改善独立审计质量的市场机制分析

1、 (2010年第05期摘要:近年来出现的审计质量事件,给独立审计的发展带来了不利影响。要想从根本上解决审计质量问题,必须全面加强市场监管,改善市场环境,完善审计市场机制,以确保独立审计的健康发展。关键词:独立审计市场机制分析一、独立审计质量的概念及评价标准早在80年代,审计质量问题就被作为审计机关的一个专题提出并就此问题作了深入的探讨,而且达成了有关审计质量的总声明。对独立审计质量的概念的表述,我国的张龙平(1995认为:“审计质量是审计业务工作的优劣程度,也即审计结果达到审计目标的有效程度。它具体表现为审计人员的质量和审计过程的质量,最终体现为审计报告的质量。其核心就是审计工作在多大程度上增

2、加了会计报表的可信性。”依据独立审计职业的特殊性,目前获得多数人士认可的有两种评价标准:一种是社会期望标准,也即审计服务接受者的满意度是审计质量的最高评判标准,其主要缺陷是它比较宽泛和笼统,审计服务的提供者对提供服务的过程进行控制时无法将其作为依据。第二个标准是职业标准,它由职业界制定,用以具体规范审计行为的标准。制定审计职业标准的目的就是要将每项具体的审计行为的工作质量,从专业的角度对其加以控制,达到审计服务接受者满意的标准。我国现在通行的的评价准则是2006年2月15日颁布的中国注册会计师执业准则,只有符合其中的要求执业,才被认为达到了审计质量的基本要求。二、市场机制对独立审计质量的影响(

3、一市场经济体制下,市场供需状况决定了市场上产品或劳务的价格和质量独立审计专业服务的价格与质量的决定也不例外。从需求角度看,独立审计专业服务的需求方包括不同的利益团体,并且其特定社会需要的形成和变化,成为独立审计职业存在与发展的源泉和外在动力;从供给看,独立审计服务的种类、质量取决于审计服务提供者的数量、业务水平及会计师事务所管理水平等因素。鉴于社会对独立审计的特定需要,为独立审计职业分配一定的社会资源是合情合理的。因此,经济利益是独立审计职业的追求和发展的内在动因。(二所有者需求、宏观监管需求及审计约束机制等影响和决定着独立审计的质量不同社会制度条件下,对独立审计的质量要求有所不同,从而较大程

4、度的对审计质量的高低产生了约束,该制度是审计质量赖以生存的基础。具体表现在:第一,从所有者需求角度,独立审计的监督机制的目的是保护所有者的利益,审计公费是所有者为了避免受托经营一方损害其利益而付出的一种成本,因此,所有者的要求直接决定独立审计的质量水平。这在我国的突出表现为,国有企业产权制度的改革与完善以及证券市场的规范与发展,直接影响到对审计质量的实际要求。第二,从宏观监管需求角度,政府对会计师事务所审计目标的法律界定,表明了国家赋予独立审计的社会职能;由独立审计行业制订的审计准则,反映了该行业对满足社会需求所做出的积极回应,即独立审计预警机制的充分表现,因此政企职能的分开程度以及独立审计目

5、标明确与否也直接影响到对审计质量的要求。第三,从会计师事务所的约束机制角度,若要会计师事务所实现其社会职能,注册会计师不仅在业务素质上,而且在个人经济条件方面确能承担独立审计质量的经济责任。因此,会计师事务所对审计质量承担责任的经济约束强度也是独立审计质量的决定因素之一。三、我国审计市场的发展现状(一法律法规的制度缺陷及执行不力首先,相对于实务的发展,法律法规的制定总是滞后,从而有些规定欠合理,特别是涉及到具体的量化标准时,更是如此。其次,现行法规对上市公司及其内部人的约束惩罚机制效果不理想。主要表现为法律法规体系有待完善,刑法、公司法、证券法等各个法规之间连续性不强,具体操作性差,执法力度过

