第13章 收入、费用与利润

1、12本章主要内容本章主要内容n收入收入n费用费用n利润利润3 第一节第一节 收入收入41. 1 收入的定义与分类收入的定义与分类n1.1 1. 收入的定义收入的定义n收入，是指企业在收入，是指企业在日常活动日常活动中形成中形成的、会导致所有者权益增加的、与的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益总所有者投入资本无关的经济利益总流入。流入。n日常活动，是指企业为完成其经营日常活动，是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之目标所从事的经常性活动以及与之相关的其他活动。相关的其他活动。51.1.2 收入的分类收入的分类n(1)按企业从事日常活动的性质分类按企业从事日常活动

2、的性质分类n销售商品收入销售商品收入n提供劳务收入提供劳务收入n让渡资产使用权收入让渡资产使用权收入n建造合同收入建造合同收入6n（2）按照企业从事日常活动的重要）按照企业从事日常活动的重要性分类性分类n主营业务收入主营业务收入n是指企业为完成经营目标所从事的是指企业为完成经营目标所从事的经常性活动经常性活动实现的收入。实现的收入。n其他业务收入其他业务收入n是指企业为完成经营目标所从事的是指企业为完成经营目标所从事的与经常性活动相关的活动与经常性活动相关的活动实现的实现的收入。收入。71.2 销售商品收入销售商品收入n1.2.1 销售商品收入的确认和计量销售商品收入的确认和计量n销售商品收入

3、销售商品收入同时满足同时满足下列条件的，下列条件的，才能予以确认：才能予以确认：8n（1）企业已将商品所有权上的主要）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；风险和报酬转移给购货方；n（2）企业既没有保留通常与所有权）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；售出的商品实施有效控制；n（3）收入的金额能够可靠地计量；）收入的金额能够可靠地计量；n（4）相关经济利益很可能流入企业）相关经济利益很可能流入企业n（5）相关的已发生或将发生的成本）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。能够可靠地计量。91.2.1.1 企

4、业已将商品所有权上的企业已将商品所有权上的主要主要风险和报酬转移风险和报酬转移给购货方给购货方n怎样判断主要风险和报酬是否转移？怎样判断主要风险和报酬是否转移？n本着实质重于形式原则，并结合本着实质重于形式原则，并结合所所有权凭证有权凭证的转移进行判断。的转移进行判断。10实物实物所有权所有权凭证凭证风险和风险和报酬报酬实例实例一般一般情况情况交付交付转移转移转移转移零售零售某些某些情况情况未交付未交付 转移转移转移转移交款提货销售交款提货销售 例例1交付交付未转移未转移 未转移未转移支付手续费方式委托支付手续费方式委托代销商品代销商品 交付交付转移转移未转移未转移1.售出商品不符合要售出商品

5、不符合要求仍负有责任求仍负有责任 例例22.需安装且重要需安装且重要 例例33.买方有权退货且退买方有权退货且退货可能性不确定货可能性不确定 例例4111.2.1.2 企业既没有保留通常与所有权企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制出的商品实施有效控制n如果商品售出后，企业还保留与商如果商品售出后，企业还保留与商品所有权相联系的继续管理权，或品所有权相联系的继续管理权，或还可以对售出的商品实施有效控制，还可以对售出的商品实施有效控制，则说明此项交易尚未完成，销售不则说明此项交易尚未完成，销售不能成立，不能确认收入的实现。例

6、能成立，不能确认收入的实现。例5、612n1.2.1.3 收入的金额能够可靠地计量收入的金额能够可靠地计量n1.2.1.4 相关的经济利益很可能流入相关的经济利益很可能流入企业企业n销售商品价款收回的可能性超过销售商品价款收回的可能性超过50%。n1.2.1.5 相关的已发生或将发生的成相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量本能够可靠地计量 例例7131.2.2 销售商品收入的会计处理销售商品收入的会计处理n1.2.2.1 一般销售商品收入的处理一般销售商品收入的处理 n（1）销售商品符合收入确认条件的）销售商品符合收入确认条件的n借：银行存款、应收账款等借：银行存款、应收账款等n贷：主营业

