IFRS与CAS下利润表的列报

1、IFRS与CAS下 利润表的列报Contents目录IFRS利润表列报如何编制利润表 EPS及稀释EPS计算案例分析中国会计准则-损益类01IFRS利润表列报列报原则2.国际会计准则利润表的列报原则主要表现以下方面： （一）决策有用观 （二）实物资本保全观（三）资产负债观和全面收益观准则解读第75条收益表内至少应包括反映下列金额的项目：（1）收入；（2）经营活动的成果；（3）融资成本；（4）用权益法核算的联营企业和合营企业投资的利润和亏损份额；（5）所得税费用；（6）正常活动损益；（7）非常项目；（8）少数股东权益；（9）当期净损益。如果国际会计准则要求列报附加项目、标题和小计金额，或作这种列

2、报对于公允地反映企业的经营业绩是必要的，则应在收益表内作这种列报。第76条企业的各种活动、交易和事项的影响在稳定性、风险和可预测性方面是不同的。经营业绩组成要素的披露有助于理解所取得的业绩并评估将来的成果。附加的项目应包括在收益表中；且当修改所用的描述和项目顺序对于说明经营业绩的组成要素显得必要时，则应予修改。所考虑的因素应包括收益和费用项目不同组成部分的重要性、性质和功能。例如，银行应补充一些描述以便于适用国际会计准则第30号一一银行和非银行金融机构财务报表中应披露的信息第9段至第17段的规定。收益和费用项目只有在符合第34段的标准时，才能抵销。 准则解读第77条企业应在收益来内或收益来附注

3、中用一种分类对费用进行分析，该分类以企业范围内收益和自用的性质或其功能为基础。第80、82条第一种分析称作费用性质法（或称“支出性质法”）。费用按其性质（例如，折旧、原材料购买成本、运输费用、工资和薪水广告费用）在收益表内以总额反映.第二种分析称作费用的功能分类法或“销售成本”法，它将费用按其功能划分为销售成本、销售或管理活动等部分。第83条将费用按功能划分的企业应披露关于费用（包括折旧、管理费用和雇员成本）性质的附加信息。第85条企业应在收益表内或收益表的附注中，披露财务报表涵盖的期间已宣告或建议发放的每股股利金额。列报方式国际会计准则规定的综合收益表的列报 IAS 1（修订版）要求主体采用

4、以下方式之一列报所有收益和费用项目（包括直接在权益中核算的项目）： (1) 在一份单独的报表（“综合收益表”）内列报；或者 (2) 在两份报表（一份单独的“收益表”和一份“综合收益表”）内列报。，如果主体不愿意采用一份报表进行列报，理事会允许主体选择方法（2）并继续列报两份报表。该等报表将继续单独列报“损益”和“其他综合收益”的组成部分。其他综合收益的的列报 主体可采用以下方式之一列报其他综合收益的组成部分： 扣除相关纳税影响后的金额（净额列报）；或者 未扣除相关纳税影响的金额，该项金额列示了与组成部分相关的所得税的合计金额（总额列报）。 净额列报有助于识别财务状况表权益部分中的其他综合收益项

5、目。由于损益项目一般按税前金额列示，因此总额列报方便将其他综合收益项目追溯至损益。 不论采用税前还是税后的列报方式，都要求在附注中披露所得税费用的金额或单独分摊至其他综合收益项目的个别组成部分的利益。 案例展示综合收益表列报的两种方法的示例 Project introduction列报方式其他综合收益的的列报 （修订1） 要求将其他综合收益项目划分为后续将重分类至损益、及后续不会重分类至损益两个类别。其他综合收益项目所产生的所得税必须按照上述基础进行分摊。 列报方式其他综合收益的的列报 1 列报方式其他综合收益的的列报 （修订2） 主体应将其在采取权益法核算的联营企业和合营企业的其他综合收益项

