高级财务会计第二章 所得税会计ppt课件

1、第二章第二章 所得税会计所得税会计所得税会计概述所得税会计概述资产、负债的计税基资产、负债的计税基础与暂时性差别础与暂时性差别递延所得税资产递延所得税资产和和递延所得税负债递延所得税负债的核算的核算所得税费用的核算所得税费用的核算 所得税会计的产生与开展所得税会计的产生与开展 所得税会计核算方法的沿所得税会计核算方法的沿革革 所得税会计的核算程序所得税会计的核算程序 资产、负债的计税根底资产、负债的计税根底 暂时性差别暂时性差别 递延所得税资产和递延所得递延所得税资产和递延所得税负债的核算的意义税负债的核算的意义 递延所得税资产的核算递延所得税资产的核算 递延所得税负债的核算递延所得税负债的核

2、算 当期所得税的计算与账务处置当期所得税的计算与账务处置 递延所得税的计算与账务处置递延所得税的计算与账务处置 所得税费用的计算与账务处置所得税费用的计算与账务处置第二章第二章 所得税会计所得税会计由于所得税会计在实务中运用的广泛性，本章在高级由于所得税会计在实务中运用的广泛性，本章在高级财务会计中居于非常重要的位置，属于重点章，历年都考财务会计中居于非常重要的位置，属于重点章，历年都考核算题，占分值高，标题常具有一定的灵敏性。核算题，占分值高，标题常具有一定的灵敏性。一、所得税的性质一、所得税的性质对于所得税的性质，国际上存在两种观念：收益分配观对于所得税的性质，国际上存在两种观念：收益分配

3、观利润分配观和费用观利润分配观和费用观我国将所得税视为一项费用进展会计处置，列示在利润我国将所得税视为一项费用进展会计处置，列示在利润表中。表中。例例单项选择以下各项中，利润表上列示在利润总额与单项选择以下各项中，利润表上列示在利润总额与净利润之间的工程是净利润之间的工程是 A. 应交所得税应交所得税B. 递延所得税资产递延所得税资产C. 递延所得税负递延所得税负债债D. 所得税费用所得税费用第一节第一节 所得税会计概述所得税会计概述 二、所得税会计的产生与开展二、所得税会计的产生与开展第一节第一节 所得税会计概述所得税会计概述 所得税会计与财务会计合二为一的共同开展时期所得税会计与财务会计合

4、二为一的共同开展时期 所得税会计和财务会计的逐渐分别时期所得税会计和财务会计的逐渐分别时期税法与会计的主要差别是：税法与会计的主要差别是：目的不同目的不同 根据不同根据不同 核算根底不同核算根底不同企业财务会计的核算根底是权责发生制，而税法那么是按照收付实现制和权企业财务会计的核算根底是权责发生制，而税法那么是按照收付实现制和权责发生制混合计量所得，许多情况下以现金的实践收入和费用确实以为规范责发生制混合计量所得，许多情况下以现金的实践收入和费用确实以为规范。 所得税会计的产生和开展时期所得税会计的产生和开展时期根据所得税准那么，所得税会计是从资产负债表出发，经过比较资产负根据所得税准那么，所

5、得税会计是从资产负债表出发，经过比较资产负债表上资产、负债根据会计准那么规定确定的账面价值与按照税法规定确定债表上资产、负债根据会计准那么规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税根底，对于两者之间的差额分别应纳税暂时性差别与可抵扣暂时性差的计税根底，对于两者之间的差额分别应纳税暂时性差别与可抵扣暂时性差别，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此根底上确定每一别，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此根底上确定每一会计期间利润表中的所得税费用。会计期间利润表中的所得税费用。三、所得税会计核算方法的沿革三、所得税会计核算方法的沿革第一节第一节 所得税会计概述所得税会计概述 应

6、付税款法应付税款法 以利润表为根底的纳税影响会计法以利润表为根底的纳税影响会计法 资产负债表债务法资产负债表债务法资产负债表债务法基于资产负债观。资产负债表债务法基于资产负债观。在资产负债表债务法下，确认和计量已发生的买卖和事项对在资产负债表债务法下，确认和计量已发生的买卖和事项对未来所得税流入或流出的影响，即确认和计量递延所得税资未来所得税流入或流出的影响，即确认和计量递延所得税资产和递延所得税负债，能较为完好地表达资产负债产和递延所得税负债，能较为完好地表达资产负债观念，在所得税的会计核算方面贯彻了资产、负债的界定。观念，在所得税的会计核算方面贯彻了资产、负债的界定。四、所得税会计的核算程

