，往往按照上月的出勤和产量记录计算发放当月的工资。企业有时还为某些部门代扣一些款项，如代扣社会保险费等，应企业有时还为某些部门代扣一些款项，如代扣社会保险费等，应付职工的工资总

28、额减去代扣款，即为应付给职工的现金。付职工的工资总额减去代扣款，即为应付给职工的现金。企业应编制工资结算汇总表，汇总表应按照职工类别和工资总额企业应编制工资结算汇总表，汇总表应按照职工类别和工资总额构成项目分别反映。构成项目分别反映。第三十六页，共一百四十四页。37为了反映企业与职工的工资为了反映企业与职工的工资(gngz)(gngz)结算情况，应在结算情况，应在“应付职工薪酬应付职工薪酬”科目下设科目下设置置“工资工资(gngz)(gngz)”明细科目。明细科目。企业将应发给职工的工资通过银行转账方式直接转入职工的银行存款账户企业将应发给职工的工资通过银行转账方式直接转入职工的银行存款账户

29、借：应付工资薪酬工资借：应付工资薪酬工资 贷：银行存款贷：银行存款结转代扣款时结转代扣款时 借：应付职工薪酬工资借：应付职工薪酬工资 贷：其他应付款贷：其他应付款结转代扣个人所得税时结转代扣个人所得税时 借：应付职工薪酬工资借：应付职工薪酬工资 贷：应交税费贷：应交税费第三十七页，共一百四十四页。38工资分配工资分配是指将企业发放的工资，于月末按照用途是指将企业发放的工资，于月末按照用途(yngt)(yngt)进行分配。进行分配。企业进行工资分配时，应企业进行工资分配时，应按照工资的用途分别计入有关科目按照工资的用途分别计入有关科目。 借：生产成本（生产车间生产工人工资）借：生产成本（生产车间

30、生产工人工资） 制造费用（车间管理人员的工资）制造费用（车间管理人员的工资） 销售费用（销售人员的工资）销售费用（销售人员的工资） 在建工程（在建工程人员工资）在建工程（在建工程人员工资） 研发支出（自行开发无形资产人员工资）研发支出（自行开发无形资产人员工资） 管理费用（管理人员的工资）管理费用（管理人员的工资） 贷：应付职工薪酬工资贷：应付职工薪酬工资 为了便于进行工资分配的核算，企业应编制工资分配汇总表。为了便于进行工资分配的核算，企业应编制工资分配汇总表。第三十八页，共一百四十四页。39 在我国，企业职工从事生产经营活动除了领取劳动报酬以外，在我国，企业职工从事生产经营活动除了领取劳动

31、报酬以外，还享受一定的福利补助，如医疗费、独生子女保健费等。为了反还享受一定的福利补助，如医疗费、独生子女保健费等。为了反映职工福利的支付与分配情况，应在映职工福利的支付与分配情况，应在“应付应付(yng f)(yng f)职工薪酬职工薪酬”科目科目下设置下设置“职工福利职工福利”明细科目。明细科目。（一）应付福利费的支出（一）应付福利费的支出 借：应付职工薪酬职工福利借：应付职工薪酬职工福利 贷：库存现金贷：库存现金/ /银行存款银行存款第三十九页，共一百四十四页。40（二）应付福利费的分配（二）应付福利费的分配 借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用 销售费用销售费用 在建工程在建工程

32、(gngchng)(gngchng) 研发支出研发支出 管理费用管理费用 贷：应付职工薪酬职工福利贷：应付职工薪酬职工福利第四十页，共一百四十四页。41（一）社会保险费和住房（一）社会保险费和住房(zhfng)(zhfng)公积金的计提公积金的计提（二）社会保险费和住房公积金的缴纳（二）社会保险费和住房公积金的缴纳第四十一页，共一百四十四页。42社会保险费社会保险费是按国家规定由企业和职工共同负担的费用，包括是按国家规定由企业和职工共同负担的费用，包括医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等。险费等。住房公积金住房公积金