6、目中所占的份额，与余下的其他综合收益分开单独列报。这将导致在其他综合收益表内的分为下述其他综合收益类型：按性质划分的其他综合收益项目（不包括采用权益法核算的联营或合营企业），在采用权益法核算的联营企业或合营企业的其他综合收益中所占份额SWOT主要不同（一）主营业务与其他业务是否分别列报（二）费用项目的列报是否详细（三）财务费用是否计入营业利润（四）中断经营与相关的所得税 是否单独列报功项目展示展示1添加文字说明展示2添加文字说明示3添加文字说明其他综合收益项目的列示主要不同“IAS模式”要求明示“可能重分类至损益”的项目,包括:1国外经营的财务报表折算产生的利得和损失;2现金流量套期中套期工具

7、的利得和损失的有效部分;3.按照权益法核算的在联营、合营企业其他综合收益中所享有的份额;4与其他综合收益组成部分相关的所得税。“不能重分类至损益”的项目,包括:1重估盈余的变动;2.设定受益计划精算利得和损失;3.以公允价值计量且变动的利得和损失计入其他综合收益的权益工具;4指定为以公允价值计量且变动计入损益的金融负债,其由公允价值变动产生的利得和损失作为负债的信用风险变动部分;5与其他综合收益组成部分相关的所得税。02中国会计准则-损益类中国会计准则China Accounting Standard2006年2月15日，为了顺应我国社会主义市场经济发展和经济全球化的需要，财政部发布了企业会计

8、准则体系。标志着中国会计准则(CAS)在国际会计趋同的努力方面迈进了一大步。体现了与国际财务报告准则(IFRS)的趋同，并充分考虑了中国国情。基本准则提纲包括总则；会计信息质量要求；财务会计报表要素；会计计量；财务会计报告等十一章内容。具体准则是在基本准则的指导下，处理会计具体业务标准的规范。其具体内容可分为一般业务准则、特殊行业和特殊业务准则、财务报告准则三大类，一般业务准则是规范普遍适用的一般经济业务的确认、计量要求，如存货、固定资产、无形资产、职工薪酬、所得税等。特殊行业和特殊业务准则是对特殊行业的特定业务的会计问题做出的处理规范;如生物资产、金融资产转移、套期保值、原保险合同、合并会计

9、报表等。财务会计报告准则主要规范各类企业通用的报告类准则;如财务报表列报、现金流量表、合并财务报表、中期财务报告、分部报告等。中国会计准则China Accounting Standard2/15/20222/15/202217具体准则具体准则中国企业会计准则体系中国企业会计准则体系中国会计准则China Accounting Standard第六章 收入第三十条收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。INCOME第三十一条收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少且经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确认。第三十二条

10、符合收入定义和收入确认条件的项目，应当列入利润表。极小可能： 0可能性5%可能：5% 可能性 50%很可能：50% 可能性 95%基本确定：95% 可能性100%第六章 收入INCOME第七章 费用第三十三条费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。EXPENSE第三十四条费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加、且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。第三十五条企业为生产产品。提供劳务等发生的可归属于产品成本、劳务成本等的费用，应当在确认产品销售收入、劳务收入等时，将已销售产品、已提供劳务的成本等计入当期损益。

11、第三十六条符合费用定义和费用确认条件的项目，应当列入利润表第八章 利润第三十七条利润是指企业在一定会计期间的经营成果,利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。PROFIT第三十八条直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。第三十九条利润金额取决于收入和费用、直接计入当期利润的利得和损失金额的计量。第四十条利润项目应当列入利润表。第八章 利润第三十四条 综合收益，是指企业在某一期间除与所有者以所有者身份进行交易之外的其他交易或事项所引起的所有者权益变动。利润表中的“综合收益总额

12、”项目，反映净利润和其他综合收益扣除所得税影响后的净额相加后的合计金额。PROFIT第八章 利润PROFIT对于体现公司收入费用的方式有两个选择。一个是采用综合收益表（Statement of Comprehensive Income）的形式，即你题目所述形式。综合收益表除了包括利润表（Income Statement）里的所有内容外还包含其他综合收益（Other Comprehensive Income）。另一个选择是采用利润表+其他综合收益表两个报表的形式来表现。其实就是两个表格分开来还是合起来那么简单而已。就你题目所问，综合收益表和利润表的差别就在于这个“其他综合收益”。作者：米斯桃著作