7、序四、所得税会计的核算程序 确定资产和负债的账面价值确定资产和负债的账面价值 确定资产和负债的计税根底确定资产和负债的计税根底 确定暂时性差别确定暂时性差别 确定递延所得税资产和递延所得税负债确实认额或转确定递延所得税资产和递延所得税负债确实认额或转回额回额 确定当期应交所得税确定当期应交所得税 确定利润表中的所得税费用确定利润表中的所得税费用第一节第一节 所得税会计概述所得税会计概述一、资产、负债的计税根底一、资产、负债的计税根底在资产负债表债务法下，所得税会计的关键在于确定资产、负债的计税在资产负债表债务法下，所得税会计的关键在于确定资产、负债的计税根底。根底。第二节第二节 资产、负债的计

8、税根底及暂时性差别资产、负债的计税根底及暂时性差别资产的计税根底是指企业资产的计税根底是指企业在收回资产的账面价值过程中，在收回资产的账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵规定可以自应税经济利益中抵扣的金额，即某项资产在未来扣的金额，即某项资产在未来期间运用或最终处置时，根据期间运用或最终处置时，根据税法规定，可以作为本钱或费税法规定，可以作为本钱或费用税前列支而不需求缴税的总用税前列支而不需求缴税的总金额。金额。用公式表示如下：用公式表示如下：资产的计税根底资产的计税根底 = 未来可税前列未来可税前列 支的金额支的金额某一资产负债表日资

9、产的计税根某一资产负债表日资产的计税根底底 = 该项资产的本钱该项资产该项资产的本钱该项资产以前期间已税前列支的金额以前期间已税前列支的金额负债的计税根底是指负债的账面价值负债的计税根底是指负债的账面价值减去其未来期间计算应纳税所得额时按照减去其未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。亦即某项负债税法规定可予抵扣的金额。亦即某项负债在未来支付时不能抵扣的税额。在未来支付时不能抵扣的税额。用公式表示如下：用公式表示如下：负债的计税根底负债的计税根底 = 负债的账面价值负债的账面价值未来可税前扣除的金额未来可税前扣除的金额二、暂时性差别二、暂时性差别 暂时性差别的概念暂时性差别的概念

10、 指资产或负债的账面价值与其计税根底之间的差额。指资产或负债的账面价值与其计税根底之间的差额。未作为资产和负债确认的工程，按照税法规定可以确未作为资产和负债确认的工程，按照税法规定可以确定其计税根底的，该计税根底与其账面价值之间的差定其计税根底的，该计税根底与其账面价值之间的差额也属于暂时性差别。额也属于暂时性差别。 暂时性差别的分类暂时性差别的分类 可抵扣暂时性差别可抵扣暂时性差别 指企业在确定未来收回资产或指企业在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差别。金额的暂时性差别。 应纳税暂时性差别应纳税暂时性差

11、别 指企业在确定未来收回资产或指企业在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差别。额的暂时性差别。第二节第二节 资产、负债的计税根底及暂时性差别资产、负债的计税根底及暂时性差别资产和负债账面价值与其计税根底不同所产生的暂时性差别种类账面价值与计税根底的关账面价值与计税根底的关系系资资 产产负负 债债账面价值账面价值 计税根底计税根底应纳税暂时性应纳税暂时性差别差别可抵扣暂时性差可抵扣暂时性差别别账面价值账面价值 计税根底计税根底可抵扣暂时性可抵扣暂时性差别差别应纳税暂时性差应纳税暂时性差别别 资产、负债工程产生的

12、暂时性差别资产、负债工程产生的暂时性差别 特殊工程产生的暂时性差别特殊工程产生的暂时性差别 未作为资产、负债确认的工程未作为资产、负债确认的工程 可抵扣亏损和税款抵减可抵扣亏损和税款抵减第二节第二节 资产、负债的计税根底及暂时性差别资产、负债的计税根底及暂时性差别 资产工程产生的暂时性差别资产工程产生的暂时性差别买卖性金融资产、可供出卖金融资产、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、无形买卖性金融资产、可供出卖金融资产、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、无形资资产、其他计提资产减值预备的各项资产会因其账面价值与计税根底不同产生暂时性差别。其产、其他计提资产减值预备的各项资产会因其账面价值与

