【推荐】公司清产核资审计实施方案6

1、如何做好清产核资专项审计1XXXX有限公司清产核资专项审计方案5XX村城中村改造清产核资审计预案6*单位清产核资工作方案14公司清产核资审计实施方案16如何做好清产核资专项审计谢蓓（上海东洲政信会计师事务所有限公司 上海 200011）摘 要：清产核资专项审计是指企业进行清产核资后聘请社会中介机构对清产核资结果进行专项财务审计和对有关损溢提出鉴证证明。本文首先在与年报审计对比的基础上，论述了清产核资特点；然后结合清产核资的三个过程：计划、实施和终结阶段，论述做好清产核资需要注意的事项。关键词： 清产核资 清产核资审计 账务清理一、清产核资审计的特点清产核资专项审计是伴随着清产核资工作而展开的特

2、殊目的的审计，与年报审计相比，主要有以下特点： 1审计目的不同 年报审计的目的是对公司或企业的年度会计报表的公允性、合法性、一贯性等“三性”发表审计意见，即会计报表的编制是否符合企业会计准则及国家其他有关财务会计法规的规定；会计报表在所有重大方面是否公允的反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量，会计处理方法的选用是否符合一贯性原则。而清产核资审计的目的是对企业清产核资基准日的相关资料进行审计核实，并对企业核查出的各项资产盘盈，资产损失，资金挂账等进行经济鉴证及挂账的处理预案的真实性、合规性发表审计意见。 2. 审计的重点和要求不同 年报审计时，由于时间等因素，我们通常依据公司或企业提供

3、的资产盘点清单进行抽盘，认定账面的存货、固定资产等实物资产；同时，年报审计时对往来款项一般是函证部分大额款项，在清产核资审计时，我们要往来款项一一函证，落实款项的真实性和存在性，对有争议的债权要认真清理、查证、核实，重新确认债权关系。年报审计时，应当考虑财务报表层次和各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性。清产核资审计中，我们在计划时不确定重要性水平，而是在基准日会计报表账面审计的基础上，重点对企业实物资产的清查和企业债权债务的核对、询证以及对企业损失及挂账进行审核，协助和督促企业取得损失及挂账所必须的外部具有法律效力的证据，其他中介机构出具的经济鉴证证明，以及提供特定事项的内部证明，并对其

4、真实性和合规性进行审计。具体审计重点包括：货币资金：重点审计企业的现金是否存在短缺，各类银行存款是否与银行对账单存在差异，其他货币资金是否存在损失等；应收款项：重点审计应收款项的账龄情况及回函确认的情况，坏账损失的确认情况；存货：重点审计存放时间长、闲置、毁损和待报废的存货；长期投资：重点审计企业的长期投资产权清晰状况、核算方法、被投资单位的财务状况；固定资产：重点审计固定资产主要类型、折旧年限、折旧方法和使用状况；在建工程：重点审计在建工程的主要项目及工程结算情况，停建和待报废工程的主要原因；待摊费用、递延资产及无形资产：重点审计是否存在潜亏挂账的项目；各类盘盈资产：重点审计盘盈的原因和作价

5、依据；各类盘亏资产：重点审计盘亏的原因、责任及金额；各项待处理资产损失：重点审核其申报审批程序是否符合企业内部控制制度和相关管理办法及相关政府部门的有关规定；企业的内部控制制度：重点审计企业的内部控制制度是否健全、有效。 3.审计的方法和程序 年报审计是按照业务循环或会计报表科目在符合性测试的基础上进行实质性测试，采取抽查方式对会计报表余额进行认定。清产核资审计，主要是在企业清产核资基准日会计报表审计的基础上，重点进行账务清理审查，资产核实清查、重估价值鉴证、损溢认定审计、结果申报审计、资金核实审计、账务处理审计、完善制度审计等。特别是对资产损失及挂账按原制度和新制度分别就确认证据、条件等进行

6、认定。二、清产核资审计的过程 下面根据清产核资专项审计的特点，结合笔者在审计实务中的体会，对清产核资专项审计程序设计进行探讨。（一）清产核资审计计划阶段 1组建确定项目领导小组和项目工作小组，确定领导小组的组成（包括副主任会计师，部门经理、项目经理人）。 2向公司相关人员调查了解情况，收集相关资料，了解得主要内容为：业务性质、经营规模和组织结构；经营情况和经营风险；以前年度接受审计的情况；财务情况说明书；会计核算办法（包括会计政策、会计估计变更等）、内部控制制度、具体的财务会计机构及工作组织（包括组织机构图、业务流程图、详细地址、联系方式）。 3建立信息传递和反馈相关工作机制。如例会制度、工作

7、周报制度和重大问题请示等。 4制定清产核资工作方案，确定审计程序和工作流程，拟定审计工作基础表和审计工作底稿格式。组织参加专项审计工作的审计人员进行培训。 总体方案中应包括但不限以下内容：清产核资的目的和范围，损失及挂账认定以及经济鉴证的相关技术标准、信息传递与反馈机制，人员、进度的安排及工时的预算，具体审计计划及总体方案调整或修改程序、权限，项目的监控办法及证据索引的编制要求等。（二）清产核资审计实施阶段 1项目监控及现场审计工作。项目实施过程中，作为项目领导小组及项目工作小组负责人，应对项目总体方案的调整、审计人员的调配、进度的推进、重大问题的把握、技术标准的解释、是否需要出具经济鉴证证明

