第八章20固定资产1

1、第八章第八章 固定资产固定资产w 本章结构框架本章结构框架固定资产固定资产固定资产的确认和初始计量固定资产的确认和初始计量固定资产折旧（重要）固定资产折旧（重要） 固定资产的初始计量（重要）固定资产的初始计量（重要） 固定资产的后续计量固定资产的后续计量 固定资产的后续支出（重要）固定资产的后续支出（重要）固定资产减值固定资产减值固定资产终止确认的条件固定资产终止确认的条件 固定资产的处置固定资产的处置 固定资产处置的会计处理固定资产处置的会计处理 （重（重要）要）持有待售的固定资产持有待售的固定资产 固定资产的定义和确认条件固定资产的定义和确认条件 固定资产盘亏的会计处理固定资产盘亏的会计处

2、理 w第一节第一节 固定资产的确认和初始计量固定资产的确认和初始计量 w一、固定资产的定义和确认条件一、固定资产的定义和确认条件w（一）固定资产的定义（一）固定资产的定义w固定资产，是指同时具有下列特征的固定资产，是指同时具有下列特征的有有形资产形资产：(1)(1)为生产商品、提供劳务、为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而出租或经营管理而持有持有的；的；(2)(2)使用寿使用寿命超过一个会计年度。命超过一个会计年度。w（二）固定资产的确认条件（二）固定资产的确认条件w固定资产同时满足下列条件的，才能予固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：以确认：w1 1与该固定资产有关的经济利益很可与该

3、固定资产有关的经济利益很可能流入企业；能流入企业；w2 2该固定资产的成本能够可靠地计量。该固定资产的成本能够可靠地计量。【思考】【思考】1 1、企业购入的环保设备能确认为固定资产吗？、企业购入的环保设备能确认为固定资产吗？2 2、飞机的高价周转件和生产设备的备用螺丝分别应、飞机的高价周转件和生产设备的备用螺丝分别应确认为什么资产？确认为什么资产？3 3、办公楼内置的电梯是否能单独确认为固定资产？、办公楼内置的电梯是否能单独确认为固定资产？w w1 1、对于购置的环保设备和安全设备等资产，虽然、对于购置的环保设备和安全设备等资产，虽然不能直接给企业带来经济利益流入，但是有助于企不能直接给企业带

4、来经济利益流入，但是有助于企业从相关资产获得经济利益或者能相对的减少企业业从相关资产获得经济利益或者能相对的减少企业未来经济利益流出，所以企业应将其确认为固定资未来经济利益流出，所以企业应将其确认为固定资产。产。2 2、备品备件和维修设备可能确认为存货（周转材、备品备件和维修设备可能确认为存货（周转材料），也可能确认为固定资产，符合固定资产确认料），也可能确认为固定资产，符合固定资产确认条件按的需要确认为固定资产。例如民用航空运输条件按的需要确认为固定资产。例如民用航空运输企业的高价周转件，应当确认为固定资产。企业的高价周转件，应当确认为固定资产。3 3、固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或

5、者以、固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。定资产。注意二、固定资产的初始计量二、固定资产的初始计量w固定资产应当按照固定资产应当按照成本成本进行初始计量进行初始计量。w固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出支出。这些支出包括直接发生的价款、运杂费、。这些支出包括直接发生的价款

6、、运杂费、包装费和安装成本等，也包括间接发生的，如应包装费和安装成本等，也包括间接发生的，如应承担的借款利息、外币借款折算差额以及应分摊承担的借款利息、外币借款折算差额以及应分摊的其他间接费用。的其他间接费用。w对于特殊行业的特定固定资产，确定其初始入账对于特殊行业的特定固定资产，确定其初始入账成本时还应考虑成本时还应考虑弃置费用弃置费用。w【提示】【提示】固定资产进项税抵扣的相关规定固定资产进项税抵扣的相关规定 暂行条例暂行条例规定：增值税一般纳税人可对规定：增值税一般纳税人可对20092009年年1 1月月1 1日及其之后取得的固定资产，按规定抵扣增日及其之后取得的固定资产，按规定抵扣增值

7、税进项税额。固定资产是指值税进项税额。固定资产是指期限超过期限超过1212个月个月的机的机器、机械、运输工具以及其他器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关与生产经营有关的设的设备、工具、器具等。同时备、工具、器具等。同时暂行条例暂行条例特别指出，特别指出，与企业技术更新无关，且容易混为个人消费的应征与企业技术更新无关，且容易混为个人消费的应征消费税的小汽车、摩托车和游艇不在可抵扣固定资消费税的小汽车、摩托车和游艇不在可抵扣固定资产之列。从定义看，税法所指固定资产要小于会计产之列。从定义看，税法所指固定资产要小于会计规定的范畴，规定的范畴，不包括房屋、建筑物等不动产不包括房屋、建筑物等不动产。