13、计税根底不同产生暂时性差别。其他他计提预备的资产如金融资产、存货、长期股权投资、商誉等，当其估计未来现金流量现值或计提预备的资产如金融资产、存货、长期股权投资、商誉等，当其估计未来现金流量现值或估估计可变现净值以及估计可收回金额低于其账面价值时，也应计提相关的减值预备，产生可抵计可变现净值以及估计可收回金额低于其账面价值时，也应计提相关的减值预备，产生可抵扣扣暂时性差别。暂时性差别。 应熟练掌握上述每项资产账面价值和计税根底以及所产生的暂时性差别。以固定资产为应熟练掌握上述每项资产账面价值和计税根底以及所产生的暂时性差别。以固定资产为例：例：固定资产的账面价值固定资产的账面价值 = 获得本钱累

14、计折旧固定资产减值预备获得本钱累计折旧固定资产减值预备固定资产的计税根底固定资产的计税根底 = 获得本钱根据税法规定已在以前期间税前扣除的折旧额获得本钱根据税法规定已在以前期间税前扣除的折旧额 负债工程产生的暂时性差别负债工程产生的暂时性差别普通的负债工程，其确认和清偿不影响所得税的计算，如应付账款、短期借款、应付票普通的负债工程，其确认和清偿不影响所得税的计算，如应付账款、短期借款、应付票据、应付职工薪酬、其他应付款等，计税根底即为其账面价值。例如，应付职工薪酬工程。据、应付职工薪酬、其他应付款等，计税根底即为其账面价值。例如，应付职工薪酬工程。账面价值与其计税根底存在差别的负债工程主要有因

15、销售商品提供售后效力等缘由确认账面价值与其计税根底存在差别的负债工程主要有因销售商品提供售后效力等缘由确认的的估计负债、预收账款等。分别掌握这两项负债的账面价值和计税根底以及产生的暂时性差别估计负债、预收账款等。分别掌握这两项负债的账面价值和计税根底以及产生的暂时性差别。一、递延所得税资产和递延所得税负债核算的意义一、递延所得税资产和递延所得税负债核算的意义 递延所得税资产递延所得税资产指根据可抵扣暂时性差别计算的未来期间可收回的所得指根据可抵扣暂时性差别计算的未来期间可收回的所得税金额。税金额。 递延所得税负债递延所得税负债指根据应纳税暂时性差别计算的未来期间应付的所得税指根据应纳税暂时性差

16、别计算的未来期间应付的所得税金额。金额。确认递延所得税资产和递延所得税负债使得企业各期的财务确认递延所得税资产和递延所得税负债使得企业各期的财务成果更为平衡与合理。成果更为平衡与合理。第三节第三节 递延所得税资产和递延所得税负债的核算递延所得税资产和递延所得税负债的核算二、递延所得税资产的核算二、递延所得税资产的核算一递延所得税资产确实认一递延所得税资产确实认 确认递延所得税资产的普通原那么确认递延所得税资产的普通原那么企业对于可抵扣暂时性差别应按规定确认递延所得税资产。企业对于可抵扣暂时性差别应按规定确认递延所得税资产。 企业在确认递延所得税资产时，应以很能够获得用来抵减企业在确认递延所得税

17、资产时，应以很能够获得用来抵减可抵扣暂时性差别的应纳税所得额为限。可抵扣暂时性差别的应纳税所得额为限。 递延所得税资产期末余额和本期发生额的计算公式为：递延所得税资产期末余额和本期发生额的计算公式为：递延所得税资产期末余额递延所得税资产期末余额 = 可抵扣暂时性差别期末余额可抵扣暂时性差别期末余额所得税所得税税率税率本期递延所得税资产发生额添加或减少本期递延所得税资产发生额添加或减少= 递延所得税资产期初余额递延所得税资产期末余额递延所得税资产期初余额递延所得税资产期末余额第三节第三节 递延所得税资产和递延所得税负债的核算递延所得税资产和递延所得税负债的核算资产负债表日，企业按初次确认的递延所

