中级会计实务《2015》第11章--负债

1、第十一章 负债及借款费用一、单项选择题1.对于一次还本付息的长期借款，应于资产负债表日按长期借款的摊余成本和实际利率计算确定利息费用，不可能借记的会计科目是。A.在建工程 B.销售费用 C.财务费用 D.制造费用2.以下关于企业发行债券的相关会计处理中，表述不正确的选项是。A.公司债券的发行方式有三种：即面值发行、溢价发行、折价发行B.溢价或折价是发行债券企业在债券存续期间内对利息费用的一种调整C.无论是按面值发行，还是溢价发行或折价发行，均按债券面值记入“应付债券面值”明细科目D.如果债券的票面利率低于同期银行存款利率，属于溢价发行3.甲公司于2014年1月1日发行3年期，每年年末付息，到期

2、还本的公司债券，债券面值为1500万元，票面年利率为5%，实际年利率为4%，发行价格为1541.63万元，甲公司按实际利率法确认利息费用。甲公司该债券2014年12月31日的摊余成本为万元。A.1500 B.1528.30 C.1618.72 D.1603.304.信达公司2014年12月1日发行三年期可转换公司债券,实际发行价款5000万元，其中负债成分的公允价值4800万元。假定发行债券时另支付发行费用50万元。信达公司发行债券时应确认的“应付债券”的金额为万元。A.4750 B.5000 C.4752 D.47985.甲乙公司签订一项融资租赁合同，租赁期为5年，每年年末支付租金80万元，

3、承租人担保的资产余值为30万元，与承租人有关的第三方担保的资产余值为8万元。租赁期间，履约成本为25万元，或有租金为10万元。独立于承租人和出租人的第三方对出租人担保的资产余值为15万元，未担保余值为5万元。则关于该项融资租赁最低租赁付款额为万元。A.468 B.448 C.400 D.4386.以下各项中不属于借款费用的是。A.借款利息B.承租人确认的融资租赁发生的融资费用C.借款辅助费用的摊销D.发行债券的折价或溢价7.2014年7月1日，东方公司采用自营方式扩建厂房，借入两年期专门借款500万元。2015年11月12日，厂房扩建工程到达预定可使用状态；2015年11月28日，厂房扩建工程

4、验收合格；2015年12月1日，办理工程竣工结算；2015年12月12日，扩建后的厂房投入使用。假定不考虑其他因素，东方公司借入专门借款利息费用停止资本化的时点是。A.2015年11月12日B.2015年11月28日C.2015年12月1日D.2015年12月12日8.甲企业于2014年1月1日开工建造一项固定资产，2015年12月31日该固定资产全部完工并投入使用，该企业为建造该固定资产于2013年12月1日专门借入一笔两年期款项，本金为2000万元，年利率为9%。该企业另借入两笔一般借款：第一笔为2014年4月1日借入的600万元，借款年利率为8%，期限为2年；第二笔为2014年7月1日借

5、入的450万元，借款年利率为6%，期限为3年；该企业2014年为购建该项固定资产而占用一般借款的资本化率为。A.7.33% B.7.14% C.6.80% D.6.89%9.某企业为建造一栋厂房，于2014年1月1日借入一项3年期的长期借款。该项借款合同本金为200万元，合同年利率为5%，实际收到款项175.13万元，已存入银行。初始确认时确定的实际借款年利率为10%，每年年末付息一次，期满后一次清偿本金和最后一次利息。则2015年年初该企业该笔长期借款的账面价值为万元。A.210 B.182.64 C.192.60 D.20010.以下各项中，不影响应付债券初始确认金额的是。A.支付给证券承

