新企业所得税法及实施条例讲稿

1、新企业所得税法及实施条例讲稿一、所得税税收优惠的概念、分类、范围概念：是主权国家为实现一定的社会、政治或经济目的，通过制定倾斜性的税收法律、法规、政策，来减除或减轻纳税义务人所得税税收负担的总称。分类：按照优惠方式，分为直接优惠和间接优惠。(一)直接优惠直接优惠方式是一种事后的利益让渡 , 主要针对企业的经营结果减免税 , 优惠方式更加简便易行 , 具有确定性 , 它的作用主要体现在政策性倾斜、补偿企业损失上。主要方式有：税收减免、优惠税率、再投资退税等。1、免税收入 ：国债利息收入（ 转让国债收入、企业债券利息收入要计税、外国政府国债利息收入均要计算缴纳所得税 ）、股息红利等权益性投资收益、

2、非营利组织的收入（ 同时符合 7 个条件）。居民企业股息、 红利等权益性投资收益免税必须具备的条件： 1、仅限于居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。排除非直接投资、来自于非居民企业的权益性投资。 2、不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足 12 个月取得的投资收益。非居民企业股息、红利等权益性投资收益免税必须具备的条件： 1、非居民企业从居民企业取得的权益性投资收益，须与其在境内设立的机构、场所有实际联系。 2、不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12 个月取得的投资收益。2、定期减免税 ：（ 1）、从事农林牧渔业项目所得 （花、茶、饮料香料作物的种植、海水

3、内陆养殖，减半征收 ）；国家限制和禁止发展的项目不得减免税）。（ 2）、公共基础设施项目投资经营所得 （自取得第一笔收入的年度起，“三免三减半”。承包经营、建设项目不享受优惠 ）；港口、码头机场、铁路列举的 8 个项目公路、公交水利、电力（ 3）、从事环境保护、节能节水项目的所得 （自取得第一笔收入的年度起，“三免三减半”）；公共污水列举的环保项目公共垃圾沼气开发列举的节能节水项目：节能减排、海水淡化上述两个“三免三减半”项目，在减免税期限内转让的，受让方自受让之日起， 可以在剩余期限内享受规定的减免税优惠； 减免税期限届满后转让的，受让方不得就该项目重复享受减免税优惠。（ 4）、技术转让所得

4、（ 500 万元的部分，免税； >500 万元的部分，减半征收 ）；自行开发的技术， 直接按照转让收入确定所得；外购的技术，扣除成本支出。（ 5）、征收预提所得税的所得 （外国政府、 国际金融组织取得的贷款利息所得免税 ）。（ 6）、民族自治地方的自治机关对本民族自治地方的企业应缴纳的企业所得税中 属于地方分享的部分 ，可以决定减征或者免征。3、降低税率 ：(1) 、小型微利企业（ 工业企业：应税所得 30 万元、从业人数 100 人、资产总额 3000 万元；其他企业：应税所得 30 万元、从业人数 80 人、资产总额 1000 万元），减按 20%的税率征收企业所得税；“从业人数”按

5、企业全年平均从业人数计算， “资产总额”按企业年初和年末的资产总额平均计算。 （国家限制和禁止行业的企业、非居民企业不适用）工业企业：包括采矿业、制造业、电力、燃气、水的生产及供应业；其他企业：除工业企业外，其他类型的企业，包括服务业、商业流通业等。（2）、国家需重点扶持的高新技术企业，减按 15%的税率征收企业所得税。高新技术企业要拥有核心自主知识产权， 并同时符合下列条件：（1）、产品（服务）属于国家重点支持的高新技术领域规定的范围（8 个领域：电子信息技术、生物与新医药技术、航空航天技术、新材料技术、高技术服务业、新能源及节能技术、资源与环境技术、高新技术改造传统产业） ；（2）、研究开

6、发费用占销售收入的比例不低于规定比例（最近一年销售收入 5,000 万元的企业，不低于6%；5,000 万元收入<2 亿元，不低于4%；2 亿元，不低于 3%。其中，在境内发生的研发费用总额占全部研发费用总额的比例不低于60%）；（ 3）、高新技术产品（服务）收入占企业总收入的比例不低于规定比例（ 60%以上）；（ 4）、科技人员占企业职工总数的比例不低于规定比例 （具有大学专科以上学历的科技人员占企业当年职工总数的 30%以上，其中研发人员占企业当年职工总数的10%以上）；（ 5）、高新技术企业认定管理办法规定的其他条件 （在中国境内注册的企业，近三年内通过自主研发、受让、受赠、并购等

