管理会计概论

1、第一章管理会计概论第一节财务会计与管理会计现代会计分为财务会计和管理会计。题型选择例；现代会计（企业会计）的两大分支为（）选 C （历年真题） A财务会计和成本会计B财务会计和管理会计C管理会计和责任会 计D经营决策会计和高级会计一、财务会计遵循会计准则，对企业的经济活动进行连续、系统和全面的计量、 确认、记录与汇总，定期编制财务报告，为企业外部有关利益团体提 供其据以决策的有关信息，反映受托责任的履行情况是财务会计的主 要目标和工作内容。二、管理会计及其演进管理会计是现代会计的另一分支，服务于企业内部的管理职能的 实施，侧重于为企业部的经营管理服务并参与管理活动。题型选择与财务会计相比，管理

2、会计的历史较短，它萌芽于20世纪初，在20世纪50年代传统的管理会计的体系和内容基本形成。随着社会 经济和科学技术的发展，生产工艺日益复杂，企业的规模不断扩大， 传统的经验管理难以对企业的生产经营活动进行有效控制，这时泰罗（Frederick Taylor ）科学管理顺应管理要求而逐渐形成。泰罗的科 学管理强调对动作和时间的研究，对生产过程的各个方面进行严格的 标准化管理。随着泰罗科学管理的推行，会计为了配合科学管理的实 施和提高生产效率，就产生了标准成本、预算控制和差异分析。这些 用于企业内部管理方面的会计方法的出现， 为管理会计形成奠定了基 础。在1952年的世界会计学会上，管理会计这一词

3、被证实确认管理学为管理会计提供了理论的指导， 企业管理的实践对会计方 法的变革和发展起了重要的推动作用 例：管理会计萌芽于（）选择DA 20世纪50年代B 20世纪80年代C 20世纪70年代D 20世纪初 例：管理会计的基本目标是服务于企业内部管理， 目的是在于提高（） A企业生产效率B企业生产经济效果 C企业经济效益D企业经营 管理水平 答案：C第二节 管理会计的内容和基本特点一、管理会计的主要内容管理会计主要为企业的内部管理服务， 其主要内容可以表述为决 策与规划会计和执行与控制会计。决策分析可以分成：短期决策和长期决策：短期决策可以分为三种类 型：1成本与产量问题2成本与收入问题3企业

4、内部资源分配问题 长期决策：是建立在货币时间价值的基础上。货币时间价值是资产机 会成本的体现，是资本对时间的增量，其数值确定于资本的边际成本 或边际收入是联系在一起的。二、管理会计的特点2010年 简答题（一）服务于企业内部管理管理会计的基本目标是服务于企业内部管理， 目的在于提高经济 效益，获取尽可能多的利润。（二）方法灵活多样性管理会计通常在财务会计信息的基础上进行技术处理， 突破了财 务会计的传统模式，吸收和借鉴了管理学、微观经济学和现代数学的 一些理论与方法，其特征主要是分析性的，具有很大的灵活性和多样 性，管理会计通常采用：差量分析的形式，与财务会计的总括性静态 描述的方法有很大的不

5、同。（三）面向未来的时间特征财务会计的信息受会计准则的约束，着重于过去事件的如实反 映。因此财务会计方法的特点是描述性的，所提供的主要是历史信息。管理会计服务于企业内部管理，面对未来是以未来的事件为决策 对象。管理会计信息是面向未来主要是现时和未来的估计信息。（四）会计信息不受会计准则约束为保证财务会计信息的客观性和可靠性，财务会计必须遵循会计 准则以保证会计信息的真实可靠，客观公允。管理会计是为企业内部管理服务，所提供信息根据经营管理和决 策控制的需要，不受会计准则的约束，其方法和程序具有很大自由度 和弹性。（五）重视人的行为问题管理会计服务于企业内部管理，要特别重视评价和控制的指标对 人的

6、行为的影响表1-1财务会计与管理会计比较主要方面财务会计管理会计信息使用者外部使用者：股东、债权人、监管机构、公众等内部使用者：企业各级管理者信息的时间属性丘会计报告的类 型历史性现实性、预测性一般目的的财务报表：损益表、资产负债表、所有者权益变动表等特定决策分析报告、业绩评价评价报告、控制报告等会计报告的内容反映企业整体的总括性情况反映企业内部机构、部门等详细情况，与决策、评价及控制相关会计报告的编报频率对外财务报表：年度、半年度、季度内部报告：根据需要适时提供约束性应该符合会计准则不受会计准则约束验证程序公认会计师审计无需外部审计例：现代财务会计的主要特点是（）答案： CA面向未来B先进技