8、 （一）外购固定资产（一）外购固定资产 企业外购固定资产的成本，包括购买价款、企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费（不含可抵扣的增值税进项税额）、相关税费（不含可抵扣的增值税进项税额）、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。外购固定资产分为费和专业人员服务费等。外购固定资产分为购入不需要安装的固定资产和购入需要安装购入不需要安装的固定资产和购入需要安装的固定资产两类的固定资产两类。w1 1购入不需要安装的固定资产购入不需要安装的固定资产 相关支出直接

9、计入固定资产成本。相关支出直接计入固定资产成本。w2 2购入需要安装的固定资产购入需要安装的固定资产 通过通过“在建工程在建工程”科目核算科目核算外购不需安装：外购不需安装：w借：固定资产借：固定资产w 应交税费应交税费应交增值税（进项税）应交增值税（进项税）w 贷：银行存款等贷：银行存款等外购需安装：外购需安装：w借：在建工程借：在建工程w 应交税费应交税费应交增值税（进项税）应交增值税（进项税）w 贷：银行存款等贷：银行存款等w 支付安装费：借：在建工程支付安装费：借：在建工程w 贷：银行存款贷：银行存款w 应付职工薪酬等应付职工薪酬等w安装完工安装完工 借：固定资产借：固定资产w 贷：在

10、建工程贷：在建工程w 3.3.外购固定资产的特殊考虑外购固定资产的特殊考虑w （1 1）以一笔款项购入多项没有单）以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。分别确定各项固定资产的成本。例例【例题【例题1单选题】甲公司为一家制造性企业。单选题】甲公司为一家制造性企业。2010年年4月月1日，为降低采购成本，向乙公司一次购进了三套日，为降低采购成本，向乙公司一次购进了三套不同型号且有不同生产能力的设备不同型号且有不同生产能力的设备x、y和和z。 甲公

11、司甲公司以银行存款支付货款以银行存款支付货款9 126 000元、增值税税额元、增值税税额1 551 420元、包装费元、包装费42 000元。元。x设备在安装过程中领用生设备在安装过程中领用生产用原材料账面成本产用原材料账面成本35100元，支付安装费元，支付安装费 40 000元。元。假定设备假定设备 x、y和和 z分别满足固定资产的定义及其确分别满足固定资产的定义及其确认条件，认条件， 公允价值分别为公允价值分别为 2 926 000元、元、3 594 800元、元、 1 839 200元。假设不考虑其他相关税费，则元。假设不考虑其他相关税费，则 x设备的设备的入账价值为（入账价值为（

12、）元。）元。 a2 814 700 b2 819 800 c3 001 100 d3 283 900 w【答案】【答案】d【解析】【解析】 x设备的入账价值设备的入账价值=（9 126 000+42 000）/（2 926 000+3 594 800+1 839 200）2 926 000+35 100+40 000=3 283 900（元）。（元）。w （2 2）购买固定资产的价款超过正常信用条件延）购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价本以购买价款的现值为基础确定。实

13、际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，摊销金额除满足间内采用实际利率法进行摊销，摊销金额除满足借款费用资本化条件的应当计入固定资产成本外，借款费用资本化条件的应当计入固定资产成本外，均应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期均应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。损益。w借：固定资产借：固定资产/ /在建工程（实际支付价款的现值）在建工程（实际支付价款的现值）w 未确认融资费用（差额）未确认融资费用（差额）w 贷：长期应付款（实际支付价款）贷：长期应付款（实际支付价款）w借：财务费用借：财务费用/ /在

14、建工程在建工程w 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用2例例w【例题【例题2单选题】如果购买固定资产的价款超过单选题】如果购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，下列说法中正确的是（下列说法中正确的是（ ）。（单选）。（单选）w a.固定资产的成本以购买价款为基础确定固定资产的成本以购买价款为基础确定w b.固定资产的成本以购买价款的现值为基础确固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定定w c.实际支付的价款与购买价款的现值之间的差实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，无论是否符合资本化条件，均应当在信用期额，无论是否符

15、合资本化条件，均应当在信用期间内计入当期损益间内计入当期损益w d.实际支付的价款与购买价款的现值之间的差实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，无论是否符合资本化条件，均应当在信用期额，无论是否符合资本化条件，均应当在信用期间内资本化间内资本化w 【答案】【答案】bw 【解析】购买固定资产的价款超过正常信用条【解析】购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。的成本以购买价款的现值为基础确定。 w【例题【例题3 3】假定】假定a a公司公司20072007年年1 1月月1 1日从日从c

16、 c公司购公司购入入n n型机器作为固定资产使用，该机器已收到，型机器作为固定资产使用，该机器已收到，不需安装。购货合同约定，不需安装。购货合同约定，n n型机器的总价款型机器的总价款为为20002000万元，分万元，分3 3年支付，年支付， 20072007年年1212月月3131日日支付支付10001000万元，万元，20082008年年1212月月3131日支付日支付600600万元，万元， 20092009年年1212月月3131日支付日支付400400万元。假定万元。假定a a公司公司3 3年年期银行借款年利率为期银行借款年利率为6%6%。w固定资产入账价值固定资产入账价值=1000