7、方式，或通过 5 年以上的独占许可方式，对其主要产品（服务）的核心技术拥有自主知识产权 / 企业研究开发组织管理水平、科技成果转化能力、自主知识产权数量、 销售与总资产成长性等指标符合 高新技术企业认定管理工作指引的要求） 。4、加计扣除 ：（ 1）、开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用（ 未形成无形资产计入当期损益的，按照 50%加计扣除；形成无形资产的，按照 150%摊销）；（ 2）、安置残疾人员所支付的工资（按照 100%加计扣除 ）及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资。残疾人员：盲、聋、哑、肢残、智残、精神残、多重残5、减计收入 ：企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定

8、的产品所取得的收入，减按90%计算收入。6、抵扣所得额 ：创业投资企业从事创业投资的投资额，可按一定比例抵扣应纳税所得额（ 不足抵扣的，结转以后年度抵扣 ）。（ 1）、投资方式：仅限于股权投资方式；（ 2）、投资对象：未上市的中小高新技术企业；（ 3）、投资年限： 2 年以上；（ 4）、抵扣比例：投资额的 70%；（ 5）、抵扣时间：股权持有满 2 年的当年。（ 6）、抵扣对象：应税所得。7、抵免税额 ：企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，可按一定比例（10%；不足抵免的， 5 年结转 ）抵免所得税额。享受优惠的前提：设备实际购置并实际投入使用企业购置的专用设备在5 年

9、内转让、出租的，应停止享受优惠，并补缴已经抵免的所得税税款。国家税务总局关于停止执行企业购买国产设备投资抵免企业所得税政策问题的通知（国税发200852 号）规定：自 2008 年 1 月1 日起，停止执行企业购买国产设备投资抵免企业所得税的政策。新旧设备投资抵免政策的主要变化有以下几个方面：1. 允许投资抵免的设备范围。新税法规定 “企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资 ”，可以按一定比例实行税额抵免。这与国产设备投资抵免企业所得税政策规定 “企业投资于符合国家产业政策的技术改造项目所需国产设备 ”相比，设备范围进行了较大的调整，用环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的

10、优惠取代了原来的普遍优惠。2. 可抵免的幅度。新税法规定的抵免额为环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额的 10可以从企业当年的应纳税额中抵免，与原来的国产设备投资的 40%相比有所降低。3. 享受抵免政策的条件。 原来政策规定企业可在设备购置当年比前一年新增的企业所得税中抵免， 新税法则取消了新增的规定， 无论是否有新增所得税，都可以抵免。4. 统一了内外资企业设备投资抵免政策。 原有内外资企业享受国产设备投资抵免优惠政策的范围和条件存在一定的区别， 新税法投资抵免政策统一适用于所有企业所得税纳税人。（二）间接优惠它侧重于税前优惠 , 主要通过对企业征税税基的调整 , 从而激励纳税人

11、调整生产、经营活动以符合政府的政策目标。主要方式有：税收扣除、加速折旧、准备金制度、税收抵免、盈亏相抵、延期纳税等。加速折旧 ：企业的固定资产由于技术进步等原因， 确需加速折旧的，可以缩短折旧年限（ 规定年限的 60%）或者采取加速折旧的方法（双倍余额递减法或者年数总和法）。双倍余额递减法： 先不考虑固定资产残值，折旧率不变，净值逐年减少，开始时折旧额较多，以后年度逐年减少，最后两年净值扣除预计残值后平均计算。双倍直线年折旧率 =2/ 预计使用年限× 100年折旧额期初固定资产帐面折余价值×双倍直线年折旧率年数总和法： 净值不变，折旧率逐年递减，开始时折旧额较多，以后年度逐

12、年减少。采用年数总和法计提折旧， 需要考虑固定资产的净残值， 但是要注意折旧的年限一年与会计期间一年并不相同。 （如固定资产在 2002年 3 月购入，固定资产增加的当月不计提折旧， 从第二个月开始计提折旧，因此 2002 年计提折旧的期间是 4 月到 12 月，共 9 个月；但是2003 年计提的折旧额中 （1-3 月份）是属于折旧年限第一年的，（9-12月份）属于是折旧年限第二年的，因此对于2003 年的折旧额计算应当分段计算：年折旧率 =尚可使用年数 / 预计使用年限的年数总和预计使用年限的年数总和=预计使用年限 *（1+预计使用年限） /2年折旧额 =（固定资产原值 - 预计残值） *

13、 年折旧率企业同时从事适用不同企业所得税待遇的项目的，其优惠项目应当单独计算所得， 并合理分摊企业的期间费用；没有单独计算的， 不得享受企业所得税优惠。所得税优惠政策除上述所得税法及其实施条例规定的内容以外，根据所得税法第三十六条 “根据国民经济和社会发展的需要， 或者由于突发事件等原因对企业经营活动产生重大影响的， 国务院可以制定企业所得税专项优惠政策，报全国人民代表大会常务委员会备案。 ” 的规定，财税【 2008】1 号文件作出的所得税优惠政策补充规定，与国发【 2007】39 号、国发【 2007】40 号一起，共同组成当前新所得税法下的优惠政策体系。财税【 2008】 1 号文件主要