7、务收入、其他业务收入贷：主营业务收入、其他业务收入贷：应交税费贷：应交税费n 应交增值税（销项税）应交增值税（销项税）14n对于应交纳的消费税、资源税、城对于应交纳的消费税、资源税、城市维护建设税、教育费附加等税费市维护建设税、教育费附加等税费n借：营业税金及附加借：营业税金及附加n贷：应交税费贷：应交税费n 应交消费税应交消费税n 应交资源税等应交资源税等15n(2)销售商品不符合收入确认条件的销售商品不符合收入确认条件的n不应确认收入，已经发出的商品，不应确认收入，已经发出的商品，应当通过应当通过发出商品发出商品科目进行核算。科目进行核算。n借：发出商品借：发出商品n贷：库存商品贷：库存商

8、品 16n1.2.2.2 托收承付方式销售商品的处托收承付方式销售商品的处理理n一般应当在发出商品并办妥托收手一般应当在发出商品并办妥托收手续时确认收入，但是如果此时因种续时确认收入，但是如果此时因种种原因，发出商品的风险和报酬没种原因，发出商品的风险和报酬没有转移的，不应确认收入。例有转移的，不应确认收入。例8171.2.2.3 销售商品涉及现金折扣、商业销售商品涉及现金折扣、商业折扣、销售折让的处理折扣、销售折让的处理n（1）现金折扣）现金折扣n是指为了鼓励客户早日付款而给予是指为了鼓励客户早日付款而给予的一种价格优惠。例的一种价格优惠。例9 n（2）商业折扣）商业折扣n是指企业为促进商品

9、销售而在商品是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。标价上给予的价格扣除。18n（3）销售折让）销售折让n是指企业因售出商品的质量不合格是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。等原因而在售价上给予的减让。n对于已确认收入的销售折让，企业对于已确认收入的销售折让，企业应依据其应依据其是否属于资产负债表日后是否属于资产负债表日后事项事项分别进行处理：分别进行处理：19n销售折让销售折让不属于不属于资产负债表日后资产负债表日后事项的事项的n通常应当在折让发生时冲减通常应当在折让发生时冲减当期当期销销售商品收入。例售商品收入。例10n销售折让销售折让属于属于资产负债表日后

10、事资产负债表日后事项的项的n按照资产负债表日后事项准则处理。按照资产负债表日后事项准则处理。201.2.2.4 销售退回的处理销售退回的处理n（1）未确认收入的售出商品发生销）未确认收入的售出商品发生销售退回的处理售退回的处理n未确认收入的售出商品发出时：未确认收入的售出商品发出时：n借：发出商品借：发出商品n贷：库存商品贷：库存商品n退回时：退回时：n借：库存商品借：库存商品n 贷：发出商品贷：发出商品21n（2）已确认收入的售出商品发生退回的，）已确认收入的售出商品发生退回的，应当区别其是否属于资产负债表日后事应当区别其是否属于资产负债表日后事项分别处理：项分别处理：n已确认收入的售出商品

11、发生退回已确认收入的售出商品发生退回不属不属于于资产负债表日后事项的资产负债表日后事项的n应当在发生时冲减应当在发生时冲减当期当期销售商品收入和销售商品收入和当期销售商品成本。当期销售商品成本。 例例11n已确认收入的销售退回已确认收入的销售退回属于属于资产负债资产负债表日后事项的表日后事项的n按照资产负债表日后事项准则处理。按照资产负债表日后事项准则处理。221.2.2.5 特殊销售商品业务的处理特殊销售商品业务的处理n（1）代销商品）代销商品23 视同买断方式视同买断方式 收取手续费方式收取手续费方式受托方是受托方是否卖出、否卖出、是否获利是否获利与委托方与委托方无关的无关的受托方卖受托方