33、是按照国家规定由企业和职工共同负担用于解决职工住房是按照国家规定由企业和职工共同负担用于解决职工住房问题的费用。问题的费用。设置设置(shzh)(shzh)“应付职工薪酬社会保险费应付职工薪酬社会保险费” “应付职工薪酬住房公积金应付职工薪酬住房公积金” ” 。社会保险费和住房公积金均有个人和企业共同承担社会保险费和住房公积金均有个人和企业共同承担第四十二页，共一百四十四页。43应由应由职工个人负担职工个人负担的社会保险费和住房公积金，属于职工工资的的社会保险费和住房公积金，属于职工工资的组成部分，应根据职工工资的一定比例计算，并在工资中扣除。组成部分，应根据职工工资的一定比例计算，并在工资中

34、扣除。 借：应付职工薪酬工资借：应付职工薪酬工资 贷：其他应付款贷：其他应付款应由应由企业负担企业负担的社会保险费和住房公积金，应在职工为其提供的社会保险费和住房公积金，应在职工为其提供服务的会计期间，根据职工工资的一定比例计算，并按照规定服务的会计期间，根据职工工资的一定比例计算，并按照规定(gudng)(gudng)的用途进行分配。的用途进行分配。 借：生产成本、制造费用、管理费用、销售费用、在建工程、研发支借：生产成本、制造费用、管理费用、销售费用、在建工程、研发支出出 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬社会保险费（或住房公积金）社会保险费（或住房公积金）第四十三页，共一百四十四页。44企

35、业企业缴纳缴纳(jion)(jion)社会保险费和住房公积金时社会保险费和住房公积金时 借：其他应付款（职工负担部分）借：其他应付款（职工负担部分） 应付职工薪酬社会保险费（企业负担部分）应付职工薪酬社会保险费（企业负担部分） 应付职工薪酬住房公积金（企业负担部分）应付职工薪酬住房公积金（企业负担部分） 贷：银行存款（根据缴纳的全部社会保险费和住房公积金）贷：银行存款（根据缴纳的全部社会保险费和住房公积金）第四十四页，共一百四十四页。45（一）工会经费（一）工会经费(jngfi)(jngfi)和职工教育经费和职工教育经费(jngfi)(jngfi)的计提的计提（二）工会经费和职工教育经费的使用

36、（二）工会经费和职工教育经费的使用第四十五页，共一百四十四页。46工会经费工会经费是按照国家规定由企业负担的用于工会活动方面的经费。是按照国家规定由企业负担的用于工会活动方面的经费。职工教育经费职工教育经费是按国家规定由企业负担的用于职工教育方面的经费。为是按国家规定由企业负担的用于职工教育方面的经费。为了反映工会经费和职工教育经费的提取和使用情况。了反映工会经费和职工教育经费的提取和使用情况。设置设置“应付职工薪酬工会经费应付职工薪酬工会经费” “应付职工薪酬职工教育经费应付职工薪酬职工教育经费”企业企业计提计提工会经费和职工教育经费时，应根据工会经费和职工教育经费时，应根据(gnj)(gn

37、j)职工工资的一定比例职工工资的一定比例计算，并按职工工资的用途进行分配计算，并按职工工资的用途进行分配 借：生产成本、制造费用、管理费用、销售费用、在建工程、研发借：生产成本、制造费用、管理费用、销售费用、在建工程、研发支出支出 贷：应付职工薪酬工会经费（或职工教育经费）贷：应付职工薪酬工会经费（或职工教育经费）第四十六页，共一百四十四页。47企业的企业的工会作为独立法人工会作为独立法人(frn)(frn)，一般可以在银行独立开户，实行独立，一般可以在银行独立开户，实行独立核算。核算。企业划拨工会经费时企业划拨工会经费时借：应付职工薪酬工会经费借：应付职工薪酬工会经费 贷：银行存款贷：银行存

