小微企业税收优惠政策解读

1、小微企业税收优惠政策解读2011 年，小微企业无疑成为我国经济领域的关键词之一。作为国民经济基本细胞的小微企业，在促进经济增长、 扩大就业、科技创新等方面具有不可替代的作用。为扶持小微企业健康发展，国家有关部门在 2011 年密 集出台系列税收优惠政策。简要分析小型微利企业和小型微 型企业定义的基础上， 分别就其适用的企业所得税、 增值税、 营业税、印花税优惠政策和其他涉税优惠措施进行简要政策 解读。一、小微企业的定义小微企业在税收管理上涉及到两个概念，分别是小型微 利企业和小型微型企业。为正确贯彻落实相关税收优惠政 策，首先必须对这两个概念进行简要的介绍。（一）小型微利企业的定义 小型微利企

2、业的概念来源于企业所得税法（国务院 令第 512 号）第二十八条。在企业所得税法实施条例第 九十二条中， 对小型微利企业做出了具体规定： “企业所得税 法第二十八条第一款所称符合条件的小型微利企业，是指从 事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：1、工业企业，年度应纳税所得额不超过30 万元，从业人数不超过 100 人，资产总额不超过 3000 万元；2、其他企业，年度应纳税所得额不超过30 万元，从业人数不超过 80 人，资产总额不超过 1000 万元。”小型微利企业的判定条件，不是企业利润总额。企业在 进行年度汇算清缴率报时，应据实填报所属行业、当年资产 总额、从业人数和年度应纳税所

3、得额等有关指标。（二）小型微型企业的定义 小型微型企业的概念来源于工业和信息化部、国家统计局、国家发展和改革委员会、财政部关于印发中小企业划 型标准规定的通知（工信部联企业 2011300 号），根据 中小企业促进法和国务院关于进一步促进中小企业发 展的若干意见（国发 200936 号），制定中小企业划型标 准规定。中小企业根据从业人员、营业收入、资产总额等指 标，结合行业特点制定具体标准划分为中型、小型、微型三 种。规定适用的行业包括十六大项：（ 1）农、林、牧、渔 业；（ 2）工业（包括采矿业，制造业，电力、热力、燃气 及水生产和供应业）；（ 3）建筑业；（ 4 ）批发业；（ 5） 零售业

4、；（ 6）交通运输业（不含铁路运输业）；（ 7）仓储业；（ 8）邮政业；（ 9）住宿业；（ 10 ）餐饮业；（ 11）信 息传输业（包括电信、互联网和相关服务）；（ 12 ）软件和 信息技术服务业； （13 ）房地产开发经营； （14 ）物业管理； （ 15 ）租赁和商务服务业； （16 ）其他未列明行业（包括科 学研究和技术服务业，水利、环境和公共设施管理业，居民 服务、修理和其他服务业，社会工作，文化、体育和娱乐业 等）。值得一提的是，小型微型企业虽然称为企业，但在适用 范围上不仅包括在我国境内依法设立的各类所有制和各种 组织形式的企业，还包括个体工商户和规定以外的行业。（三）小型微利企业

5、和小型微型企业的主要区别小型微利企业与小型微型企业主要有几个方面不同：首 先是适用对象不同。小型微利企业的适用范围只包括企业； 但小型微型企业的适用范围除一般企业外，还包括个人独资 企业、合伙企业、个体工商户等。其次是划分标准不同。小 型微利企业是根据年度企业所得税应纳税所得额、从业人 数、资产总额这三项指标来划分的；而小型微型企业的划分 指标包括从业人员、营业收入、资产总额。如建筑业，营业 收入 6000 万元以下或资产总额 5000 万元以下的为小型微 型企业。其中，营业收入 300 万元及以上，且资产总额 300 万元及以上的为小型企业； 营业收入 300 万元以下或资产总 额 300

6、万元以下的为微型企业。另外，即使针对同一类企业，小型微利企业与小型微型企业的标准也完全不同。二、小微企业税收优惠政策分析国家有关部门针对小微企业的特殊性，始终遵循扶持原 则制定各类制度。比如在税收方面，企业所得税、增值税、 营业税等都针对小微企业制定了低档税率，目前密集出台的 政策实际上是，以现有基本优惠制度为依据的基础上，不断 加大扶持力度和优化扶持着力点。（一）企业所得税优惠政策财政部、国家税务总局关于小型微利企业所得税优惠 政策有关问题的通知（ 财税 2011117 号）规定，自 2012 年 1 月 1 日至 2015 年 12 月 31 日，对年应纳税所得额低于 6 万元（含 6 万

