建筑业营改增政策与实务(会计从业继续教育讲义、课后习题)

1、建筑业营改增政策与实务?建筑业营改增政策与实务?第一讲【课程背景】我国新一轮税制改革的主要内容是营业税改为增值税，简称“营改增。根据国家的统一安排部署，国家税务总局和财政部正式于2021年11月16日公布了?营业税改增值税试点方案?，通过5年左右时间的过渡，财政部、国家税务总局于2021年3月23日公布了?关于全面推开营业税改征增值税试点的通知?财税202136 号，标志着“营改增的攻坚之战已经打响，我国全面辞别营业税，实现全行业的增值税于2021年5月1日开始。对于占我国国民经济相当比重的建筑业以及房地产业而言，营改增可谓是“牵一发而动全身的一项系统工程。而建筑业、房地产的管理人员、财务人员

2、对于增值税可谓 是一项全新的课题。因此，企业做好转型的相关准备，确保税制的平稳实施，并通过过渡期思考政策与实践中的节税空间，减少涉税风险，是企业管理者与财务工作者必须重 视的问题。第一局部 建筑业营业税改增值税政策根底 一、背景一现行税制分析增值税与营业税是我国两大主体税种。2021年，我国增值税和营业税合计征收约38万亿元，占总税收的比例超过四成。 营业税以交易额征税，不利于社会分工，重复征税，抑制市场交易规模，个别经济行为定性模糊(如数据信息效劳)，目前世界仅有很少国家采纳。 增值税以增加值征税，消除重复征税、促进专业化方面有优势，从1954年首次使用，到目前已有170个国家和地区实行，2

3、021年我国实现由生产性增值税向消费型增值税的转型。二“营改增进程简要回忆 为了完善财税体制，落实结构性减税的方针。经国务院批准，国家税务总局和财政部正式于2021年11月16日公布了?营业税改增值税试点方案?。并在方案中规定了上海作为首个营改增试点地区将交通运输业和局部效劳业纳入到营改增试点范围。财税2021110号。交通运输业和现代效劳业：2021年1月1日上海市，2021年9月1日北京市，2021年10月1日江苏和安徽，2021年11月1日福建和广东，2021年12月1日天津、浙江和湖北，同时适当扩大局部现代效劳业 范围，2021年8月1日全国范围内实施。铁路运输和邮政业： 财税2021

4、106号规定，自2021年1月1日起，在全国范围内开展铁路运输和邮政业营改增试点。 电信业：财税202143号规定，自2021年6月1日起电信业纳入营改增范围。 最后一批营业税税目的： 建筑业、销售不动产、金融业、传统生活效劳业四个行业。财税202136号：2021年3月23日公布了?关于全面推开营业税改征增值税试点的通知?；国家税务总局公告2021年第23号：?国家税务总局关于全面推开营业税改征 增值税试点有关税收征收管理事项的公告?上述4个行业均于2021年5月1日起“营改增。三建筑业“营改增实施背景 目前，建筑业、房地产业、生活效劳业、金融保险业四大行业营业税改增值税总方案即将公布，这将

5、直接影响四大行业的800余万户企业，涉及年营业税税额1.6万亿元。占全国税收收入比重约15%。 可以看到，截至现在，建筑业、房地产业、金融业、传统生活效劳业特别是前三者，占据了国民经济的绝对大头，也与人民生活息息相关，因此，原定于2021年全面完成的“营改增战略部署，也不得不一再推移。在2021年3月5日的政府工作报告中，李克强总理“一锤定音，宣布自2021年5月1日起，将全面实施营业税改征增值税改革“营改增，中国增值税进入了新的时代。 总理李克强有一句话说了十遍还不止，确保所有行业税负只减不增。二、建筑业“营改增的难点分析一抵扣链条问题 实施增值税制，其主要优点在于其抵扣链条完整，从而实现全

