投资学课件分析

1、第四章 投资学习目标 短期投资、长期股权投资、长期债权投资 初始投资成本的确定范围 持有期间损益：股利和利息收益的核算 持有期间损益：长期股权投资中，被投资单位损益核算的权益法和成本法 期末计价跌价或减值准备 处置损益计算第四章 投资第一节 投资的分类第二节 短期投资第三节 长期股权投资（重点）第四节 长期债权投资 本章内容框架对内投资，形成流动资产、固定资产、无形资产等主要会计问题：1、取得：初始投资成本的确定2、持有：股利、利息、被投资单位的损益3、期末计价：减值/跌价准备4、处置和划转对外投资短期投资：股权或债权长期投资长期股权投资长期债权投资其他投资第四章 投资第一节 投资的分类第二节

2、 短期投资第三节 长期股权投资第四节 长期债权投资 投资（Investment）的概念 经济学中，投资是从整个国民经济来看资本性物品的增加。即，股权的买卖不算投资。 财务管理中，投资指长期资本支出，西方叫Capital Budget，非常重要。包括两类： 证券投资、间接投资、对外投资 实物投资、项目投资、对内投资、固定资产投资 会计学中，仅仅指对外投资，以证券投资为主。委托贷款、信托投资在本章中暂不涉及。投资的分类 投资除对内、对外之分，还可分为： 按投资期限：长期投资和短期投资，以一年为界；二者可能转化，一年内到期的长期投资在资产负债表中列作流动资产。 按权利性质：股权投资和债权投资。 股权

3、可参与管理，用手投票；也可“用脚投票”，即通过买、卖或持有股票的决策行使权利。 债权的权利内容是还本付息。债券是一种固定收益证券，Fixed Income Securities。投资的分类 按照投资目的分： 取得控制权，长期股权投资 实现兼并收购（购并/并购），长期股权投资 利用闲置资金，短期投资 谋取稳定收益，债权投资 谋求风险收益，投机！投资“三性” 盈利性：收益评价 安全性：风险评价 流动性，变现能力资产组合理论资本资产定价模型第四章 投资第一节 投资的分类第二节 短期投资第三节 长期股权投资第四节 长期债权投资 第二节 短期投资 一、短期投资的入账价值 二、现金股利和利息 三、期末计价

4、 四、处置一、短期投资入账价值 1、概念：指能够随时变现并且持有时间不准备超过一年的投资。 2、初始投资成本： 包括：取得时实际支付的全部价款， 买价， 税金（证券印花税）， 手续费（给证券公司） 不包括：应收股利和应收利息 举例：教材P143,例4-1,4-2二、短期投资的现金股利和利息 取得时的应收股利和应收利息：收回时冲减原已单独入账的相应项目(例4-3) 持有期间的现金股利和利息：在实际收到时作为初始投资成本的收回，冲减短期投资的账面价值。 说明：这种收益要等到短期投资处置掉了，通过较低的处置成本反映出来。这样处理，比直接记作收益更加稳健。 举例：教材第144页。三、短期投资的期末计价

5、 1、理论上，可有三种方法： 成本法 市价法 成本与市价孰低法会计准则要求采用 2、成本与市价孰低法的账户设置：短期投资跌价准备，是“短期投资”账户的备抵调整账户。“短期投资跌价准备”账户短期投资跌价准备恢复，冲回，冲销计提余额3、成本与市价孰低法的计算 计提短期投资跌价准备的基础/范围口径： 按投资总体 按投资类别 按单项投资 哪种计提基础更稳健？更简便？4、成本与市价孰低法的账务处理 （1）计提或补提： 借：投资收益计提的短期投资跌价准备 贷：短期投资跌价准备教材:例4-7 （2）已确认跌价损失的短期投资价值又得以恢复，应在原来已确认的投资损失的金额内冲回。 借：短期投资跌价准备 贷：投资