38、款如果企业的工会经费、如果企业的工会经费、职工教育经费职工教育经费由企业代管，则在发生工会经费支由企业代管，则在发生工会经费支出时出时 借：应付职工薪酬工会经费（职工教育经费）借：应付职工薪酬工会经费（职工教育经费） 贷：有关科目贷：有关科目第四十七页，共一百四十四页。48（一）非货币性福利的支付（一）非货币性福利的支付(zhf)(zhf)（二）非货币性福利的分配（二）非货币性福利的分配第四十八页，共一百四十四页。49非货币性福利非货币性福利是指企业以非货币性资产支付给职工的薪酬，主要包括是指企业以非货币性资产支付给职工的薪酬，主要包括企业企业以自己的产品或其他有形资产发放给职工作为福以自己的

39、产品或其他有形资产发放给职工作为福利，利，向职工无向职工无偿提供自己拥有的资产供其使用偿提供自己拥有的资产供其使用(shyng)(shyng)，以及，以及为职工无偿提供类为职工无偿提供类似医疗保健服务似医疗保健服务等。等。设置设置“应付职工薪酬非货币性福利应付职工薪酬非货币性福利”企业以其企业以其生产的产品或外购商品作为非货币性福利提供给职工生产的产品或外购商品作为非货币性福利提供给职工的，应的，应当作为正常产品（商品）销售处理，按照该产品（商品）的当作为正常产品（商品）销售处理，按照该产品（商品）的公允价公允价值值确定非货币性福利金额确定非货币性福利金额 借：应付职工薪酬非货币性福利借：应付

40、职工薪酬非货币性福利 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）应交税费应交增值税（销项税额）第四十九页，共一百四十四页。50企业企业无偿向职工提供住房无偿向职工提供住房等资产使用的，应当根据等资产使用的，应当根据该住房每期应计提的折旧确定该住房每期应计提的折旧确定(qudng)(qudng)非货币性福利金非货币性福利金额额 借：应付职工薪酬非货币性福利借：应付职工薪酬非货币性福利 贷：累计折旧贷：累计折旧 租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据将每租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据将每期应付的租金确定非货币性福利金额期应付的租金确定非货币性福利金额 借：应付职工

41、薪酬非货币性福利借：应付职工薪酬非货币性福利 贷：银行存款贷：银行存款第五十页，共一百四十四页。51企业应按照用途对实际发生的非货币性福利进行企业应按照用途对实际发生的非货币性福利进行分分配配。企业分配非货币性福利时。企业分配非货币性福利时 借：生产成本、制造费用、管理费用、销售费用、借：生产成本、制造费用、管理费用、销售费用、在建工程在建工程(gngchng)(gngchng)、研发支出、研发支出 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利第五十一页，共一百四十四页。工资(gngz)根据个人工资水平等信息，形成工资汇总表，计算(j sun)工资金额根据(gnj)工资分配表，计算

42、工资分配去向贷：应付职工薪酬工资借：生产成本、管理费用等发放工资金额借：应付职工薪酬工资 贷：银行存款福利费贷：应付职工薪酬职工福利借：生产成本、管理费用等支付借：应付职工薪酬职工福利 贷：银行存款社会保险费住房公积金个人负担部分借：应付职工薪酬工资贷：其他应付款企业承担部分借：生产成本、管理费用等 贷：应付职工薪酬社保/公积金借：其他应付款 应付职工薪酬社保/公积金贷：银行存款第五十二页，共一百四十四页。工会经费(jngfi)职工教育经费支出(zhch)借：应付(yng f)职工薪酬工会经费/职工教育经费 贷：银行存款计提借：生产成本、管理费用等 贷：应付职工薪酬工会经费/职工教育经费非货币

43、福利分配借：生产成本、管理费用等 贷：应付职工薪酬非货币性福利支付借：应付职工薪酬非货币性福利 贷：主营业务收入/应交税费累计折旧/银行存款借：主营业务成本 贷：库存商品第五十三页，共一百四十四页。资料：资料：20 x720 x7年年6 6月月A A公司有关职工薪酬业务如下：公司有关职工薪酬业务如下： （1 1） 本月工资薪金共计本月工资薪金共计200200万元，其中生产工人工资万元，其中生产工人工资100100万元，车间万元，车间管理人员工资管理人员工资2020万元，厂部管理人员工资万元，厂部管理人员工资3030万元，专设销售部门人员万元，专设销售部门人员工资工资1010万元，内部开发人员工