6、过程的税负控制，同时也有利于纳税人税负管理，税管机关的精准控税。 建筑业实施增值税，首要的就是要解决抵扣链条问题，即从购入劳务、原材料、总分包等关系方面，都要考虑完整的抵扣链条，否那么税负必然只升不降。这也是去年建筑业相关行业协会经过测算，如抵扣链条不完整，建筑业税负将普遍上升的主要依据。二票据取得问题 抵扣链条除了产业链的完整外，其形式要件就是当前税管机关的主要手段“以票管税，而建筑业很大程度上是提供建筑、安装的劳务效劳，由于历史原因、操作习惯，一些劳务用工、根底性材料如河砂，总分包情况下，无法取得专用票据，使增值税的进项抵扣无法实现。三主管税务机关转变问题 建筑业的历史税管机关为地方税务局

7、。这也是1994年税制改革后，营业税作为地方税由地方征管的重要税源。“营改增后，增值税的征管机关为国家税务局。这涉及到建筑企业与主管征税机关的衔接与沟通，同时需要做好纳税人身份登记，考虑适用税率。四建筑企业自身应对问题 观念上：明确“营改增是大势所趋，是国家减轻企业税负的长远大计。准备上：做好相关准备与应对，分析企业现有业务特点与关键环节，从人员培训，组织建设、税企沟通等方面做好准备。 实施上：分析企业自身在抵扣链条、业务特点、产业链上下游合作伙伴的根本情况，同时及时与主管税务局做好沟通，实现“营改增的顺利实施。五小结 在建筑业方面，除建筑效劳外，工程承包涵盖勘察、工程设计、建筑安装、设备与材

8、料采买、工程试运行、工程管理、工程监理等多个效劳领域，受到营改增试点全覆盖的深刻影响。兼营、混合销售、跨境效劳、异地施工、资质共享、简易计税、差额征税等特殊销售行为在工程承包领域广泛存在，实际操作难度大、分歧多。同时建筑行业还 广泛存在的兼营、混合经营等复杂业务，建筑企业财务人员以前对增值税业务、操作模式不熟悉，对于建筑业营改增的实施，都提出了严峻的挑战。?建筑业营改增政策与实务?第一讲一、单项选择题 (每题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案，请选择正确选项。)1.增值税和营业税并行，破坏了增值税的B 。A增值链条B抵扣链条C资金链条D存货链条答案解析：增值税本身形成完整的税负抵扣链条，因

9、此营业税和增值税并行，破坏了增值税的抵扣链条。二、判断题请判断每题的表述是否正确，认为表述正确的请选择“对，认为表述错误的，请选择“错。)1.增值税以增加值征税，消除重复征税、促进专业化方面有优势，从1954年首次使用，到目前已有170个国家和地区实行。 对?建筑业营改增与实务? 第二讲三、“营改增政策支撑文件11道“金牌与一封信 1财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知财税202136号附件：1营业税改征增值税试点实施方法2营业税改征增值税试点有关事项的规定3营业税改征增值税试点过渡政策的规定4跨境应税行为适用增值税零税率和免税政策的规定2关于全面推开营业税改征增值税试点假

10、设干政策的通知(财税202139号)3国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点后增值税纳税申报有关事项的公告(2021年第13号)4国家税务总局关于发布?纳税人转让不动产增值税征收管理暂行方法?的公告(2021年第14号)5国家税务总局关于发布?不动产进项税额分期抵扣暂行方法?的公告(2021年第15号)6国家税务总局关于发布?纳税人提供不动产经营租赁效劳增值税征收管理暂行方法?的公告(2021年第16号)7国家税务总局关于发布?纳税人跨县(市、区)提供建筑效劳增值税征收管理暂行方法?的公告(2021年第17号)8国家税务总局关于发布?房地产开发企业销售自行开发的房地产工程增值税征收管理暂

11、行方法?的公告(2021年第18号)9国家税务总局关于营业税改征增值税委托地税机关代征税款和代开增值税发票的公告2021年第19号)10国家税务总局关于营业税改征增值税委托地税局代征税款和代开增值税发票的通知(税总函2021146号)11国家税务总局 关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告 国家税务总局公告2021年第23号12温情脉脉的?致全国营改增纳税人的一封信?2021年4月20日，国家税务总局营改增催促落实领导小组办公室第二局部 建筑业营业税改征增值税的税务处理 一、建筑企业如何正确核算及申报增值税一税目的判定 建筑效劳，是指各类建筑物、构筑物及其附属设施的建造、修