8、等进行监控。 2在清产核资审计实施过程中，参与的审计人员及协作所应按总体方案的要求，及时将审计过程中遇到的问题反馈至项目领导小组。由项目小组定期与客户清产核资领导组人员召开例会，进行充分地沟通、协调，达成一致意见。同时，对遇到一些政策性问题、一些共性但现行政策又不明确的问题及时与国资委进行沟通，取得权威部门的意见并及时反馈至各项目组。 3各项目工作小组现场完成工作底稿的初步整理、获取审计证据、出具资产损失经济鉴证证明、完成一级复核。在无法获得满意的外部证据情况下，审计人员需要根据职业判断和客观评判考虑是否出具资产损失经济鉴证证明。 4各项目工作小组现场完成审计总结、清产核资报表（含清产核资软件

9、内报表勾稽的审核及电子数据的拷贝），撰写审计报告草稿。（三）清产核资审计终结阶段 1协助客户向国资委申报清产核资结果并按国资委反馈意见进行回复。虽然清产核资的主体是企业，向国资委申请的主体也是企业，而作为会计师事务所，我们应利用自己的专业优势，协助客户撰写清产核资报告与国资委进行沟通，主动地向国资委汇报客户损失，准备并回答国资委在审核过程中提出的问题，完善证据或补充材料。 2完成各审计客体的工作底稿的整理、装订，二级、三级复核；完成并出具审计报告，对有必要专门出具管理建议书的出具管理建议书，完成公司的汇总与合并工作，完成合并及汇总工作底稿的整理，一、二、三级复核，完成公司的合并及其他需要出具报

10、告的公司审计报告、管理建议书、提出企业的改进相关管理的具体措施和建议，并与公司沟通定稿。 3撰写清产核资专项审计报告。资产损失的确认和处理，涉及到国有资本的核销，必须有合法合规的依据，必须分清会计责任和审计责任。因此采取详细报告的形式，分别反映客户申报核销资产损失总额，及本所审核确认的资产损失总额。三、清产核资过程中应该注意的问题（一）账务清理方面应注意的问题 首先应保证企业会计报表的统一性，企业可能由于各种原因导致会计报表的不统一，但进行清产核资要有统一的基准日的数据，所以必须规范各类会计报表的统一性。即企业对财政的报表、税务的报表、统计的报表、银行的报表等应保持一致。如果不一致，应调整或作

11、特别事项说明。其次要保证账账、账表、账证的一致性。即审核企业的明细账和总账是否一致，一定时间内的同类账是否连续、衔接。在账账相符的基础上，审核记账凭证与实际所做的账是否一致，账上的每笔数据是否都有相应的记账凭证存在，相对应的记账凭证有无更改、涂抹等可能使凭证不能反映真实情况的情形存在。最后再审核企业所做的账是否与企业上交的报表相一致。总之，要通过账务清理使企业清产核资基准日的数据可靠，才能以此为基础进行财产清查和损溢的认定。（二）在损溢认定方面应注意的问题 企业在资产清查的同时，对各项资产的好坏程度已经有所了解，在此基础上，对于一些需要报废、清理、收不回来的资产应分门别类进行整理，按照国务院资

12、产损失认定的条件，鉴定其损失理由是否充分，各项证据是否真实、可靠。（三）在完善制度方面应注意的问题 通常认为清产核资行为致使一个确认企业所有权人权益的问题，而建立健全现代企业制度是企业建立的过程中章程的规定是否能够有效地、顺利地实施的问题，两者是互不相干的。我们认为建立现代企业制度与清产核资二者是相辅相成、缺一不可的。因为现代企业制度不仅限于将原有企业改制为公司，也包括在改制过程中建立完善的会计制度、监管机制、人事制度以及资产保护制度等。这些制度的建立有助于清产核资的顺利进行。同时，清产核资的开展是建立现代企业制度的重要契机，通过清产核资的有效进行，确定企业所有权人的所有权范围，为建立现代企业

13、制度提供准备。总之清产核资审计是一项政策性非常强的工作，在审计中应进行详细审计，尊重事实，确保清产核资审计工作的全面、真实和准确。参考文献：1李三喜，清产核资实务操作，北京，中国时代出版社，2004；2李林华，清产核资过程中应注意的问题，现代企业，2007，11；3曹爱民，邱程红，清产核资审计中应重点关注的问题，西部财会，2008，5；XXXX有限公司清产核资专项审计方案一、审计目的国有企业无偿划拨清产核资专项审计，按国资委有关国有企业清产核资的相关规定进行审计并出具审计报告二、审计范围2009年1月1日至2011年12月31日的会计报表及相关资料三、审计策略和重点审计领域先进行内控调查了解，