17、/=1000/（1+6%1+6%）+600/+600/（1+6%1+6%）2 2+400/+400/（1+6%1+6%）3 3=1813.24=1813.24万元万元 w长期应付款入账价值长期应付款入账价值=2000=2000万元万元w未确认融资费用未确认融资费用=2000-1813.24=186.76=2000-1813.24=186.76万元万元 w借：固定资产借：固定资产 1813.241813.24w 未确认融资费用未确认融资费用 186.76186.76w 贷：长期应付款贷：长期应付款 20002000w20072007年年1212月月3131日日w未确认融资费用摊销未确认融资费用摊

18、销=1813.24=1813.246%=108.796%=108.79万元万元w借：财务费用借：财务费用 108.79108.79w 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 108.79108.79w借：长期应付款借：长期应付款 10001000w 贷：银行存款贷：银行存款 10001000w20082008年年1212月月3131日日w未确认融资费用摊销未确认融资费用摊销=（2000-10002000-1000）- -（186.76-108.79186.76-108.79） 6%=55.326%=55.32万元万元w借：财务费用借：财务费用 55.3255.32w 贷：未确认融资费用贷：未确认

19、融资费用 55.3255.32w借：长期应付款借：长期应付款 600600w 贷：银行存款贷：银行存款 600600w20092009年年1212月月3131日日w未确认融资费用摊销未确认融资费用摊销=186.76-108.79-=186.76-108.79-55.32=22.6555.32=22.65万元万元w借：财务费用借：财务费用 22.6522.65w 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 22.6522.65w借：长期应付款借：长期应付款 400400w 贷：银行存款贷：银行存款 400400( (二二) )自行建造固定资产自行建造固定资产 1.1.自营方式建造固定资产自营方式建造固

20、定资产w企业通过自营方式建造的固定资产，其入账企业通过自营方式建造的固定资产，其入账价值应当按照该项资产达到预定可使用状态价值应当按照该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出确定，包括直接材料、前所发生的必要支出确定，包括直接材料、直接人工、直接机械施工费等。企业为在建直接人工、直接机械施工费等。企业为在建工程准备的各种物资，应按实际支付的购买工程准备的各种物资，应按实际支付的购买价款、（价款、（增值税税额）增值税税额）、运输费、保险费等、运输费、保险费等相关税费，作为实际成本，并按各种专项物相关税费，作为实际成本，并按各种专项物资的种类进行明细核算。应计入固定资产成资的种类进行明细核算。

21、应计入固定资产成本的借款费用，应当按照本书本的借款费用，应当按照本书“借款费用借款费用”的有关规定处理。的有关规定处理。【提示】【提示】 企业建造生产线等企业建造生产线等动产动产专门购买的工程物资，专门购买的工程物资，进项税额单独记进项税额单独记可抵扣可抵扣；但建造厂房等；但建造厂房等 等等不不动产动产专门购买的工程物资，进项税额不能抵专门购买的工程物资，进项税额不能抵扣扣计入成本计入成本。w企业建造生产线等企业建造生产线等动产动产领用生产用材料，领用生产用材料，不不需要需要将材料购入时的将材料购入时的进项税额转出进项税额转出；但建造；但建造厂房等厂房等不动产不动产领用材料时，则需要将材料购领

22、用材料时，则需要将材料购入时的进项税额转出。入时的进项税额转出。银行存款等银行存款等工程物资工程物资在建工程在建工程固定资产固定资产购入工程物资购入工程物资领用工程物资领用工程物资工程达到预定可使用状工程达到预定可使用状态态用银行存款支付的其他用银行存款支付的其他费用费用应付职工薪酬应付职工薪酬分配工程人员工资分配工程人员工资原材料原材料工程项目领用生产用材工程项目领用生产用材料料工程完工工程完工借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程购买工程物资（购买工程物资（用于建造生产设备的工程物资，其用于建造生产设备的工程物资，其进项税额可以抵扣。进项税额可以抵扣。 ）借：工程物资借：工程物

23、资贷：银行存款等贷：银行存款等建造固定资产建造固定资产借：在建工程借：在建工程 贷：工程物资贷：工程物资 原材料原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出） 应付职工薪酬应付职工薪酬 银行存款等银行存款等例例w 【例题【例题4单选题】某企业购入一台需要安单选题】某企业购入一台需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备买价为的设备买价为50 000元，增值税税额为元，增值税税额为8 500元，支付的运输费为元，支付的运输费为1 500元，运输费元，运输费可按可按7%作为进项税额抵扣。设备安装时领作为进项税额抵扣。设备安装时