12、缮、装饰，线路、管道、设备、设施等的安装以及其他工程作业的业务活动。包括工程效劳、安装效劳、修缮效劳、装饰效劳和其他建筑效劳。参考?国民经济行业分类? 对应原营业税税目注释“建筑业中的“建筑，将“扩建纳入“改建。明确固定 、有线电视、宽带、水、电、燃气、暖气等经营者向用户收取的安装费、初装费、开户费、扩容费以及类似收费，属于兼营业务，按照“安装效劳缴纳增 值税。三网、水电气的开户、安装等修缮、装饰、其他建筑效劳，与原来营业税中的定义根本一致。 航道疏浚属于现代效劳中的物流辅助效劳，不再属于其他建筑效劳。（2） 纳税人身份界定与登记 在中华人民共和国境内提供建筑效劳的单位和个人，为增值税纳税人。

13、在境内销售建筑效劳是指建筑效劳的销售方或者购置方在境内。 1身份界定根据?营业税改征增值税试点实施方法?第三条规定，纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。应税行为的年应征增值税销售额以下称应税销售额超过财政部和国家 税务总局规定标准的纳税人为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。个人、不经常发生业务的单位、工商户：小规模一般纳税人判断标准：年应税销售额超过500万元 应税行为年应税销售额=连续不超过12个月应税行为营业额合计÷1+3建筑业扣除营业税后，得到净销售额 按规定差额征收营业税的试点纳税人，上述公式中“应税行为营业额按未扣除前的营业额计算。原营业税情况下，总包扣除分

14、包营业额 兼有销售货物、提供加工修理修配劳务和应税行为的企业，分别认定综合性建筑企业 2021年4月30日前预登记，试点实施后正式登记。不是认证2适用税率 一般纳税人提供建筑效劳适用的税率为11%。一般纳税人提供建筑效劳适用简易计税方法的，征收率为3%。 小规模纳税人提供建筑效劳，征收率为3%。3计税方法一一般计税方法的应纳税额 应纳税额=当期销项税额当期进项税额二简易计税方法的应纳税额 1简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式： 应纳税额=销售额×征收率 2简易计税方法的销售额不包括其应纳税额，纳税人采用销售额和应纳税

15、额合并定价方法的即含税价，按照以下公式计算销售额： 销售额含税销售额÷1征收率复原注意：增值税是价外税即税款不计入价格中，也就是收入不包括税款 小结：使用税率计算时，税基为总价/1+11%，销项税税基*11%，可以抵扣进项税额。 使用征收率计算时，税负销售额*3%，不得抵扣进项税额。?建筑业营改增政策与实务?第二讲一、单项选择题 (每题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案，请选择正确选项。)1.增值税纳税人是指在中华人民共和国境内提供建筑效劳的 D。A公司B单位C个人D单位和个人答案解析：在中华人民共和国境内提供建筑效劳的单位和个人，为增值税纳税人。二、判断题请判断每题的表述是否正

16、确，认为表述正确的请选择“对，认为表述错误的，请选择“错。)1.航道疏浚属于现代效劳中的物流辅助效劳，属于其他建筑效劳。错?建筑业营改增与实务? 第三讲二、建筑企业增值税明细科目的设置与使用（1） 科目设置 1一、二级科目明细置企业应该在“应交税费科目下设置“应交增值税“未交增值税、“增值税留抵税额、“待抵扣进项税额明细科目。（2） 科目使用 1一、二级明细科目用“未交增值税明细科目，核算企业月末转入的应交未交增值税额，转入多交的增值税也在本明细科目核算。 “增值税留抵税额明细科目，核算截止到开始试点当月月初的增值税留抵税额按照营业税改征增值税有关规定不得从应税效劳的销项税额中抵扣的金额。 “

