第3章 1长期股权投资完全权益法 成本法转权益法ppt课件

1、第3章购买日后的合并财务报表 主要内容第一节长期股权投资的会计处置 第二节买卖和事项的抵销第三节合并财务报表的披露编制合并报表时，对长期股权投资的编制合并报表时，对长期股权投资的进展调整的缘由进展调整的缘由n当投资企业与被投资企业存在控制关系时，在当投资企业与被投资企业存在控制关系时，在投资企业的个别报表中应该采用本钱法核算投资企业的个别报表中应该采用本钱法核算n但在本钱法下，长期股权投资的账面价值停留但在本钱法下，长期股权投资的账面价值停留在初始投资本钱或追加投资的投资本钱上，不在初始投资本钱或追加投资的投资本钱上，不能照实反响投资企业在被投资企业的权益，投能照实反响投资企业在被投资企业的权

2、益，投资收益也不能真实反响实践的经济利益。资收益也不能真实反响实践的经济利益。n而合并报表需求反响的是企业集团投资企业而合并报表需求反响的是企业集团投资企业与被投资企业的财务情况和运营成果，因此与被投资企业的财务情况和运营成果，因此长期股权投资应该采用权益法核算。即由长期股权投资应该采用权益法核算。即由“本本钱法转成钱法转成“权益法权益法n留意：n长期股权投资的“本钱法或者“权益法核算针对地是个别报表n而此处的由“本钱法转成“权益法所做的分录针对地是合并任务底稿中的调整分录一、长期股权投资的本钱法一适用范围 1.投资企业可以对被投资单位实施控制的长期股权投资。 投资企业对子公司的长期股权投资，

3、该当采用本钱法核算，编制合并财务报表时按照权益法进展调整。 2.投资企业对被投资单位不具有共同控制或艰苦影响，并且在活泼市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。 一、长期股权投资的本钱法二核算方法 1.初始投资或追加投资时，按照初始投资或追加投资时的初始投资本钱作为长期股权投资的账面价值。 2.被投资单位宣告分派的股利，投资企业按应享有的部分，确以为当期投资收益。 借：应收股利 贷：投资收益 3.对已宣告但尚未发放的现金股利如何处置？ 一、长期股权投资的权益法一适用范围 投资企业对被投资单位具有共同控制或艰苦影响的长期股权投资，该当采用权益法核算。一、长期股权投资的权益法二核算方法

4、1.投资本钱的调整 长期股权投资的初始投资本钱大于投资时应享有被投资单位可识别净资产公允价值份额的，差额是商誉，不调整长期股权投资的初始投资本钱。 长期股权投资的初始投资本钱小于投资时应享有被投资单位可识别净资产公允价值份额的，其差额该当计入当期损益，同时调整长期股权投资的本钱。 例题例题1A公司以银行存款1000万元获得B公司30%的股权。1如获得投资时被投资单位可识别净资产的公允价值为3000万元。 借： 长期股权投资B公司 1000 贷： 银行存款 10002如获得投资时被投资单位可识别净资产的公允价值为3500万元。 借： 长期股权投资B公司 1000 贷： 银行存款 1000 借：

5、长期股权投资B公司 50 贷： 营业外收入 502.损益调整 权益法的中心：长期股权投资随着被投资单位的股东权益的变动而变动，因此： 1a 被投资单位实现净利润 和 b 分派利润或者现金股利时 投资企业获得长期股权投资后，该当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值。 2 完全权益法 vs 简单权益法 完全权益法下：投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，该当以获得投资时被投资单位各项可识别资产等的公允价值为根底，对被投资单位的净利润进展调整后

6、确认。 权益法权益法 其帐务处置是：A被投资单位实现净利润时 借：长期股权投资XX公司损益调整 贷：投资收益 完全权益法表达在：投资收益的金额上，投资收益=净利润*应享有的比例，其中净利润是按获得投资时被投资单位各项可识别资产等的公允价值为根底，对被投资单位的净利润进展调整后确认B被投资单位分派股利时 借：应收股利 贷：长期股权投资XX公司损益调整例例2M公司于2019年3月1号以100万现金购买了N公司30的股权作为长期投资。5月5日N公司发放现金股利20万元，2019年N公司实现净利润50万元，2019年4月5日N公司宣揭露放现金股利60万元。作M公司的会计分录。例3nM公司2019.1.

7、1购入Z公司80%的股份，支付了银行存款6,000,000元。Z公司1.1日资产负债表数据如表3-3中，Z公司于2019.7.1支付现金股利500,000元，当年实现净利润1,500,000元，存货和其他流动资产于2019年全部出卖，固定资产分20年摊销，长期应付款5年后到期。n请用完全权益法对长期股权投资进展核算，写出相关分录z公司项目账面价值公允价值差额银行存款3000003000000应收账款120000012000000存货15000002000000500000其他流动资产13000001100000-200000固定资产（金额）250000040000001500000应付账款6000006000000长期应付款1000000900000-100000股本4000000资本公积400000盈余公