24、领用工程用材料价值用工程用材料价值1 000元（不含增值税），元（不含增值税），设备安装时支付有关人员工资设备安装时支付有关人员工资2 000元。该元。该固定资产的成本为（固定资产的成本为（ ）元。）元。wa63 170 b60 000 c54 395 d61 170w【答案】【答案】cw【解析】该固定资产的成本【解析】该固定资产的成本=50 000+1 500（1-7%）+1 000+2 000=54 395（元）。（元）。w注意：注意：1 1）工程完工后剩余的工程物资，如转作本企）工程完工后剩余的工程物资，如转作本企业库存材料的，按其实际成本或计划成本结转。业库存材料的，按其实际成本或计划

25、成本结转。存存在可抵扣增值税进项税额的，应按减去增值税进项在可抵扣增值税进项税额的，应按减去增值税进项税额后的实际成本或计划成本，转作企业的存货。税额后的实际成本或计划成本，转作企业的存货。2 2）盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资净损益的会计）盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资净损益的会计处理如下图所示。处理如下图所示。盘 盈 、盘 盈 、盘 亏 、盘 亏 、报 废 、报 废 、毁 损 的毁 损 的工 程 物工 程 物资 净 损资 净 损益 的 处益 的 处理理工程项目尚未工程项目尚未完工完工工程已经完工程已经完工工计入或冲减所建工程项计入或冲减所建工程项目的成本目的成本计入当期营业外收计入当期

26、营业外收支支w3 3）在建工程报废、毁损净损益的会计处理）在建工程报废、毁损净损益的会计处理如下图所示。如下图所示。 在 建 工程报废、毁 损 或盘 盈 净损 益 的处理正 常 原因 造 成的报废、毁 损 或盘盈非常原因造成的报废或毁损，或在建工程项目全部报废或毁损工程项目尚未达到预定可使用状态工程项目已达到预定可使用状态计入或冲减继续施工的工程成本属于筹建期间的计入或冲减管理费用不属于筹建期间的计入营业外支出或营业外收入计入当期营业外支出（4 4）所建造的固定资产已达到预定可使用状）所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应当自达到预态，但尚未办理竣工决算的，应当自达到预

27、定可使用状态之日起，根据工程预算、造价定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按暂估价值转入固定或者工程实际成本等，按暂估价值转入固定资产，并按有关计提固定资产折旧的规定，资产，并按有关计提固定资产折旧的规定，计提固定资产折旧。计提固定资产折旧。待办理了竣工决算手续待办理了竣工决算手续后再调整原来的暂估价值，但不需要调整原后再调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。已计提的折旧额。 例例w【例题【例题5单选题】下列关于自行建造固定资产会计单选题】下列关于自行建造固定资产会计处理的表述中，正确的是（处理的表述中，正确的是（ ）。）。 wa为建造固定资产支付的职工薪酬计

28、入当期损益为建造固定资产支付的职工薪酬计入当期损益wb固定资产的建造成本不包括工程完工前盘亏的固定资产的建造成本不包括工程完工前盘亏的工程物资净损失工程物资净损失wc工程完工前因正常原因造成的单项工程报废净工程完工前因正常原因造成的单项工程报废净损失计入营业外支出损失计入营业外支出wd已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产按暂估价值入账固定资产按暂估价值入账w【答案】【答案】dw【解析】选项【解析】选项a，为建造固定资产支付的职工薪酬，为建造固定资产支付的职工薪酬应计入建造固定资产的成本。选项应计入建造固定资产的成本。选项b和和c也应计入也应计

29、入固定资产成本。选项固定资产成本。选项d正确，正确，待办理竣工决算手续待办理竣工决算手续后再调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提后再调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧的折旧额。的折旧的折旧额。w2.2.出包方式建造固定资产出包方式建造固定资产w 采用出包方式建造固定资产采用出包方式建造固定资产, ,企业要与企业要与建造承包商签订建造合同建造承包商签订建造合同, ,企业是建造合同企业是建造合同的甲方的甲方, ,负责筹集资金和组织管理工程建设负责筹集资金和组织管理工程建设, ,通常称为建设单位通常称为建设单位, ,建造承包商是建造合同建造承包商是建造合同的乙方的乙方, ,负责建筑安

30、装工程施工任务。企业负责建筑安装工程施工任务。企业的新建、改建、扩建等建设项目的新建、改建、扩建等建设项目, ,通常均采通常均采用出包方式。用出包方式。（1 1）出包工程的成本构成）出包工程的成本构成 w 企业以出包方式建造固定资产企业以出包方式建造固定资产, ,其成本由其成本由建造该项固定资产达到预定可使用状态前所建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成发生的必要支出构成, ,包括发生的建筑工程支包括发生的建筑工程支出、安装工程支出、以及需分摊计入各固定出、安装工程支出、以及需分摊计入各固定资产价值的待摊支出。资产价值的待摊支出。w待摊支出是指在建设期间发生的待摊支出是指在建

