管理会计,企业管理,财务会计,,考试重点15责任会计2ppt课件

1、Chapter9分权管理与责任中心引例：o一家生产型企业经常会碰到需要紧急订货的情况。一家生产型企业经常会碰到需要紧急订货的情况。一旦出现这种情况，就会中断另一种产品的生产，一旦出现这种情况，就会中断另一种产品的生产，而更多的生产调整准备会引起更高的成本。生产经而更多的生产调整准备会引起更高的成本。生产经理的业绩是以成本为基础进行评价的，所以他不愿理的业绩是以成本为基础进行评价的，所以他不愿意接受紧急订货。意接受紧急订货。o另一方面，销售经理的业绩是以销售收入为基础进另一方面，销售经理的业绩是以销售收入为基础进行评价的，通过接受顾客紧急订货的要求，不仅增行评价的，通过接受顾客紧急订货的要求，不

2、仅增加了当期销售额，还可增加顾客满意度，从而在未加了当期销售额，还可增加顾客满意度，从而在未来获得更好的销售业绩。来获得更好的销售业绩。o生产经理与销售经理的摩擦需要企业的管理会计师生产经理与销售经理的摩擦需要企业的管理会计师通过重新设计责任会计制度来作出补救。通过重新设计责任会计制度来作出补救。第一节、企业环境与分权管理o分权管理的概念分权管理的概念o分权管理的优点分权管理的优点o 1、反应更迅速。、反应更迅速。o 2、合理利用管理部门的时间。、合理利用管理部门的时间。o 3、分解复杂问题。、分解复杂问题。o 4、有利于锻炼、评价和激励具体部门的经理人员。、有利于锻炼、评价和激励具体部门的经

3、理人员。 o分权制的缺点分权制的缺点o具体管理部门经理人员制订的决策可能与组织具体管理部门经理人员制订的决策可能与组织的高层管理人员和委托人的意向不一致。的高层管理人员和委托人的意向不一致。第二节、责任会计与责任中心一、责任会计一、责任会计责任会计制度的目的：协调部门与企业的目标责任会计制度的目的：协调部门与企业的目标责任会计的内容责任会计的内容划分责任中心，明确权责范围划分责任中心，明确权责范围编制责任预算，确定考核标准编制责任预算，确定考核标准建立跟踪系统，进行反馈控制建立跟踪系统，进行反馈控制分析评价业绩，建立奖惩制度分析评价业绩，建立奖惩制度第二节、责任会计与责任中心二、责任中心二、责

4、任中心责任会计系统的基础是企业责任中心的划分责任会计系统的基础是企业责任中心的划分责任中心的类型责任中心的类型成本中心成本中心收入中心收入中心利润中心利润中心投资中心投资中心责任中心的基本特点：责、权、利的统一责任中心的基本特点：责、权、利的统一第二节、责任会计与责任中心（一成本中心：该责任区域只能对发生的成本负责。（一成本中心：该责任区域只能对发生的成本负责。该责任中心负责的成本即为责任成本。该责任中心负责的成本即为责任成本。例如：生产工厂的生产部门。例如：生产工厂的生产部门。1、成本中心的类型、成本中心的类型标准成本中心标准成本中心投入量与产出量之间的关系明确投入量与产出量之间的关系明确基

5、本成本中心基本成本中心复合成本中心复合成本中心费用中心酌量性成本中心）费用中心酌量性成本中心）第二节、责任会计与责任中心2、成本中心的目标、成本中心的目标3、成本中心的控制与评价、成本中心的控制与评价成本中心的控制对象是该成本中心的责任成本。成本中心的控制对象是该成本中心的责任成本。责任成本与产品成本的关系责任成本与产品成本的关系责任成本为该责任中心的各项可控成本之和责任成本为该责任中心的各项可控成本之和可控成本的标准是：可控成本的标准是： A、责任中心可以计量这一成本。、责任中心可以计量这一成本。 B、责任中心可以预知这一成本的发生。、责任中心可以预知这一成本的发生。 C、责任中心可以控制这