18、得税资产金额资产负债表日，企业按初次确认的递延所得税资产金额或按资产负债表日递延所得税资产的应有余额大于其或按资产负债表日递延所得税资产的应有余额大于其账面余额的差额，确认递延所得税资产时，应：账面余额的差额，确认递延所得税资产时，应：借：递延所得税资产借：递延所得税资产贷：所得税费用贷：所得税费用递延所得税费用递延所得税费用 资产负债表日递延所得税资产的应有余额小于其账面余资产负债表日递延所得税资产的应有余额小于其账面余额的差额，应编制相反的会计分录。额的差额，应编制相反的会计分录。 对产生于直接计入一切者权益的买卖或事项的可抵扣暂对产生于直接计入一切者权益的买卖或事项的可抵扣暂时性差别，其

19、所得税影呼应添加或减少一切者权益。时性差别，其所得税影呼应添加或减少一切者权益。确认该可抵扣暂时性差别的递延所得税资产金额时，确认该可抵扣暂时性差别的递延所得税资产金额时，应：应：借：递延所得税资产借：递延所得税资产 账户账户贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积第三节第三节 递延所得税资产和递延所得税负债的核算递延所得税资产和递延所得税负债的核算企业合并中获得的有关资产、负债产生的可抵扣暂时性企业合并中获得的有关资产、负债产生的可抵扣暂时性差别，其所得税影呼应调整合并中确认的商誉或计入差别，其所得税影呼应调整合并中确认的商誉或计入合并当期营业外收入。购买日确认递延所得税资产时，合并

20、当期营业外收入。购买日确认递延所得税资产时，应：应：借：递延所得税资产借：递延所得税资产贷：商誉等贷：商誉等 可见，除直接计入一切者权益的买卖或事项以及企业合并可见，除直接计入一切者权益的买卖或事项以及企业合并外，企业在确认递延所得税资产时，应减少利润表中外，企业在确认递延所得税资产时，应减少利润表中的所得税费用。的所得税费用。确认递延所得税资产的会计分录为：确认递延所得税资产的会计分录为：借：递延所得税资产借：递延所得税资产贷：所得税费用贷：所得税费用递延所得税费用等递延所得税费用等第三节第三节 递延所得税资产和递延所得税负债的核算递延所得税资产和递延所得税负债的核算 确认递延所得税资产应留

21、意的问题确认递延所得税资产应留意的问题确认递延所得税资产时，应留意以下五个问题：确认递延所得税资产时，应留意以下五个问题：1递延所得税资产确实认应以未来期间很能够获得的用来抵扣可递延所得税资产确实认应以未来期间很能够获得的用来抵扣可抵扣暂时性差别的应纳税所得额为限。抵扣暂时性差别的应纳税所得额为限。2按照税法可以结转以后年度的未弥补亏损和税款抵减，应视同按照税法可以结转以后年度的未弥补亏损和税款抵减，应视同可抵扣暂时性差别处置。可抵扣暂时性差别处置。3对与子公司、联营企业、合营企业的投资相关的可抵扣暂时性对与子公司、联营企业、合营企业的投资相关的可抵扣暂时性差别，同时满足以下条件的，应确以为递

22、延所得税资产：差别，同时满足以下条件的，应确以为递延所得税资产： 暂时暂时性差别在可预见的未来很能够转回；性差别在可预见的未来很能够转回； 未来很能够获得用来抵扣未来很能够获得用来抵扣可抵扣暂时性差别的应纳税所得额。可抵扣暂时性差别的应纳税所得额。4非同一控制下的企业合并中，按照会计规定确定的合并中获得非同一控制下的企业合并中，按照会计规定确定的合并中获得各项可识别资产、负债的入账价值与其计税根底之间构成可抵扣各项可识别资产、负债的入账价值与其计税根底之间构成可抵扣暂时性差别的，应确认相应的递延所得税资产，并调整合并中应暂时性差别的，应确认相应的递延所得税资产，并调整合并中应予确认的商誉或计入