31、设期间发生的,不能直接计不能直接计入某项固定资产价值、而应由所建造固定资入某项固定资产价值、而应由所建造固定资产共同负担的相关费用产共同负担的相关费用,包括为建造工程发生包括为建造工程发生的管理费、可行性研究费、临时设施费、公的管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、应负担的税金、符合资本化证费、监理费、应负担的税金、符合资本化条件的借款费用、条件的借款费用、建设期间发生的工程物资建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失盘亏、报废及毁损净损失,以及负荷联合试车以及负荷联合试车费等。费等。（2）出包方式建造固定资产会计处理如下图所示：）出包方式建造固定资产会计处理如下图所示：在建工

32、程在建工程工程工程在建工程在建工程待摊支出待摊支出工程物资工程物资预付账款预付账款银行存款银行存款固定资产固定资产w【提示】企业为建造固定资产通过出让【提示】企业为建造固定资产通过出让方式取得方式取得土地使用权而支付的土地出让土地使用权而支付的土地出让金不计入在建工程成本，应确认为金不计入在建工程成本，应确认为无形无形资产（土地使用权）。资产（土地使用权）。w （三）其他方式取得的固定资产的成本（三）其他方式取得的固定资产的成本w1 1、投资者投入的固定资产、投资者投入的固定资产w 成本按照投资合同或协议约定的价值成本按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的，确定，但合同

33、或协议约定价值不公允的，按照该项固定资产的公允价值入账按照该项固定资产的公允价值入账w 2 2、 盘盈的固定资产，作为前期差错处理。盘盈的固定资产，作为前期差错处理。w3 3、通过非货币性资产交换、债务重组、企、通过非货币性资产交换、债务重组、企业合并等方式取得的固定资产遵循相应准业合并等方式取得的固定资产遵循相应准则来确定成本则来确定成本w（四）存在弃置业务的固定资产（四）存在弃置业务的固定资产w企业应当按照弃置费用的现值计入相关固企业应当按照弃置费用的现值计入相关固定资产成本。定资产成本。w 弃置费用通常是指根据国家法律和行弃置费用通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的

34、环政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出，境保护和生态恢复等义务所确定的支出， 如核电站核设施等的弃置和恢复环境等义如核电站核设施等的弃置和恢复环境等义务。务。w注意：注意：一般工商企业的固定资产发生的报一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用，不属于弃置费用，应当在发废清理费用，不属于弃置费用，应当在发生时作为固定资产处置费用处理。生时作为固定资产处置费用处理。例例w【例题【例题7 7】长江公司属于核电站发电企业，】长江公司属于核电站发电企业，20102010年年1 1月月1 1日正式建造完成并交付使用一座核日正式建造完成并交付使用一座核电站核设施，全部成本为

35、电站核设施，全部成本为100000100000万元，预计使万元，预计使用寿命为用寿命为4040年。据国家法律和行政法规、国际年。据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业应承担的环境保护和生态恢公约等规定，企业应承担的环境保护和生态恢复等义务。复等义务。20102010年年1 1月月1 1日预计日预计4040年后该核电站年后该核电站核设施的弃置时，将发生弃置费用核设施的弃置时，将发生弃置费用1000010000万元，万元，且金额较大。在考虑货币的时间价值和相关期且金额较大。在考虑货币的时间价值和相关期间通货膨胀等因素确定的折现率为间通货膨胀等因素确定的折现率为5%5%。利率为。利率为5%5%，

36、期数为，期数为4040期的复利现值系数为期的复利现值系数为0.14200.1420。要。要求：求：w（1 1）编制）编制20102010年年1 1月月1 1日固定资产入账的会计日固定资产入账的会计分录；分录；w（2 2）编制）编制20102010年和年和20112011年计提利息的会计分年计提利息的会计分录；录；w（3 3）编制）编制4040年后实际发生弃置费用的会计分年后实际发生弃置费用的会计分录。录。w（1 1）固定资产入账的金额）固定资产入账的金额=100 000+10 =100 000+10 0000000.1420=101 4200.1420=101 420（万元）。（万元）。w借：

37、固定资产借：固定资产 101 420101 420w贷：在建工程贷：在建工程 100 000100 000w预计负债预计负债 1 420 1 420 w（2 2）20102010年计提利息年计提利息=1420=14205%=715%=71（万（万元）。元）。w借：财务费用借：财务费用 7171w贷：预计负债贷：预计负债 7171w20112011年计提利息年计提利息= =（1420+711420+71）5%=74.555%=74.55（万（万元）。元）。w借：财务费用借：财务费用 74.5574.55w贷：预计负债贷：预计负债 74.5574.55w（3 3）w借：预计负债借：预计负债 10

38、00010 000w贷：银行存款贷：银行存款 10000 10000 w w第二节第二节 固定资产的固定资产的后续计量后续计量w一、固定资产折旧一、固定资产折旧 w（一）固定资产折旧的定义（一）固定资产折旧的定义w折旧是指在固定资产的折旧是指在固定资产的使用寿命内使用寿命内，按，按照确定的方法对照确定的方法对应计折旧额应计折旧额进行系统的进行系统的分摊分摊w应计折旧额应计折旧额= =固定资产原价固定资产原价- -预计净残值预计净残值- -固定资产减值准备固定资产减值准备计提折旧计提折旧后续支出后续支出计提减值计提减值w（二）影响固定资产折旧的因素（二）影响固定资产折旧的因素w1 1固定资产原价