7、元）的小型微利企业，其所得减按50% 计入应纳税所得额，按 20% 的税率缴纳企业所得税。该政策与之前规定的不同主要有两点：一是延长了优惠 政策执行时间。财政部、国家税务总局关于继续实施小型 微利企业所得税优惠政策的通知（ 财税 20114 号）文， 将小型微利企业所得税优惠政策延长至 2011 年年底，而财 税 2011117 号文明确规定，小型微利企业所得税优惠的时 间，为 2012 年至 2015 年 12 月 31 日。则一次性将优惠政 策又延长了四年。二是扩大了优惠政策的适用范围。适用范 围从原来规定的年应纳税所得额低于 3 万元（含 3 万元）， 扩大至 6 万元（含 6 万元）的

8、小型微利企业。需要注意的是，作为规范小型微利企业所得税优惠政策 的财政部、国家税务总局关于执行企业所得税优惠政策若 干问题的通知（ 财税 200969 号 ）仍然有效。虽然财税 2011117 号文扩大了小型微利企业优惠政策的适用范围， 但对象仍必须是查账征收企业，按照企业所得税核定征收 办法缴纳企业所得税的企业，在未准确核算应纳税所得额 前，仍暂不适用小型微利企业适用税率。（二）增值税、营业税优惠政策财政部关于修改 增值税暂行条例实施细则 和 营业 税暂行条例实施细则 的决定（ 财政部令第 65 号 ）规定：一是将增值税暂行条例实施细则第三十七条第二款 修改为：“增值税起征点的幅度规定如下：

9、（一）销售货物的，为月销售额 5000-20000 元；（二）销售应税劳务的，为月销售额 5000-20000 元；三）按次纳税的，为每次（日）销售额 300-500 元。二是将营业税暂行条例实施细则第二十三条第三款 修改为：“营业税起征点的幅度规定如下：（一）按期纳税的，为月营业额 5000-20000 元；（二）按次纳税的，为每次（日）营业额 300-500 元。”根据上述规定，各地陆续确定了增值税和营业税起征 点，多个省份将起征点调至最高限额，以此减轻小微企业的 负担。例如，据广东省国、地税部门测算统计，增值税、营 业税起征点提高到最高标准以后，每年税收优惠额大约为增 值税 15.4 亿

10、元，营业税 17.8 亿元。按照规定，增值税和营业税起征点的适用范围仅限于个 人（这里的个人指个体工商户和其他个人）。因此，增值税 和营业税起征点调整的优惠，只适用于符合小型微型企业的 个体工商户，个人独资企业和合伙企业则不适用该优惠政 策。（三）印花税优惠政策财政部、国家税务总局关于金融机构与小型微型企业 签订借款合同免征印花税的通知（ 财税 2011105 号）文 规定，自 2011 年 11 月 1 日起至 2014 年 10 月 31 日止， 对 金融机构与小型、微型企业签订的借款合同免征印花税。而根据印花税的一般规定，银行及其他金融组织和借款 人（不包括银行同业拆借）所签订的借款合同

11、，按借款金额 万分之零点五贴花。三、小微企业其他涉税优惠措施（一）延长贷款损失准备金税前扣除政策期限财政部、国家税务总局关于延长金融企业涉农贷款和 中小企业贷款损失准备金税前扣除政策执行期限的通知 （财税 2011104 号 ）规定，财政部、国家税务总局关于 金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失准备金税前扣除政 策的通知 （财税 200999 号）规定的金融企业涉农贷款和 中小企业贷款损失准备金税前扣除的政策， 继续执行至 2013 年 12 月 31 日。而根据财税 200999 号规定， 通知所称中小 企业贷款，是指金融企业对年销售额和资产总额均不超过 2 亿元的企业的贷款。（二）定期免征发票工本费财政部关于免征小型微型企业部分行政事业性收费的 通知（财综字 2011104 号）规定，对依照工信部联企业 2011300 号认定的小型和微型企业，从 2012 年 1