6、轻。再次,约束注册会计师行为的法律责任也亟待加强。现阶段约束注册会计师的法律法规偏重于行政和改善独立审计质量的市场机制分析/彭琴财经监督66 (2010年第05期 刑事责任,缺少对民事责任的规定,即使有,也较笼统,或过于简单,没有具体操作的量化标准,在虚假审计的治理上未能充分发挥应有的作用。最后,评价审计质量的职业标准中国注册会计师执业准则的实施受到培训及人员素质,行业关注度等的限制,使审计质量在行业内得不到保证。(二审计服务产品长期需求不足,市场呼唤真正的需求者通常某种商品的市场容量是由市场需求决定的。然而,只有同时具备商品和有效需求两个因素才能构成一个真正的市场。对于审计服务产品来说,一方

7、面,由于我国市场经济的飞速发展,各类企业的审计业务需求形成了庞大的市场;另一方面,在公司治理结构的不合理和国有企业产权不清晰等因素影响下,被审计企业本身并未形成自愿接受审计服务产品的有效需求,他们对审计服务产品的需求往往表现为屈服于政府干预和制度压力而不得不为审计服务产品买单,例如迫于国家在企业办理注册、年检、贷款或应付税收等手续时必须向相关部门提交审计报告的硬性规定。所以这时的企业充其量也只能算是审计服务产品的购买者,或是形式上的需求者。从目前这种现状看,可以说我国审计市场缺乏真正的需求者,致使企业对审计服务产品的实际需求与会计师事务所的期望值之间形成了巨大的落差,使审计服务产品长期处于供大

8、于求的尴尬境地。(三审计市场主体关系错位,企业与会计师事务所之间沦为雇佣关系由于审计服务产品长期需求不足,我国审计市场处于一种典型的非正常的买方市场。这使得会计师事务所在实际操作时完全失去自主权,即谁来审计、如何审计、何时审计以及审计什么等都完全听凭被审计单位的意愿,会计师事务所不仅处于等待被挑选的不平等地位,同时为了与该企业建立稳定的合作关系并获取长期的利益不得不按其意思提供审计服务产品,甚至与企业共谋作弊。这时的会计师事务所实际上已经变成为企业的雇佣,而被审计的企业则成为会计师事务所的老板。这种市场主体地位的关系错位不但是大大削弱了会计事务所理应保持其中立地位和独立性,而且使会计师事务所需

9、要严格恪守的独立地位和公平原则,在企业的市场主动性和控制地位面前成为了一种装饰和摆设。(四审计市场的价格竞争导致审计服务产品价格杠杆作用失灵我国明令禁止降低收费标准等不正当竞争手段。但迫于竞争压力,大多会计师事务所与被审计单位随意协商确定审计费用。因为市场长期供过于求,以及被审计单位对审计费用和行政审批用途的关注远胜于审计质量,导致市场中价格的杠杆作用消失。然而价格是一把双刃剑,低层次的价格竞争虽会得到暂时的胜利,但也为日后更为激烈的竞争埋下了隐患。由于降低了收费标准,要维持正常经营成本则不得不采用降低服务质量的策略,这更使审计风险的频繁发生成为难免的事实。低价竞争无疑会降低审计的执业质量,影

10、响损害会计师事务所和注册会计师的社会形象,扭曲了审计市场的健康发育,还使审计价格不能正确反映出审计服务产品的市场价值,使价格信号严重失真,从而使审计价格调节审计市场的功能难以正常发挥。四、改善独立审计质量的建议(一调整政府与市场的关系,市场化代替行政化要提高审计质量,政府对审计市场的监管应是以市场化替代行政化。高质量审计市场需要一个较为宽松的发展环境,政府监管部门应尽可能减少对公司利润的操纵,减少干预注册会计师审计,改进诱发审计需求者有效需求低的相关监管政策,使企业对会计师事务所的选择由政府选择走向市场机制自由选择。因此,政府的首要责任是制定有利于提高审计质量的“游戏规则”,用以规范审计市场各