6、收益计提的短期投资跌价准备成本与市价孰低法举例期末计算跌价准备后，比较调整前“短期投资跌价准备”账户的余额，计算应调整额： 确定“跌价准备”账户的调整前余额； 按照前述方法计算期末跌价准备在调整后应当保留的余额(贷方，正数)； 计算：调整额 = 调整后余额 调整前余额 编制分录：金额为正，则调增，贷记“跌价准备”；金额为负，则调减，借记“跌价准备”教材:例4-8四、短期投资的处置 1、一般原则：按所收到的处置收入与短期投资的账面价值的差额确认为投资收益。 2、是否在处置时结转“短期投资跌价准备”？ 若按单项计提的，同时结转； 若按类别或总体计提的，不必结转，到期末一并调整。举例 假定期初跌价按

7、总体计提10%，期末计提20%。原短期投资100万元，处置了20万后，原来的跌价准备10万应调整为16万，调整额为6万（=后16 前10）。若未处置，应调10万。4万即“一并调整”的数额。若期末计提10%呢？短期投资短期投资跌价准备初：100原：10处置：20调整额：6余额：80余额：163、部分处置某项投资时成本的确定 按该项投资的总平均成本确定。（类似于加权平均法）短期投资的处置会计分录短期投资出售(例:4-10) 借：银行存款 （实际收到金额） 短期投资跌价准备 （已计提账面金额） 投资收益 （该项投资损失） 贷：短期投资*股票（债券） （出售时账面余额） 应收股利（利息） （已宣告未收

8、到） 投资收益 （该项投资的收益）只只出现出现其一其一短期投资转长期投资（成本高于市价 ） 借：长期股权投资 （短期投资市价） 长期债权投资 （短期投资市价） 短期投资跌价准备 （已提准备金） 投资收益 （尚未提足的跌价准备额） 贷：短期投资*股票（债券） （账面金额）短期投资转长期投资（成本低于市价 ）借：长期股权投资 长期债权投资 贷：短期投资-*股票 短期投资-*债券 小结 到目前为止，已经学习过的资产减值准备有3项： 坏账准备（应收账款，其他应收款） 存货跌价准备 短期投资跌价准备 本章还有2项：长期投资减值准备、委托贷款减值准备 以后还有3项：固定资产减值准备、在建工程减值准备、无形

9、资产减值准备第四章 投资第一节 投资的分类第二节 短期投资第三节 长期股权投资第四节 长期债权投资 第三节 长期股权投资 一、初始投资成本的确定 二、成本法 三、权益法（难点） 四、期末计价 五、处置 参考：企业会计准则第2号长期股权投资，2006年。一、长期股权投资初始投资成本 购入（其他方式取得，如以股抵债，略） 包括： 买价 税金 手续费 不包括： 为取得该投资发生的评估、审计、咨询等费用（当期损益管理费用） 已宣告发放但尚未领取的现金股利二、长期股权投资的成本法 （一）基本含义 期末，长期股权投资以取得时的成本计价。 被投资单位净资产发生增减变化时，不作处理 被投资单位宣告分派的现金股

10、利或利润，确认为当期投资收益（二）适用条件 （新准则有变化！） 1、投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资 2、投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。控制与子公司 控制：是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。 子公司：投资企业能够对被投资单位实施控制的被投资单位为其子公司，投资企业应当将子公司纳入合并财务报表的合并范围。 控股比例：50%以上为绝对控股 投资企业对子公司的长期股权投资，应当采用成本法核算，编制合并财务报表时按照权益法进行调整。共同控制和合营企业 共同控制：是指按照

11、合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。 投资企业与其他方对被投资单位实施共同控制的被投资单位为其合营企业。 持股比例：各50%重大影响和联营企业 重大影响：是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。 投资企业能够对被投资单位施加重大影响的，被投资单位为其联营企业。 参考比例：20%职业判断 在确定能否对被投资单位实施控制或施加重大影响时，应当考虑投资企业和其他方持有的被投资单位当期可转换公司债券、当期可执行认股权证等潜在表决权因素。新旧会计准则的变化 属于“