12、卖不出去可不出去可以退货的以退货的委托方发出商品时委托方发出商品时一般不确认收入，一般不确认收入，而应在收到受托方而应在收到受托方开出的代销清单时开出的代销清单时确认收入的实现。确认收入的实现。例例13符合收入符合收入确认条件确认条件的，应当的，应当确认收入。确认收入。例例12委托方交付委托方交付商品时不确商品时不确认收入，在认收入，在收到代销清收到代销清单时再确认。单时再确认。24n（2）预收款销售商品）预收款销售商品n预收款销售方式下，销售方直到收预收款销售方式下，销售方直到收到最后一笔款项时，才将商品交付到最后一笔款项时，才将商品交付给购货方，因而其主要风险和报酬给购货方，因而其主要风险

13、和报酬只有在收到最后一笔款项时才转移只有在收到最后一笔款项时才转移给购货方，所以企业应当在发出商给购货方，所以企业应当在发出商品时确认收入，此前预收的款项应品时确认收入，此前预收的款项应确认为负债。例确认为负债。例1425n（3）具有融资性质的分期收款销售商品）具有融资性质的分期收款销售商品n如果货款的收取具有融资性质，应当按如果货款的收取具有融资性质，应当按照应收价款的照应收价款的公允价值公允价值确定收入金额。确定收入金额。n应收价款的公允价值，通常应当按照其应收价款的公允价值，通常应当按照其未来现金流量现值或商品现销价格计算未来现金流量现值或商品现销价格计算确定。确定。n应收价款与公允价值

14、之间的差额，作为应收价款与公允价值之间的差额，作为未实现融资收益未实现融资收益，在合同期间内，按照，在合同期间内，按照应收款项的应收款项的摊余成本和实际利率，摊余成本和实际利率，计算计算确定的金额进行摊销，冲减财务费用。确定的金额进行摊销，冲减财务费用。26n实际利率，实际利率，将应收的合同价款折现将应收的合同价款折现为商品现销价格时的折现率等。为商品现销价格时的折现率等。n应收的合同价款与其公允价值之间应收的合同价款与其公允价值之间的差额，按照实际利率法摊销与直的差额，按照实际利率法摊销与直线法摊销结果相差不大的，也可以线法摊销结果相差不大的，也可以采用直线法进行摊销。例采用直线法进行摊销。

15、例1527n（4）附有销售退回条件的商品销售）附有销售退回条件的商品销售n企业根据经验能够合理估计退货企业根据经验能够合理估计退货可能性，并确认与退货相关的负债，可能性，并确认与退货相关的负债，一般应在发出商品时确认收入。例一般应在发出商品时确认收入。例16n企业销货时不能合理估计退货可企业销货时不能合理估计退货可能性，一般应在发出商品退货期满能性，一般应在发出商品退货期满时确认收入。例时确认收入。例1728n（5）售后回购）售后回购n大多数情况下，售后回购交易大多数情况下，售后回购交易属于属于融资行为。融资行为。n如果有证据表明，售后回购交易满如果有证据表明，售后回购交易满足销售商品收入确认

16、条件的，销售足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商的商品按售价确认收入，回购的商品则按购进商品处理。例品则按购进商品处理。例1829n（6）售后租回（略）售后租回（略）n（7）以旧换新销售）以旧换新销售n销售的新商品，按照销售商品收入销售的新商品，按照销售商品收入的确认条件确认收入。的确认条件确认收入。n回收的旧商品，作为购进商品处理。回收的旧商品，作为购进商品处理。301.3 提供劳务收入提供劳务收入n1.3.1 资产负债表日提供劳务交易的资产负债表日提供劳务交易的 结果能够可靠估计的结果能够可靠估计的n采用采用完工百分比法完工百分比法确认劳务收入。确认劳务收入。311

17、.3.1.1 提供劳务交易结果能够可靠估提供劳务交易结果能够可靠估计的条件计的条件n提供劳务交易的结果能够可靠估计，提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指是指同时满足同时满足下列条件：下列条件：n（1）收入的金额能够可靠地计量）收入的金额能够可靠地计量n（2）相关经济利益很可能流入企业）相关经济利益很可能流入企业n（3）交易中已发生和将发生的成本）交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。能够可靠地计量。32n（4）交易的完工进度能可靠地确定）交易的完工进度能可靠地确定n确定完工进度的方法：确定完工进度的方法：n已完工作量测定法已完工作量测定法n由专业测量师对已经提供的劳务进行测由专业测量师对已

