基于公司治理的内部审计研究

1、基于公司治理的内部审计研究【摘要】本文 分析 了内部审计在认识和实际运作中的误区，并就内部审计和公司治理的关系以及公司治理中的内部审计约束机制进展了阐述，在此根底上提出了完善与 开展 我国内部审计的战略对策。【关键词】 公司治理 内部审计 审计委员会公司治理构造中的审计约束机制由外部审计约束和内部审计约束两方面的 内容 组成。外部审计约束是指由民间审计机构 会计 师事务所进展的审计约束，而内部审计约束是指由公司内部设立的独立审计机构所施行的审计约束，内部审计约束在公司制度安排中担任内部管理监控的角色，它提供了对一个实体的董事会和管理当局的合理保证，良好的内部审计约束是实现公司治理目的的重要保证

2、，在此，本文着重 研究 公司内部审计约束。一、有关上市公司内部审计的理解误区针对我国上市公司内部审计的定位、机制体制等 问题 ，还存在很多认识和实际运作的误区，主要表达在：一割裂内部审计与公司治理的关系二重外部监管，轻内部控制对于上市公司筹资规模与盈利才能的失衡，信息披露的缺陷等等问题，人们往往过多地关注外部监管，即将监视的重心放在董事会和 社会 审计部门，却无视了内部控制体系的建立。但由于受诸多条件的限制，外部监管“越位与“缺位大量存在，加之滞后性特点，上市公司外部监管质量不高；同时，上市公司缺失有效的内部控制、尤其是无视内部审计监视的作用，直接 影响 了上市公司的监管效果，众多案件的发生都

3、证明了这个事实。三混淆审计委员会与内部审计的功能二、公司治理与内部审计的关系关于公司治理与内部审计的关系，王光远、宋常等多数国内学者展开了研究且普遍认为，内部审计是 现代 公司治理的一部分，并且内部审计、内部控制与公司治理之间存在互动关系(程新生、杨有红、缪艳娟等)。正如内部审计是内部控制的一部分又反过来评价内部控制的有效性，内部审计既是公司治理的一部分，同时又参与到治理有效性的审计之中。由此，基于公司治理而产生了诸如治理审计、战略审计、风险管理审计等新型的内部审计业务(李维安、时现、刘实、张伟等)。IIA因此强调：“在许多方面，内部审计是两种主要的治理活动监视风险和确保控制有效的一线行动者(

4、frontline-player)，是公司治理中审计委员会的耳目 内部审计在公司治理中的作用包括监视、评价和分析组织的风险与各项控制；复核并证实信息可靠并符合相关政策、程序与 法律 。协助管理者向董事会、审计委员会、以及执行管理机构提供风险防范以及治理有效的保证。以及，对于有助于组织改善的任何方面提供建议以完善过程、政策与程序。从西方兴隆的市场经历看，内部审计作为实现内部控制的关键因素，是公司治理构造的有机组成部分。内部控制的开展离不开公司治理的推动，公司治理的优化也离不开有效的内部控制作为保障。后安然 时代 ，各公司董事会更加重视内部审计与公司治理的良性互动关系。三、公司治理构造中的内部审计

5、约束机制公司治理构造的关键是在 企业 内部形成一个互相制衡的组织框架。在英、美等股权非常分散的国家普遍实行以审计委员会为核心的形式，在这种形式下，公司只设有股东大会和董事会，不设监视会，审计约束功能主要是通过在董事会下设立的完全由外部独立董事组成的内部审计委员会来行使。审计委员会是董事会的重要组成部分，其成员既是董事会成员，有权参加董事会会议并享有议案表决权，同时又具有相对的独立性。审计委员会代表董事会对经理层进展监视和约束；在德日等股权非常集中的国家，公司设有股东大会、董事会和监事会，而不再在董事会中设立审计委员会，审计约束职能主要通过在股东大会下设立的监事会来行使。在监事会制度下，监事会虽

6、然具有较高的地位和较大的监控权利，可以更好地代表股东利益，但董事会所代表的法人所有权对经理层的制衡机制却未通过设置审计委员会来更好地加以维护，与外部监视形式之间也缺乏必要的联络。在我国上市公司中，国有股权比较集中，公司组织构造形成股东大会，董事会和监视会三足鼎立，2002年1月证监会公布的?上市公司治理准那么?中，正式提出要在上市公司的董事会中设立审计委员会，审计委员会是上市公司的一个内部监视机构，主要负责上市公司有关财务信息披露和内外部审计以及内部控制过程等的标准和监视，降低上市公司的经营和财务风险。审计委员会对加强上市公司的财务监视、进步信息披露质量和完善公司治理发挥着重要的作用。因此，我