14、内容如下：1、鼓励软件产业和集成电路产业发展的优惠政策（ 软件生产企业、集成电路设计企业 ：增值税即征即退的税款不计入所得、 新办软件生产企业自获利年度起“两免三减半” 、培训费用全额扣除、外购软件折旧摊销年限最短可缩至 2 年；集成电路生产企业 ：生产设备折旧年限最短可缩 3 年、投资 >80 亿、线宽 <0.25um 的减按 15%，其中经营期 >15 年的，自获利年度起“五免五减半” 、线宽 <0.8um 的，自获利年度起“两免三减半” ；对集成电路生产企业、封装企业 在 2008-2010 年税后利润再投资，按 40%再投资退税；国内外投资者税后利润再投资开办集

15、成电路生产企业、封装企业、软件生产企业，按80%再投资退税）；2、鼓励证券投资基金发展的优惠政策（投资者证券投 资基金证券市场，取得的收入不征收所得税）3、为保证部分行业、企业税收优惠政策执行的连续性，对原有关就业再就业，奥运会和世博会，社会公益，债转股、清产核资、重组、改制、转制等企业改革，涉农和国家储备，其他单项优惠政策共6 类定期企业所得税优惠政策（20 个文件），自 2008 年 1 月 1 日起，继续按原优惠政策规定的办法和时间执行到期。二、过渡优惠政策的衔接问题 1：2008 年国税部门在征管实践中有可能接触到的企业所得税税率最多可能有（）A、三种税率B、四种税率C、五种税率D、六

16、种税率法第五十七条： 本法公布前已经批准设立的企业， 依照当时的税收法律、行政法规规定，享受低税率优惠的，按照国务院规定，可以在本法施行后五年内， 逐步过渡到本法规定的税率； 享受定期减免税优惠的，按照国务院规定，可以在本法施行后继续享受到期满为止，但因未获利而尚未享受优惠的，优惠期限从本法施行年度起计算。法律设置的发展对外经济合作和技术交流的特定地区内，以及国务院已规定执行上述地区特殊政策的地区内新设立的国家需要重点扶持的高新技术企业， 可以享受过渡性优惠， 具体办法由国务院规定。国家已确定的其他鼓励类企业， 可以按照国务院规定享受减免税优惠。上述规定具体见之于财税【2007】115 号、国

17、发【 2007】39 号、国发【 2007】40 号、财税【 2008】21 号、国税发【 2008】23 号五个文件。为准确执行过渡期税收优惠政策，需把握好以下八个方面：1、本法公布前已经批准设立的企业，是指在2007年 3月16 日前经工商等登记管理机关登记成立的企业。2007 年 3 月 17 日至 2007年 12 月 31 日期间经工商等登记管理机关登记成立的企业，在2007年 12 月 31 日前，分别依照内资所得税暂行条例和外资企业所得税法及其实施细则等相关规定缴纳企业所得税。自2008年 1月 1日起，上述企业统一适用新税法及国务院相关规定，不享受过渡性税收优惠政策。2、自 2

18、008 年 1 月 1 日起，原享受低税率优惠政策的企业，在新税法施行后 5 年内逐步过渡到法定税率。原执行 15%税率的企业（特区、经济技术开发区、浦东新区等特定区域的企业，主要为外商投资企业） ，如定期优惠政策已执行完毕：18%20%22%24%25%2008 年2009 年2010 年 2011年2012 年原执行 15%税率的企业（特区、经济技术开发区、浦东新区等特定区域的企业，主要为外商投资企业） ，如定期优惠政策未执行完毕：9%10%11%12%12.5%2008 年2009 年2010 年 2011年2012 年原执行 24%税率的企业（省会城市、沿江开放城市如武汉、 黄石、宜昌

19、的生产性外资企业）：2008 年起按 25%税率执行。3、自 2008 年 1 月 1 日起，原享受企业所得税“两免三减半”、“五免五减半” 等定期减免税优惠的企业， 新税法施行后继续按原税收法律、行政法规及相关文件规定的优惠办法及年限享受至期满为止，但因未获利而尚未享受税收优惠的，其优惠期限从2008 年度起计算。问题 2：外资企业 XX公司 2006 年进入获利年度， 2008 年该公司应如何享受过渡期优惠？问题 3：外资企业 XX公司截止到 2007 年底，仍未进入获利年度，该公司如何享受过渡期优惠？注意三点：减免期限连续计算； 仍然要遵循 5 年弥补期限； 按照新的所得税税率25%减半征收。4、法律设置的发展对外经济合作和技术交流的特定地区：深圳、珠海、汕头、厦门、海南5 个经济特区。国务院已规