18、经提供的劳务进行测量，并按一定方法计算确定提供劳务的量，并按一定方法计算确定提供劳务的完工程度。完工程度。n劳务量比例法劳务量比例法n完工百分比完工百分比n=(已提供劳务量已提供劳务量应提供劳务总量应提供劳务总量)100%n这种方法主要以劳务量为标准，确定劳这种方法主要以劳务量为标准，确定劳务的完工程度。务的完工程度。33n成本比例法成本比例法n完工百分比完工百分比n=(已经发生的成本已经发生的成本估计总成本估计总成本)100%n这种方法主要以成本为标准，确定这种方法主要以成本为标准，确定提供劳务的完工程度。提供劳务的完工程度。341.3.1.2 完工百分比法的具体应用完工百分比法的具体应用n

19、完工百分比法，完工百分比法，是指按照劳务的完工进是指按照劳务的完工进度，确认收入和费用的一种方法。度，确认收入和费用的一种方法。n本期应确认的收入本期应确认的收入n=劳务总收入劳务总收入本期末止劳务的完工进度本期末止劳务的完工进度n 以前期间已确认的收入以前期间已确认的收入n本期应确认的费用本期应确认的费用n=劳务总成本劳务总成本本期末止劳务的完工进度本期末止劳务的完工进度n 以前期间已确认的费用以前期间已确认的费用n例例19、20351.3.2资产负债表日提供劳务交易结果资产负债表日提供劳务交易结果不能可靠估计的不能可靠估计的n应当根据已经发生的成本的预计补应当根据已经发生的成本的预计补偿情

20、况分别进行处理：偿情况分别进行处理： 36n（1）已发生的劳务成本预计）已发生的劳务成本预计能够能够得到得到补偿的补偿的n按已收或预计能够收回的金额确认收按已收或预计能够收回的金额确认收入，并结转已发生的成本。例入，并结转已发生的成本。例21n（2）已发生的劳务成本预计）已发生的劳务成本预计全部不能全部不能得到补偿的得到补偿的n将已经发生的劳务成本计入当期损益，将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认收入。不确认收入。371.3.3 同时销售商品和提供劳务交易同时销售商品和提供劳务交易销售商品和提供劳销售商品和提供劳务务能够区分并单独能够区分并单独计量的计量的二者分别核算，将销售二者分别核算，

21、将销售商品作为销售商品收入商品作为销售商品收入处理，将提供劳务作为处理，将提供劳务作为提供劳务收入处理。提供劳务收入处理。例例22销售商品和提供劳销售商品和提供劳务务不能够区分，或不能够区分，或虽能区分但不能够虽能区分但不能够单独计量的单独计量的应当全部作为销售商品应当全部作为销售商品进行处理。进行处理。例例2338n1.3.4 建设经营移交方式参与公共基础建设经营移交方式参与公共基础设施建设业务（略）设施建设业务（略）n1.3.5 授予客户奖励积分（略）授予客户奖励积分（略）391.3.6 特殊劳务收入特殊劳务收入n（1 1）安装费）安装费n在资产负债表日，根据安装的完工在资产负债表日，根据

22、安装的完工进度确认为收入。进度确认为收入。n安装工作是商品销售附带条件的，安装工作是商品销售附带条件的，安装费一般应在确认商品销售实现安装费一般应在确认商品销售实现时确认为收入。时确认为收入。 40n（2 2）宣传媒介的收费）宣传媒介的收费n在相关的广告或商业行为开始出现在相关的广告或商业行为开始出现在公众面前时确认为收入。在公众面前时确认为收入。n广告的制作费，通常应在资产负债广告的制作费，通常应在资产负债表日根据广告的完工进度确认收入。表日根据广告的完工进度确认收入。41n（3 3）为特定客户开发软件的收费）为特定客户开发软件的收费n在资产负债表日，根据完工进度确在资产负债表日，根据完工进