14、如通过了解认为内控制度基本完善并得到有效执行，则进行穿行测试；如认为管理层凌驾于内部控制之上的可能性较大，则直接实施实质性测试，对全部往来账户进行账龄认定，并重点对应收账款和其他应收款大额账户进行函证，考虑到存在函证对象不予回函的可能性，因此，在发出函证的同时采用替代程序，实施凭证检查函证和凭证检查金额达到60%以上。四、项目组人员组成由注册会计师XXX担任项目负责人，成员有会计师XXX和一个助理人员共三个人五、时间安排2012年3月15日星期四上午进点对被审计单位基本情况进行了解，并进行内控调查和审计风险评估，确定是否实施内控测试；随后取得各科目明细余额表和呆账明细表；下午对XXX公司提供的

15、呆账及其他大额账户进行分析，确定函证对象；3月16日上午发出询证函；3月16日下午和17日上午对银行存款、固定资产和损益科目进行凭证检查；3月17下午和18日上午对应收账款和其他应收款进行凭证检查；19日-20日整理工作底稿和询证回函，并根据实质性测试和回函结果确定哪些呆账可以核销，哪些只能计提坏账准备；3月21日-22日，综合审计情况，提出审计报告中需要重点披露的事项并与被审计单位沟通；3月23日，出具审计报告征求意见稿。XXXX会计师事务所2012年3月15日XX村城中村改造清产核资审计预案 审核目标对于XX村的因城中村改造的资产清查结果进行审核。审核的主要目标为：在完成对单位资产清查材料

16、、对资产账务进行核实、对资产实物的盘点、财产损溢鉴证核实的基础上出具专项审核报告。审核依据本次审核依据：村集体经济组织会计制度、西安市关于城中村改造的有关文件。 审核策略按以往的经验，我们将此次审核任务分为三个阶段：一是：清查材料的核实以牛南村清查结果为中心，对该村所申报的材料进行核实。这包括在审核基础上的抽查、盘点以及重要资产的函证等。在核实阶段，从财务角度看，应解决三个相符：账实相符、账证相符、账表相符。二是：对于该村申报的资产、损溢进行鉴证的同时，协助该村按文件的规定收集有关证据材料。有关损溢事项，在证据资料的收集上，往往比较有限，因此需要我们提供必要的协助。三是：根据已审核结果出具审核

17、报告。审核范围与此次资产清查有关的资料均作为我们的审核范围。具体包括以下内容：管理决策类：单位重大决策有关文件、决议；财务：报表、总账、明细账、凭证、其他财务文件；实物管理：实物管理办法、实物管理的台账、实物登记卡片其他在审核过程中所需材料。审核程序与方法审核思路与业务流程沟通、理解、协助，与该村工作人员形成和谐的工作局面；对取得已有的清查结果进行初步审核；根据清查结果，采用相关的方法进行核实（1）实物资产的抽查盘点；（2）账务系统中损溢的证据收集、核实；（3）重要资产损溢的取证方法和途径，询问函证等方法；与单位工作人员沟通，对于盘盈、盘亏的处理，并协助制作相应的可呈报的材料；对于在核实过程中

18、发现的其他问题，与单位工作人员进行充分的沟通。审计思路和业务流程，如后表所示：项目负责人组织实施审计工作接受审计委托，进入审计现场主任会计师/合伙人与评估师就审计方案进行沟通对重大问题进行咨询复核重要审计问题，并组织项目组内部交叉复核对重要审计问题进行指导整理、汇总审计工作底稿对重大问题及所出报告进行适当复核并提出审核意见汇总整体审计情况组织交换审计意见汇报整体审计情况项目总负责人（复核贯穿于整个审计业务过程，）项目经理实施具体审计工作拟定审计意见出具决算审计报告初稿，征求意见审计资料归档审计助理人员整理工作底稿出具正式审计报告审核工作步骤及方法现场工作的准备与单位沟通审核工作方案，具体包括以

19、下内容（不限于以下内容）：审核项目组成员情况；审核内容及范围；审核工作进度，包括审核报告的完成时间等；需要单位配合的事项，如资料的提供等；预期与管理层和治理层沟通的日期安排；特别事项的考虑，如实物资产盘点计划，其他重要资产的再次函证等（鉴于自然村中实物资产的管理水平，在制定实物的盘点计划时充分考虑与资产评估师的沟通，或者与评估师同时进行盘点、函证）。事务所内部准备评价项目主要成员（注册会计师）的独立性；对质量控制程序进一步完善；就审核要求向项目成员讲解、培训等。制订审核的策略和计划（1）审核工作范围；（2）审核目标、时间安排及所需沟通事项；（3）关于资源调配方面的考虑：现场审核实施阶段工作报表

20、的核对；实物资产清查结果的核实：核实所报资产清查表表内数据基本数据关系的正确性，数字计算的准确性；将清查结果与实物管理台账核对；将清查结果与财务账面数据进行核对；以清查明细表为核心进行抽查和盘点；对于在清查中发现应报废的实物资产，应要求单位相关的资产管理部门出具意见，并经内部审核程序审核后，由主管领导签署处理意见；对于企业盘盈资产和盘亏资产的处理，要求完善单位内部管理流程所需的手续（实物管理和财务部门的签字认可，领导或者资产清查小组的意见）；以下为实物资产处理时所用表式（简表）；盘点结果处理表：序号名称账面情况盘点情况资产管理部门的意见主管领导意见附：相关情况的详细说明材料。与账务有关的损溢认