6、销商的发行费用B.发行债券收到的价款C.债券发行期间冻结资金产生的利息收入D.投资者取得债券支付的相关交易费用11.长天公司为增值税一般纳税人，销售和进口货物适用的增值税税率为17%。2015年1月长天公司董事会决定将本公司生产的200件产品作为福利发放给公司生产工人。该批产品的单位成本为0.5万元，市场销售价格为每件1万元不含增值税税额。假定不考虑其他相关税费，该公司在2015年因该项业务应计入生产成本的金额为万元。A.100 B.117 C.200 D.23412.关于设定受益计划，以下会计处理中不正确的选项是。A.重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动计入其他综合收益B.当期服务

7、成本计入当期成本费用C.设定受益计划修改所导致的与以前期间职工服务相关的设定受益计划义务现值的增加或减少计入其他综合收益D.设定受益计划净负债或净资产的利息净额计入当期损益13.以下说法中错误的选项是。A.公司发行5年后按面值强制赎回的优先股属于金融负债B.或有结算条款一般情况下属于金融负债C.结算选择权属于金融负债D.甲公司以100万元等值的自身权益工具归还所欠一公司债务14.甲公司于2015年年初制订和实施了一项短期利润分享计划，以对公司管理层进行激励。该计划规定，公司全年的净利润指标为4000万元，如果在公司管理层的努力下完成的净利润超过4000万元，公司管理层可以分享超过4000万元净

8、利润部分的5%作为额外报酬。假定至2015年12月31日，甲公司2015年全年实际完成净利润5000万元。不考虑离职等其他因素，甲公司2015年12月31日因该项短期利润分享计划应计入管理费用的金额为万元。A.250 B.50 C.200 D.015.某项融资租赁，起租日是2013年12月31日，最低租赁付款额现值为450万元与租赁资产公允价值相等，承租人另发生安装费80万元，设备于2014年6月30日到达可使用状态并交付使用，承租人担保余值为30万元，未担保余值为15万元，租赁期为5年，设备尚可使用年限为8年。承租人对租入的设备采用年限平均法计提折旧。则该设备在2015年应计提的折旧额为万元

9、。A.111.11 B.100 C.117.78 D.55.56二、多项选择题1.承租人在租赁业务中发生的以下各项费用中，属于履约成本的有A.佣金B.人员培训费C.维修费D.印花税2.以下关于融资租入固定资产计提折旧的说法中，正确的有。A.对于融资租入资产应采用与自有资产相一致的折旧政策B.对于融资租入资产,如果无法合理确定租赁期届满后企业是否能够取得租赁固定资产的所有权，则应以租赁期与租赁资产寿命中两者较短者作为折旧期C.承租人或与其有关第三方对租赁资产提供担保的，应计折旧总额为租赁开始日固定资产入账价值扣除就承租人而言的担保余值后的金额D.独立于承租人和出租人的第三方对租赁资产提供担保的，

10、应计折旧总额为租赁开始日固定资产入账价值扣除独立第三方提供担保的资产余值3.以下关于借款费用的说法中，正确的有。A.企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本B.企业发生的借款费用，不能归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益C.借款费用是指企业因借入资金所付出的的代价D.企业发生的利息费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应按资产累计支出加权平均数和资本化率计算的金额确定资本化金额4.以下生产活动发生的中断中，属于非正常中断的有。A.企业因与施工方发生了质量纠纷导

11、致的中断B.资金周转发生了困难导致的中断C.发生了与资产购建、生产有关的劳动纠纷等导致的中断D.工程建造到一定阶段必须暂停下来进行质量或者安全检查导致的中断5.甲公司为建造固定资产于2014年4月1日向银行借入一笔期限为5年，年利率为5.4%的专门借款2000万元，另外该公司于4月1日向另一银行借入一般借款500万元，借款期限3年，年利率5%。公司于4月1日开工并发生支出购买一台用于该固定资产的专用设备，当日设备运抵公司并开始安装，4月1日支付货款1200万元和安装费80万元；6月1日支付工程款1200万元；至年末该工程尚未完工，预计2015年年末完工。不考虑未动用专门借款的存款利息收入。以下