12、控制”的情况下，原准则要求采用权益法，新准则要求采用成本法！ 增加了对潜在表决权的考虑。（三）成本法的要求 准则要求： 采用成本法核算的长期股权投资应当按照初始投资成本计价。追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本。 被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资损益。 投资企业确认投资损益，仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分作为初始投资成本的收回。成本法下的会计核算取得长期股权投资 (例4-12) 借：长期股权投资甲公司 （实际支付的全部价款 ） 应收股利 （已宣告但尚未支付的现金股利 ） 管理费用（为取得该投资发生的评估、审计、

13、咨询 等费用 ） 贷：银行存款被投资企业宣告分派利润或现金股利1.投资企业投资当年获得的利润或现金股利。 企业实现的盈余一般在下一年度发放利润或股利，所以投资企业当年获得的股利有一部分属于投资前被投资单位实现的盈余的分配。只有属于投资后被投资单位实现的盈余的分配才属于投资企业投资年度的投资收益。超过部分作为初始投资成本的收回，冲减投资的账面价值。 投资企业投资年度应享有的投资收益投资企业投资年度应享有的投资收益=投资当年被投资单位实现投资当年被投资单位实现的净损益的净损益x投资企业持股比例投资企业持股比例x当年投资持有月份当年投资持有月份/全年月份（全年月份（12） 应冲减初始投资成本的金额应

14、冲减初始投资成本的金额=被投资单位分派的利润或现金股被投资单位分派的利润或现金股利利x投资企业持股比例投资企业持股比例 - 投资企业投资年度应享有的投资收益投资企业投资年度应享有的投资收益 举例：A A公司公司20012001年年2 2月月1010日购入日购入B B公司普通股股票公司普通股股票5000050000股，每股价格为股，每股价格为8.28.2元，另支付相关税费元，另支付相关税费30753075元，元，A A公司购公司购入入B B公司股份占公司股份占B B公司表决权资本的公司表决权资本的2%2%，并准备长期持有。，并准备长期持有。B B公司于公司于20012001年年3 3月月5 5日

15、宣告分派日宣告分派20002000年度的现金股利，每年度的现金股利，每股股0.50.5元。元。 （1）计算初始投资成本 =50000 x8 .2（成交价格）+3075（相关税费）=413 075 （2）购入股票时 借：长期股权投资股票投资（B公司）413 075 贷：银行存款 413 075 （3）B公司宣告分派现金股利 借：应收股利 25 000 贷：长期股权投资股票投资（B公司）25 000 举例：A公司于1999年6月5日购入B公司股票100 000股，每股价格为18.5元，另支付相关税费13 380元，A公司购入B公司股份占B公司有表决权资本的1%，并准备长期持有。B公司1999年共实

16、现利润250万元，并于2000年1月5日宣告分派现金股利100万元。 （1）计算初始投资成本 =100 000 x18.5+13 880=1 863 880 （2）购入股票时 借：长期股权投资股票投资（B公司）1 863 880 贷：银行存款 1 863 880 （3）B公司宣告分派现金股利 A公司应分得的现金股利=1 000 000 x1%=10 000 A公司应享有的投资收益=2 500 000 x1%x7/12=14 583 投资收益现金股利，不必冲减投资成本 借：应收股利 10 000 贷：投资收益 10 000 接上例，假定B公司2000年1月5日宣告分派现金股利150万元。 A公司

17、应分得的现金股利=1 500 000 x1%=15 000 A公司应享有的投资收益=2 500 000 x1%x7/12=14 583 A公司应冲减投资成本金额=15 000-14 583=417 借：应收股利 15 000 贷：投资收益 14 583 长期股权投资股票投资（B公司） 417 2、以后年度投资企业所获得的利润或现金股利，确认投资收益或冲减投资成本。 应冲减初始投资成本的金额=（投资后至本年末止被投资单位累积分派的利润或现金股利-投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益）x投资企业的持股比例-投资企业已冲减的初始投资成本 应确认的投资收益=投资企业当年获得的利润或现金股利-应冲

