对会计信息质量特征的再思考

1、对会计信息质量特征的再思考        摘要：由于会计信息占了整个经济信息量的百分之七十以上，因而会计信息质量的好坏决定了经济信息的质量，进而影响经济工作决策的质量，因此， 有必要对会计信息的质量特征作进一步的探讨。本文从国际会计准则对会计信息质量要求的四个方面（可理解性、相关性、可靠性、可比性），深入阐述了当前会计信息应有的质量特征。关键词：会计信息 质量特征 再思考 会计信息是人们在经济活动中运用会计理论和方法，通过会计实践获得的反映会计主体价值运动状况的经济信息。一个企业的财务状况及其经营成果主要通过会计信

2、息来反映。因而在现代经济生活中，会计信息是企业财务决策的语言,也成为国际通用的商业语言，它构成了整个社会经济有效运行的重要基础。而社会经济的平稳有效运行要求会计信息能够与它所反映的客观事实相符。会计信息在经济生活中的地位十分重要，依法整顿和规范会计秩序，提高会计信息质量，是一项迫切、繁重而又长期的任务。近几年来出现了很多财务欺诈案，如安然、世通等。这让我们从根本上认识到会计信息质量的重要性以及由于会计信息质量的低劣而带来的潜在的巨大风险。下面从国际会计准则对会计信息质量要求的四个方面，即可理解性、相关性、可靠性、可比性，再进一步充分认识当前会计信息质量特征问题。一、对“可理解性”的再思考 企业

3、发布的所有信息一定要让信息使用者看得懂，这是最基本的一点，也是重要的一点。一方面，如果发布信息使用的语言过于专业，那么会造成广大的非专业使用群体的技术性不理解，而非专业使用群体占很大的一部分；另一方面，发布信息的语言不能过于含糊，否则会使信息使用者错误的理解信息，以至于在此基础上做出错误的决策。根据国内部分专家学者对此问题的研究，得出的结论一般表现为：(1)会计信息中出现模棱两可的信息，在相应的证明文件中又同时证明了信息的两种或是两种以上的理解结果；(2)干脆利用投资者阅读信息的惯性，将一些不利信息按照投资者的口味发布，以使投资者按照自己一贯的理解方式来判断，借此来规避法律法规，逃避责任。目前

4、中国专业的投资机构还比较少，大部分是个人投资者，而这其中有一部分人是非专业人士，甚至有少部分人是外行，如果会计信息过于专业化，会加大投资者的决策风险，进而形成内部操纵的现象，势必会影响整个资本市场的效率以及资本市场的融资能力。因此，会计信息必须让读者理解，这样才能够被正确使用。二、对“相关性”的再思考会计学家埃尔登S亨德里克森认为：相关性包括三种概念，即决策相关性、目标相关性、语义相关性。决策相关性是指会计信息应该与使用者的特定经济决策相关；目标相关性是指会计信息要与使用者所要达到的目标相关，他还认为目标相关性是评价相关性的最好概念；语义相关性是指会计信息应该能够使使用者了解财务报告的用意，理

5、解会计信息比了解使用者的决策和目标更为容易，所以，语义相关性比决策相关性、目标相关性更易于达到。信息要成为有用的，就必须与使用者的决策需要相关联。当信息通过帮助使用者评估过去、现在或预测未来的时候，影响到使用者的决策时，信息就具有相关性。相关性包括重要性，这往往是企业容易忽视的问题，披露的信息越来越多，可是重要的东西却始终不多，缺少应有的价值。但从调查结果来看，这一项指标还是正常的。如表一所示：在对公司的信息质量进行评价的时候，机构投资者对相关性的认可度高于其他几项指标，在调查的样本量中认为好的最多，认为差的最少，该调查结果的数据分布也比较符合正态分布，属于正常情况。相关性是一种纵向的比较形式

6、，主要涉及的是企业本身，自己和自己比较，利用企业本身的一贯方法和原则，即使是不披露，投资者也可以利用以往的数据资料或者在相关的数据资料上进行决策，这也是这一项指标能够被投资者基本认可的最主要的原因。可以看到“表一”中及时性的这项指标让人不是很满意，国家会计准则和国际会计准则要求公司的年报在会计年度结束后的6个月内对外公布，势必会影响会计信息的及时性。但是，会计报告不适当的拖延，就有可能失去其相关性，要在相关性和可靠性之间达到平衡，决定性的问题就是如何最佳的满足使用者的经济决策的需要。企业之所以晚一些提供会计信息，这与现行的会计制度设计和会计核算惯例有关，不仅公司在处理选择信息的时候需要一个过程