12、会计处理正确的有。A.应予资本化的专门借款利息金额为40.5万元B.超过专门借款的累计支出加权平均数280万元C.一般借款利息资本化金额14万元D.应予资本化的利息金额95万元6.以下说法中，正确的有。A.专门借款利息资本化金额与资产支出的发生额无关B.每一会计期间的利息资本化金额不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额C.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债相关的交易费用应当计入金融负债的初始确认金额D.外币一般借款资本化期间内本金及利息所产生的汇兑差额应予以资本化，计入相关资产的成本7.2014年1月1日，长江公司发行5年期一次还本、分期付息的公司债券60万份。该批债券面值总额60

13、00万元，每年年末支付利息，票面年利率为6%，发行债券时确认的实际年利率为5%。已知：P/F,5%，5=0.7835，P/A，5%，5=4.3295。假定不考虑发行费用，以下说法中正确的有。A.2014年1月1日该债券的实际发行价格为6259.62万元B.2014年1月1日该债券的实际发行价格为6000万元C.2014年1月1日应确认“应付债券利息调整”贷方发生额259.62万元D.2014年12月31日应付债券的账面价值为6212.60万元8.以下有关应付债券的相关说法中，正确的有。A.发行债券时，如果债券票面利率低于市场利率，可以按低于债券票面价值的价格发行B.发行债券时，如果债券票面利率

14、高于市场利率，可以按低于债券票面价值的价格发行C.利息调整应在债券存续期间内采用实际利率法进行摊销D.对于一次还本付息的债券，资产负债表日按债券面值乘以票面利率计算确定的应付未付利息应贷记“应付利息”科目核算9.以下关于融资租赁的判断标准的描述中，正确的有。A.在租赁期届满时，资产的所有权转移给承租人，则该项租赁为融资租赁B.承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价高于行使选择权时租赁资产的公允价值，则该项租赁为融资租赁C.租赁期占租赁资产使用寿命的75%以上含75%，则该项租赁为融资租赁D.租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用，则该项租赁为融资租赁10.企业为购建固定资产

15、专门借入的款项所发生的借款费用，应当停止资本化的时点有。A.符合资本化条件的资产的实体建造包括安装或者生产工作已经全部完成或者实质上已经完成B.继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生C.购建的符合资本化条件的资产的各部分分别完工，且每部分在其他部分继续建造过程中可供使用或者可对外销售，且为使该部分资产到达预定可使用状态所必要的购建活动实质上已经完成的D.购建的资产的各部分分别完工，但必须等到整体完工后才可使用11.以下职工薪酬中，属于短期薪酬的有。A.辞退福利B.短期利润分享计划C.短期带薪缺勤D.离职后福利12.企业发行的以下金融工具中，应分类为金融负债

16、的有。A.企业向其他方交付现金或其他金融资产的合同义务B.企业在潜在不利条件下与其他方交换金融资产或金融负债的合同义务C.企业将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，且根据该合同将交付可变数量的自身权益工具D.企业将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同，且只能以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产13.关于带薪缺勤，以下说法中正确的有。A.带薪缺勤分为累积带薪缺勤和非累积带薪缺勤B.企业应当在职工提供服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时，确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬，并以累积未行使权利而增加的预期支付金额计量C.企业应当在职工实际发生缺勤

17、的会计期间确认与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬D.企业应当在职工提供服务的期间确认与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬14.关于可转换公司债券，以下说法中正确的有。A.发行可转换公司债券时，应按债券面值记入“应付债券可转换公司债券”科目B.发行可转换公司债券时，应按该项可转换公司债券包含的负债成分的公允价值，记入“应付债券可转换公司债券”科目C.发行可转换公司债券时，实际收到的金额与该项可转换公司债券包含的负债成分的公允价值的差额记入“其他权益工具”科目D.发行可转换公司债券时，应按该项可转换公司债券包含的权益成分的公允价值，记入“应付债券可转换公司债券”科目15.借款费用开始资本化的条件。A.资产支