7、国公司治理审计约束机制就在原先监事会形式的根底上又引入了审计委员会形式，形成“监事会+审计委员会的形式。四、完善与开展我国上市公司内部审计的主要方略：基于公司治理的考虑随着外部环境的不断变化，强化内部控制、改进风险管理、完善公司治理的要求越发强烈，内部审计的局限性也越发凸显。因此，正确认识并重视内部审计在公司治理中的特殊地位和重要作用, 注重内部控制制度的建立，改进和开展内部审计，以促进内部审计与公司治理的良性互动,已成为现代企业管理中非常重要的问题。一明确内部审计的性质与定位内部审计在企业经营管理中处于极其重要而又特殊的地位。企业所设定的目的是一个企业的各个组成部分努力的方向，而内部审计及内

8、部控制组成要素那么是为实现或达成该目的所必需的条件。要确保内部控制制度被实在地执行并收到良好的效果，并可以随时适应外部环境的变化，就必须加强对内部控制的有效监视与客观评价。内部审计既是企业内部控制的重要组成部分，也是监视与评价内部控制其他部分的主要力量，因此其在强化内部控制方面应当发挥不可替代的积极的作用。不仅如此，在现代企业经营管理中。随着外部环境变化、各种风险增多、公司治理加强及内部组织重整，内部审计工作还应在改进风险管理和完善治理构造等方面发挥审查、评价及促进作用，由此也赋予了内部审计人员更重、更多的职责和使命。这正如美国著名的内部控制专家迈克尔.海默教授(Michael Hammer)

9、所指出的：“内部审计机构应将自己视为公司的一种资源。在帮助管理当局更有效地到达预期控制目的的过程中发挥作用，内部审计师的使命将从简单的我们施行审计向我们帮助创立一些程序，以期到达组织成功所需要的内部控制程度的方向开展。事实上，内部审计的作用不仅在于监视和评价企业内部控制活动，还在于帮助组织进展“软控制环境的营造，成为内部控制过程设计的参谋，建议并催促管理当局建立安康积极的组织文化，使其成员能自觉地把行为准那么和职业道德放在首位，共同致力于组织目的的实现。国际内部审计师协会(IIA)在其制定并修订的?内部审计实务标准?及?职责说明?(2001年)中认定：“内部审计是一项独立、客观的保证和咨询活动

10、，其目的在于增加价值和改进组织的经营。它通过系统化、标准化的方法，评价和改进风险管理、控制和管理过程的效果，帮助组织实现其目的。这是 目前 较为权威的关于内部审计的界定，也是将来内部审计职业开展的方向。二变革内部审计的管理形式内部审计工作的组织系统是 企业 内部控制体系的有力屏障。内部审计的组织形式及职权必须符合上市公司的构造要求，以为内部审计工作的有效开展奠定坚实的根底。鉴于我国上市公司的实际状况，对内部审计机构的隶属关系，有两种比较合理的选择：一是由监事会指导。二是隶属于董事会。从 理论 上讲，监事会有更大的权利行使所有者赋予的监视权，董事会那么有更大的权利行使决策权。作为保护所有者权益的

11、内部审计，行使监视权应归于监事会的指导，以在公司内部形成一个完好的监视系统。这种机构设置的前提是公司监事会有充分的权利与才能行使所有者的监视权。考虑到我国上市公司监事会存在监视权的行使缺乏力度，一股独大使监视会“形同虚设 等 问题 ，在内部审计机构设置上，可以采取另一种形式，由董事会下设审计委员会，组织指导内部审计工作。审计委员会负责监视和指导内部审计的工作，内部审计成果直接向审计委员会汇报；负责针对内部审计报告的 内容 及时地与管理者进展沟通，防止管理者与内部审计师的正面冲突，确保内部审计的独立性和客观性，并保证其有足够的权威对治理过程本身做出评价。此外，在公司治理框架下，由审计委员会来选择

12、 会计 师事务所，负责与独立审计师沟通，包括商定合理的审计费用，这样就大大削弱了审计方和管理当局之间的合谋可能，有助于促成标准的业务委托关系，使外部审计以外部治理的身份对管理者层面的监视起到比较好的约束作用，到达内部审计与外部审计结合治理的最正确效果。而审计委员会主席可以通过定期约见外部与内部审计人员，并在委员会开会时请他们参加，加强互相之间的沟通，营造浓重的合作气氛。三强化审计委员会的监视职能审计委员会的职能主要是通过一系列运行机制来保证公司进展有效的内外部审计活动，进步内外部审计活动和公司内部控制的质量和效率。审计委员会通过参与董事会的相关活动，保证公司董事会对外公布的财务报告及其相关信息