7、，而且中介机构发表意见也需要一定的时间。                表一 机构投资者对公司网上信息质量的评价1信息质 量特征 相关性 可靠性 及时性 丰富程度好 5 9.3% 4 7.4% 3 5.6% 4 7.4%中 32 59.2% 11 20.4% 15 27.8% 34 63.0%一般 16 29.6% 12 22.2% 10 18.5% 10 18.5%差 1 1.9% 27 50.0% 26 48.1% 6 11.1%三

8、、对“可靠性”的再思考会计信息可靠性是指确保信息能免于错误和偏差，并能忠实反映它意欲反映的现象或状况的质量。会计信息如果不可靠，不仅无助于决策，而且还可能导致错误的决策，所以，可靠性也是会计信息的一个主要质量特征。信息要有用必须具有可靠性。可靠性包括真实反映、实质重于形式、中立性、审慎、完整性。如上面“表一”所示，在调查中表明，认为可靠性差的占了50%；在一项对上市公司的信息质量调查中，调查结果显示：88%的被调查者认为多数上市公司存在信息失真现象。既然信息都没有了可靠性，那么信息本身对决策也就没有了价值。因此会计信息的可靠性对信息使用者的决策是非常重要的。在会计信息的处理上，人员把握的尺度不

9、一样，即使是经验丰富的会计人员也可能对同一项交易事项有不同的处理方式和处理结果，这种情况会导致会计信息行为性失真，这是客观而不可避免的；会计人员的水平程度有差异，对会计制度和会计准则理解程度不一样；会计制度和会计准则的制定者对会计处理原则规定的太死，这样就不可能注重信息处理的合理性。当然我们不排除许多公司管理当局为了特定的利益存心的扭曲会计信息的真实性，欺骗投资者，值得我们注意的是，在中国现阶段，市场诚信意识还没有建立起来，在失去诚信不用付出巨大成本的情况下，人为主观的扭曲报表信息的现象是不可能消除的。朱元午在会计信息质量：相关性和可靠性的两难选择兼论我国现行财务报告的改进中选择了一条折中的道

10、路，得出结论：在可靠性得到基本保证的前提下尽可能的提高相关性，进而实现会计信息的有用性，可能是一种比较好的选择。相关性和可靠性都是提高会计信息质量的关键，它们与会计信息质量存在正相关的关系。广大的会计信息使用者拥有评判权利，他们的标准就是是否有用。在现阶段的中国，相关性和可靠性必须都要在很大程度上得到加强。四、对“可比性”的再思考可比性是指能使信息使用者从两组经济情况中区分其异同的质量特征，要求不同企业之间的会计政策具有相同的基础，会计信息所反映的内容也应基本一致。当经济情况相同时，会计信息应能显示相同的情况；当经济情况不同时，会计信息亦能反映其差异。为了明确企业财务状况和经营业绩的变化趋势，

11、使用者必须能够比较企业不同时期的财务报表。为了评估不同企业相对的财务状况，经营业绩和财务状况变动，使用者还必须能够比较不同企业的财务报表。因此，对于整个企业及其不同时点以及对不同的企业而言，同类或其他事项的计量和列报都必须采用一致的方法。根据经济学原理，资源是有限的，这就造成资源需求的无限性和资源供给的有限性之间的矛盾，投资者在选择投资对象时肯定要对同类型的公司进行比较，将有限的资源投入到经过选择的有限的公司中，实现企业财富的最大化。公司的其他利害关系群体也无不遵守这样一个原则，这也符合优胜劣汰的自然法则，是一种良性规则。所以公司在披露信息的时候必须考虑信息的可比性，不通过可比的数据资料让投资

12、者和利害关系群体认识到公司的优势和劣势，很难取得他们的信任和支持，影响公司的发展。在会计理论结构中，可比性是信息质量的次要品质，但对于会计准则制定机构来说，可比性则是所需考虑的主要问题。随着最近全球资本市场爆发的会计诚信危机，学术界和实务界对会计信息质量提出了新的要求，即透明度要求。会计信息透明度这一信息质量特征概念不仅涵盖了可靠性和相关性，还进一步要求公司披露更多的信息，以恰当的方式披露恰当的信息，可以说会计信息透明度是衡量信息质量的全面概念，其中包括会计准则的制定和执行、会计信息质量标准、信息的披露和监管等。                会计信息的基本特征能否实现以及这些特征的执行效果是否有效率，其实就是看它是否有用，有用的关键取决于信息使用者。这种关系将会计信息制造者和会计信息使用者用一根无形的线连接起来，形成一个搏弈的整体。1、注释1 潘琰，辛清泉.解读企业信息需求.中国论文下载中心，2005年1月2、主要参考文献：1葛家澎会计信息-会计热点问题北京：中国财政经济出版社，2001年1月2223；2吴联生当代会计前沿问题研究北京：北京大学出版社，2005年5月148150；3张丽红论我