39、固定资产原价w2 2预计净残值预计净残值w3 3固定资产减值准备固定资产减值准备w4 4固定资产的使用寿命固定资产的使用寿命 （三）固定资产折旧（三）固定资产折旧范围范围 除以下情况外，企业应对所有固定资除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：产计提折旧：w（1 1）已提足折旧仍继续使用的固定资）已提足折旧仍继续使用的固定资产；产；w（2 2）按照规定单独估计作为固定资产）按照规定单独估计作为固定资产入账的土地。入账的土地。w在确定计提折旧的范围时还应注意以下几点：在确定计提折旧的范围时还应注意以下几点：w 1.1.固定资产应当按月计提折旧。固定资产应当按月计提折旧。w 固定资产应自达到预

40、定可使用状态时开始固定资产应自达到预定可使用状态时开始计提折旧，终止确认时或划分为持有待售非计提折旧，终止确认时或划分为持有待售非流动资产时停止计提折旧。流动资产时停止计提折旧。当月增加的固定当月增加的固定资产资产, ,当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。下月起不计提折旧。w2.2.固定资产提足折旧后固定资产提足折旧后, ,不论能否继续使用不论能否继续使用, ,均不再计提折旧均不再计提折旧, ,提前报废的固定资产也不提前报废的固定资产也不再补提折旧。再补提折旧。w 所谓

41、提足折旧是指已经提足该项固定资所谓提足折旧是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。产的应计折旧额。w3.3.已达到预定可使用状态但尚未办理竣工已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产决算的固定资产, ,应当按照估计价值确定其应当按照估计价值确定其成本成本, ,并计提折旧；待办理竣工决算后再按并计提折旧；待办理竣工决算后再按实际成本调整原来的暂估价值实际成本调整原来的暂估价值, ,但但不需要不需要调调整原已计提的折旧额。整原已计提的折旧额。w 4.4.处于更新改造过程停止使用的固定资产，处于更新改造过程停止使用的固定资产，应将其账面价值转入在建工程，应将其账面价值转入在建工程，不再计提不再

42、计提折旧折旧。更新改造项目达到预定可使用状态。更新改造项目达到预定可使用状态转为固定资产后，再按重新确定的折旧方转为固定资产后，再按重新确定的折旧方法和该项固定资产尚可使用寿命计提折旧。法和该项固定资产尚可使用寿命计提折旧。w【提示】固定资产在定期大修理间隔期间，【提示】固定资产在定期大修理间隔期间，照提折旧。照提折旧。2例例w 【例题【例题8多选题】下列固定资产中，企业多选题】下列固定资产中，企业应当计提折旧且应将所计提的折旧额记入应当计提折旧且应将所计提的折旧额记入“管理费用管理费用”科目的有（科目的有（ ）。）。 wa.以经营租赁方式出租的机器设备以经营租赁方式出租的机器设备 wb.生产

43、车间使用的机器设备生产车间使用的机器设备wc.行政管理部门使用的办公设备行政管理部门使用的办公设备 wd.厂部的办公设备厂部的办公设备we.未使用的厂房未使用的厂房w【答案】【答案】cdew【解析】行政管理部门的固定资产、厂部【解析】行政管理部门的固定资产、厂部的办公设备和未使用的固定资产计提的折的办公设备和未使用的固定资产计提的折旧应该记入旧应该记入“管理费用管理费用”科目，所以选项科目，所以选项c、d和和e 正确；选项正确；选项a应记入应记入“其他业务成本其他业务成本”科目；选项科目；选项b应记入应记入“制造费用制造费用”科目。科目。w【例题【例题9 9】下列固定资产中，不计提折】下列固定

44、资产中，不计提折旧的固定资产有（旧的固定资产有（ ）。（多选）。（多选）w a a土地土地 w b b当月增加的固定资产当月增加的固定资产 w c c未提足折旧提前报废的固定资产未提足折旧提前报废的固定资产w d d定期大修期间停用的设备定期大修期间停用的设备w e e当月减少的固定资产当月减少的固定资产w 【答案】【答案】abcabc w（四）固定资产折旧方法（四）固定资产折旧方法w 企业应当根据与固定资产企业应当根据与固定资产有关的经有关的经济利益的预期实现方式济利益的预期实现方式，合理选择固定，合理选择固定资产折旧方法。资产折旧方法。w 可选用的折旧方法包括年限平均法、可选用的折旧方法包