7、术的方法C职能明确D遵循会计准则例：管理会计信息使用者主要是（）答案： AA企业各级管理者B公众C监管机构D债权人第三节管理会计的职能和信息质量一、企业目标和管理职能（一）企业的目标：以盈利为导向的企业特主要目标是获得尽可能多的利润，一报酬其投资者并保证企业自身的生存和发展。（二）企业管理职能1.管理会计从实现企业目标为出发点， 其职能主要包括决策、计 划与预算、组织实施和评价控制四个方面。其中， 决策是企业管理的 重心。二、管理会计的职能作用 题型 简答题（一）为决策提供客观可靠信息（二）制定计划编制预算（三）实施经营计划，评价业绩实施控制（四）成本确定和成本计算三、管理会计信息质量要求题型

8、选择题（一）准确性（二）相关性（三）可理解性（四）及时性（五）成本和效益原则例；在管理会计上提高可理解性的有效途径是（） 答案；BA管理会计应信息的使用者加强沟通和协商 B管路会计师尽可能使 用简单的会计数据C公司管理层提高会计能力 D管路会计师按照 自己熟悉的方式编制信息第四节 现代企业环境和当代管理会计发展（其中方法必记）一、信息技术与管理会计信息系统设计二、代理人理论三、价值链分析、作业管理和作业成本计算四、目标成本计算和价值分析五、质量成本与全面质量管理（TQM六、适时生产（存货）系统七、综合记分卡例;现代管理会计运用（）设置内部激励和业绩评价系统，以减少利 益重提，实现企业目标和员工

9、利益的一致性 答案：AA代理人理论 B价值链分析C适时生产系统D目标成本计算第二章 成本性态分析与变动成本法第一节成本性态分析所谓成本性态是指成本总额与业务活动之间的依存关系。（必记） 其中，业务活动一般为业务量，可以表现为实物量、价值量和时间量。题型名词解释 成本按照性态可以分为固定成本、变动成本和混合成本三类题型选择一、固定成本固定成本是指在一定条件下，当业务量发生变动时总额保持不变 的成本。如企业的固定资产折旧费。固定成本具有以下特点：（必记）（1）成本总额不随业务量而变，表现为固定金额；（2）单位业务量负担的固定成本（即单位固定成本）随业务量 的增减变动成反比例变动。y t每月租金（千

10、元$60 ；PI40 Jn*20 :E X050100150200 产量（套图2-1固定成本V 4，单位租金:元/套）600初-,2000 5D 100150200 产量（套）图2-2单位固定成本固定成本根据其支出数是否受企业管理层短期决策行为的影响可分为酌量性固定成本与约束性固定成本。题型 选择题约束性固定成本是指不受企业管理层短期决策行为影响，在短期内不能改变数额的固定成本。这些成本的大小取决于生产经营能力的 规模，是维持企业最基本的生产能力的支出。题型 名词解释酌量性固定成本是 指受管理层短期决策行为影响，能改变其数额的 固定成本。有可能不同期间金额不同，如广告和促销费、研究开发费、 职

11、工培训费、管理人员薪金等。注；当企业财务陷入困难时期，管理层通常可以将酌量性固定成本进 行缩减，但却不能减少约束性固定成本。二、变动成本变动成本是指在一定条件下，总成本随业务量的变动成正比例变 动的成本。变动成本具有以下特点：题型选择（1）成本总额随业务量的增减变动成正比例变动；（2）单位业务量的变动成本不受业务量增减变动的影响而金额 固定不变。y f直接材料成菲（千元）120刁” 130 / !/r严I60 /E：0050100图2-3 变动成本Y f单位材料成本（元套）700600500400300200100050100150200 产量（套）图2-4单位变动成本变动成本根据其影响因素可

12、进一步分为 设计变动成本和酌量性 变动成本。设计变动成本是由产品的工艺设计所确定的，只要工艺技 术及产品设计不改变，成本就不会变动，所以不受企业管理层决策的 影响。酌量性变动成本；通常是受管理层决策影响，有很大的选择性。 例如：在并不受影响质量和单耗比便的前提下， 企业可以在不同地区 或不同供货单位采购到不同价格的某种原材料，其成本消耗就属于酌 量性变动成本。 题型 选择 名词解释三、混合成本：不完全固定不变，但也不随业务量成正比例变动的 成本，即固定成本和变动成本的组合，称为混合成本。混合成本包括阶梯成本和半变动成本。题型 选择四、相关范围固定成本和变动成本的区别不是绝对的， 而是有条件的。