17、待抵扣进项税额明细科目，核算企业按税法规定不符合抵扣条件，暂不予在本期申报抵扣的进项税额。2 应交增值税明细科目或专栏使用 应交增值税：借方：5个在“应交增值税明细账中，借方应设置“进项税额、“已交税金、“减免税款、“转出未交增值税、“营改增抵减的销项税额等专栏或下级科目 “进项税额，记录企业购入货物或接受应税劳务和应税效劳而支付的、准予从销项税额中抵扣的增值税额。企业购入货物或接受应税劳务和应税效劳支付的进项税额，用蓝字登记。“已交税金，记录企业已缴纳的增值税额，企业已缴纳的增值税额用蓝字登记。“减免税款专栏，用于记录该企业按规定抵减的增值税应纳税额。 “转出未交增值税，记录企业月末转出应交

18、未交的增值税。企业转出当月发生的应交未交的增值税额用蓝字登记。 “营改增抵减的销项税额，系核算差额征税的试点纳税人本期从销售额中扣减的、购进应税效劳按适用税率计算的销项税额；如果原一般纳税人未兼营该应税效劳的，可以不设此明细科目。应交增值税：贷方：4个 贷方应设置“销项税额、“进项税额转出、“转出多交增值税、“营改增抵减的销项税额等专栏或下级明细科目： “销项税额：记录企业销售不动产或提供给税效劳应收取的增值税额。 “进项税额转出专栏，记录由于各类原因而不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额。 “转出多交增值税：记录企业月末转出多交的增值税。企业转出当月发生的多交的增值税额用蓝字登记。 “

19、营改增抵减的销项税额：同上。注意：“应交税费待抵扣进项税额营改增待抵减的销项税额明细科目：是便于差额征税的试点纳税人，及时核算本期购进应税效劳可扣除工程折抵的销项税额。而 “应交税费应交增值税营改增抵减的销项税额系本期实际抵减的销项税额，该科目余额为尚可用于未来期间的、待抵减销项税额。这样，也可以保持应交税费应交 增值税的准确性。三小规模纳税人科目设置增值税小规模纳税人的应纳增值税额，也通过“应交税费应交增值税明细科目核算，但不设置假设干专栏。四科目使用 核算分录：1实现销售时 借：银行存款贷：主营业务收入 应交税费应交增值税销项税额（2） 取得本钱费用等含进项税额专用发票时 借：本钱费用类科

20、目应交税费应交增值税进项税额 贷：银行存款（3） 减免税款时 借：应交税费应交增值税减免税款贷：递延收益（4） 转出本月应交未交增值税时 借：应交税费应交增值税转出未交增值税贷：应交税费未交增值税（5） 本月上交上期未交增值税时 借：应交税费未交增值税贷：银行存款?建筑业营改增政策与实务?第三讲一、单项选择题 (每题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案，请选择正确选项。)1.在核算增值税时，一般纳税人应增设税金相关的二级科目，这些二级科目上的一级科目为A 。A应交税费B应收账款C其他应收款D预付账款答案解析：营改增后的一般纳税人应在一级科目“应交税费下增设假设干二级科目。二、判断题请判断每题

21、的表述是否正确，认为表述正确的请选择“对，认为表述错误的，请选择“错。)1.“进项税额：记录企业销售不动产或提供给税效劳应收取的增值税额。错答案解析：“销项税额：记录企业销售不动产或提供给税效劳应收取的增值税额。?建筑业营改增与实务? 第四讲三、建筑企业增值税发票的使用、收集、认证一建筑业增值税发票的使用开具 1一般纳税人应通过增值税防伪税控系统使用专用发票。2自2021年5月1日起，地税机关不再向试点纳税人发放发票。试点纳税人已领取地税机关印制的发票以及印有本单位名称的发票，可继续使用至2021年6月30日，特殊情 况经省国税局确定，可适当延长使用期限，最迟不超过2021年8月31日。3小规

22、模纳税人可开具增值税普通发票，或者委托税务机关代开增值税专用发票进项税3%4纳税人提供建筑效劳适用简易计税方法的，可以开具增值税专用发票。5对于老工程已经发生纳税义务并申报缴纳了营业税的，在4月30日之前未开具营业税发票的，5月1日之后可开具增值税普通发票，但不得开具增值税专用发票。二建筑业增值税专用发票及进项税额 1纳税人购进货物或应税劳务，取得增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或国务院税务主管部门有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。2根据?营业税改征增值税试点实施方法?第二十六规定，增值税扣税凭证，是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票和 完税

