高财实训二(最终)

1、实训二1、 确定合并范围，并陈述理由。B、C、D公司应纳入A公司合并财务报表的合并范围。X、P、甲公司不纳入A公司合并财务报表的合并范围。理由： (一）所谓合并范围，一般是指纳入合并财务报表编报的子公司的范围。确定合并范围最重要的标准就是控制权标准。判断控制权，可以从数量标准和质量标准这两方面来看。 1.从数量标准来看，控制权对应的持股比例为大于50%，即当投资企业拥有超过被投资单位50%的股权时，被投资的子公司应纳入合并财务报表的合并范围。本题中A公司拥有B公司60%的股份，A公司拥有C公司80%股份，都大于50%的控制权，所以B、C司应纳入A公司合并财务报表的合并范围。 2.从质量标准来看

2、，有法定控制权和实质性控制权之分。这两种控制权是指在不满足数量标准的情况下可能存在的控制权。（二）我国关于合并范围的规定是合并财务报表的合并范围应当以控制为基础加以确定。1.直接控制是指一方直接拥有另一方超过半数以上（超过50%）的表决权。本题中A公司拥有B公司60%的股份，A公司拥有C公司80%股份。所以A公司对B、C公司直接控制，B、C司应纳入A公司合并财务报表的合并范围。2.间接控制是指一方通过其子公司而对子公司的子公司拥有其过半数以上表决权。本题中A公司拥有B公司60%的表决权，B公司拥有D公司70%的表决权，B公司是A公司的子公司，而D公司为B公司的子公司，所以A公司可以通过控制B公

3、司间接拥有D公司的70%的表决权，A公司间接控制D公司，所以D公司应纳入A公司合并财务报表的合并范围。 3.直接与间接相结合形成的控制是指一方虽然只直接拥有另一方半数以下的表决权，但通过与子公司对另一方所拥有的表决权合计，而达到拥有另一方过半数以上的表决权。（3） 母公司应当将其控制的所有子公司，无论是小规模的子公司还是经营业务性质特殊的子公司，均应纳入合并财务报表的合并范围，以控制为基础确定合并财务报表的合并范围，应当强调实质重于形式，综合考虑所有相关事实和因素进行判断。本题中，B、C、D是A的子公司，所以B、C、D公司应纳入A公司的合并报表。（四）不纳入合并财务报表的合并范围的被投资单位：

4、已宣告被清理整顿的原子公司；已宣告破产的原子公司；不能控制的被投资单位，联营企业、合营企业不属于合并范围。本题中，X公司为A公司的联营企业，P公司为B公司的联营企业，甲公司为A公司的母公司。所以X、P、甲公司均不纳入A公司合并财务报表的合并范围。 2、 编制合并范围内各公司之间发生的权益投资及内部交易事项的合并抵销分录。 （一）A公司与B公司 B公司的调整分录： 借：固定资产 1 000 000 贷：资本公积 1 000 000 借：未分配利润年初 50 000 贷：固定资产累计折旧 50 000 借：管理费用 50 000 贷：固定资产累计折旧 50 000 A公司的调整分录： 母公司对子公

5、司的长期股权投资采用成本法核算 成本法下，2009年确认投资收益为30万*60%=18万 2010年确认投资收益为150万*60%=90万 若以子公司调整后的财务报表为基础，采用权益法核算 权益法下，2009年确认投资收益为（230-5）*60%=135万 2010年确认投资收益为（200-5）*60%=117万 借：长期股权投资 1 350 000 贷：未分配利润年初 1 350 000 借：未分配利润年初 180 000 贷：长期股权投资 180 000 借：长期股权投资 1 170 000 贷：投资收益 1 170 000 借：投资收益 900 000 贷：长期股权投资 900 000