18、出已经发生B.借款费用已经发生C.为使资产到达预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始D.企业开出不带息的商业汇票三、判断题1.企业借入的分期付息到期还本的长期借款，对于核算的应支付利息，增加长期借款的账面价值。2.企业发行债券支付的发行费用，会减少应付债券的初始计量金额。3.企业发行认股权和债券别离交易的可转换公司债券，应当按照别离交易可转换公司债券发行价格，减去不附认股权且其他条件相同的公司债券公允价值后的差额，确认为一项权益工具其他权益工具。4.未确认融资费用摊销时计入财务费用。5.企业延期付款购买资产，实质上具有融资性质的，所购资产的成本应当以支付的总价款为基础确定。6

19、.所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者基本相符，即使有极个别与设计、合同或者生产要求不相符的地方，也不影响其正常使用或者销售，说明相关资产已经到达预定可使用或者可销售状态。7.外币一般借款本金及利息所产生的汇兑差额，均应当予以费用化计入财务费用。8.融资租赁不同于经营租赁，融资租赁租赁期结束后，租赁资产的所有权一定归承租人所有。9.资本化期间，是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，借款费用暂停资本化的期间也包括在内。10.每一会计期间的利息资本化金额可以大于当期相关借款实际发生的利息金额。11.职工薪酬不包括企业提供给职工配偶、子女、受赡养

20、人等的福利。12.原归类为金融负债的金融工具重分类为权益工具的，应于重分类日，按金融负债的面值，借记“应付债券优先股、永续债等面值”科目，按利息调整余额，借记或贷记“应付债券优先股、永续债等利息调整”科目，按金融负债的公允价值，贷记“其他权益工具优先股、永续债等”科目。四、计算分析题1.东方公司于2014年12月1日与西方租赁公司签订了一份设备租赁合同，该设备用于东方公司生产经营使用，合同条款如下：1租赁标的物：M设备。2租赁期：2014年12月31日至2016年12月31日。3租金支付方式：2015年12月31日支付租金300万元和2016年12月31日支付租金300万元。42014年12月

21、31日M设备的公允价值为550.02万元，预计尚可使用年限为5年。5租赁内含利率为6%。6M设备于2014年12月31日运抵东方公司，发生运杂费和安装费用共计10万元，12月31日到达预定可使用状态。东方公司对其固定资产均采用年限平均法计提折旧，与租赁有关的未确认融资费用采用实际利率法摊销。7租赁期届满后，东方公司将租赁设备归还给西方租赁公司。要求：1判断该租赁的类型，并说明理由。2编制东方公司承租人与该项租赁相关的会计分录。答案中的金额单位用万元表示2.甲公司于2014年1月1日开工兴建一栋厂房，工程采用出包方式，每半年支付一次进度款，于2015年6月30日完工到达预定可使用状态。发生的资产

22、支出具体为：2014年1月1日支出1500万元，2014年7月1日支出500万元，2015年1月1日支出500万元。甲公司为建造此项办公楼于2014年1月1日专门按面值发行公司债券2500万元，期限为5年，年利率为8%，按年于每年年末支付利息。企业将闲置的专门借款资金用于固定收益的短期债券投资，假定短期投资月收益率为0.5%，全年按照360天计算。答案中金额单位用万元表示要求：1计算2014年应予以资本化的借款费用金额并做出借款费用相关账务处理；2计算2015年应予以资本化的借款费用金额并做出借款费用相关账务处理。五、综合题1.A公司拟建造一座大型生产车间，预计工程期为2年，有关资料如下：1A

23、公司于2015年1月1日为该项工程专门借款7200万元，借款期限为3年，年利率8%，利息按年支付；闲置专门借款资金均存入银行，假定月利率为0.5%，利息按年于每年年初收取。2生产车间工程建设期间占用了两笔一般借款，具体如下： 2014年12月31日向某银行借入长期借款4500万元，期限为3年,年利率为6%，按年计提利息，每年年初支付；2015年1月1日溢价发行5年期公司债券1000万元，票面年利率为6.02%，实际年利率为5%，利息按年于每年年初支付，实际发行价格为1044万元，款项已全部收存银行。3工程采用出包方式，于2015年1月1日开工兴建，2015年2月1日，该项工程发生重大安全事故中