23、利润表的营业外收入。予确认的商誉或计入利润表的营业外收入。第三节第三节 递延所得税资产和递延所得税负债的核算递延所得税资产和递延所得税负债的核算5与直接计入一切者权益的买卖或事项相关的可抵与直接计入一切者权益的买卖或事项相关的可抵扣暂时性差别，相应的递延所得税资产应计入一切者扣暂时性差别，相应的递延所得税资产应计入一切者权益。如可供出卖金融资产因公允价值变动而应确认权益。如可供出卖金融资产因公允价值变动而应确认的递延所得税资产。的递延所得税资产。企业确认可供出卖金融资产公允价值变动的所产生的递企业确认可供出卖金融资产公允价值变动的所产生的递延所得税资产的会计分录为：延所得税资产的会计分录为：借

24、：递延所得税资产借：递延所得税资产 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 或相反的会计分录。或相反的会计分录。第三节第三节 递延所得税资产和递延所得税负债的核算递延所得税资产和递延所得税负债的核算 不确认递延所得税资产的三种情况不确认递延所得税资产的三种情况1不属于企业合并的买卖，且发生时既不影响会计利不属于企业合并的买卖，且发生时既不影响会计利润也不影呼应纳税所得额，同时该项买卖中产生的资产、润也不影呼应纳税所得额，同时该项买卖中产生的资产、负债的初始确认金额与其计税根底不同，产生可抵扣暂负债的初始确认金额与其计税根底不同，产生可抵扣暂时性差别的，那么在买卖或事项发生时，该可抵扣

25、暂时时性差别的，那么在买卖或事项发生时，该可抵扣暂时性差别对于所得税的影响不确认相应的递延所得税资产。性差别对于所得税的影响不确认相应的递延所得税资产。如采用融资租赁方式租入一项的固定资产。如采用融资租赁方式租入一项的固定资产。2企业对于子公司、联营企业及合营企业投资相关的企业对于子公司、联营企业及合营企业投资相关的可抵扣暂时性差别，在不同时具备暂时性差别在可预见可抵扣暂时性差别，在不同时具备暂时性差别在可预见的未来很能够转回，以及未来很能够获得用来抵扣可抵的未来很能够转回，以及未来很能够获得用来抵扣可抵扣暂时性差别的应纳税所得额两个条件时，不确认相应扣暂时性差别的应纳税所得额两个条件时，不确

26、认相应的递延所得税资产。的递延所得税资产。3资产负债表日企业估计未来期间很能够无法获得足资产负债表日企业估计未来期间很能够无法获得足够的应纳税所得额用来利用可抵扣亏损和税款抵减时，够的应纳税所得额用来利用可抵扣亏损和税款抵减时，不应确认或全额确认递延所得税资产。不应确认或全额确认递延所得税资产。第三节第三节 递延所得税资产和递延所得税负债的核算递延所得税资产和递延所得税负债的核算二递延所得税资产的计量二递延所得税资产的计量企业对于递延所得税资产的计量，应留意以下三个方面：企业对于递延所得税资产的计量，应留意以下三个方面： 适用税率确实定适用税率确实定企业对于可抵扣暂时性差别应按照预期收回该资产

27、期间企业对于可抵扣暂时性差别应按照预期收回该资产期间的适用税率计算递延所得税资产。的适用税率计算递延所得税资产。由于适用的所得税税率发生变化的，企业应对曾经确认由于适用的所得税税率发生变化的，企业应对曾经确认的递延所得税资产按新的税率重新计量。的递延所得税资产按新的税率重新计量。 递延所得税资产不予折现递延所得税资产不予折现 递延所得税资产账面价值的复核减记和恢复的会计处置递延所得税资产账面价值的复核减记和恢复的会计处置第三节第三节 递延所得税资产和递延所得税负债的核算递延所得税资产和递延所得税负债的核算留意资产负债表日，企业估计未来期间很能够无法获得足够资产负债表日，企业估计未来期间很能够无

28、法获得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差别的，按已的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差别的，按已确认的递延所得税资产中应减记的金额：确认的递延所得税资产中应减记的金额：借：所得税费用借：所得税费用当期所得税费用当期所得税费用资本公积资本公积其他资本公积等其他资本公积等贷：递延所得税资产贷：递延所得税资产 恢复递延所得税资产的账面价值时，转回减记的金额。转回恢复递延所得税资产的账面价值时，转回减记的金额。转回减记金额的会计分录与确认递延所得税资产的会计分减记金额的会计分录与确认递延所得税资产的会计分录相反。录相反。第三节第三节 递延所得税资产和递延所得税负债的核算递延所得税资产和递延所得税