44、资万元，内部开发人员工资4040万元（符合资本化条件）。上述工万元（符合资本化条件）。上述工资薪金已通过银行支付。资薪金已通过银行支付。 （2 2） 根据企业所在地政府规定，按照工资总额的根据企业所在地政府规定，按照工资总额的2%2%，20%20%，2%2%和和10.5%10.5%分别计提医疗保险费、养老保险费、失业保险费和住房分别计提医疗保险费、养老保险费、失业保险费和住房(zhfng)(zhfng)公积金，并以银行存款向相关机构交纳社会保险费和住房公积金，并以银行存款向相关机构交纳社会保险费和住房(zhfng)(zhfng)公积金。公积金。 （3 3） 根据根据20 x620 x6年职工福

45、利费实际开支情况，公司预计年职工福利费实际开支情况，公司预计20 x720 x7年应承担职年应承担职工福利费义务金额总额的工福利费义务金额总额的5%5%；此外，按工资薪金的；此外，按工资薪金的2%2%、2.5%2.5%分别计提分别计提工会经费和职工教育经费。工会经费和职工教育经费。 3.3.要求：要求： （1 1）计算各项职工薪酬；）计算各项职工薪酬； （2 2）编制）编制A A公司上项业务的全部会计分录。公司上项业务的全部会计分录。 习题习题(xt)一一第五十四页，共一百四十四页。第五十五页，共一百四十四页。1 21 2、会计分录：、会计分录： （1 1）借：生产成本）借：生产成本 100

46、100 制造费用制造费用 20 20 管理费用管理费用 30 30 销售费用销售费用 10 10 研发支出研发支出 40 40 贷：应付职工贷：应付职工(zhgng)(zhgng)薪酬薪酬工资工资 200 200 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资 200 200 贷：银行存款贷：银行存款 200 200 第五十六页，共一百四十四页。（2 2）借：生产成本）借：生产成本 34.5 34.5 制造费用制造费用 6.9 6.9 管理费用管理费用 10.35 10.35 销售费用销售费用 3.45 3.45 研发研发(yn f)(yn f)支出支出 13.8 13.8 贷：应付职工薪酬贷：应付

47、职工薪酬社会保险费社会保险费 48 48 住房公积金住房公积金 21 21 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬社会保险费社会保险费 48 48 住房公积金住房公积金 21 21 贷：银行存款贷：银行存款 69 69 第五十七页，共一百四十四页。（3 3）借：生产成本）借：生产成本 9.5 9.5 制造费用制造费用 1.9 1.9 管理费用管理费用 2.85 2.85 销售费用销售费用 0.95 0.95 研发支出研发支出 3.8 3.8 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬职工福利职工福利 10 10 工会工会(gnghu)(gnghu)经费经费 4 4 职工教育经费职工教育经费 5 5 第五十八页

48、，共一百四十四页。59 应交税费是指企业在生产经营过程中产生的应向国家缴纳的各种税应交税费是指企业在生产经营过程中产生的应向国家缴纳的各种税费，主要包括增值税、消费税、营业税、城市维护费，主要包括增值税、消费税、营业税、城市维护(wih)(wih)建设税、教建设税、教育费附加和所得税等。育费附加和所得税等。一、应交增值税一、应交增值税二、应交消费税二、应交消费税三、应交营业税三、应交营业税四、应交城市维护建设税四、应交城市维护建设税 五、应交教育费附加五、应交教育费附加第五十九页，共一百四十四页。60（一）纳税（一）纳税(n shu)(n shu)义务人义务人（二）应交税费应交增值税（二）应交

49、税费应交增值税 应交税费未交增值税应交税费未交增值税（三）增值税进项税额（三）增值税进项税额（四）增值税进项税额转出（四）增值税进项税额转出（五）增值税销项税额（五）增值税销项税额（六）增值税出口退税及出口抵减内销产品应纳税额（六）增值税出口退税及出口抵减内销产品应纳税额（七）当月应交增值税与实交增值税（七）当月应交增值税与实交增值税（八）转出未交增值税与多交增值税（八）转出未交增值税与多交增值税（九）小规模纳税人（九）小规模纳税人第六十页，共一百四十四页。61增值税是以商品生产增值税是以商品生产(shngpnshngchn)(shngpnshngchn)、流通以及工业性加工、修理修配各、流通

