第1讲-非货币性资产交换练习题和答案

1、第 1 讲练习题：非货币性资产交换（每题 30 分）1. 20X 7年5月，A公司以其一直出租的一幢房屋换入 B公司生产的办公家具， A公司准备将换入的办公家具作为办公设备使用，B公司则将换入的房屋作为办公场所。交换前A公司对该房屋采用成本模式进行后续计量，该房屋的原始成本为 500 000元，累积已提折旧 180 000元，公允价值和计税价格均为 400 000元， 没有计提过减值准备。B公司办公家具的账面价值为280 000元，公允价值和计 税价格均为350 000元。假定A公司出售房屋和B公司出售存货使用增值税税率 均为13%。B公司向A公司支付银行存款56 500元，其中，补价为50

2、000元， 增值税 6 500元。假设该交换不涉及其他相关税费。要求：（1）请分别说明，该事项对于 A公司和B公司而言，是否属于CAS7（ 2019）规 范的非货币性资产交换？并简述 A公司和B公司应采用的会计处理方法。（10分）（2） 请分别编制A公司和B公司与该项资产交换相关的会计分录。（20分） （单位：元）答案：（ 1）对于A公司而言，A公司将投资性房地产和固定资产交换，且支付的货币性资产 占换入资产公允价值的比例 =50000/400000=12.5%<25%，故该事项是狭义的非货 币性资产交换，由CAS7（2019）规范。此外，A公司换出的房屋和换入的办公 家具产生的未来现金

3、流显著不同， 该项交换具有商业实质， 且房屋和办公家具的 公允价值均能可靠计量。因此，对该项非货币性资产交换， A公司应以基于换出 资产的公允价值对换入资产进行计价。对于 B 公司而言， B 公司将自有的存货和固定资产交换， 且支付的货币性资产占 换入资产公允价值的比例 =50000/400000=12.5%<25%，故该项交换不是狭义的非 货币性资产交换，不由 CAS7（ 2019）来规范，由CAS22（2017）来规范。B公司 对换入的资产原则上要基于换入资产的公允价值计量； 对换出的存货应当按照非 现金对价的公允价值确定交易价格， 非现金对价的公允价值不能合理估计的， 企 业应当参

4、照其承诺向客户转让商品的单独售价间接确定交易价格。评分标准；未写非货币性资产交换是由哪个准则规范的，扣3分；未写该交换具有商业实质或交换双方现金流明显不同的，扣 3分（2）A公司的会计分录：换入资产的入账价值=换出资产的公允价值-收到补价的公允价值+应支付的相关税费=400 000-50 000+0=350000或换入资产的入账价值=400 000-50 000-350000*0.13=304 500350 000应交税费应交增值税（进项税）45 500( =350 000*13%)银行存款56 500贷：其他业务收入400 000应交税费应交增值税（销项税）52 000( =400 000*

5、13%)借：投资性房地产累计折旧180 000其他业务成本320 000贷：投资性房地产500 000借：固定资产B公司的会计分录:换入资产的入账价值=换入资产的公允价值=400 000换出资产的公允价值=非现金对价的公允价值=400 000-50 000=350 000办公家具的账面价值为280 000,公允价值为350 000,该项资产产生的收益为换出资产的公允价值超过其账面价值的差额 70 000,应予以确认借：固定资产一一房屋400 000应交税费一一应交增值税（进项税）52 000贷：主营业务收入350 000银行存款56 500应交税费一一应交增值税（销项税）45 500借：主营业

6、务成本280 000贷：库存商品280 000评分标准：投资性房地产分录错误扣5分；增值税数值不对扣3分，增值税不写扣5分。2. 20 X 7年9月，X公司的生产经营出现资金短缺，为扭转财务困境，故将其正 在建造的一幢办公楼和购买的办公设备与 丫公司的一项专利技术和其对Z公司的 一项长期股权投资进行交换。X公司办公楼的建造成本为1 000 000元，办公设 备账面价值为500 000元，公允价值为610 000元。丫公司的专利技术账面价值 为350 000元，长期股权投资账面价值为 650 000元。由于在建的办公楼完工程 度难以合理确定，丫公司的专利技术属于新开发的前沿技术，Z公司是非上市公