13、相关范 围有两个方面的含义：一是指特定的期间；二是指特定的业务量水平。五、总成本的函数模型为便于进行预测和决策分析，在明确各种成本性态的基础上，最 终要将企业的全部成本区分为固定成本和变动成本两大类， 并建立相 应的成本函数模型。设 y 代表总成本， x 代表业务量， a 代表固定成本总额， b 代表 单位变动成本。故，总成本模型为： y=a+bx第二节 混合成本分解和成本预测一、混合成本的分解方法 本节主要介绍了半变动成本的特点以及如何对半变动成本进行 分解。本节内容对进一步理解成本性态分类十分重要， 而且也是学习 本量利方法的基础。 题型 选择 简答题（一）工程分析法，通常运用于缺乏历史数

14、据可供参考的新产品 ；（二）账户分析法， 适用于会计基础工作较好的企业 。但由于分 析人员需要根据自己的主观判断来决定每项成本是固定成本还是变 动成本，因而 分类结果比较主观 ；（三）合同确认法， 一般适用于水电费、煤气费、电话费等公用 事业费的成本性态分析；（四）历史成本分析法，适用于生产条件比较稳定、成本水平波 动不大以及历史资料比较完备的企业。 （必记）主要有三种： 高低点法、散布图法、最小平方法。1. 高低点法高低点法是从过去一定时期相关范围内的资料中， 选出最高点业 务量的半变动成本与最低点产量的半变动成本之差，除以最高产量与 最低产量之差，先计算出单位变动成本的值，然后再据以将变动

15、成本 与固定成本分解开来的一种方法。说明：该方法选择的是最高业务量与最低业务量对应的成本作为 半变动成本分解的数据，而不是最高成本与最低成本。将最高点产量的半变动成本与最低点产量的半变动成本之差( Y)除以最高产量与最低产量之差( X),就可求得单位变动成 本b。也就是说：b二高低点半变动成本之差/高低点产量之差a=y/bx然后将所求b值代入最高点产量的半变动成本构成，从而计算对 应的固定成本总额a。2. 散布图法散布图法，又称目测法，是指将所观察的历史数据，在坐标纸上 作图，通过目测方式，画出一条反映成本变动趋势的直线，据以确定 半变动成本中的固定成本和变动成本各占多少的一种方法。由于该方法

16、主要是通过目测进行的，固定成本和变动成本的计量仍是主观的。3. 最小平方法最小平方法又称回归直线法，是根据若干期产量和成本的历史资 料，运用最小平方法公式，将某项混合成本分解为变动成本和固定成 本的方法。该种方法应用了统计的原理，计算结果比较科学准确，但操作比较复杂。题型选择题 例：在混合成本分解中的三种历史分析方法中，主观性最强的是（）A高低点法B散布图法C回归直线法D最小二乘法 答案：B 例；企业采用完全成本法计价的主要原因不包括：（）A管理需要B存货计价C评价盈利能力D订价决策答案；A 注：揭示了不同成本分析方法的优缺点。第三节完全成本法和变动成本法本节内容在分解半变动成本的基础之上，

17、强调了企业实施成本分 析管理的两种重要的方法变动成本法与完全成本法在产品成本 构成上的不同之处。本节考核内容：1. 记忆完全成本法和变动成本法的含义；2. 理解和分析变动成本法与完全成本法在产品成本构成上的差 异。一、完全成本法完全成本法在计算产品成本时，不仅把产品生产过程中所耗费的 直接材料、直接人工计入产品成本，而且把生产过程中发生的 全部制 造费用（包括变动制造费用和固定制造费用）都吸收到产品成本中去， 同时将非生产成本作为期间费用处理。其应用于 对外报告的财务会 计。二、变动成本法变动成本法是指在计算产品成本时，只包括生产过程中所耗费的 直接材料、直接人工和变动制造费用，不包括固定制造

18、费用 ，而将固 定制造费用全部作为期间费用列入当期损益表，从当期收入中扣除。 其应用于对内服务的管理会计。三、完全成本法与变动成本法的区别（一）成本划分的标准、类别及产品成本的构成内容不同完全成本法按照成本的经济用途把企业的全部成本分为产品成 本和期间费用两大类，产品成本包括全部生产成本，非生产成本作为 期间费用处理。变动成本法按照成本性态把企业的全部成本分为变动 成本和固定成本两大类，产品成本只包括变动生产成本，固定制造费 用则作为期间费用处理。 两种成本计算法的产品成本和期间费用的构成内容变动成本法成本内容完全成本法产品成本直接材料直接人工变动制造费用产品成本期间费用固定制造费用变动销售和

19、管理费用固定销售和管理费用期间费用二）存货计价及成本流程不同在完全成本法下， 由于产品成本包括固定制造费用， 并将固定制 造费用在完工产品和在产品之间分配，这样，期末在产品、产成品和 已销售产品中均“吸收”了一定份额的固定制造费用， 即期末存货都 是按全部生产成本计价。在变动成本法下， 由于产品成本仅按变动生产成本计算， 而将固 定制造费用全部作为期间成本处理，因而，无论是在产品、产成品还 是已销售产品都只包含变动生产成本， 即期末存货都是按变动生产成 本计价。由于在两种方法下， 产品成本的构成不同， 故存货的构成也不相 同。注意 ：由于在两种方法下产成品成本的构成不同， 随着产品的销 售，产