18、减初始投资成本的金额 举例:A企业2006年1月1日以银行存款购入C公司10%的股份,并准备长期持有。实际投资成本为110 000元。C公司于2006年5月2日宣告派2005年度的现金股利100 000元。假设C公司2006年1月1日股东权益合计为1 200 000元，其中股本为1 000 000元，未分配利润为200 000元；2006年实现净利润400 000元；2007年5月1日宣告分派现金股利300 000元。（1）2006年1月1日投资时 借：长期股权投资C公司 110 000 贷：银行存款 110 000 （2）2006年5月2日宣告发放现金股利时 借：应收股利 10 000 贷：

19、长期股权投资C公司 10 000 （3）2007年5月1日宣告发放现金股利时 应冲减初始投资成本的金额=（投资后至本年末止被投资单位累积派的利润或股利400 000-投资后到上年末止被投资单位累积实现的净损益400 000）x投资企业的持股比例10%-投资企业已冲减的初始投资成本10 000=-10 000 应确认的投资收益=投资企业当年获得的利润或现金股利（300000 x10%）-应冲减初始投资成本的金额（-10000）=40 000 借：应收股利 30 000 长期股权投资C公司 10 000 贷：投资收益股利收入 40 000 假设上述C公司于2007年5月1日分派现金股利450 00

20、0元。 应冲减初始投资成本的金额=(100 000+450 000) - 400 000 x10%-10 000 =5000 应确认的投资收益=(450 000 x10%)-5000=40 000 借：应收股利 45 000 贷：投资收益股利收入 40 000 长期股权投资C公司 5 000 3、如果已冲减初始投资成本的金额，又由投资后被投资单位实现的未分配的净利润弥补，应恢复原已冲减的投资成本，转回的金额以已冲减的投资成本为限。 举例，教材例4-16 （1）1999年4月购入时 借：长期股权投资A公司 560 000 贷：银行存款 560 000 （2）1999年6月分派现金股利 借：应收股

21、利 20 000 贷：长期股权投资A公司 20 000 （3）2000年5月分派股利时 应冲减投资成本的金额=（投资后至本年末止被投资单位累积派的利润或股利50-投资后到上年末止被投资单位累积实现的净损益22.5）x投资企业的持股比例10%-投资企业已冲减的初始投资成本2=0.75万元 应确认的投资收益=10 x 0.3-0.75=2.25万元 借:应收股利 30 000 贷:长期股权投资A公司 7 500 投资收益 22 500（4）2001年5月分派股利时 应冲减投资成本的金额=（投资后至本年末止被投资单位累积派的利润或股利70-投资后到上年末止被投资单位累积实现的净损益62.5）x投资企

22、业的持股比例10%-投资企业已冲减的初始投资成本2.75=-2万元 应确认的投资收益=10 x 0.2-(-2) =4万元 借：应收股利 20 000 长期股权投资A公司 20 000 贷：投资收益 40 000 （5） 2002年5月分派股利时 应冲减投资成本的金额=（投资后至本年末止被投资单位累积派的利润或股利95-投资后到上年末止被投资单位累积实现的净损益107.5）x投资企业的持股比例10%-投资企业已冲减的初始投资成本0.75=-2万元 应确认的投资收益=10 x 0.25-(-0.75) =3.25万元 借：应收股利 25 000 长期股权投资A公司 7 500 贷：投资收益 32

23、 500 （6）2003年5月分派股利时 应冲减投资成本的金额=（投资后至本年末止被投资单位累积派的利润或股利130-投资后到上年末止被投资单位累积实现的净损益157.5）x投资企业的持股比例10%-投资企业已冲减的初始投资成本0=-2.75万元 应确认的投资收益=10 x 0.35=3.5万元 借：应收股利 35 000 贷：投资收益 35 000三、长期股权投资的权益法 （一）基本含义： 指投资最初以投资成本计价，以后根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额（持股比例权益总额）的变动对投资的账面价值进行调整的方法。 这样，使长期股权投资的账面价值与被投资单位的所有者权益始终保持一定比例。即