24、断施工，直至2015年6月1日该项工程才恢复施工。42015年有关支出如下：1月1日支付工程进度款2400万元；7月1日支付工程进度款5300万元；10月1日支付工程进度款3000万元。5截至2015年12月31日，工程尚未完工。A公司按年计算资本化利息费用，为简化计算，假定全年按360天计算，每月按照30天计算。要求：1计算2015年专门借款利息资本化金额和费用化金额；2计算2015年该项工程所占用的一般借款资本化率；3计算该项工程所占用的一般借款资本化金额和费用化金额；4编制2015年与利息费用相关的会计分录。答案中金额单位用万元表示，计算结果保留两位小数2.A公司有关发行可转换公司债券的

25、业务如下：12014年1月1日发行了面值总额为5000万元的可转换公司债券，发行总价格5100万元。该债券期限为3年，票面年利率为3%，利息于次年1月5日支付；每份债券均可在债券发行1年后转换为该公司普通股，初始转股价为每股10元即每100元的面值可转换10股，股票面值为每股1元。该公司发行该债券时，二级市场上与之类似但没有转股权的债券的市场利率为5%。2发行可转换公司债券所筹资金用于购建固定资产项目。2014年1月1日支出5100万元用于该项目。工程于当日开工，2014年12月31日到达预定可使用状态。32015年10月1日某债券持有者将面值为1000万元可转换公司债券申请转换股份，并于当日

26、办妥相关手续。假定按照当日可转换债券的面值计算转股数，相关手续已于当日办妥；未转为A公司普通股的可转换债券持有至到期。已知：P/A,5%,3=2.723；P/F,5%,3=0.864要求：编制A公司2014年1月至2015年10月1日相关的账务处理。参考答案及解析一、单项选择题1.【答案】B【解析】对于一次还本付息的长期借款，应于资产负债表日按摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，费用化记入“财务费用”，资本化记入“在建工程”、“制造费用”、“研发支出”等科目，不会出现记入“销售费用”科目的情况，选项B不正确。2.【答案】D【解析】如果债券的票面利率低于同期银行存款利率，可按低于债券面值的价格

27、发行，称为折价发行。3.【答案】B【解析】该债券2014年应当确认的利息费用=1541.63×4%=61.67万元，2014年12月31日该债券的摊余成本=1541.63-1500×5%-61.67=1528.30万元，选项B正确。4.【答案】C【解析】发行费用应在负债成分和权益成分之间按二者公允价值比例分摊；负债成分应承担的发行费用=50×4800÷5000=48万元，应确认的“应付债券”的金额=4800-48=4752万元。5.【答案】D【解析】最低租赁付款额是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的各种款项不包括或有租金和履约成本，加上由承租人

28、或与其有关的第三方担保的资产余值。因此，最低租赁付款额=5×80+30+8=438万元。6.【答案】D【解析】借款费用包括借款利息、折价或溢价的摊销、辅助费用的摊销、外币借款发生的汇兑差额等，承租人确认的融资租赁发生的融资费用也属于借款费用。注意：发行债券的折价或溢价本身不属于借款费用，只有折价或溢价的摊销才属于借款费用。7.【答案】A【解析】购建或者生产符合资本化条件的资产到达预定可使用或可销售状态时，借款费用应当停止资本化，选项A正确。8.【答案】A【解析】一般借款资本化率=600×8%×9/12+450×6%×6/12÷600&