45、括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。固定资产的折旧方法一经确定，法等。固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。不得随意变更。 w1 1年限平均法年限平均法w年折旧额年折旧额=（原价（原价-预计净残值）预计净残值）预计使预计使 用年限用年限w =原价原价（1-预计净残值预计净残值/原价）原价）预预 计使用年限计使用年限w =原价原价年折旧率年折旧率w【例题【例题1010单选题】甲公司为增值税一般纳税人。单选题】甲公司为增值税一般纳税人。20209 9年年2 2月月2828日，甲公司购入一台需安装的设备，以银行存款支付设备价日，甲公司购入一台需

46、安装的设备，以银行存款支付设备价款款120120万元、增值税进项税额万元、增值税进项税额20.420.4万元。万元。3 3月月6 6日，甲公司以银日，甲公司以银行存款支付装卸费行存款支付装卸费0.60.6万元。万元。4 4月月1010日，设备开始安装，在安装日，设备开始安装，在安装过程中，甲公司发生安装人员工资过程中，甲公司发生安装人员工资o.8o.8万元；领用原材料一批，万元；领用原材料一批，该批原材料的成本为该批原材料的成本为6 6万元，相应的增值税进项税额为万元，相应的增值税进项税额为1.o21.o2万万元，市场价格元，市场价格( (不含增值税不含增值税) )为为6.36.3万元。设备于

47、万元。设备于20209 9年年6 6月月2020日完成安装，达到预定可使用状态。该设备预计使用日完成安装，达到预定可使用状态。该设备预计使用1010年，预年，预计净残值为零，甲公司采用年限平均法计提折旧。计净残值为零，甲公司采用年限平均法计提折旧。w要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1 1）题）题至第（至第（2 2）题。（）题。（20092009年新制度考题）年新制度考题）w（1 1）甲公司该设备的入账价值是）甲公司该设备的入账价值是( )( )万元。万元。w a a127.40 b.127.70 c127.40 b.127.70

48、c128.42 d128.42 d148.82148.82w（2 2）甲公司该设备）甲公司该设备20209 9年应计提的折旧是年应计提的折旧是( )( )万元。万元。wa a6.37 b.6.39 c6.37 b.6.39 c6.42 d6.42 d7.44 7.44 w【答案】（【答案】（1 1）a a；（；（2 2）a aw【解析】（【解析】（1 1）固定资产的入账价值）固定资产的入账价值=120+0.6+0.8+6=127.4=120+0.6+0.8+6=127.4（万元）。（万元）。w（2 2）20209 9年应计提的折旧年应计提的折旧=127.4=127.4101012126=6.3

49、76=6.37（万元）。（万元）。w【例题【例题1111】甲公司】甲公司20209 9年年2 2月月1 1日购入需要安装日购入需要安装的设备一台，取得的增值税专用发票上注明的设的设备一台，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为备价款为117117万元（不含增值税）。购买过程中，万元（不含增值税）。购买过程中，以银行存款支付运杂费等费用以银行存款支付运杂费等费用3 3万元（不考虑运费万元（不考虑运费进项税抵扣）。安装时，领用材料进项税抵扣）。安装时，领用材料7.027.02万元，支万元，支付安装工人工资付安装工人工资4 49898万元。该设备万元。该设备20209 9年年3 3月月3030日达到

50、预定可使用状态。甲公司对该设备采用日达到预定可使用状态。甲公司对该设备采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为年限平均法计提折旧，预计使用年限为1010年，净年，净残值为零。假定不考虑其他因素，残值为零。假定不考虑其他因素，20209 9年该设备年该设备应计提的折旧额为应计提的折旧额为( )( )。 wa a9 9万元万元 b b9 99 9万元万元 c c1111万元万元 d d13132 2万元万元w【答案】【答案】b bw【解析】【解析】20209 9年该设备应计提的折旧额年该设备应计提的折旧额= =（117+3+7.02+4.98117+3+7.02+4.98）10109/12=9.99

51、/12=9.9（万元）。（万元）。w【例题【例题1212】20207 7年年6 6月月1010日，某上市公司购入一台不日，某上市公司购入一台不需要安装的生产设备，支付价款需要安装的生产设备，支付价款200200万元，购入后即万元，购入后即达到预定可使用状态。该设备的预计使用寿命为达到预定可使用状态。该设备的预计使用寿命为1010年，年，预计净残值为预计净残值为l6l6万元，按照年限平均法计提折旧。万元，按照年限平均法计提折旧。20208 8年年1212月因出现减值迹象，对该设备进行减值测月因出现减值迹象，对该设备进行减值测试试, ,预计未来使用及处置产生现金流量的现值为预计未来使用及处置产生现

52、金流量的现值为8484万万元。假定原预计使用寿命、净残值以及选用的折旧方元。假定原预计使用寿命、净残值以及选用的折旧方法不变，则法不变，则20209 9年该生产设备应计提的折旧额为年该生产设备应计提的折旧额为( )( )万元。万元。 w a a6.35 b6.35 b8.00 c8.00 c8.50 d8.50 d11.0611.06【答案】【答案】b bw【解析】【解析】20208 8年年1212月月3131日固定资产账面净值日固定资产账面净值=200-=200-（200-16200-16）10101.5=172.41.5=172.4（万元），可收回金额（万元），可收回金额为为8484万元。