20、成品成本就相应地转变为“销售成本”；另外，在两种方法下 对“固定性制造费用”的处理不同 。第四节 两种成本计算方法下的损益表本节内容在完全成本法和变动成本法的定义基础之上， 强调了两 种成本计算方法下的损益表的差异， 揭示了不同成本分析方法的优缺 点。本节考核内容：1. 记忆完全成本法和变动成本法下营业利润的计算公式；2. 运用完全成本法和变动成本法下营业利润的计算公式；3. 理解和分析变动成本法与完全成本法在产品成本构成上的差由于完全成本法和变动成本法的产品成本构成不同，因而两种成本计算法计算利润的过程也有所不同，特别是两种成本计算法所计算 的中间指标有很大区别，由此导致两种成本计算法所编制

21、的损益表及 所计算的利润有较大的不同。 一、完全成本法和变动成本法编制的损益表完全成本法（职能式）变动成本法（贡献式）销售收入销售收入减：销售成本减：变动成本期初存货成本变动生产成本力口：本期生产成本变动销售费用可供销售的产品成本变动管理费用减：期末存货成本变动成本合计销售成本合计边际贡献销售毛利减：固定成本减：营业费用固定制造费用销售费用固定销售费用管理费用固定管理费用营业费用合计固定成本合计营业利润营业利润在完全成本法下，营业利润=销售收入一销售成本一期间费用其中，销售收入销售成本=销售毛利。在变动成本法下，营业利润=销售收入-变动成本-固定成本其中，销售收入-变动成本=边际贡献；变动成本

22、包括变动生产成本、 变动期间费用；固定成本包括固定制造费用、固定期间费用在完全成本法下，本期发生的全部销售费用和管理费用作为期间成本，列在营业费用项下从销售从毛利中全部扣除。在变动成本法下，销售费用和管理费用则是按其性态分别处理的：变动部分作为变动成 本的组成，在计算边际贡献前被扣除，固定部分则在边际贡献后被扣 除。例：例2-6沿用例2-5的数据，兴发公司 2006年产品甲的生产量为 3 000件，销售量为2 000件，每件售价为50元，变动销售费用为每件 1.0元，变动管理费用为每件 0.6元， 固定销售费用共计 2 800元，固定管理费用共计 4 000元。假定期初产品存货为零，期末产 品

23、存货为1 000件，其他成本资料见例 2-5。两种成本计算法下编制的损益表如表2-9和表2-10所示。表2-9损益表(完全成本法)单位：元销售收入(50 X 2 000)100 000减：销售成本期初存货成本0加：本期生产成本(34 X 3 000)102 000可供销售的产品成本102 000减：期末存货成本(34 X 1 000 )34 000销售成本合计68 000销售毛利32 000减：营业费用销售费用(1.0 X 2 000+2 800 )4 800管理费用(0.6 X 2 000+4 000 )5 200营业费用合计10 000营业利润22 000销售收入(50 X 2 000 )

24、100 000减：变动成本变动生产成本(26 X 2 000 )52 000变动销售费用(1.0 X 2 000 )2 000变动管理费用(0.6 X 2 000 )1 200可供销售的产品成本102 000变动成本合计55 200边际贝献44 800减：固定成本固定制造费用24 000固定销售费用2 800固定管理费用4 000固定成本合计30 800营业利润14 000我们可以推导出以下公式：营业利润差额二完全成本法的营业利润-变动成本法的营业利润=完全成本期末存货吸收-完全成本期初存货吸收的固定制造费用的固定制造费用=固定制造费用分配率*期末存货量-固定制造费用分配率*期初存货量：根据利

25、润计算分析，当两种成本计算法得出的营业利润不同时， 导 致两者差额的根本原因在于两种成本计算法从当期销售收中扣除的 固定制造费用的金额不同。在变动成本法下，计入当期损益表的是当 期发生的全部固定制造费用；而在完全成本法下，计入当期损益表的 固定制造费用金额则是期初存货吸收的固定制造费用，加上当期发生 的全部固定制造费用，再减去期末存货吸收的固定制造费用。 根据上述公式，可以明确两种成本计算法下营业利润差额的变动规律：（1）当安全成本法期末存货吸收的固定制造费用 等于 期初存货 吸收的固定制造费用时， 营业利润 差额为零 ，则两种成本计算法的营 业利润必然 相等 。（2）当完全成本法期末存货吸收的固定制造费用 大于