29、负债的核算三、递延所得税负债的核算三、递延所得税负债的核算一递延所得税负债确实认一递延所得税负债确实认 确认递延所得税负债的普通原那么确认递延所得税负债的普通原那么递延所得税负债产生于应纳税暂时性差别。充分反映买卖或事递延所得税负债产生于应纳税暂时性差别。充分反映买卖或事项发生后，对于未来期间的计税影响，除所得税准那么中明项发生后，对于未来期间的计税影响，除所得税准那么中明确规定不确认递延所得税负债的特殊情况外，企业该当确认确规定不确认递延所得税负债的特殊情况外，企业该当确认一切的应纳税暂时性差别产生的递延所得税负债。一切的应纳税暂时性差别产生的递延所得税负债。递延所得税负债期末余额和本期发生

30、额的计算公式为：递延所得税负债期末余额和本期发生额的计算公式为：递延所得税负债期末余额递延所得税负债期末余额 = 应纳税暂时性差别期末余额应纳税暂时性差别期末余额所得税税所得税税率率本期递延所得税负债添加或减少发生额本期递延所得税负债添加或减少发生额= 递延所得税负债期末余额递延所得税负债期初余额递延所得税负债期末余额递延所得税负债期初余额第三节第三节 递延所得税资产和递延所得税负债的核算递延所得税资产和递延所得税负债的核算资产负债表日，企业按初次确认的递延所得税负债金额或资产负债表日，企业按初次确认的递延所得税负债金额或按资产负债表日递延所得税负债的应有余额大于其账面按资产负债表日递延所得税

31、负债的应有余额大于其账面余额的差额，确认递延所得税负债时，应：余额的差额，确认递延所得税负债时，应：借：所得税费用借：所得税费用递延所得税费用递延所得税费用贷：递延所得税负债贷：递延所得税负债资产负债表日，递延所得税负债的应有余额小于其账面余资产负债表日，递延所得税负债的应有余额小于其账面余额的，应编制相反的会计分录。额的，应编制相反的会计分录。与直接计入一切者权益的买卖或事项相关的应纳税暂时性与直接计入一切者权益的买卖或事项相关的应纳税暂时性差别，其所得税影呼应添加或减少一切者权益。确认时，差别，其所得税影呼应添加或减少一切者权益。确认时，应：应：借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本

32、公积贷：递延所得税负债贷：递延所得税负债第三节第三节 递延所得税资产和递延所得税负债的核算递延所得税资产和递延所得税负债的核算企业合并中产生的应纳税暂时性差别，其相关的所得税企业合并中产生的应纳税暂时性差别，其相关的所得税影呼应调整购买日确认的商誉或计入合并当期营业外影呼应调整购买日确认的商誉或计入合并当期营业外收入。购买日确认递延所得税负债时，应：收入。购买日确认递延所得税负债时，应：借：商誉等借：商誉等贷：递延所得税负债贷：递延所得税负债可见，除直接计入一切者权益的买卖或事项以及企业合并外，可见，除直接计入一切者权益的买卖或事项以及企业合并外，确认递延所得税负债时，应添加利润表中的所得税费

33、确认递延所得税负债时，应添加利润表中的所得税费用。用。确认递延所得税负债的会计分录：确认递延所得税负债的会计分录：借：所得税费用借：所得税费用递延所得税费用等递延所得税费用等 贷：递延所得税负债贷：递延所得税负债第三节第三节 递延所得税资产和递延所得税负债的核算递延所得税资产和递延所得税负债的核算 确认递延所得税负债应留意的两个问题确认递延所得税负债应留意的两个问题企业在确认递延所得税负债时应留意以下两个问题：企业在确认递延所得税负债时应留意以下两个问题：1非同一控制下的企业合并，按照会计规定确定的非同一控制下的企业合并，按照会计规定确定的合并中获得各项可识别资产、负债的公允价值与其计合并中获