24、使被投资单位不分派现金股利或利润，投资企业也能确认投资收益。（二）适用条件 投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应采用权益法核算。 小结： 控制成本法 共同控制权益法 重大影响权益法 “三无”成本法持股比例（三）权益法的要求 1、初始投资时 2、获得投资收益 3、被投资单位亏损 4、确认被投资单位净损益 5、被投资单位净权益的其他变动1、初始投资时：股权投资差额 投资额通常并不是按照“被投资单位的所有者权益持股比例”计算的。可能更大，也可能更小。 旧准则规定：这种差额计入“长期股权投资-X公司-股权投资差额” 股权投资差额分借差（投资额较大）、贷差（投资额较小） 。投资以

25、后要摊销，摊销年限根据该差额方向不同而不同。股权投资差额产生原因 股票市场上的价格随机波动 被投资单位资产账面价值不等于公允价值 资产评估中的估计因素 被投资单位的品牌、声誉等无形资产 对于被投资单位来讲，如果接受投资收到的资产的公允价值超过“所有者权益持股比例”，就会产生“资本公积资本溢价”初始投资的分录 贷差（投资额较小） 借：长期股权投资-X公司-投资成本 贷：银行存款 长期股权投资-X公司-股权投资差额 借差（投资额较大） 借：长期股权投资-X公司-投资成本 长期股权投资-X公司-股权投资差额 贷：银行存款新准则第9条 长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公

26、允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；(就记在“投资成本”) 长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的其差额应当计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本。（贷差才算“股权投资差额”）可辨认净资产的公允价值 被投资单位可辨认净资产的公允价值，应当比照企业会计准则第20号企业合并的有关规定确定。 指合并中取得的被购买方可辨认资产的公允价值减去负债及或有负债公允价值后的余额。 不可辨认的资产：商誉，Goodwill 可辨认净资产=(总资产-商誉)-负债=所有者权益-商誉例4-18.(1)投资时：借：长期股权投资新化公司(投资成本) 5 400 000

27、贷：银行存款 5 400 000(2) 投资时新化公司的所有者权益=1200+300=1500万元J公司应享有新化公司所有者权益份额=1500 x30%=450万元长期股权投资的成本540万大于取得投资时点上应享有被投资单位所有者权益的份额,不对其账面进行调整。 假定上例中取得投资时点上的被投资单位所有者权益合计为20000万，J公司按比例应享有的份额为600万，则初始投资成本与应享有份额之间的差额60万元，应计入取得投资当期的损益。 借：长期股权投资新化公司（投资成本） 600 000 贷：银行存款 5 400 000 营业外收入 60 000 2、获得投资收益 新准则第10条： 投资企业取

28、得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。 投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值。获得投资收益的分录 在被投资单位实现（确定）年度收益时， 借：长期股权投资-X公司（损益调整） 贷：投资收益（教材例4-19） 被投资单位宣告分派利润或现金股利时， 借：应收股利 贷：长期股权投资-X公司（损益调整）（教材例4-21）3、被投资单位亏损 新准则第11条： 投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至

29、零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。 被投资单位以后实现净利润的，投资企业在其收益分享额弥补未确认的亏损分担额后，恢复确认收益分享额。被投资单位亏损的分录 在被投资单位实现（确定）年度损失时， 借：投资收益 贷：长期股权投资-X公司（损益调整） 这笔分录的金额有上限，即“长期股权投资-X公司”的各个三级科目（专栏）的合计被减记至0为限。被投资单位亏损的分录 在被投资单位曾经亏损、以后盈利时，分录与一般确认应享有收益相同，但金额要先减去过去记录的应承担损失额。 借：长期股权投资-X公司（损益调整） 贷：投资收益 教材例4-204、确认被投资单位净损益 新准则第12条： 投资企业在确认应享

30、有被投资单位净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。 被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的，应当按照投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整，并据以确认投资损益。5、被投资单位净权益的其他变动 新准则第13条： 投资企业对于被投资单位除净损益以外所有的其他变动，应当调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益。 例如，接受资产捐赠、外币资本折算等。 借：长期股权投资-X公司（股权投资准备） 贷：资本公积教材例4-22（四）成本法与权益法的转化 新准则第14条，分两种情况： 1、权益法转为成本