23、凭证。3纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国家税务总局有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。4以下工程进项税额不得从销项税额中抵扣：一用于简易计税方法计税工程、免征增值税工程、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、效劳、无形资产和不动产。纳税人的交际应酬消费属于个 人消费。二非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输效劳。三非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物不包括固定资产、加工修理修配劳务和交通运输效劳。四非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计效劳和建筑效劳。五非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计效劳和建筑效

24、劳。六购进的旅客运输效劳、贷款效劳、餐饮效劳、居民日常效劳和娱乐效劳。七财政部和国家税务总局规定的其他情形。三建筑业增值税发票的日常管理 1根据纳税人纳税信用评级决定是否进行专用发票认证增值税发票取消认证只限于纳税信用A级纳税人。如不符合此条件，需要定期进行认证工作。 2021年5月1日新纳入营改增试点的增值税一般纳税人，2021年5月至7月期间不需进行增值税发票认证，登录本省增值税发票查询平台，查询、选择用于申报抵扣或者出口退税的增值税发票信息，未查询到对应发票信息的，可进行扫描认证。2021年8月起按照纳税信用级别分别适用发票认证的有关规定。 2做好增值税发票的申报、抵扣相关事项 对于需要

25、认证的发票，应在开具之日起180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。无须认证的发票也需要在抵扣期根据业务情况进行抵扣。 四、增值税纳税申报关键点审查一纳税与扣缴义务发生时间确实定 1纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天;先开具发票的，为开具发票的当天。2纳税人提供建筑效劳、租赁效劳采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。3增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。二纳税地点确实定 1固定业户应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县(市)的，应当分别向各自所

26、在地的主管税务机关申报纳税;经财政部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。 2非固定业户应当向应税行为发生地主管税务机关申报纳税;未申报纳税的，由其机构所在地或者居住地主管税务机关补征税款。3其他个人提供建筑效劳，销售或者租赁不动产，转让自然资源使用权，应向建筑效劳发生地、不动产所在地、自然资源所在地主管税务机关申报纳税。4扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报缴纳扣缴的税款。 注意：纳税人跨县市、区提供建筑效劳，应按照工程工程分别计算应预缴税额，并按以下规定预缴和缴纳税款： 1纳税人应按照工程工程区分简易征收和一般

27、计税方法，分别计算应预缴税额。 一般纳税人跨县市提供建筑效劳，适用一般计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。纳税人应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照2的预征率在建筑效劳发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。 按2%预征率在建筑效劳发生地差额预缴，按11%的税率在机构所在地申报纳税，自行开具增值税发票。应预缴税款=(全部价款和价外费用-支付的分包款)÷(1+11%)×2% 一般纳税人跨县市提供建筑效劳，选择适用简易计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照3%的征收率

28、计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在建筑效劳发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。 按3%征收率在建筑效劳发生地差额预缴，按3%的征收率在机构所在地申报纳税，自行开具增值税发票。应预缴税款=(全部价款和价外费用-支付的分包款)÷(1+3%)×3% 小规模纳税人跨县市提供建筑效劳，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照3%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在建筑效劳发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。 应预缴税款=(全部价款和价外费用-支付的分包款) ÷(1+3%)×3%*不

29、能自行开具增值税发票的，可向建筑效劳发生地主管国税机关按照其取得的全部价款和价外费用不得扣除分包款申请代开增值税发票。 2纳税人跨县市、区提供建筑效劳，在向建筑效劳发生地主管国税机关预缴税款时，需提交以下资料：1?增值税预缴税款表?；2与发包方签订的建筑合同原件及复印件；3与分包方签订的分包合同原件及复印件；4从分包方取得的发票原件及复印件。?建筑业营改增政策与实务?第四讲一、单项选择题 (每题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案，请选择正确选项。)1.增值税发票取消认证只限于纳税信用A。AA级纳税人BB级纳税人CC级纳税人DD级纳税人答案解析：根据营改增试点意见通知可知。二、判断题请判断每