29、#215;9/12+450×6/12×100%=7.33%。9.【答案】B【解析】2014年年初长期借款的账面价值即摊余成本为175.13万元，则2014年年末长期借款的账面价值=期初摊余成本+本期计提的利息支出-本期支付的利息=175.13×1+10%-200×5%=182.64万元。2015年年初该笔长期借款的账面价值即为其2014年年末的账面价值182.64万元。10.【答案】D【解析】选项D，属于投资者发生的交易和事项，与债券发行人没有关系，故不影响应付债券的初始确认金额。11.【答案】D【解析】长天公司2015年因该项业务应计入生产成本的金额=

30、200×1×1+17%=234万元。12.【答案】C【解析】选项C是过去服务成本，应计入当期成本费用，其他选项均正确。13.【答案】C【解析】结算选择权一般属于金融负债所有可供选择的结算方式均说明该衍生工具应当确认为权益工具的除外。14.【答案】B【解析】应计入管理费用的金额=5000-4000×5%=50万元。15.【答案】A【解析】该设备在2015年应计提的折旧额=450+80-30/5×12-6×12=111.11万元。二、多项选择题1.【答案】BC【解析】履约成本是指在租赁期内为租赁资产支付的各种使用费，如技术咨询和服务费、人员培训费、

31、维修费、保险费等。佣金和印花税属于初始直接费用。2.【答案】ABC【解析】如果承租人或与其有关第三方对租赁资产提供了担保，则应计折旧总额为租赁开始日固定资产入账价值扣除担保余值后的余额；如果承租人或与其有关第三方未对租赁资产提供担保，则应计折旧总额为租赁开始日固定资产入账价值，选项D表述不正确。3.【答案】ABC【解析】专门借款利息资本化金额不与资产支出挂钩，只有占用了一般借款的，应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的平均资本化率，计算一般借款利息资本化金额，选项D不正确。4.【答案】ABC【解析】正常中断通常仅限于因购建或者生产符合资本化条件的资产到达预

32、定可使用或者可销售状态所必要的程序，或者事先可预见的不可抗力因素导致的中断，选项D属于正常中断。5.【答案】BCD【解析】应予资本化的专门借款利息金额=2000×5.4%×9/12=81万元，选项A错误；一般借款累计支出加权平均数=1200+80+1200-2000×7/12=280万元，一般借款资本化率为5%，一般借款资本化金额=280×5%=14万元。应予资本化的利息=81+14=95万元，选项B、C和D正确。6.【答案】AB【解析】选项C，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债相关的交易费用应当计入当期损益，其他金融负债相关的交易费用应当计入

33、金融负债的初始确认金额；选项D，除外币专门借款之外的其他外币借款本金及其利息所产生的汇兑差额，应当作为财务费用计入当期损益。7.【答案】ACD【解析】2014年1月1日债劵的实际发行价格=6000×0.7835+6000×6%×4.3295=6259.62万元。应确认“应付债券利息调整”贷方发生额=6259.62-6000=259.62万元。2014年12月31日应付债券的账面价值=期初摊余成本+本期计提的利息支出-本期支付的利息=6259.62×1+5%-6000×6%=6212.60万元。会计分录：借：银行存款 6259.62贷：应付债券面

34、值6000利息调整259.62借：财务费用312.98应付债券利息调整 47.02贷：应付利息 3608.【答案】AC【解析】选项B，发行债券时，如果债券票面利率高于市场利率，可以按高于债券票面价值的价格发行；选项D，对于一次还本付息的债券，资产负债表日按债券面值乘以票面利率计算确定的应付未付利息应贷记“应付债券应计利息”科目。9.【答案】ACD【解析】承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值时，租赁才被认定为融资租赁，选项B不正确。10.【答案】ABC【解析】购建或者生产的资产的各部分分别完工，但必须等到整体完工后才可使用或者可对外销售的，应当在该资