50、以及工业性加工、修理修配各个环节的增值额为征税对象的一种流转税个环节的增值额为征税对象的一种流转税。在我国境内销售货物或者。在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人为增值税纳税义提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人为增值税纳税义务人。务人。 按照我国现行制度规定，纳税义务人分为一般纳税人和小规按照我国现行制度规定，纳税义务人分为一般纳税人和小规模纳税人两种。小规模纳税人是指年销售额在规定的数额以下、模纳税人两种。小规模纳税人是指年销售额在规定的数额以下、会计核算不健全的纳税义务人，其应交增值税采用简化的核算会计核算不健全的纳税义务人，其应交增值税采用简化的

51、核算方法。方法。第六十一页，共一百四十四页。621 1“应交税费应交增值税应交税费应交增值税”科目科目(km)(km)设置设置2 2“应交税费未交增值税应交税费未交增值税”科目设置科目设置第六十二页，共一百四十四页。第六十三页，共一百四十四页。64“应交增值税应交增值税”二级科目的二级科目的借方借方一般设置一般设置进项税额、已交税金进项税额、已交税金(shu jn)(shu jn)、出口抵减内销产品应纳税额和转出未交增值税出口抵减内销产品应纳税额和转出未交增值税四栏；四栏；贷方贷方一般设一般设置置销项税额、进项税额转出、出口退税和转出多交增值税销项税额、进项税额转出、出口退税和转出多交增值税四

52、栏。四栏。第六十四页，共一百四十四页。应交税费应交增值税应交税费应交增值税借方借方贷方贷方进项进项税额税额已交已交税金税金出口抵出口抵减内销减内销产品应产品应纳税额纳税额转出未转出未交增值交增值税税销项销项税额税额进项税进项税额转出额转出出口出口退税退税转出多转出多交增值交增值税税第六十五页，共一百四十四页。“应交税费应交增值税应交税费应交增值税” ” 应无余额应无余额特殊情况下有借方余额：本期销项税额（进项税额出口抵减内特殊情况下有借方余额：本期销项税额（进项税额出口抵减内销销(nixio)(nixio)产品应纳税额）产品应纳税额）00 尚未抵扣的进项税额尚未抵扣的进项税额第六十六页，共一百

53、四十四页。67“应交税费未交增值税应交税费未交增值税”科目科目(km)(km)反映企业月末累计未交增反映企业月末累计未交增值税或多交增值税。该科目值税或多交增值税。该科目(km)(km)借方余额借方余额为累计多交增值税，为累计多交增值税，贷方余贷方余额额为累计未交增值税。为累计未交增值税。第六十七页，共一百四十四页。68增值税进项税额是指一般纳税人购进货物或接受应税劳务支付价款中增值税进项税额是指一般纳税人购进货物或接受应税劳务支付价款中所含的增值税额。企业所含的增值税额。企业(qy)(qy)支付的增值税进项税额能否在销项税额中抵支付的增值税进项税额能否在销项税额中抵扣，应视具体情况而定。扣，

54、应视具体情况而定。 1. 1.不得抵扣的进项税额不得抵扣的进项税额 2. 2.可以抵扣的进项税额可以抵扣的进项税额第六十八页，共一百四十四页。69一般来说，凡是未明确不得抵扣的进项税额，都可以抵扣。可以抵扣一般来说，凡是未明确不得抵扣的进项税额，都可以抵扣。可以抵扣的进项税额，又分为两种情况的进项税额，又分为两种情况: :取得取得(qd)(qd)增值税扣税凭证和未取得增值税扣税凭证和未取得(qd)(qd)增值税扣税凭证。增值税扣税凭证。（1 1）取得增值税扣税凭证）取得增值税扣税凭证（2 2）未取得增值税扣税凭证）未取得增值税扣税凭证 第六十九页，共一百四十四页。70n从销售方取得的增值税专用