21、定事项取得目前已收集到的资料，涉及损溢认定的部分，应以财务制度和有关的文件规定为准，审查单位提供的已收集到的材料；对于涉及损溢的资产事项，以我们以往的经验，许多企业对已认定形成损溢的事项，由于无法收集到相应充分的证据，使得损溢的认定无法下结论，因此我们认为应同单位工作人员一起分析查证的同时，协助单位工作人员与资产评估师一起完成相关证据的整理工作。以期达到解决问题的目的。有关事项的汇报和通报。报告阶段，按要求及时出具合格的报告书。审核重点由于村集体的特殊性，许多村在对固定资产与存货或低值易的划分上不明确，许多为了项目所采购的固定资产已通不定期费用核销。但是其在固定资产明细（或实物台账中有记载）中

22、有记录，因此对于固定资产应在清理的同时，核对其他实物台账与账面情况。这一点应为重点也是难点。对于实物资产存货、固定资产、在建工程、工程物资等。我们将采取以下措施对其进行核实1对于大宗存货，应要求专业测量队伍进行盘点；2关注存货的库龄，检查是否存在应报废的存货。3固定资产：在盘点的基础上，固定资产应着重从以下方面核实：（1）报废损失的鉴定情况（2）检查按目前执行的固定资产折旧政策（村集体固定资产折旧可能存在少计提，因此，对于需用重新估价的资产，配合资产评估师做好评估工作）（3）关注未使用及不需用的固定资产（4）关注村集体自建以及集资建房的产权问题（5）固定资产产权资料是否齐全，有无担保、抵押等事

23、项（6）关注在建工程有无长期不动的未结转的情况，核实有无报废工程（7）关注无形资产问题（二）其他长期资产1检查是否存在应摊未摊的费用。2长（短）期投资应关注投资对象的经营情况，收益的处理是否符合财务务制度的规定。3无形资产的权属证明应是清查的一个重要项目。时间及人员安排1时间计划：按进驻现场时间进行倒排，报告阶段需10天左右，其他时间随进行现场的起始工作时间进行调整。2人员计划项目总负责（主任会计师）：王良莉技术负责人（注册会计师）：邓少元其他各项目组长名单如下：刘锐项目经理/会计师/高级审计师李强会计师/注册会计师吴恺项目助理为了确保委托任务如期完成，我们确定主任会计师王良莉为本项目总负责人

24、，负责重大事项的沟通与决策，并协调总体审计实施过程中遇到的难点与关键点；按照方案确定项目经理刘锐为项目现场负责人，负责审计工作计划的制定和审计人员的委派，针对审计范围内单位的业务特点，确定高效、顺畅的审计流程。同时，配备综合素质高、富有同类审计项目经验的注册会计师和助理人员。根据审计工作进展的需要，及时调整审计人员，以使本项目的任务如期完成。质量控制措施(一)审核业务质量控制程序依据中国注册会计师审核准则及本所的审核项目质量控制指南，本所制定如下质量控制程序。制定有关客户关系和具体业务接受、保持的政策和程序承担领导责任业务质量控制质量为导向，主任会计师对质量控制承担最终责任恪守客观、公正原则，

25、保持专业胜任能力和应有谨慎职业道德规范业务执行指导、监督与复核，咨询，意见分歧，项目质量控制复核人力资源接受与保持拥有必要素质和专业胜任能力的审计人员工作底稿业务档案管理，保密，完整性，规定期限内归档对全面质量控制的政策、程序的执行情况与结果进行监督和检查，完善质量控制方针，除低审计风险水平监控项目负责人委派项目组成员工作，应当告知各自的责任、被审计单位的业务性质、与风险相关的事项、可能出现的问题和执行的审计业务方案。具体如需要特别关注的重大会计和审计问题，以及其他可能影响具体审计程序的性质、时间和范围的事项，通过审计程序表、时间预算、审计总体计划、具体计划等形式传达其审计指导意见。二级项目经

26、理组织审计小组人员之间每日进行工作底稿的交叉复核；一级项目经理对各审计人员的工作底稿全面复核；分管副总经理复核审计中发现的重大问题（项目质量控制复核人）；质量控制委员会负责复核全面审计工作。监督项目负责人及时掌握审计进度，考虑项目组成员的素质和专业胜任能力，解决审计中出现的重大问题，对重大事项按本所重大事项请示报告制度办理。解决执业人员间执业判断的分歧，必要时向适当人员咨询。复核指导审计项目质量控制程序(二)具体质量控制组织依据审核执业准则和本所质量控制政策，质量控制工作安排如下：项目组复核：项目组组长交叉复核，确定复核人员的原则是由项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员执行的工作。现场负责