30、题的表述是否正确，认为表述正确的请选择“对，认为表述错误的，请选择“错。)1.购进的旅客运输效劳、贷款效劳、餐饮效劳、居民日常效劳和娱乐效劳，其进项税不得抵扣。对?建筑业营改增与实务? 第五讲三申报与缴纳增值税的时间节点 按月申报的纳税人：5月增值税申报时间最迟为2021年6月27日。此后为每月15日前。建筑业一般纳税人一般为按月申报 小规模纳税人以1个季度为纳税期限。纳税人跨县市、区提供建筑效劳预缴税款时间，按照上述规定的纳税期限执行。四申报入库 五、建筑企业涉税业务的会计核算一简易计算方法 某建筑企业对于2021年4月30日前办理施工许可证的老工程工程，工程未跨区域，选择简易计税的方法计算

31、增值税。2021年5月取得含税金额103万元，当月收到款项。 假定该企业无其他增值税事项，那么6月15日前申报纳税金额103/1+3%×3%3万元二常规计算方法 A省某建筑企业一般纳税人2021年8月分别在B省和C省提供建筑效劳非简易计税工程，当月分别取得建筑效劳收入含税1665万元和2997万元，分别支付分包款555万元取得增值税专用发票上注明的增值税额为55万元和777万元取得增值税专用发票上注明的增值税额为77万元，支付不动产租赁费用111万元，取得增值税专 用发票上注明的增值税额为11万元，购入建筑材料1170万元取得增值税专用发票上注明的增值税额为170万元。该建筑企业在9

32、月纳税申报期如何申报缴纳增值税？该建筑企业在B省应预缴增值税： 当期预缴税额=1665-555÷(1+11%)×2%=20万元 该建筑企业在C省应预缴增值税： 当期预缴税额=2997-777÷(1+11%)×2%=40万元 该建筑企业在A省申报缴纳增值税：当期预缴税额=1665+2997÷ (1+11%)×11%-55-77-170-20-40-11=89万元六、增值税的资金安排与对企业财务管理的影响 1对企业现金流产生影响。由于建筑企业业务特殊性与复杂性，要求企业必须有良好融资能力与充足现金流来维持企业正常运转。实务中，建筑企业属于

33、重资产行业，对流动资金的需求量较大，占用流动资金。一般建筑工程建设、材料等先购入，多数时间，进项税额大于销项税额，但甲方的款项一般是按进度款拔付，如果在进项税与销项税方面不能做到良好匹配，将对企业的现金流造成一定的影响，增加企业现金占用。因此，企业财务管理者必须结合营改增后相关纳税、预缴以及抵扣的时间节点，合理做好 资金规划。2“营改增税制改革对建筑企业宏观财务管理与具体会计处理影响是显而易见的。一方面，企业出于合理降低税收负担与经营本钱考虑，会要求财会人员加强宏观财 务管理，甚至要求财会人员加强与内部采购销售决策与具体执行人员联动沟通，到达合理降低税负与经营本钱目的。另一方面，“营改增改革也

34、会对建筑企业具体会计处 理、发票管理产生直接影响。第三局部 建筑业营业税改征增值税疑难问题 一、新老工程的问题过渡?建筑工程施工许可证?注明的合同开工日期在2021年4月30日前的建筑工程工程； 未取得?建筑工程施工许可证?的，建筑工程承包合同注明的开工日期在2021年4月30日前的建筑工程工程；?建筑工程施工许可证?未注明合同开工日期，但建筑工程承包合同注明的开工日期在2021年4月30日前的建筑工程工程。?建筑业营改增政策与实务?第五讲一、单项选择题 (每题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案，请选择正确选项。)1.营改增后的一般纳税人，如果为按月申报，5月增值税申报时间最迟为A 。A2

35、021年6月27日B2021年5月17日C2021年5月15日D2021年6月15日答案解析：按月申报的纳税人：5月增值税申报时间最迟为2021年6月27日。此后为每月15日前。建筑业一般纳税人一般为按月申报二、判断题请判断每题的表述是否正确，认为表述正确的请选择“对，认为表述错误的，请选择“错。)1.某建筑企业对于2021年4月30日前办理施工许可证的老工程工程，工程未跨区域，选择简易计税的方法计算增值税。2021年5月取得含税金额103万元，当月收到款项。假定该企业无其他增值税事项，那么6月15日前申报纳税金额103×3%309万元。错答案解析：简易计税的方法计算增值税。假定该企