13、权归作者所有第八章 利润PROFIT第八章 利润PROFIT第八章 利润PROFIT成功项目展示展示1添加文字说明CAS CAS 利润表利润表Introduction03如何编制利润表如何编制利润表 EPSEPS及及稀释稀释EPSEPS计算计算每股收益EPS（Earning per share）稀释每股收益Diluted EPS不同的收益计量观1. 资产负债观通过对照前后期资产负债表的所有者权益来确定企业在一定期间内所实现的收益，所有者权益增加为利润，减少为亏损2. 收入费用观当期营业观当期营业观着重反映企业的经营管理水平。强调“当期”和“营业”两个词，看重本期内企业对各生产要素的使用效率和本

14、期营业收入。3. 收入费用观损益满计观点收益是除股利分配和资本交易外特定时期内所有的交易所确认的权益的总变化。收益表中所列入的收益数额，既包括营业性收益，也包括非营业性收益。单步式利润表利润表 （20X7年度）项目本期金额上期金额一、收入营业收入投资收益营业外收入收入合计二、费用营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失营业外支出所得税费用费用合计三、净利润利润表 （20X7年度）项目本期金额上期金额一、营业收入减：营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失加：公允价值变动收益投资收益二、营业利润加：营业外收入减：营业外支出三、利润总额减：所得税费用四、净利润五

15、、其他综合收益六、其他综合收益税后净额七、综合收益总额八、每股收益（一）基本每股收益（二）稀释每股收益多步式利润表多步式利润表利润表还就各项目再分为利润表还就各项目再分为“本期本期金额金额”和和“上期金额上期金额”两栏分别两栏分别填列。填列。对于费用的列报，根据功能进行对于费用的列报，根据功能进行分类，通常可以分类为生产、销分类，通常可以分类为生产、销售、管理和融资等，并将营业成售、管理和融资等，并将营业成本与其他费用分开披露。这种方本与其他费用分开披露。这种方法通常能够报表使用者提供具有法通常能够报表使用者提供具有结构性的信息，能清楚揭示企业结构性的信息，能清楚揭示企业经营业绩的主要来源和构

16、成，提经营业绩的主要来源和构成，提供的信息更为相关。供的信息更为相关。利润表编制步骤 一反映企业经营主要业务和其他业务所确认的收入总额。本项目根据“主营业务收入”和“其他业务收入”科目发生额分析填列。步骤 二反映企业经营主要业务和其他业务所发生的成本总额。本项目根据“主营业务成本”和“其他业务成本”科目的发生额分析填列步骤 三反映企业经营业务应当承担的消费税、营业税、城市建设维护税、资源税、教育附加费等。本项目应根据“营业税金及附加“科目的发生额分析填列。反映企业在销售商品过程中发生的包装费、广告费和为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费等经营费用。本项目应根据“销售费用”科目进行

17、填列步骤 四营业收入营业成本营业税金及附加销售费用利润表编制管理费用管理费用反映企业为组织和管理生产经营活动发生的管理费用。本项目应根据“管理费用”科目的发生额分析填列。财务费用财务费用资产减值损失资产减值损失投资收益投资收益反映企业筹集生产经营活动所需资金等而发生的筹资费用。本项目应根据“财务费用”科目的发生额分析填列。反映企业各项资产发生的减值损失。本项目应当根据“财务费用”科目的发生额进行填列。反映企业以各种方式对外投资所取得的收益。本项目用根据“投资收益”科目的发生额进行分析填列。每股收益计算1423基本每股收益只考虑当期实际发行在外的普通股股份，按照归属于普通股股东的当期净利润除以当

18、期实际发行在外的普通股的加权平均数计算确定。基本每股收益如发生宣告，当期的净利润减去优先股股东股利，如果没有发生宣告，减去累计股利的优先股股票股利，不用减去不累计股利的优先股股票股利。归属普通股股东的净利润即期初发行在外的普通股股数根据当期新发行或回购的普通股股数与相应时间权数的乘积进行调整后的股数。加权平均普通股股数调整后的净利润除加权平均普通股股数就得到基本每股收益两者相除计算例题1 1、某股份有限公司按月计算每股收益的时间权数。、某股份有限公司按月计算每股收益的时间权数。20152015年年初发行在外的普通股为年年初发行在外的普通股为4000040000万股；万股；3 3月月1 1日新发