7、 司，故X公司的在建办公楼、丫公司的专利技术和对Z公司的长期股权投资这三 项资产公允价值均不能可靠确定。丫公司另支付X公司300 000元补价。假设该 项交换不涉及相关税费。要求：(1) 请分别说明，该事项对X公司和丫公司而言，是否属于CAS7(2019)规范 的非货币性资产交换？并简述 X公司和丫公司应采用的会计处理方法。(2) 请分别编制X公司和丫公司与该项资产交换相关的会计分录。(单位：元) 答案：(1) 该事项是将在建工程、固定资产和长期股权投资、无形资产进行交换，且 交换中，支付的货币性资产占换入资产的比例 =300 000/(1 000 000+500 000)" 20%

8、<25%因此对于X公司和丫公司而言，该交换属于 CAS7(2019)规范的非 货币性资产交换。在该事项中，除办公设备的公允价值能够可靠计量外，其他资产的公允价值均不 能可靠计量，因此X公司与丫公司应以换出资产的账面价值为基础确定换入资产 的成本。(2)X公司分录：换入资产的总成本=1 000 000+500 000-300 000=1 200 000换入专利技术的入账金额 =1 200 000*350 000/(350 000+650 000)=420 000 换入长期股权投资的入账金额 =1 200 000*650 000/(350 000+650 000)=780 000 借：固定资

9、产清理1 500 000贷：在建工程1 000 000固定资产500 000借：无形资产420 000长期股权投资 780 000银行存款300 000贷：固定资产清理150 000Y公司分录：换入资产总成本=350 000+650 000+300 000=1 300 000换入办公楼的入账金额=1 300 000*1 000 000/(1 000 000+500 000)=866 667换入办公设备的入账金额 =1 300 000*500 000/(1 000 000+500 000)=433 333 借：在建工程866 667固定资产433 333贷：无形资产350000长期股权投资650

10、 000银行存款300000评分标准：在建工程、固定资产计算错误，扣10分3. 甲公司以其持有的一项专利权与乙公司拥有的一台机器设备交换。交换后两公司对于换入资产仍供经营使用。在交换日，甲公司的专利权的账面原价为960万元，已累计摊销160万元，未计提减值准备，在交换日的公允价值和计税价格 均为810万元；乙公司拥有的机器设备的账面原价为1000万元，已计提折旧200万元，未计提减值准备，在交换日的公允价值和计税价格均为850万元。该项交换中，甲公司支付的101.9万元，其中包括由于换出和换入资产公允价值 不同而支付的补价40万元，以及换出资产销项税额与换入资产进项税额的差额 61.9万元。假

11、定两公司均为增值税一般纳税人，销售固定资产和无形资产适用的增值税税率 分别为13唏口 6% 上述交易过程中涉及的增值税进项税额按照税法规定可抵扣且 已得到认证；不考虑其他相关税费。要求：(1)请分别说明，对于甲公司和乙公司而言，该事项是否属于CAS7(2017)规范的非货币性资产交换，并简述甲公司和乙公司应采用的会计处理方法。（2）请分别提供甲公司和乙公司关于该事项的具体账务处理。（单位：万元）答案：（1）该事项是将无形资产和固定资产交换，交换中支付的货币性资产占换入资 产公允价值（或占换出资产公允价值+支付的补价的公允价值+相关税费）的比例 =40- （810+40） =4.7%<25%因此，对于甲公司和乙公司而言，该事项属于CAS7（2019）规范的非货币性资产交换。由于专利权与机器设备产生的未来现金流显著不同，该交换具有商业实质，而且专利权与机器设备的公允价值均能可靠计量。因此，对该项非货币性资产交换， 应以公允价值为基础对换入资产进行计量。（2）甲公司的会计处理：换入固定资产的入账价值=换出无形资产的公允价值+支付补价的公允价值+应支付的相关税费=810+40+0=850借：固定资产850应交税费一应交增值税（进项税额）110.5累计摊销160贷：无形资产960应交税费应交增值税（销项税额）48