36、业无其他增值税事项，那么6月15日前申报纳税金额103/1+3%×3%3万元。?建筑业营改增政策与实务?第六讲二、常规，模式与简易征税模式一常规模式一般纳税人按常规计税模式计算并申报此时按税率11%计算。二简易征税模式1小规模纳税人发生应税行为适用简易计税方法计税。2以下涉税事项适用于“可以选择适用简易计税方法计税：一般纳税人以清包工方式提供的建筑效劳：是指施工方不采购建筑工程所需的材料或只采购辅助材料，并收取人工费、管理费或者其他费用的建筑效劳。一般纳税人为甲供工程提供的建筑效劳：甲供工程，是指全部或局部设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。一般纳税人为建筑工程老工程提供

37、的建筑效劳注意：一般纳税人发生财政部和国家税务总局规定的特定应税行为，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更。【实例一】如何判断长期延续的老合同项下的建筑工程是否属于建筑工程老工程?例如，A企业提供掘进工程效劳时，与甲方签订的建筑工程承包合同注明的开工日期在2021年4月30日前，但其中除了标的工程，还约定标的工程完成后，双方可以续约由A企业继续提供掘进工程效劳，如果掘进工程一直延续，标的工程以外的建筑效劳能否认性成为“建筑效劳老工程发生的效劳?合同约定的开工日期指向的是标的工程，而标的工程完成后继续开展的建筑效劳，其开工日期不能认为是合同最初约定的日期，如果继续开展的建

38、筑效劳是2021年5月1日后开工的，那么这局部效劳不属于为“建筑效劳老工程发生的效劳，不适用简易征收。【实例二】既无?建筑工程施工许可证?，又未签订建筑工程承包合同，或者?建筑工程施工许可证?和建筑工程承包合同均未注明开工日期的建筑工程工程是否可以认定为“建筑效劳老工程？这类建筑工程工程是否属于“建筑效劳老工程，需要提供建筑效劳的企业举证证明。如果企业可以提出入场证明等证据证明开工日期在2021年4月30日之前，那么税务机关可以成认标的工程属于“建筑效劳老工程;如果企业不能提供有关开工日期的证明，或者税务机关有证据证明开工日期在2021年5月1日之后，企业提供的建筑效劳就不能适用“建筑效劳老工

39、程的简易征收方式。提示：如果一般纳税人建筑企业有老工程建筑效劳、清包工建筑效劳、甲供工程建筑效劳，同时还有其他方式的建筑效劳，可以同时采用简易计征方法和一般计税方法计算应纳增值税。注意适用简易计征方法的进项税额，不能抵扣进项税额，如果已经抵扣，需要按规定公式作进项税额转出。三、总分包问题试点纳税人提供建筑效劳适用简易计税方法的，或者纳税人为小规模纳税人时，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额。可以扣除的分包款有效凭证：纳税人按照规定从取得的全部价款和价外费用中扣除支付的分包款，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局规定的合法有效凭证，否那么不得扣除。包括：从分包方取得的

40、2021年4月30日前开具的建筑业营业税发票。上述建筑业营业税发票在2021年6月30日前可作为预缴税款的扣除凭证。从分包方取得的2021年5月1日后开具的，备注栏注明建筑效劳发生地所在县市、区、工程名称的增值税发票。国家税务总局规定的其他凭证。总包、分包分别为一般纳税人、小规模纳税人时，会出现4种不同情况的组合。不同类型的总分包企业，在处理同一个总分工程时，总包方的增值税缴纳情况是有差异的，因此在实际操作中要注意分包方增值税身份的选择(一般或小规模)，或者注意工程造价上税金问题的区别对待。对跨县市、区提供的建筑效劳，纳税人应自行建立预缴税款台账，区分不同县市、区和工程逐笔登记全部收入、支付的分包款、已扣除的分包款、扣除分包款的发票号码、已预缴税款以及预缴税款的完税凭证号码等相关内容，留存备查。四、甲供材问题可按简易模式计算征税。五、固定资产抵扣进项税问题适