6、权益性投资收益抵消分录： 借：股本 8 000 000 资本公积 1 500 000 （50万+100万） 盈余公积 1 800 000 未分配利润年末 2 100 000 200+（200-5-5-150-30） 商誉 2 400 000 贷：长期股权投资 10 440 000 少数股东权益 5 360 000 （800+150+180+210）*40% 借：投资收益 1170 000 少数股东收益 780 000 （200-5）*40%=78 未分配利润年初 1 950 000 （200-5） 贷：未分配利润年末 2 100 000 提取盈余公积 300 000 向所有者分配股利 1 50

7、0 000 内部交易事项合并抵销 毛利率（52000000-30000000）/52000000=42.31% 借：未分配利润年初 211 550 贷：营业成本 211 550 （500000*42.31%） 借：营业收入 2 000 000 贷：营业成本 1 830 760 存货 169 240 （400000*42.31%） 借：应付账款 1 000 000 贷：应收账款 1 000 000 借：应收账款坏账准备 50 000 贷：资产减值损失 50 000 （二）A公司与C公司 内部权益性投资的抵销 A公司对C公司的长期股权投资账面价值为2 320 000元，A公司对C公司控股80%，C

8、公司合并日所有者权益的公允价值为2 900 000元，合并日形成的商誉为2320000-2900000*80%=0 借：长期股权投资 640 000 （800 000*80%） 贷：投资收益 640 000本年没有分配利润 借：股本 500 000 资本公积 1000 000 盈余公积 600 000 未分配利润年末 1 600 000 贷：长期股权投资 2960 000 (2320000+640000) 少数股东权益 740 000 （50+100+60+160）*20% 借：投资收益 640 000 少数股东收益 160 000 （800 000*20%） 未分配利润年初 800 000

9、贷：未分配利润年末 1 600 000 内部交易事项合并抵销 毛利率（52000000-30000000）/52000000=42.31% C公司为2010年1月1日被A公司合并，合并前的交易不用抵消 借：营业收入 800 000 贷：营业成本 546 140 存货 253 860 （600000*42.31%） 借：应付账款 200 000 贷：应收账款 200 000 借：应收账款坏账准备 10 000 贷：资产减值损失 10 000 借：存货存货跌价准备 6897 （10 000*600 000/870 000） 贷：资产减值损失 6897 （三）A公司与D公司 A公司与D公司不存在长期

10、股权投资，仅考虑内部交易事项合并抵销。 内部交易事项合并抵销 毛利率（52000000-30000000）/52000000=42.31% D公司为2010年1月1日被B公司合并，合并前的交易不用抵消 借：营业收入 400 000 贷：营业成本 315 380 存货 84 620 （200000*42.31%） 借：应付账款 200 000 贷：应收账款 200 000 借：应收账款坏账准备 10 000 贷：资产减值损失 10 000 借：应付票据 100 000 贷：应收票据 100 000（四）B公司与C公司 B公司与C公司不存在长期股权投资，仅考虑内部交易事项合并抵销 内部交易事项合并

11、抵销 (C销售给B) 毛利率（3300 000-1500 000）/3300 000=54.55% 合并前的交易不用抵销 借：营业收入 400 000 贷：营业成本 318 175 存货 81 825 （150000*54.55%） 借：应付账款 100 000 贷：应收账款 100 000 借：应收账款-坏账准备 5 000 贷：资产减值损失 5 000（五）B公司与D公司 D公司（子公司）调整分录 借：固定资产-乙设备 40 000 贷：资本公积 40 000 借：管理费用 4 000 贷：固定资产累计折旧 4 000 B公司（母公司）调整分录 借：投资收益 72 800 （100000+

12、4000）*70% 贷：长期股权投资 72 800 本年没有分配利润 B、D公司内部权益性投资的抵销 借：股本 1 000 000 资本公积 90 000 （50000+40000） 盈余公积 150 000 未分配利润年末 96 000 （100000-4000） 商誉 92 000（差额） 贷：长期股权投资D公司 1 027 200 （1100000-72800） 少数股东权益 400 800 （100+9+15+9.6）*30% 借：未分配利润年初 200 000 贷：未分配利润年末 96 000 投资收益 72 800 少数股东收益 31 200 （100 000+4000）*30%