27、人复核：各项目现场负责人复核工作底稿并与项目组讨论。项目负责人复核：李强担任项目技术负责人，负责对项目整体进行质量复核。独立项目质量复核人复核：王良莉担任独立项目质量复核人，负责对整体项目的质量控制复核。配合与沟通被审核单位审计项目组项目组讨论定期汇报制度重大事项汇报主任会计师委托方收集审计证据，询问审计情况各审计小组定时召开讨论会，对审计过程遇到的会计政策理解差异，疑难问题、重大调整事项等进行讨论。清查核实报告的撰写提纲审核报告的对象，范围段，意见段一、资产清查工作的范围二、资产清查有关的法律依据，损失认定的有关依据，潜盈认定的有关依据三、资产清查过程（一）计划阶段（二）实施阶段1账务清理2

28、资产清查3损溢认定（三）资产清查结果申报四、资产清查结果专项审计情况（一）双方的责任（二）资产清查结果（三）资产清查结果审核确认的意见五、资产清查结果的处理意见六、管理的改进建议七、重大事项专项说明八、专项审计报告的适用范围十一、 项目人员组成1项目组主要负责成员介绍（1）项目总负责人 王良莉，主任会计师，大学学历，总经理，51岁，注册会计师，具有20年企业工作经验，10年会计师事务所从业经历；在大型企业集团财务决算审计方面积累了丰富的执业经验，具有较强的沟通能力和现场控制能力。执业情况：曾担任陕西省农电局、西北地质勘查局，等多家中央企业财务决算审计项目负责人，在集团性公司审计方面积累了比较丰

29、富的经验，熟悉国资委对年终决算的工作要求。熟悉其他业务的工作流程和要求。2003年9月参加武汉钢铁参加武汉钢铁（集团）公司清产核资项目的专项审核业务。担任武汉钢铁（集团）公司子公司清产核资结果的审核的总负责人。具体负责交通运输公司、轧辊公司、自动化仪表公司、武钢机械制造公司、武钢总医院、武钢矿业公司（包括了大冶铁矿、程潮铁矿、乌龙泉铁矿、金山店铁矿）。2003年12月参加了鞍山钢铁集团公司清产核资专项审核业务。担任了鞍山钢铁集团公司所属矿山企业清产核资结果审核总负责人。并具体实施了对尖山铁矿公司、弓长岭矿业公司。在清产核资专项审计业务方面积累了大量的经验，并熟悉国资委对清产核资审核工作要求（2

30、）现场项目经理：刘锐，项目经理，有多年的大型企业集团财务审计经验和会计师事务所内部质量控制工作经验，具有敏锐的分析能力和对重大问题的控制能力。执业情况：2004年参加了鞍山钢铁集团清产核资的审计任务，负责鞍钢机械制造公司、鞍钢矿业公司等单位的清产核资审计任务。2005年负责中国轻工集团华南以及华东片企业审计2006年参加陕西省行政事业单位的清产核资审计任务。负责杨凌区工商局、税务局、质监局等的审计2006年负责宝钢集团股份公司下属资源类企业的审计2007年负责八一钢铁集团本部审计以及最终合并。在清产核资专项审计业务方面积累了大量的经验，并熟悉国资委对清产核资审核工作要求。*单位清产核资工作方案

31、根据*单位的要求，截止 年 月 日整体资产进行清产核资。为保证此项工作顺利进行，我所组成了由 担任清产核资审核小组组长， 任清产核资审核小组副组长，由 任项目负责人， 为组员的审计小组，并拟定了以下清产核实方案：    一、清产核资的目的此次清产核资的目的：为*单位*目的的需要，核实现有资产、负债、净资产，为单位提供建账依据，也为建立健全资产管理制度体系，规范单位资产管理行为提供基础资料。二、清产核资工作范围    这次清产核资的范围， 年 月 日至 年 月 日的资产、负债、净资产。 三、清产核资工作的主要任务（一）彻底清查

32、管理委员会资产、负债、净资产，为拆分提供基础数据。（二）对清产核资中盘盈、盘亏、资产挂账等问题，按国家有关规定和清产核资政策，经申报、核实、批复后进行资产处置和账务处理。    四、清产核资工作的主要内容  清产核资的主要内容是：核查单位资产账账、账表、账卡、账物、账实是否相符。具体包括以下几方面：    （一）资产清查。是指对各项资产、负债进行全面清理、核对和查实。（二）资产核实。是指对资产及债权债务进行清查登记和对收入、支出情况进行详细核对的基础上，对价值重估结果进行确认，对各项资产盘盈、资产损失和资金挂账进行

33、损溢认定，对清出的问题和估价的结果按规定进行必要的账务处理，以确定各项资产价值总额和净资产的真实状况。    五、清产核资工作方法与步骤    （一）清产核资的方法。采取单位自查与我所提供相关服务相结合的方式进行。由贵单位各部门负责组织对本部门的资产进行登记造册，由清产核实小组和中介机构进行核实；由中介机构负责提供清产核资专项清产核资报告。（二）清产核资基准日。年 月 日    （三）清产核资步骤     1、由贵委员会下达清产核资的文件2、由贵委员会成立清产核资领