55、发票上注明的从销售方取得的增值税专用发票上注明的n从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的企业购进的一般货物及接受的应税劳务，必须取得增值税扣税凭证企业购进的一般货物及接受的应税劳务，必须取得增值税扣税凭证(pngzhng)(pngzhng)，才能从销项税额中抵扣，这部分进项税额不计入购进货物，才能从销项税额中抵扣，这部分进项税额不计入购进货物或应税劳务的成本。或应税劳务的成本。借：原材料借：原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款贷：银行存款第七十页，共一百四十四页。71n购进农产品：进项税额买价购进农

56、产品：进项税额买价1313n销售或购进销售或购进货物中支付货物中支付(zhf)(zhf)运输费用的：进项税额运输费用金额运输费用的：进项税额运输费用金额7 7第七十一页，共一百四十四页。72企业购进的货物如为企业购进的货物如为免税的农业产品免税的农业产品，由于销售方不收增值税，因而，由于销售方不收增值税，因而企业无法取得增值税专用发票企业无法取得增值税专用发票(zhun yn(zhun yn f pio) f pio)。按照税法规定，企。按照税法规定，企业可以按照业可以按照免税农产品买价的免税农产品买价的1313作为进项税额抵扣。作为进项税额抵扣。借：原材料（按农业产品买价的借：原材料（按农业

57、产品买价的8787） 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）（按买价应交增值税（进项税额）（按买价1313） 贷：银行存款贷：银行存款第七十二页，共一百四十四页。73企业购进货物时，支付的价款中如果含有销货单位代垫的运费企业购进货物时，支付的价款中如果含有销货单位代垫的运费（即运输部门开具的运费发票），则由于运费属于非增值税项（即运输部门开具的运费发票），则由于运费属于非增值税项目，运输部门不能开具增值税专用发票。但是按照税法规定目，运输部门不能开具增值税专用发票。但是按照税法规定(gudng)(gudng)，也可以按照，也可以按照运费的运费的7 7作为进项税额抵扣作为进项税额抵扣 借：原材料

58、（按运费的借：原材料（按运费的9393） 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）（按运费应交增值税（进项税额）（按运费7 7） 贷：银行存款贷：银行存款第七十三页，共一百四十四页。74按我国税法规定，下列按我国税法规定，下列(xili)(xili)项目进项税额不得从销项税额中抵扣：项目进项税额不得从销项税额中抵扣：用于非增值税应税项目的购进货物或者应税劳务；用于非增值税应税项目的购进货物或者应税劳务；用于免增值税税项目的购进货物或者应税劳务；用于免增值税税项目的购进货物或者应税劳务；用于集体福利或者个人消费（交际应酬消费）的购进货物或者应税劳务；用于集体福利或者个人消费（交际应酬消费）的购进货

59、物或者应税劳务；非正常损失的购进货物或相关的应税劳务；非正常损失的购进货物或相关的应税劳务；非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。上述购进货物和销售免税货物的运费。上述购进货物和销售免税货物的运费。第七十四页，共一百四十四页。免税项目免税项目（1 1）农业生产者销售的自产农业产品。）农业生产者销售的自产农业产品。 （2 2）避孕药品和用具。）避孕药品和用具。 （3 3）古旧图书。）古旧图书。（4 4）直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备。）直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备。 （5 5）外国政府

60、、国际组织）外国政府、国际组织(zzh)(zzh)无偿援助的进口物资和设备。无偿援助的进口物资和设备。（6 6）来料加工、来件装配和补偿贸易所需进口的设备。）来料加工、来件装配和补偿贸易所需进口的设备。（7 7）纳税人进口供残疾人专用的物品。）纳税人进口供残疾人专用的物品。（8 8）销售的自己使用过的物品。）销售的自己使用过的物品。（9 9）废旧物资回收经营单位销售其收购的废旧物资）废旧物资回收经营单位销售其收购的废旧物资（1010）饲料（包括单一大宗饲料、混合饲料、配合饲料、复合预混料、浓缩）饲料（包括单一大宗饲料、混合饲料、配合饲料、复合预混料、浓缩饲料、矿物质微量元素舔砖）；饲料、矿物质