31、法： 投资企业因减少投资等原因对被投资单位不再具有共同控制或重大影响的，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，应当改按成本法核算，并以权益法下长期股权投资的账面价值作为按照成本法核算的初始投资成本。例4-24(1)2000年4投资时：借：长期股权投资新化公司(投资成本) 5 400 000 贷：银行存款 5 400 000（2）2000年12月31日实现净利润=900-300=600万元应分享的份额=600X30%=180万元借：长期股权投资新化公司（损益调整） 1 800 000 贷：投资收益股权投资收益 1 800 000（3）2001年1月借：长期股权投资新化公司

32、 7 200 000 贷：长期股权投资新化公司(投资成本) 5 400000 新化公司(损益调整) 1 800 000（4）2001年4月借：应收股利 90 000 贷：长期股权投资新化公司 90 000 2、成本法转为权益法 因追加投资等原因能够对被投资单位实施共同控制或重大影响但不构成控制的，应当改按权益法核算，并以成本法下长期股权投资的账面价值或按照企业会计准则第22号金融工具确认和计量确定的投资账面价值作为按照权益法核算的初始投资成本。 例4-23 1.追溯调整（1）成本法 2000年4月借：长期股权投资甲公司 436 000 贷：银行存款 436 000 2000年6月借：应收股利

33、20 000 贷：长期股权投资甲公司 20 000（2）假设权益法 2000年4月2000年3月甲公司所有者权益=400+60X3/12=415万元享有的投资份额=415X10%=41.5万元借：长期股权投资甲公司（投资成本）436 000 贷：银行存款 436 000 2000年6月 借：应收股利 20 000 贷：长期股权投资甲公司（投资成本） 20 0002000年12月31日实现利润享有的份额60 x9/12x10%=4.5万元借：长期股权投资甲公司（损益调整） 45 000 贷：投资收益股权投资收益 45 000 （3）应追溯调整的有： 长期股权投资甲公司（投资成本）调增：43.6-

34、2=41.6 长期股权投资甲公司（损益调整）调增4.5 长期股权投资甲公司调减：43.6-2=41.6 投资收益调增4.5借：长期股权投资甲公司（投资成本） 416 000 甲公司（损益调整） 45 000 贷：长期股权投资甲公司 41 6000 利润分配未分配利润 46 0002001年1月4日，追加时： 所有者权益=400+60-20=440 享有的份额=440X15%=66 借：长期股权投资甲公司（投资成本）750 000 贷：银行存款 750 000 2001年12月31日 净利润应享有的份额=80 x25%=20 借：长期股权投资甲公司（损益调整）200 000 贷：投资收益股权投资

35、收益 200 000（五） 权益法与成本法的比较优点缺陷成本法简单，投资收益取决于对方的分派政策，与税法一致，稳健在共同控制、重大影响时，可能操纵利润权益法反映经济收益，体现实质重于形式的原则复杂，需纳税调整四、长期股权投资的期末计价 采用账面价值与可回收金额孰低原则单项目 应计提减值准备的情况 有市价时 无市价时补提减值准备补提减值准备借：投资收益长期投资减值准备 贷：长期投资减值准备 冲回多提减值准备冲回多提减值准备借：长期投资减值准备 贷：投资收益长期投资减值准备 有限额有限额 例4-25 (1)2000年1月 享有的份额=1800X30%=540 股权投资差额=540-500=40借：

36、长期股权投资昌隆公司（投资成本） 5 000 000 贷：银行存款 5 000 000借：长期股权投资昌隆公司（投资成本） 400 000 贷：营业外收入 400 000（2）2000年4月分派1999年的股利借：应收股利 60 000 贷：长期股权投资昌隆公司（投资成本） 60 000（3）2000年12月31日亏损800万元借：投资收益股权投资收益 2 400 000 贷：长期股权投资昌隆公司（损益调整） 2 400 000长期股权投资的账面余额=500+40-6-240=294市价=8x30=240应提取减值准备=294-240=54借：投资收益长期投资减值准备 540 000 贷：长期