6、一成本的发生。、责任中心可以控制这一成本的发生。第二节、责任会计与责任中心o可控的含义可控的含义o低层次与高层次责任中心的关系低层次与高层次责任中心的关系o可控与成本性态的关系可控与成本性态的关系o重大影响和全部影响重大影响和全部影响o责任中心的划分责任中心的划分适当适当o成本中心的业绩考评主要通过成本中心责任成本的成本中心的业绩考评主要通过成本中心责任成本的实际数与预算数的对比进行实际数与预算数的对比进行成本节约额率）。成本节约额率）。第二节、责任会计与责任中心例：某成本中心生产甲产品，预算产量例：某成本中心生产甲产品，预算产量400400件，单位标准材件，单位标准材料成本料成本100100

7、元元1010公斤公斤 10 10元元/ /公斤）；实际产量公斤）；实际产量500500件，件，实际单位材料成本实际单位材料成本9090元元8 8公斤公斤 11.25 11.25元元/ /公斤）。公斤）。计算材料成本差异：计算材料成本差异：100100 500 - 900 500 - 900 500 =5000 500 =5000元元F F）其中价格差异：其中价格差异：（10-11.2510-11.25） 8 8 500 =-5000 500 =-5000元元U U）效率差异：效率差异：（10-810-8） 10 10 500 =10 000 500 =10 000元元F F）供应部门的责任生产

8、部门的责任预算的责任成本：预算的责任成本： 10 10 500 =50 000元元实际的责任成本：实际的责任成本： 8 10 500 =40 000元元预算成本节约额预算成本节约额=10 000元元预算成本节约率预算成本节约率=10000/50000=20%第二节、责任会计与责任中心（二收入中心（二收入中心以推销产品为主要职能，通常是指企业的销售部门。以推销产品为主要职能，通常是指企业的销售部门。对销售价格或销售量差异负责。另外还会对非生产性对销售价格或销售量差异负责。另外还会对非生产性的费用进行控制和考核。的费用进行控制和考核。责任过于单一，容易造成只对收入负责而不对利润负责任过于单一，容易

9、造成只对收入负责而不对利润负责，使收入中心大量占用公司资产。责，使收入中心大量占用公司资产。 第二节、责任会计与责任中心（三利润中心（三利润中心是指既能控制成本又能控制收入，并对利润进是指既能控制成本又能控制收入，并对利润进行考核的责任中心。如制造业的分厂、分公行考核的责任中心。如制造业的分厂、分公司及独立核算的生产车间。司及独立核算的生产车间。类型：自然的利润中心和人为的利润中心。类型：自然的利润中心和人为的利润中心。 编制利润中心的损益表，考核利润中心的销售编制利润中心的损益表，考核利润中心的销售和利润并和预算数对比。和利润并和预算数对比。第二节、责任会计与责任中心利润中心利润表利润中心利

10、润表销售收入销售收入减：变动成本减：变动成本边际贡献边际贡献减：可控固定成本减：可控固定成本分部经理边际分部经理边际评价利润中心负责人的业绩评价利润中心负责人的业绩减：不可控固定成本减：不可控固定成本分部边际分部边际评价责任中心的业绩评价责任中心的业绩减：分配的公司管理费用减：分配的公司管理费用税前净利税前净利第二节、责任会计与责任中心（四投资中心（四投资中心既对利润负责又对投资负责的责任中心，是整既对利润负责又对投资负责的责任中心，是整个企业中决策权较大的一个层次。个企业中决策权较大的一个层次。投资中心的目标：投资中心的目标： 确保投资的安全性和收益率确保投资的安全性和收益率投资中心的考核主

11、要有两个指标：投资中心的考核主要有两个指标：投资报酬率投资报酬率剩余收益剩余收益三、投资中心的业绩评价1、投资报酬率（、投资报酬率（ ROI ）：）：ROI营业利润营业利润投资中心资产投资中心资产 （营业利润（营业利润/销售收入）销售收入） （销售收入（销售收入/投资投资中心资产）中心资产） 销售利润率销售利润率资产周转率资产周转率假定某一投资中心营业利润假定某一投资中心营业利润20 000元，营业资产元，营业资产100 000元，那么元，那么投资报酬率投资报酬率=20 000 100 000=20%三、投资中心的业绩评价如果投资中心资产周转率为如果投资中心资产周转率为2，销售利润率为，销售利