11、参与者的行为,并对违规者实施严厉的处罚。当然这并不表明政府选择是不必要的。对处于经济转轨过程中的发展中国家,市场的良性发展需要政府管制的准确到位提供一个牢固的平台,关键是如何理顺政府与市场的关系,让政府管制服从市场,而不是代替市场。(二优化公司股权结构针对国内大部分上市公司“一股独大”的现状,继续推进股权分置改革,优化公司股权结构。例如,寻找机构投资者和进入市场机制,扩充和增加流通股比例,通过股权结构的调整,优化公司股权结构,为完善公司治理结构提供产权制度基础。此外,大力培育和发展经理市场、接管市场,鼓励市场合并重组行为,让外部市场监督约束机制发挥职能,对上市公司及其管理层形成足够的压力和动力

12、,促使其为公司各利益相关方而规范经营。(三完善公司的治理结构和监管机制完善公司的治理结构为独立审计发挥应有作用提供了制度保障,只有不断完善的公司治理结构才能真正增强对高质量审计服务的内在需求。笔者认为主要从两方面为提高审计质量提供重要保障。一方面,在改善公司治理结构后,股东、经营者各司其职、各担风险,大大降低了经营者对虚假审计报告的需求,同时也切断了其与审计合谋的途径;另一方面,这样也能够培育审计市场的有效需求,建立合理有序的竞争,为注册会计师的从业提供了良好的外部环境。与此同时不断的完善健全监管机制,加强监管,这主要从以下方面着手:第一,要加快推出完善监管公司及注册会计师专门的财经监督67

13、(2010年第05期法律、法规建设,要使相关法律之间起到科学、系统、配套,协调的监督作用;第二,不断加强监管力度,提高其违约违法成本;第三,发挥行业协会的监督机制作用。时刻不能放松对从业人员的从业准则和诚信建设的培训,努力提高业内人员的独立性和专业胜任能力。最后,要积极实现监管体制的市场化与法制化创新以保证监管机构的独立性,只有不断减少利益上的羁绊,才能更好的发挥监管机构的监管作用。参考文献:1康洪艳.对我国独立审计质量问题的探讨J .武汉工业学院学报,2008(12.2罗尔生.我国独立审计市场机制的现状及其改善J .会计之友,2007(1.3廖名杰.现代审计市场缺陷及完善对策J .中国行政管

14、理,2007(4.4刘丽.独立审计质量的影响因素及其改善J .泰山学院学报,2007(3.作者信息:江西新余新钢特殊钢财务部责任编辑:罗敏责任校对:罗敏摘要:目前,我国政府审计机制与审计管理体制还未完全进入良性循环状态,存在不少问题。为解决这些问题,现阶段可从完善政府审计的相关法律制度、提高政府审计人员素质、探索建立适合我国国情的政府审计监督模式以及切实提高政府审计工作的透明度与审计报告的权威性等方面多下功夫。关键词:政府审计审计机制政府审计监督模式审计成本控制改革开放以来,随着社会经济的发展以及社会主义市场经济体制的建立,我国的政府审计也得到了快速发展;然而,由于种种的原因,目前我国的政府审

15、计尚存在着不少问题,弄清了这些问题并进而采取有效的对策措施无疑是有着十分重大的理论与实践意义的。一、我国政府审计存在的问题分析(一政府审计职权尚无法起到制约权力的作用著名的政治学家C.A.利兹在其政治研究中指出,立法部门对行政部门的控制方式有委员会的调查权、质问时间、财政控制、民政专员控制等,其中“财政控制”主要是指政府审计。由此可见,现代政府审计是保障民主政治的核心分权与制衡机制实现的不可或缺的方式之一,是从经济监督角度出发对行政部门所承担的经济责任进行的一种制衡。制约权力需要充分的职权,世界各国的政府审计都有经济监督权,但经济监督权的内涵各国却不同。英、美等国政府审计的经济监督权只包括调查权、报告权和公布权,日本、瑞士等国政府审计在调查权的基础上还可以对被审计单位提出意见、要求改进,法国等国政府审计既有行政处分权又有经济制裁权。我国政府审计的职权由宪法和审计法赋予,具体包括行政处理权和经济制裁权。但是,这些职权的层次不高,不足以对权力加以制约,特别是政府审计机关通过审查、评价政府部门和国有企业事业单位的公共受托