19、行普通股日新发行普通股1080010800万股；万股；1111月月1 1日回购普通股日回购普通股48004800万股，以备将来奖励员工之用。若公司当万股，以备将来奖励员工之用。若公司当年实现净利润年实现净利润1205012050万元，则该公司万元，则该公司20152015年基本每股收益为多少？年基本每股收益为多少？ 答案：答案： 发行在外普通股加权平均数发行在外普通股加权平均数 =40000+10800=40000+10800* *10/12-480010/12-4800* *2/12=482002/12=48200（万（万股）股） 基本每股收益基本每股收益=12050/48200=0.25=

20、12050/48200=0.25（元）（元）2 2、某股份有限公司按月计算每股收益的时间权数。、某股份有限公司按月计算每股收益的时间权数。20152015年年初发行在外的累计股利的优先股为年年初发行在外的累计股利的优先股为2000020000万股，每股按万股，每股按0.020.02元股利计算，普通股为元股利计算，普通股为4000040000万股；万股；3 3月月1 1日新发行普通股日新发行普通股1080010800万股；万股；1111月月1 1日回购普通股日回购普通股48004800万股，以备将来奖励员工之用。若公司当年未宣告优先股股利，万股，以备将来奖励员工之用。若公司当年未宣告优先股股利，

21、20152015年公司实年公司实现净利润现净利润1205012050万元，则该公司万元，则该公司20152015年基本每股收益为多少？年基本每股收益为多少？ 答案：答案： 发行在外普通股加权平均数发行在外普通股加权平均数 =40000=40000* *12/12+1080012/12+10800* *10/12-480010/12-4800* *2/12=482002/12=48200（万股）（万股）归属于普通股股东的净利润归属于普通股股东的净利润=12050-400=11650=12050-400=11650万元万元 基本每股收益基本每股收益=11650/48200=0.24=11650/4

22、8200=0.24（元）（元）稀释每股收益计算1423稀释每股收益是以基本每股收益为基础，假设企业所有发行在外的稀释性潜在普通股均已转换成普通股，从而分别调整归属于普通股股东的当期净利润以及发行在外的普通股的加权平均四计算而得的每股收益。稀释每股收益是指赋予其持有者在报告期或以后期间享有取得普通股权利的一种金融工具或其他合同潜在普通股可转换公司债券、认股权证、股份期权等主要类型计算稀释每股收益时只考虑稀释性潜在普通股的影响，而不考虑不具有稀释性的潜在普通股。注意点计算例题1 1、某股份有限公司按月计算每股收益的时间权数。、某股份有限公司按月计算每股收益的时间权数。20152015年年初发行在外

23、的普通股为年年初发行在外的普通股为4000040000万股；万股；3 3月月1 1日新发行普通股日新发行普通股1080010800万股；万股；1111月月1 1日回购普通股日回购普通股48004800万股，万股，20152015年还发行了年还发行了10001000万股的股票万股的股票期权，期权的行使价格为期权，期权的行使价格为1.21.2元，元，20152015年公司股票的平均股价为年公司股票的平均股价为1.31.3元。以备将来奖励员工之用。元。以备将来奖励员工之用。若公司当年实现净利润若公司当年实现净利润1205012050万元，企业收入所得税为万元，企业收入所得税为25%25%。则该公司。则该公司20152015年稀释每股收益为多年稀释每股收益为多少？少？ 答案：答案： 发行在外普通股加权平均数发行在外普通股加权平均数 =40000+10800=40000+10800* *10/12-480010/12-4800* *2/12=482002/12=48200（万（万股）股） 基本每股收益基本每股收益=12050/48200=0.25=12050/48200=0.25（元）（元）股票期权对收入的影响为：股票期权对收入的影响为：0 0万元万元股票期权对于普通股数的影响：股票期权对于普通股数的影响：