12、润率为10%。那么：。那么：投资报酬率投资报酬率= 10% 2=20%投资报酬率的优点：投资报酬率的优点：计量资产使用的效率水平计量资产使用的效率水平能够分析提高资产使用效率的途径能够分析提高资产使用效率的途径三、投资中心的业绩评价每个公司可能用不同的方法计算利润和资产。每个公司可能用不同的方法计算利润和资产。利润是否应考虑借款利息包括总公司借款利润是否应考虑借款利息包括总公司借款利息和所得税？利息和所得税？资产是投资中心经理负责的资产还是全部资产？资产是投资中心经理负责的资产还是全部资产？整个集团应有一个可比的基础来规定整个集团应有一个可比的基础来规定ROI的计的计算。算。三、投资中心的业绩

13、评价 例：某个部门的营业资产为例：某个部门的营业资产为20 000元，营业利润元，营业利润为为4 000元，假定企业整体资本成本为元，假定企业整体资本成本为15%。部。部门经理现面临一个投资机会，投资额为门经理现面临一个投资机会，投资额为10 000元，元，每年利润每年利润1700元。请为该部门经理作决策，是否元。请为该部门经理作决策，是否接受这个投资机会。接受这个投资机会。接受前：投资报酬率接受前：投资报酬率=4000/20000=20%接受后：投资报酬率接受后：投资报酬率=5700/30000=19%用投资报酬率作为业绩评价标准时不接受该项目。用投资报酬率作为业绩评价标准时不接受该项目。三

14、、投资中心的业绩评价oROI的缺陷：如果鼓励经理实现投资收益率的缺陷：如果鼓励经理实现投资收益率最大化，他们可能会放弃某些的投资机会，最大化，他们可能会放弃某些的投资机会，即某项投资的收益率高于总公司可接受的最即某项投资的收益率高于总公司可接受的最低收益率，但却低于投资中心目前的投资收低收益率，但却低于投资中心目前的投资收益率。益率。三、投资中心的业绩评价2、剩余收益、剩余收益RI）：）：剩余收益投资中心利润剩余收益投资中心利润 （资金成本率（资金成本率经营资产）经营资产）许多公司一般用投资收益率考核投资中心业绩，许多公司一般用投资收益率考核投资中心业绩，只有在追加投资时才使用剩余收益指标，因

15、只有在追加投资时才使用剩余收益指标，因此这二个指标可同时作为考核投资中心业绩。此这二个指标可同时作为考核投资中心业绩。三、投资中心的业绩评价3、剩余收益与投资报酬率的比较、剩余收益与投资报酬率的比较 A部门部门 B部门部门投入资本投入资本 $100 $1000净收益净收益 30 250资本费用资本费用20） 20 200剩余收益剩余收益 10 50ROI 30 25 四、企业内部转移价格的制定（一内部转移价格的种类：（一内部转移价格的种类：1、以完全成本为基础制订内部转移价格：、以完全成本为基础制订内部转移价格： 完全成本不仅包括产品生产的直接材料、直接完全成本不仅包括产品生产的直接材料、直接

16、人工，还包括部分制造费用。可以直接以标准成本人工，还包括部分制造费用。可以直接以标准成本作为内部转移价格；作为内部转移价格；2、以市场价格作为内部转移价：、以市场价格作为内部转移价：可以有二种具体方法：可以有二种具体方法： 一一 是直接以市价作为内部转移价格。是直接以市价作为内部转移价格。 二二 是以市价为基础，买卖双方协商议定一个是以市价为基础，买卖双方协商议定一个 价钱，称为协商市场价格或议价。价钱，称为协商市场价格或议价。四、企业内部转移价格的制定3、以变动成本为基础的转移定价、以变动成本为基础的转移定价如果某项中间产品并不具有外部市场或是在企如果某项中间产品并不具有外部市场或是在企业的各经营部门之间存在的强烈的相互协同业的各经营部门之间存在的强烈的相互协同关系使得市场价格不能准确地对机会成本进关系使得市场价格不能准确地对机会成本进行衡量时，变动成本就是最有效的内部转移行衡量时，变动成本就是最有效的内部转移价格的选择了。价格的选择了。 四、企业内部转移价格的制定内部转移价格可能存在的问题内部转移价格可能存在的问题转移价格可能会造成负作用，其解决的办法是对公司转移价格可能会造