53、万元。20209 9年该生产设备应计提的折旧年该生产设备应计提的折旧= =（84-84-1616）8.5=88.5=8（万元）或（万元）或（84841616）12/12/（8 812126 6）=8=8。w2 2工作量法工作量法w单位工作量折旧额单位工作量折旧额= =固定资产原价固定资产原价（1-1-预计预计净残值率）净残值率）预计总工作量预计总工作量w 某项固定资产月折旧额某项固定资产月折旧额= =该项固定资产当月该项固定资产当月工作量工作量单位工作量折旧额单位工作量折旧额w3 3双倍余额递减法双倍余额递减法w年折旧额年折旧额= =期初固定资产净值期初固定资产净值2/2/预计预计使用年限使用

54、年限w最后两年改为直线法最后两年改为直线法 例例w【例题【例题1313】某企业】某企业20022002年年1111月月1 1日购入一项固日购入一项固定资产。该固定资产原价为定资产。该固定资产原价为498498万元，预计使万元，预计使用年限为用年限为5 5年，预计净残值为年，预计净残值为5 5万元，按双倍万元，按双倍余额递减法计提折旧。该固定资产余额递减法计提折旧。该固定资产20032003年应年应计提的折旧额是（计提的折旧额是（ ）万元。）万元。w a a98.6 b98.6 b119.52 119.52 w c c185.92 d185.92 d192.56192.56 w w【答案】【答案

55、】d dw【解析】第【解析】第1 1年年 （20022002年年1212月月20032003年年1111月）月） 49849840%=199.240%=199.2万元；第万元；第2 2年年 （20032003年年1212月月20042004年年1111月）（月）（498-498-199.2199.2）40%=119.5240%=119.52万元；万元；w20032003年应计提的折旧额年应计提的折旧额199.2199.211/12+119.5211/12+119.521/121/12192.56192.56万元。万元。w4 4年数总和法年数总和法w年折旧额年折旧额= =（原价（原价- -预计净

56、残值）预计净残值）年折年折旧率旧率w年折旧率用一递减分数来表示，将逐期年折旧率用一递减分数来表示，将逐期年数相加作为递减分数的分母，将逐期年数相加作为递减分数的分母，将逐期年数倒转顺序分别作为各年递减分数的年数倒转顺序分别作为各年递减分数的分子。分子。例例w【例题【例题1414】某企业】某企业20072007年年8 8月月2020日自行建造的日自行建造的一条生产线投入使用，该生产线建造成本为一条生产线投入使用，该生产线建造成本为740740万元，预计使用年限为万元，预计使用年限为5 5年，预计净残值年，预计净残值为为2020万元。在采用年数总和法计提折旧的情万元。在采用年数总和法计提折旧的情况

57、下，况下，20082008年该设备应计提的折旧额为（年该设备应计提的折旧额为（ ）万元。万元。w a a160 b160 b224 c224 c240 d240 d192192w 【答案】【答案】b bw 【解析】【解析】20082008年该设备应计提的折旧额年该设备应计提的折旧额= =（7407402020）5/155/158/12+8/12+（7407402020）4/154/154/124/12224224万元万元（五）固定资产折旧的会计处理（五）固定资产折旧的会计处理 原则：原则：固定资产应当按月计提折旧固定资产应当按月计提折旧,计提计提的折旧应通过的折旧应通过“累计折旧累计折旧”科目

58、核算科目核算,并根据用途计入相关资产的成本或者当并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。期损益。 借：制造费用（生产车间计提折旧）借：制造费用（生产车间计提折旧）管理费用管理费用 （企业管理部门、未使用的（企业管理部门、未使用的固定资产计提折旧）固定资产计提折旧）销售费用销售费用 （企业专设销售部门计提折（企业专设销售部门计提折旧）旧）其他业务成本（企业出租固定资产计提其他业务成本（企业出租固定资产计提折旧）折旧）研发支出研发支出 （企业研发无形资产时使用（企业研发无形资产时使用固定资产计提折旧）固定资产计提折旧）在建工程在建工程 （在建工程中使用固定资（在建工程中使用固定资产计提折旧）产计

59、提折旧）贷：累计折旧贷：累计折旧 （六）固定资产预计使用寿命、预计净残值和折旧（六）固定资产预计使用寿命、预计净残值和折旧方法的复核方法的复核w企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。w使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命。整固定资产使用寿命。w预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值。调整预计净残值。w与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大与固定资产

60、有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。改变的，应当改变固定资产折旧方法。 固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为变应当作为会计估计变更会计估计变更。w二、二、 固定资产后续支出固定资产后续支出w固定资产后续支出，是指固定资产在使固定资产后续支出，是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。用等。w后续支出处理原则后续支出处理原则资本化还是费用资本化还是费用化化w符合固定资产确认条件的，应当计入固符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面定资