34、导小组3、由贵委员会开展清产核资动员大会，要求各部门主动、积极的配合、协调清产核资小组和中介机构清产核资工作，保障清产核资工作的顺利完成。4、由清产核资小组和我所清产核工作人员一同贵单位的流动资产、固定资产、对外投资、无形资产、专项工程支出及负债进行实地盘点、清查、登记、核对。4、由贵委员会对本次清产核资中清查出的资产盘盈、盘亏、财产损失和资金挂账损失进行内部鉴定，由我所出具经济鉴证，并出具清产核资专项审计报告  六、清产核资工作时间安排第一时间段，从 至 日，我所人员协同贵委员会的清产核资工作人员对贵委员会的资产、负债进行登记造册，管理管理部门提供资产权证复印件。第二时间

35、段，从 至 日，我所清产核资审计小组人员与贵委员会清产核资工作人员对清产核资登记固定资产、无形资产、材料进行盘点核实，并与权证进行核对；对现金进行盘点、对银行存款进行函证、对债权债务进行查实、函证，落实债权债务。第三时间段，从 至 日，由我所清产核资小组人员就本次清产核资发现的问题进行沟通。第三时间段，从 至 日，对贵委会清产核实查实的清查出的资产盘盈、盘亏、财产损失和资金挂账损失进行内部鉴定，由我所出具经济鉴证。第四个时间段，从 至 日，由我所项目负责人草拟清产核实专项审计报告。第五个时间段，从 至 日，与我所清产核资审计小组负责人与贵委员会对本次草拟的报告进行沟通。第六个时间段，从 至 日

36、，提供清产核资专项审计报告。*事务所有限公司 日期：公司清产核资审计实施方案第一章 资产损失取证明细表一、 货币资金损失损失类别损失证据备注（1）现金短缺1）现金保管人确认的现金盘点表；包括倒推至基准日的记录2）现金保管人对于短款的说明；3）公司相关核准文件；4）公司对于责任人的责任认定及赔偿说明；5）涉及刑事犯罪的，提供司法涉案材料。（2）银行存款1）银行对账单、余额调节表；2）无法收回的银行已付、企业未付款项的形成原因、与收款人的债权债务关系的说明；3）不能收回的款项，比照坏账损失认定要求，进行认定；（3）其他货币资金比照银行存款二、 坏账损失损失类别损失证据备注（1）债务单位破产终结1）

37、法院破产终结民事裁定书；（或：清算组清算结果通知）2）法院宣告破产民事裁定书；3）法院申报债权通知、申报文件；4）有关债权形成过程的财务资料或说明；5）债权清偿回收资金证明。（2）债务单位内部清算注销1）工商局注销登记证明；2）申报债权通知或公告（若无，请提供未收到通知、是否追究内部责任的声明）3）有关债权形成过程的财务资料或说明；4）债权清偿回收资金证明。（3）债务单位宣告破产尚未终结1）法院宣告破产民事裁定书；2）法院申报债权通知、申报文件；3）了解到的破产前公司经营情况、资产状况、有无拖欠职工工资等款项；所属行业；获得清偿的可能性及依据；由清算组了解的有关情况，并提供书面说明；4）清算组

38、提供的初步分配方案；5）破产前公司最近的财务报表、审计报告；6）有关债权形成过程的财务资料或说明；7）中介机构根据上述资料出具鉴证意见书。（4）债务单位被吊销登记1）工商局吊销登记证明；2）吊销前公司最近的财务报表、审计报告；3）主管部门出具的停产证明或其他损失情况的证明；4）了解到的吊销前公司经营情况、资产状况、具体经办人下落情况；有无拖欠职工工资等款项；所属行业；有无大量处置实物资产，并提供书面说明；5）依法催收记录（如：催收报告、传真、财务明细账等）；6）有无担保人的说明及追索情况说明；7）有关债权形成过程的财务资料或说明；8）中介机构根据上述资料出具鉴证意见书。（5）被政府责令关闭1）

39、政府部门有关行政决定文件；2）关闭前公司最近的财务报表、审计报告；3）主管部门出具的停产证明或其他损失情况的证明；4）了解到的关闭前公司经营情况、资产状况、具体经办人下落情况；有无拖欠职工工资等款项；所属行业；有无大量处置实物资产，并提供书面说明；5）依法催收记录（如：催收报告、传真、财务明细账等）；6）有无担保人的说明及追索情况说明；7）有关债权形成过程的财务资料或说明。8）中介机构根据上述资料出具鉴证意见书。（6）债务人失踪、死亡1）公安机关证明；2）企业提供内部情况说明；3）中介机构根据上述资料出具鉴证意见书。（7）自然灾害等不可抗力1）企业提供专项说明；2）有关不可抗力的媒体宣传资料；

40、3）有关债权形成过程的财务资料或说明；4）中介机构根据上述资料出具鉴证意见书。（8）债务单位无清偿能力被终（中）止执行1）终（中）止执行的法律文书；2）企业提供债权形成过程的财务资料、情况说明；（9）逾期单笔小额款项、不足以弥补清收成本的1）企业提供专项说明；2）中介机构根据上述资料出具鉴证意见书。（10）逾期3年以上境内欠款1）依法催收记录（如：催收报告、传真、财务明细账等）；2）公司最近3年的财务报表、审计报告；3）3年连续停产的证明；4）中介机构根据上述资料出具鉴证意见书。（11）逾期3年以上境外欠款1）依法催收记录（如：催收报告、传真、财务明细账等）；2）境外中介机构证明；3）驻外使馆

