房地产开发企业土地增值税会计与税务处理(一)(20211109142955)_第1页
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文档简介

1、房地产开发企业土地增值税会计与税务处理 一国家从 1994 年起开征了土地增值税,转让国有土地使用权、地上建筑 物及其附着物并取得收入的单位和个人,均应缴纳土地增值税。土地 增值税按照转让房地产的增值额和规定的税率计算征收。 2006 年 12 月国家税务总局下发了?关于房地产开发企业土地增值税清算管理有 关问题的通知?国税发 2006187 号,明确了房地产企业土地增值税 由原来的预征为主的缴纳方式改为清算缴纳方式,再加上其超率累进 制的计算方法税率最高可达 60%,使得土地增值税在房地产开发企 业众多的税费当中成为与营业税、企业所得税并列的三大税种之一, 其在公司的税费中所占的比重越来越大

2、。 按照?土地增值税暂行条例? 的定义,土地增值税是为调节 “土地增值收益 ,对 “转让房地产取得的 增值额 所征收的税款。房地产开发企业的土地增值税本钱,一方面必 须遵守会计准那么与会计制度进行核算,另一方面还要按照税收政策的 要求进行税务处理。因此,房地产开发企业的特点决定了土地增值税 本钱的会计处理与税务处理也有其独特性和特殊性。一、土地增值税的会计处理从会计核算角度看,房地产开发企业土地增值税本钱具有以下特点: 一是土地增值税本钱的计提营业税金及附加应以会计中的权责发 生制为根底,并符合配比原那么的要求;二是土地增值税本钱的支出应 以税法中的规定为根底。房地产开发企业应设置 “营业税金

3、及附加 土地增值税 、“应交税费 应交土地增值税 和“待摊费用 预缴土 地增值税 等账户来对企业的土地增值税本钱进行核算。如果企业同时 开发多个工程,还应该分工程进行明细分类核算。目前房地产开发企 业主要采取的是预售制度,故本文只对这种情形进行讨论。由于房地 产开发行业自身的特殊性,在房屋建设中企业先取得对客户的预售收 入,待建筑物竣工验收合格后再结算收入。税法中规定,对于预售收 入按照一定的比例预征土地增值税,待工程清算完毕后再多退少补土 地增值税款。1取得预售收入时,公司需要按照预售收入的一定比例预缴土地增 值税,账务处理如下:计提时,借记 “待摊费用 预缴土地增值税 , 贷记“应交税费

4、应交土地增值税 ;实际缴纳时,借记“应交税费 应交土地增值税 ,贷记“银行存款 。2工程竣工后符合收入确认条件时按照当期的结算收入、本钱自行 以土地增值税清算方式计算的当期结算收入应承当的土地增值税费用: 借记 “营业税金及国家从 1994 年起开征了土地增值税,转让国有土地 使用权、地上建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人,均应缴纳 土地增值税。土地增值税按照转让房地产的增值额和规定的税率计算征收。2006 年 12 月国家税务总局下发了 ?关于房地产开发企业土地增 值税清算管理有关问题的通知? 国税发 2006187 号,明确了房地产 企业土地增值税由原来的预征为主的缴纳方式改为清算缴纳方式,再 加上其超率累进制的计算方法税率最高可达 60%,使得土地增值税 在房地产开发企业众多的税费当中成为与营业税、企业所得税并列的 三大税种之一,其在公司的税费中所占的比重越来越大。按照?土地 增值税暂行条例?的定义,土地增值税是为调节 “土地增值收益 ,对“转 让房地产取得的增值额 所征收的税款。房地产开发企业的土地增值税 本钱,一方面必须遵守会计准那么与会计制度进

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