13、内部交易事项合并抵销（D销售给B）毛利率（1000000-750000）/1000000=25% D公司为2010年1月1日被B公司合并，合并前的交易不用抵消 借：营业收入 300 000 贷：营业成本 225 000 存货 75 000 （300000*25%） 借：应付账款 100 000 贷：应收账款 100 000 借：应收账款-坏账准备 5 000 贷：资产减值损失 5 0003、 编制2010年度合并资产负债表、合并利润表及合并所有者权益变动表。 合并资产负债表编制单位：A公司 2010年12月31日 单位：元资产期末余额年初余额（略）负债和所有者权益期末余额年初余额（略）流动资产

14、：流动负债： 货币资金4600000 短期借款300000 交易性金融资产690000 交易性金融负债 应收票据800000 应付票据 应收账款9680000 应付账款11660000 预付款项400000 预收款项655000 应收利息 应付职工薪酬7624000 应收股利 应交税费2231000 其他应收款550000 应付利息24000 存货12892352 应付股利 一年内到期的非流动资产 其他应付款706000 其他流动资产 一年内到期的非流动负债 流动资产合计29612352 其他流动负债非流动资产： 流动负债合计23200000 可供出售金融资产非流动负债： 持有至到期投资320

15、0000 长期借款17520000 长期应收款 应付债券 长期股权投资4200000 长期应付款 投资性房地产 专项应付款 固定资产43336000 预计负债 在建工程13860000 递延所得税负债 工程物资 其他非流动负债 固定资产清理 非流动负债合计17520000 生产性生物资产负债合计40720000 油气资产股东权益： 无形资产5450000 股本 30500000 开发支出 资本公积2000000 商誉2492000 减：库存股 长期待摊费用 盈余公积7000000 递延所得税资产 未分配利润15858450 其他非流动资产 外币报表折算差额 非流动资产合计72538000 归属

16、于母公司所有者权益合计55358450 少数股东权益6071902 股东权益合计61430352资产总计102150352负债和股东权益合计102150352合并利润表编制单位：A公司 2010年度 单位：元项目本年数上年数（略）一、营业总收入67400000 其中：营业收入67400000 利息收入0二、营业总成本 其中：营业成本36802995 利息支出0 营业税金及附加2250000 销售费用3300000 管理费用5250000 财务费用1204000 资产减值损失1293103 加：公允价值变动损益（损失以“-”号填列）230000 投资收益（损失以“-”号填列）900000 其中：

17、对联营企业和合营企业的投资收益700000 汇兑损益（损失以“-”号填列）0三、营业利润（亏损以“-”号填列）18429902 加：营业外收入550000 减：营业外支出600000 其中：非流动资产处置损失100000四、利润总额（亏损总额以“-”号填列）18379902 减：所得税费用7000000五、净利润（净亏损以“-”号填列）11379903 归属于母公司所有者的净利润10471103 少数股东损益908800六、每股收益 (一）基本每股收益 （二）稀释每股收益合并所有者权益变动表编制单位：A公司 2010年度 单位：万元项目本年金额少数股东权益所有者权益合计上年金额（略）归属于母公司的所有者权益归属于母公司的所有者权益少数股东权益所有者权益合计股本资本公积减：库存股盈余公积一般风险准备未分配利润其他股本资本公积减：库存股盈余公积一般风险准备未分配利润其他一、上年年末余额30002006001138.7347576.31025515.0449加：会计政策变更 前期差错更正二、本年年初余额30002006001138.7347576.31025515.0449三、本年增减变动金额（减少以“-”号填列）500100447.110330.88627.9903（一）净利润1047.110390.881137.9903（二）直接计入所有者权益的利得和损失1可供出售金融资产公