甲供材在一般和简易计税方法之间的选择

1、甲供材”一般计税方法和简易计税方法的临界点 全面推开营业税改征增值税试点的通知 “财税 201636 号”附件 2营业税改征增值税试点有关事项的规定第一 条第（七）款“建筑服务”第 2 项规定： “一般纳税人为 甲供工程提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计 税。” 在该条文件规定中有两个特别重要的词“可以”， 根据财税【2018】32 号文件的规定， 自 2018 年 5 月 1 日起， 建筑企业的增值税税率改为 10%，销售材料、 设备和出租动 产的税率改为 16%，在增值税税率降低后， 如何选择增值税 计税方法，对于发包方和建筑方的利益相关， “甲供材”中建筑企业一般计税方法和简易计

2、税方法的临 界点。（一）“甲供材”中建筑企业销售额的确定 营业税改征增值税试点的通知（财税2016 36 号）附件 1：营业税改征增值税试点实施办法第三十七条规 定：“销售额，是指纳税人发生应税行为取得的全部价款 和价外费用，财政部和国家税务总局另有规定的除外”。 同时财税 2016 36 号）附件 2：营业税改征增值税试 点有关事项的规定 第一条第 （三） 项第（ 9）款规定： “试 点纳税人提供建筑劳务服务适用简易计税方法的，以取得 的全部价款和价外费用扣除支付分包款后的余额为销售 额。”根据以上政策规定，“甲供材”中建筑企业计算增 值税的销售额体现为两个方面：一是建筑企业选择一般计税方法

3、计算增值税的情况下， 销售额是建筑企业发生建筑应税行为向发包方或业主收取 得的全部价款和价外费用；二是建筑企业选择简易计税方法计算增值税的情况下， 销售额是建筑公司向业主收取得的全部价款和价外费用扣 除支付分包款后的余额。（二） “甲供材”中建筑企业增值税计税方式的选择分析按照财税 2016 36 号）附件 1：营业税改征增值税 试点实施办法和财税【 2018 】32 号文件的规定，建造服 务的适用税率是 10%，而设备、 材料、动力的适用税率一般 均是 16%。大概计算出“甲供材”中建筑企业增值税计税方 式选择的临界点。”假设“甲供材”合同中约定的工程价税（工程造价是税 前工程造价 +税前工

4、程造价 10%）合计（ 不含甲方购买的材 料和设备） 为 A，则建筑企业选择一般计税方式和简易办法 下的增值税计算如下。1、一般计税方式下的应缴增值税为： 应缴增值税 A 10%（ 1 10%）建筑企业采购材料物 质的进项税额 9.1% A建筑企业采购材料物质的进项 税额2、简易办法下的应缴增值税为：应缴增值税 A 3%（ 1 3%） 2.91%A3、两种方法下税负相同的临界点： 9.1%A建筑企业采购的进项税额 2.91% A 推导出：建筑企业采购的进项税额 6.19% A4、由于一般情况下，机电安装、钢结构安装的建筑企业采 购材料物质的适用税率一般均是16%，于是，推导出临界点：建筑企业的

5、进项税额建筑企业价税合计16%（ 116%） 6.19% A5、由此计算出临界点：建筑企业采购价税合计 44.21% A6、从事房建工程、路桥工程、水利工程、管道工程和装修 工程的建筑企业，建筑企业自行采购材料物质中有30%左右的砂石料、砖和混泥土抵扣3%， 70%左右的钢筋建筑材料抵扣 16%，于是，推导出临界点： 建筑企业采购的进项税额建筑企业采购价税合计 16% （116%）70%+建筑企业采购价税合计 3%（ 1 3%） 30% 6.19% A（0.0966+0.00874） 建筑企业采购价税合计 =6.19% A由此计算出临界点： 建筑企业采购材价税合计 56.27% A7、分析结论

6、甲供材模式下， 建筑企业选择按一般计税方法或者简易计 税方法的临界点参考值是：(1) 从事房建工程、路桥工程、水利工程、管道工程和装 修工程的建筑企业的临界点参考值是：建筑企业采购价税合计 56.27% 甲供材合同中约定的 工程价税合计 , 具体是：建筑企业采购材料价税合计 56.27% 甲供材合同中约 定的工程价税合计，则选择一般计税方法有利建筑企业采购材料物质价税合计 56.27% 甲供材合同 中约定的工程价税合计，则选择简易计税方法有利(2) 机电安装、钢结构安装的建筑企业的临界点参考值是： 建筑企业采购材料物质价税合计 44.21% 甲供材合同中 约定的工程价税合计 , 具体是：建筑企

7、业采购材料价税合计 44.21% 甲供材合同中 约定的工程价税合计，则选择一般计税方法有利建筑企业采购材料价税合计 44.21% 甲供材合同中 约定的工程价税合计，则选择简易计税方法有利因此， 建筑企业采购材料物质占整个工程造价的多少， 或者说甲供材料占整个工程造价的多少，是选择计税方式 的关键！ 案例分析 1 建筑企业采购材料物质价税合计44.21%“甲供材”合同中约定的工程价税合计，选择一般计税方法的分析1、案情介绍 江苏省某企业委托一个中国京冶公司承建一主题乐园 项目，工程总承包合同造价为 1000 万元，材料部份 600 万 元，其中“甲供材”为 200 万元；安装部分 400 万元。中 国京冶将其中 100 万元的机电安装工作分包给中冶建研公 司。假设建筑企业购买材料均取得16%的增值税专用发票。请分析中国京冶公司如何选择增值税的计税方法？2、涉税分析（ 1）选择一般计税方式下的应缴增值税为： 应缴增值税 （ 1000-200 ）10%（110%）【（600-200 ） 16%（110%）+10010%（ 1 10%）】 72.73- （ 58.18+9.09 ）=5.46 （万元） （2）选择简易办法下的应缴增值税为：应缴增值税（ 1000-200-100 ） 3%（ 1 3%） 20.38 （万元）（ 3）分析结论因此， 建筑企业采购材料物质价税合计 4224