41、或商务机构的证明。（12）逾期3年以上协议还款1）董事会或经理办公会批准文件；2）上级总公司的核准文件；3）签定的还款协议；4）已收回资金的证明。三、 存货损失损失类别损失证据备注（1）盘盈、盘亏1）存货盘点表；2）保管人提供情况说明；3）盘盈、盘亏存货价值确定依据资料；4）企业提供内部责任认定、赔偿说明和核批文件；5）中介机构根据上述资料出具鉴证意见书。（2）报废、毁损1）企业内部有关部门出具技术鉴定证明；2）保险公司理赔情况说明；3）企业内部关于存货报废、毁损情况说明及审批文件；残值情况说明；企业内部有关责任认定、责任人赔偿说明和内部核批文件。（3）被盗1）报案纪录；公安机关立案、破案和结

42、案证明；2）企业提供责任人的责任认定及赔偿情况说明；3）保险公司理赔情况说明。（4）削价、折价处理1）企业专项说明；（5）成本高留低转1）企业专项说明，；2）中介机构出具鉴证意见书。四、 待摊费用损失损失类别损失证据备注（1）待摊费用挂账1）企业专项说明；2）中介机构出具鉴证意见书。（2）应提未提费用1）企业专项说明；2）中介机构出具鉴证意见书。（3）汇兑损失挂账1）企业专项说明；2）中介机构出具鉴证意见书。五、 投资损失（一）短期投资损失自己保管的有价证券的损失，比照现金短缺。（二）长期股权投资损失损失类别损失证据备注（1）被投资单位破产终结1）法院破产终结民事裁定书；（或：清算组清算结果通

43、知）2）法院宣告破产民事裁定书；3）出资证明、验资报告、营业执照；4）投资回收资金证明。（2）被投资单位内部清算注销1）工商局注销登记证明；2）股东大会决议清算文件；3）出资证明、验资报告、营业执照；4）清算审计报告；5）投资回收资金证明。（3）被投资单位宣告破产尚未终结1）法院宣告破产民事裁定书；2）了解到的破产前公司经营情况、资产状况、有无拖欠职工工资等款项；所属行业；获得清偿的可能性及依据；由当地劳动部门了解的职工安置补偿费用等情况及相关文件；由清算组了解的有关情况，并提供书面说明；3）清算组提供的初步分配方案；4）破产前公司最近的财务报表、审计报告；5）出资证明、验资报告、营业执照；6

44、）中介机构根据上述资料出具鉴证意见书。（4）被投资单位吊销登记1）工商局吊销登记证明；2）吊销前公司最近的财务报表、审计报告；3）主管部门出具的停产证明或其他损失情况的证明；4）了解到的吊销前公司经营情况、资产状况、具体经办人下落情况；所属行业；由当地劳动部门了解的职工安置补偿费用等情况及相关文件；有无大量处置实物资产，并提供书面说明；5）出资证明、验资报告、营业执照等；6）中介机构根据上述资料出具鉴证意见书。（5）被政府责令关闭1）政府部门有关行政决定文件；2）关闭前公司最近的财务报表、审计报告；3）主管部门出具的停产证明或其他损失情况的证明；4）在关闭前公司经营情况、资产状况、具体经办人下

45、落情况；有无拖欠职工工资、安置费等款项；所属行业；由当地劳动部门了解的职工安置补偿费用等情况及相关文件；有无大量处置实物资产，并提供书面说明；5）出资证明、验资报告、营业执照等；6）中介机构根据上述资料出具鉴证意见书。（6）小额参股投资项目1）最近3年财务报表、审计报告；2）有关部门或公司提供连续停业3年以上的证明；3）中介机构出具鉴证意见书。（7）控股企业投资参见以下*1执行（8）股权转让1）董事会或经理办公会批准文件；2）上级总公司的核准文件；3）签定的股权转让协议；4）已收回资金的证明。 *1在国有企业资产损失认定工作规则文件中，对于有控制权的投资项目损失认定的情况未予提及，在实际审计过

46、程中，建议可参考国资委统计评价局局长孟建民同志在中央企业清产核资工作培训班上的讲话，"关于清产核资范围"，"清产核资工作范围与年度财务决算范围不一致的，要将决算范围以外的所属企业包括在清产核资工作范围中，或者在长期投资中进行清理，以长期投资结果进行申报，或者作为特殊问题，单独申报，但无论采取何种形式，都必须在上报的清产核资工作方案中作专项说明"。对于清产核资工作范围与年度财务决算范围不一致的情况，主要为按1995年财政部颁布的合并会计报表暂行规定，可以不纳入合并范围的控股企业，如：准备关停并转、已宣告破产等。对于该部分所属企业，如果已经清算完毕，或虽未清