34、得各项可识别资产、负债的公允价值与其计税根底之间构成应纳税暂时性差别的，应确认相应的税根底之间构成应纳税暂时性差别的，应确认相应的递延所得税负债，并调整合并中应予确认的商誉。递延所得税负债，并调整合并中应予确认的商誉。2与直接计入一切者权益的买卖或事项相关的应纳与直接计入一切者权益的买卖或事项相关的应纳税暂时性差别，相应的递延所得税负债也应计入一切税暂时性差别，相应的递延所得税负债也应计入一切者权益。如可供出卖金融资产因公允价值上升而确认者权益。如可供出卖金融资产因公允价值上升而确认的递延所得税负债。的递延所得税负债。第三节第三节 递延所得税资产和递延所得税负债的核算递延所得税资产和递延所得税

35、负债的核算 不确认递延所得税负债的三种情况不确认递延所得税负债的三种情况1商誉的初始确认。在非同一控制下的企业合并中，商誉的初始确认。在非同一控制下的企业合并中，企业合并本钱大于合并中获得的被购买企业可识别净企业合并本钱大于合并中获得的被购买企业可识别净资产公允价值份额的差额，根据会计准那么应确以为资产公允价值份额的差额，根据会计准那么应确以为商誉；根据税法在作为免税合并的情况下，计税时不商誉；根据税法在作为免税合并的情况下，计税时不认可商誉的价值，即商誉的计税根底为认可商誉的价值，即商誉的计税根底为0，商誉的账面，商誉的账面价值与其计税根底之间的差额构成应纳税暂时性差别。价值与其计税根底之间

36、的差额构成应纳税暂时性差别。对此所得税准那么中规定不确认与其相关的递延所得对此所得税准那么中规定不确认与其相关的递延所得税负债。税负债。2企业合并以外的发生时不影响会计利润和纳税所企业合并以外的发生时不影响会计利润和纳税所得的其他买卖和事项。与同种情况下不确认递延所得得的其他买卖和事项。与同种情况下不确认递延所得税资产相对应。税资产相对应。第三节第三节 递延所得税资产和递延所得税负债的核算递延所得税资产和递延所得税负债的核算3投资企业可以控制转回时间且估计未来很能够不会转回投资企业可以控制转回时间且估计未来很能够不会转回的与子公司、联营企业及合营企业投资相关的应纳税暂时性的与子公司、联营企业及

37、合营企业投资相关的应纳税暂时性差别。企业对与子公司、联营企业及合营企业投资相关的应差别。企业对与子公司、联营企业及合营企业投资相关的应纳税暂时性差别，在投资企业可以控制暂时性差别转回的的纳税暂时性差别，在投资企业可以控制暂时性差别转回的的时间和该暂时性差别在可预见的未来很能够不会转回时，不时间和该暂时性差别在可预见的未来很能够不会转回时，不确认相应的递延所得税负债。确认相应的递延所得税负债。 企业不能仅仅因与子公司、联营企业及合营企业投资企业不能仅仅因与子公司、联营企业及合营企业投资产生应纳税暂时性差别，就不确认相关的递延所得税负债。产生应纳税暂时性差别，就不确认相关的递延所得税负债。留意二递

38、延所得税负债的计量二递延所得税负债的计量1、资产负债表日企业对于应纳税暂时性差别应按照预、资产负债表日企业对于应纳税暂时性差别应按照预期清偿该负债期间的适用税率计算递延所得税负债。期清偿该负债期间的适用税率计算递延所得税负债。 2、递延所得税负债不予折现、递延所得税负债不予折现第三节第三节 递延所得税资产和递延所得税负债的核算递延所得税资产和递延所得税负债的核算一、当期所得税的计算与账务处置一、当期所得税的计算与账务处置当期所得税当期所得税 = 当期应纳税所得额当期应纳税所得额适用的所得税税率适用的所得税税率应纳税所得额应纳税所得额 = 会计利润或暂时性差别或其他差别工程会计利润或暂时性差别或其他差别工程第四节第四节 所得税费用的核算所得税费用的核算非暂时性差别主要有：非暂时性差别主要有： 企业购买国债的利息收入企业购买国债的利息收入 企业的罚金、罚款和被没收财物的损失以及税收滞纳金企业的罚金、罚款和被没收财物的损失以及税收滞纳金、非公益性捐赠支出和资助支出、非公益性捐赠支出和资助支出 企业从其关联方接受的债务性投资与权益性投资的比例