35、产整体完工时停止借款费用的资本化。11.【答案】BC【解析】选项A和D，短期职工薪酬不包括辞退福利和离职后福利。12.【答案】ABC【解析】企业将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同且只能以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产，应分类为权益工具，选项D错误。13.【答案】ABC【解析】企业应当在职工实际发生缺勤的会计期间确认与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬，选项D错误。14.【答案】BC【解析】发行可转换公司债券时，应按实际收到的金额借记“银行存款”等科目，按该项可转换公司债券包含的负债成分的公允价值，贷记“应付债券可转换公司债券”科目，按其差额，贷记“其他权益工

36、具”。15.【答案】ABC【解析】承担不带息票据不属于资产支出，选项D不正确。三、判断题1.【答案】×【解析】企业核算的分期付息到期还本的长期借款应支付的利息，通过“应付利息”科目核算，不影响长期借款的账面价值。2.【答案】【解析】支付的发行费用使得发行债券取得的价款减少，所以减少了应付债券的初始计量金额。3.【答案】4.【答案】×【解析】未确认融资费用一般采用实际利率法进行摊销，符合资本化条件的计入相关资产成本，否则计入当期损益。5.【答案】×【解析】企业延期付款购买资产，实质上具有融资性质的，所购资产的成本应当以延期支付购买价款的现值为基础确定。6.【答案】7

37、.【答案】8.【答案】×【解析】融资租赁的资产，在租赁期满后，承租人只有行使了优惠购买权，资产的所有权才属于承租人。9.【答案】×【解析】资本化期间，是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，借款费用暂停资本化的期间不包括在内。10.【答案】×【解析】每一会计期间的利息资本化金额不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。11.【答案】×【解析】企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故职工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。12.【答案】×【解析】原归类为金融负债的金融工具重分类为权益工具的，应于重分类日，按金融负债的面值，借记“

38、应付债券优先股、永续债等面值”科目，按利息调整余额，借记或贷记“应付债券优先股、永续债等利息调整”科目，按金融负债的账面价值，贷记“其他权益工具优先股、永续债等”科目。四、计算分析题1.【答案】1该项租赁为融资租赁。理由：最低租赁付款额=300×2=600万元，最低租赁付款额现值=300/1+6%+300/1+6%2=550.02万元，最低租赁付款额现值超过租赁资产公允价值550.02万元的90%，所以该项租赁应认定为融资租赁。22014年12月31日租赁资产入账价值=550.02+10=560.02万元，应确认的未确认融资费用=600-550.02=49.98万元。借：固定资产融资

39、租入固定资产560.02未确认融资费用 49.98贷：长期应付款 600银行存款102015年12月31日借：长期应付款 300贷：银行存款 3002015年应摊销的未确认融资费用=550.02×6%=33万元借：财务费用33贷：未确认融资费用33融资租入设备应计提的折旧额=560.02/2=280.01万元借：制造费用280.01贷：累计折旧280.012016年12月31日借：长期应付款 300贷：银行存款 3002016年应摊销的未确认融资费用=49.98-33=16.98万元借：财务费用 16.98贷：未确认融资费用 16.98融资租入设备应计提的折旧额=560.02-280

40、.01=280.01万元借：制造费用280.01贷：累计折旧280.01租赁期满归还租赁设备借：累计折旧560.02贷：固定资产融资租入固定资产560.022.【答案】12014年度资本化期间内闲置的专门借款用于短期投资的收益=1000×0.5%×6+500×0.5%×6=45万元，专门借款利息费用应予以资本化的金额=2500×8%-45=155万元。借：在建工程 155应收利息45贷：应付利息2002500×8%借：应付利息 200贷：银行存款 20022015年度无闲置的专门借款用于短期投资收益，专门借款利息费用应予以资本化的金额=2500×8%×6/12=100万元。借：在建工程 100财务费用 100贷：应付利息2002500×8%借：应付利息 200贷：银行存款 200五、综合题1.【答案】1计算2015年专门借款利息资本化金额和费用化金额：2015年专门借款发生的利息金额=7200×8%=576万元，2015年25月专门借款发生的利息费用=7200×8%×120/360=192万元2015年专门借款存入银行取得的利息收入=4800×0.5%×6=144万元，其中