13、的真实性、及时性和完好性。审计委员会必须引入独立董事制度。独立董事担任审计委员的主要目的在于，审计委员会是从一种公正客观的角度行使其职责，可以站在一种独立的立场做出正确的判断，而不受公司内部董事长期形成的内部习惯性思维的局限。独立董事的身份为审计委员会的独立性创造了条件，在审计委员会中引入独立董事制度对强化其监视职能具有重要的意义。另外，我国证监会颁发的?关于在上市公司建立独立董事制度的指导意见(征求意见稿)?指出，上市公司董事会成员中应当有1/3以上为独立董事，其中应当至少包括一名会计专业人士。审计委员会的董事大多是由具有财会专业知识和丰富经历的人士担任，他们的专业知识弥补了原董事会成员知识

14、构造的缺乏，进步了工作效率，而且有助于识别公司所面临的各种财务风险和经营风险，从而对公司 开展 做出正确的决策。四扩大内部审计的职能及作用随着 现代 企业制度的建立，外部制约机制的加强，内部管理程度的进步，会计信息化的普及，账面资料的错误弊端将会日趋减少，内部审计的工作重点必须从传统的“查错防弊转向为企业内部的管理、决策及效益效劳，内部审计的职能作用也应从审查和监视向评价与咨询方面拓展。内部审计也不会只局限于财务领域，它将扩展到企业经营管理的各个方面。因此，内部审计人员的定位应从以监视为主的角色向以评价、咨询与监视并重的角色转变，突出内部审计“内向性效劳的特点，开拓内部审计更加广阔的生存与开展

15、空间。五改变内部审计的 方法 和方式内部审计应该打破单纯的、事后审计的传统方式。内部审计工作将不局限于事后监视，还应在事前预防和事中控制中发挥积极作用，从而对企业内部控制进展全过程、全方位的监视和评价。随着 计算 机技术的开展及其在企业中 应用 程度的进步，通过在企业内部建立一个完善、高效的审计信息化系统和审计操作平台，逐步实现审计过程的三个转变，即从单一的事后审计转变为事后审计与事中审计、事前审计相结合，从单一的静态审计转变为静态审计与动态审计相结合，从单一的现场审计转变为现场审计与远程审计、非现场审计相结合。在审计的技术方法上也将向以利用计算机和信息 网络 为主的方向转变。通过全过程的审查

16、、监视与评价包括利用统计抽样、数理统计、 经济 计量模型等量化 分析 评价方法，找出薄弱环节和存在的问题，进步审计工作的效率与效果，帮助企业完善内部控制，强化经营管理，更好地适应企业将来开展的需要。内部审计的施行也应从单纯依靠内部审计人员的力量向内部审计与外部审计相结合的方向开展。内部审计与外部审计的协调，是指为减少重复审计，进步审计效率，内部审计机构与会计师事务所、国家审计机构在审计工作中的沟通与合作。上市公司内部审计应从单纯依靠内部审计人员的力量转变为寻求内部审计与外部审计工作的合作协调关系，如利用外部审计工作成果、互相交流审计报告和管理建议书、在详细审计程序和方法上互相沟通等等。这既有利

17、于缓解内部审计人员少而任务重的矛盾，又可以充分利用内部审计的反响机制，以进步内部审计工作的效率与质量。只有内部审计与外部审计互相结合起来，并互动地发挥作用，才能保障整体企业契约机制的有效运行。六进步内部审计人员的素质企业经营环境的日益复杂和竞争的更加剧烈，对内部审计人员的素质提出了更高的要求。内部审计人员不仅需要精通财务会计，还需要适当理解其他业务领域，掌握相关知识与技能，以便更好地施行审计并为企业管理效劳。随着内部审计工作由财务领域向经营管理领域的浸透与扩展，内部审计人员的构成也应该趋向多元化，不仅要有懂财务及审计的专业人才，还应装备精通各项相关业务的专门人才，聘请有丰富经历和较高业务程度的

18、人员充实内部审计部门，以适应审计领域日益拓展的需要，使内部审计机构在现代企业制度下发挥更大的作用。七加强内部审计的行业管理由于各单位内部审计机构的设置、内部审计人员的装备、内部审计程序与方法的建立、内部审计标准的制定，以及内部审计质量的监视等均未统一，不利于内部审计工作的正常开展及其作用的充分发挥，因此，应加快各级内部审计协会的组织建立与制度建立，尽快设立和完善地方性或区域性内部审计协会，建立健全 中国 内部审计新的行业管理体制，对内部审计机构和内部审计人员进展行业自律管理，指导和监视内部审计工作的开展，使我国企业的内部审计工作由行政型的法规强迫管理、分散管理，向社团型的行业自律管理、集中管理转变。八完善内部审计的工作规制主要 参考 文献 ：2 时现 现代企业内部审计的治理功能透视 ?审计研究?2003.43 宋常 刘正均 完善与开展我国企业内部