37、投资减值准备昌隆公司 540 000 （4）2001年 亏损减少的账面价值=300 x30%=90 借：投资收益股权投资收益 900 000 贷：长期股权投资昌隆公司（损益调整） 900 000 期末长期投资的账面余额=294-90=204万元 市价=6x30=180万元 应计提减值=204-140(可收回金额）=64万 补提金额=64-54（贷方余额）=10万元 借：投资收益长期投资减值准备 100 000 贷：长期投资减值准备昌隆公司 100 000 （5）2002年 净利润增加投资账面价值=500 x30%=150万元 借：长期股权投资昌隆公司（损益调整) 1 500 000 贷：投资收

38、益股权投资收益 1 500 000 期末长期投资的账面余额=204+150=354万元 市价=10 x30=300万元 应计提减值=354-300=54万 转回的金额=64-54=10万元 借：长期投资减值准备昌隆公司 100 000 贷：投资收益长期投资减值准备 100 000 （6）2003年 净利润增加投资账面价值=600 x30%=180万元 借：长期股权投资昌隆公司(损益调整） 1 800 000 贷：投资收益股权投资收益 1 800 000 期末长期投资的账面余额=354+180=534万元 市价=17x30=510万元 应计提减值=534-510=24万 转回的金额=54-24=

39、30万元 借：长期投资减值准备昌隆公司 300 000 贷：投资收益长期投资减值准备 300 000五、长期股权投资的处置 新准则第16条： 处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入当期损益。采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损益。投资处置的分录 借：银行存款 贷：长期股权投资-X公司（投资成本） （损益调整） （股权投资准备） 投资收益（如果是损失，则在借方） 例4-26第四章 投资第一节 投资的分类第二节 短期投资第三节 长期股权投资第四节 长期债权投资

40、 第四节 长期债权投资 补充：中国的债券市场慨览 一、初始投资成本的确定 二、利息收益和溢价、折价的调整 三、处置类别债券数量(只)债券数量比重()票面总额(亿元)票面总额比重()市值总额(亿元)市值总额比重()国债15124.12 47408.348.40 45793.57 47.65 企业债10717.09 2339.52.39 2198.24 2.29 金融债15725.08 19519.119.93 19618.65 20.41 央行票据8213.10 2668227.24 26552.34 27.63 短期融资券12620.13 1962.22.00 1950.33 2.03 证券化

41、资产30.48 43.50.04 0.00 0.00 合计62610097954.610096113.13775100中国债券市场概况，至20060331，数据来源：Wind资讯总市值结构图数量结构图长期债权投资的账户设置总账科目二级科目明细科目长期债权投资债券投资面值溢折价应计利息债券费用其他债权投资按性质或投资对象设置其他：委托贷款；投资收益一、长期债权投资初始投资成本的确定 （一）范围 包括： 买价 税金 手续费 尚未到期的利息，但单独核算，记入“长期债权投资-债券投资（应计利息）” 不包括： 应收利息已到付息期但尚未领取的利息，记入“应收利息”长期债权投资债券投资（面值）第四节 长期债

42、权投资 长期债权投资的取得 按实际支付的全部价款作为其初始投资成本 ，扣除已到付息期但尚未领取的债券利息。 购入债券时购入债券时：借：长期债权投资债券投资 （面值） （债券面值） 债券投资（应计利息） （尚未到期或一次还本付息利息） 债券投资（债券费用） （较大金额税金、手续费等相关费用 ） 债券投资（溢价） （相关账户的差额） 应收利息 （已到期但尚未领取的利息 ） 贷：银行存款 （实际支付金额） 长期债权投资债券投资（折价） （相关账户的差额）第四节 长期债权投资金额较小的债券取得相关税费金额较小的债券取得相关税费借：投资收益长期债券费用摊销 贷：银行存款金额较大债券取得税费在购买期至到期日之间分摊金额较大债券取得税费在购买期至到期日之间分摊借：投资收益长期债券费用摊销 贷：长期债权投资债券投资（债