47、算完毕，但根据目前初步清算结果，能够依据现有文件和破产法规定的清偿顺序等资料通过专业判断，出具经济鉴证意见书后，能够认定为投资损失的，按原制度申请核销；如果只是处于停产状态、经审计后确认为资不抵债的，可考虑按权益法核算，以长期投资账面价值为零为限；若除股权投资外，还有其他的债权等，可考虑全额计提减值准备来预计损失。（三）长期债权投资损失 比照坏账损失（四）委托贷款损失 企业委托金融机构向其他单位贷出的款项，对贷款单位不能按期偿还的，比照本规则投资损失的认定要求，进行损失认定。六、 固定资产损失的认定损失类别损失证据备注（1）盘盈1）固定资产盘点表；2）保管员提供盘盈情况说明；3）盘盈资产价值确

48、定依据资料；（注：金额较大的，中介机构估价报告）；4）中介机构出具经济鉴证意见书。（2）盘亏1）固定资产盘点表；2）盘亏情况说明；（金额较大的，企业专项说明）；3）企业内部责任认定、核准文件；4）中介机构出具经济鉴证意见书。（3）报废、毁损1）企业内部有关部门出具的鉴定证明2）不可抗力造成的，相关职能部门的鉴定报告；3）保险公司理赔情况说明；4）企业报废、毁损情况说明及核批文件； （4）被盗1）报案纪录；公安机关立案、破案和结案证明；2）企业提供责任人的责任认定及赔偿情况说明；3）保险公司理赔情况说明。七、 在建工程和工程物资损失（一）在建工程损失类别损失证据备注（1）停建、废弃和报废、拆除1

49、）国家相关文件；2）规划部门停建、拆除通知文件；3）企业对报废、废弃的在建工程项目出具的鉴定意见和原因说明及核批文件；单项数额较大的在建工程报废，应当有行业专家参与的技术鉴定意见；4）工程项目支出的相关资料（2）自然灾害、意外事故毁损1）有关证明；2）保险理赔情况说明；3）企业内部有关责任认定、责任赔偿说明及核准文件。（二）工程物资比照存货损失八、 无形资产损失损失类别损失证据备注超过法律保护期、无使用或转让价值1）有关技术部门的鉴定材料；2）已超过法律保护期的期限证明文件。九、 其他资产损失（一）对外提供担保损失被担保人由于不能按期偿还债务，本企业承担了担保连带还款责任，经清查和追索，被担保

50、人无偿还能力，对无法追回的，比照本规则坏账损失的认定要求，进行损失认定。（二）抵押损失由于企业没能按期赎回抵押资产，使抵押资产被拍卖或变卖，其账面价值与拍卖或变卖价值的差额部分，依据拍卖或变卖证明，认定为损失。 （四）国家特准储备物资损失 按有关规定的审批程序另行报批。 第二章 中国航空集团公司清产核资工作报告（参考格式） 一、清产核资工作基本情况 1、清产核资工作基准日 2、清产核资工作范围（如与国资委批复的范围不一致，需说明原因） 3、清产核资工作具体实施情况 二、清产核资工作结果 （一）企业清查出的资产损失情况 1.按原会计制度清查出的资产净损失XX元 2.按企业会计制度预计的资产损失X

51、X元 （二）经XX会计师事务所审核后的资产损失情况 1.按原会计制度清查出的资产净损失XX元 2.按企业会计制度预计的资产损失XX元 （三）企业申报核销损失的处理预案经清查，公司按原制度规定清查出的资产损失金额为XX元，其中：申报核减所有者权益的XX元，自列损益的XX元。核减所有者权益的具体处理方法如下：1拟核减未分配利润XX元；2拟核减盈余公积XX元；3拟核减资本公积XX元（不能冲减1995年土地估价增值部分）；4拟核减实收资本XX元。经清查，公司按企业会计制度确认的预计损失金额为XX元，建议核减公司200X年度期初未分配利润，并作为各项资产减值准备的期初数，其中： 1应收账款项预计损失XX

52、元； 2短期投资预计损失XX元； 3存货预计损失XX元； 4长期股权投资预计损失XX元； 5固定资产预计损失XX元； 6在建工程预计损失XX元； 7无形资产预计损失XX元； 8委托贷款预计损失XX元； 9长期债权投资预计损失XX元（如有应补充）。 三、资产损失情况说明（按原会计制度） 按原会计制度清查出的资产损失XX万元。资产损失为XX万元，其中：流动资产损失XX万元，固定资产损失XX万元，长期投资损失XX万元，无形及递延资产损失XX万元，其他资产损失XX万元；资金挂账为XX万元，其他为XX万元。其中：军品损失 万元，民品损失 万元，并已由XX会计师事务所逐项进行审计确认。（视具体情况增减） 具体损失情况如下： （一）流动资产损失 对不同的损失原因、依据不同证据申报的损失，分别申报；对同类损失原因、同一部门出具的同类证据申报的损失，归类填报"损失挂账分项明细表"。在损失原因说明栏详细说明损失形成原因，并附明细清单和相关依据材料。 1、存货清查损失为XX万元。损失形成的主要原因为： (1)对盘盈盘亏净损失，依据申报理由、由保管人员、财务人员和审计监盘人员签字的盘点表等资料确认的损失金额XX万元