在建工程试运行收入的纳税处理探讨

1、在建工程试运行收入的纳税处理讨论【摘 要】试运行，即试消费，是将机器设备以正常消费的程序启动，然后进展调试。也就是说企业在工程投资中建立了一条消费线、机组等，该消费线或者机组到达预定可使用状态，在正式投产前要进展单机试车、空载试车、加料试车和多少小时考核试车、联动试车全线打通试运行等过程。试运行收入是试运行过程中消费的产品，按市场价对外销售形成的收入。在实务中，在建工程试运行收入的涉税处理、企业所得税如何调整，一直存在诸多争议。因此，讨论在建工程试运行收入的纳税处理很有必要。【关键词】在建工程；试运行收入；纳税处理企业在工程投资中建立了一条消费线、或者一台机组，该消费线或者机组在正式投产前，要

2、对机器设备、电路、管线等系统经过一段试运行环节，检查是否运转正常，是否满足设计及标准要求，这就是在建工程试运行。一般来说，在建工程工程到达预计可使用状态时，企业要进展转固账务处理。笔者从税务角度，结合审计过程中遇到的真实案例，对试运行收入的企业所得税纳税处理作一分析讨论。一、在建工程预转固初始本钱确定的会计处理按照2021年企业会计准那么的规定，自行建造固定资产的本钱，由建造该项资产到达预定可使用状态前所发生的必要支出构成。企业往往由于一些其他因素，使已经完工并到达预定可使用状态的固定资产，因不能及时获得施工方或者供应商发票、不能办理工程开工决算手续，固定资产初始本钱的计量一般按实际工程造价、

3、工程预算、实际工程本钱等进展预转固处理，待工程开工决算办理、企业收齐全部工程结算单据时，再按工程的实际发生本钱调整原来的暂估价值。试运行程中消费的产品收入和对应的试运行本钱，应作为自建固定资产的必要支出构成在建工程本钱。二、在建工程试运行收入的会计及税务处理?企业会计制度?第三十一条规定，企业在建工程工程到达预定可使用状态前所获得的试运转过程中形成的、可以对外销售的产品，其发生的本钱，计入在建工程本钱，销售时按实际销售收入冲减工程本钱。可见，企业会计制度对试运行产品在销售时不作收入处理。企业自行建造的固定资产，在试运行环节要耗用产品所用的原材料及辅料、燃料及动力、人工及其他等试车本钱费用，在建

4、工程试运行收入扣除试运行所发生的净支出后的差额，作为当期应纳税所得额。国税发202179号?企业所得税汇算清缴管理方法?第三条规定，凡在纳税年度内从事消费、经营包括试消费、试经营，无论是否在减税、免税期间，也无论盈利或者亏损，均应按照企业所得税法及其施行条例和本方法的有关规定进展企业所得税汇算清缴。试运行收入尽管在会计核算上冲减在建工程本钱，但根据税法，应并入总收入计征企业所得税，同时允许税前扣除与此相关的试车本钱及试车费用。三、试运行收入会计与税务处理差异分析自行建造的固定资产，试运行情况下会计与税收处理规定的不同，导致转固定资产与计税根底产生暂时性差异。假设试运行收入扣除相关本钱费用后为正

5、数，按差额调增当年应纳税所得额，那么，在建工程到达可使用状态转为固定资产后，因为资产账面价值小于计税根底，产生可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产，按会计制度计提的折旧额与按税法规定计提的折旧额之间的差额，调减应纳税所得额，同时转回以前期间确认的递延所得税资产。反之那么做相反调整。如，某企业对资源综合循环利用大工程技改扩建，因工程投资金额较大，建立周期长，企业按单项资产组分批次预转固。在资产到达预定可使用之前，企业一项资产组在建工程账面反映基建期试运行收入1003万元，基建期试运行本钱1464万元。在建工程预转固定资产50000多万元。以上案例，虽然基建期试运行收入与试运行本钱不配比，但是，由

6、于在建工程联动试车过程中，人工、能耗、材料等本钱前期投入较大，再加上技术不成熟，或者操作人员不当等种种原因，造成试消费的残次品往往较多，市场价格低，导致企业试运行期亏损几百万元。企业所得税法第六条规定，企业获得的在建工程试运行收入应计入收入总额；企业所得税法第八条，企业实际发生的与获得在建工程试运行收入相关的、合理的支出，包括本钱、费用、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。根据这两条规定以及?企业所得税汇算清缴管理方法?规定，在上例中，当年企业应调增试运行收入1003万元，调增试运行本钱1464万元。待该资产组开工决算后转为固定资产时，固定资产账面价值与计税根底之间的税会差异，在资产

7、使用期间每年调增应纳税所得额。实务中，在建工程试运行收入高于试运行本钱较常见，企业所得税处理一般是按差额调增应纳税所得额。但是，当试运行收入扣除相关本钱费用后出现负数时，在税务处理方法上存在很大争议，如上例认为调增收入同时按一样金额调增本钱费用1003万元。这种处理方法，企业完全是出于慎重性原那么，回避税务风险，但是，企业所得税法第八条释义：为获得应税收入实际发生的全部必要正常的支出都应该允许在所得税前扣除。也就是说，税前扣除的支出既要真实性、合法性，又要合理性。假设企业税前扣除的支出计算和分配的方法不符合会计核算的根本要求，不能真实反映合理的费用分配，本钱费用就要进展调整。基于以上分析，假设

8、试运行收入扣除相关必要正常的本钱费用后为负数，应按差额调减当年应纳税所得额，在建工程转为固定资产后，资产账面价值大于计税根底，按会计制度计提的折旧额与按税法规定计提的折旧额之间的差额，调增应纳税所得额。四、小结自行建造的固定资产，试运行情况下导致的资产入账价值与计税根底之间产生的暂时性差异，需要在固定资产整个折旧年限内进展纳税调整。会计与税收处理的复杂性，假设资产折旧年限较长，企业财务人员账务处理、纳税申报工作中要是把握不准，很可能导致纳税风险。为此，建议对在建工程试运行期的税收政策在解读中予以明确，以便更好地运用于理论当中。参考文献：1刘波.在建工程预转固的会计与税务处理.财经界，2021.4.2朵迎新.在建工程试运行取行收入的会计与税务处理.注册税务师，2021.5.3苏强.企业会计准那么与现行税法处理差异及纳税调整实务.广东经济出版社，