23、度确认为收入。认为收入。n(4)(4)包括在商品售价内可区分的服务费包括在商品售价内可区分的服务费n在提供服务的期间内，分期确认为在提供服务的期间内，分期确认为收入。收入。42n（5 5）艺术表演、招待宴会和其他特）艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费殊活动的收费n在相关活动发生时确认为收入。在相关活动发生时确认为收入。n收费涉及几项活动的，其预收款应收费涉及几项活动的，其预收款应合理分配给每项活动，分别确认各合理分配给每项活动，分别确认各自的收入。自的收入。43n（6 6）申请入会费和会员费）申请入会费和会员费n申请入会费和会员费只是取得会籍，申请入会费和会员费只是取得会籍，所有其他服务或

24、商品都要另行收费所有其他服务或商品都要另行收费的，通常应在收到款项的当期确认的，通常应在收到款项的当期确认为收入。为收入。n申请入会费和会员费，能使会员在申请入会费和会员费，能使会员在会员期内得到各种服务或出版物，会员期内得到各种服务或出版物，或者以低于非会员的价格销售商品或者以低于非会员的价格销售商品或提供服务的，通常应在整个受益或提供服务的，通常应在整个受益期内分期确认为收入。期内分期确认为收入。44n(7)(7)提供设备等有形资产的特许权费提供设备等有形资产的特许权费n通常应在交付资产或转移资产所有通常应在交付资产或转移资产所有权时确认收入。权时确认收入。n如果是属于提供初始和后续服务的

25、如果是属于提供初始和后续服务的特许权费，通常应在提供服务时确特许权费，通常应在提供服务时确认为收入。例认为收入。例24n（8 8）重复劳务的劳务费）重复劳务的劳务费n在劳务活动发生时确认收入。例在劳务活动发生时确认收入。例25451.4. 让渡资产使用权收入让渡资产使用权收入n1.4.1 让渡资产使用权收入的确认让渡资产使用权收入的确认n（1）利息收入）利息收入n主要是指金融企业对外贷款形成的主要是指金融企业对外贷款形成的利息收入，以及同业之间发生往来利息收入，以及同业之间发生往来形成的利息收入等。形成的利息收入等。n（2）使用费收入）使用费收入n主要是指企业转让无形资产等的使主要是指企业转让

26、无形资产等的使用权，形成的使用费收入。用权，形成的使用费收入。46n让渡资产使用权收入让渡资产使用权收入同时满足同时满足下列下列条件的，才能予以确认：条件的，才能予以确认：n（1）相关的经济利益很可能流入企）相关的经济利益很可能流入企业；业；n（2）收入的金额能够可靠地计量。）收入的金额能够可靠地计量。 471.4.2 让渡资产使用权收入的计量让渡资产使用权收入的计量 n（1）利息收入）利息收入 例例26n（2）使用费收入）使用费收入n分别按照合同约定的收费时间和方分别按照合同约定的收费时间和方法计算确定。法计算确定。 例例27、28481.5 建造合同收入的确认和计量建造合同收入的确认和计量

27、n1.5.1 建造合同概述建造合同概述n（1）建造合同的定义）建造合同的定义n为建造一项或数项在设计、技术、为建造一项或数项在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的功能、最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同。资产而订立的合同。49n（2）建造合同的种类）建造合同的种类n固定造价合同固定造价合同n是指按照固定的合同价或固定单价是指按照固定的合同价或固定单价确定工程价款的建造合同。确定工程价款的建造合同。n例如：建造一座办公楼，合同规定例如：建造一座办公楼，合同规定总造价为总造价为3000万元。万元。50n成本加成合同成本加成合同n以合同约定的成本为基础，加上该以合同约定的成本为基础，加上

28、该成本的一定比例或定额费用确定工成本的一定比例或定额费用确定工程价款的建造合同。程价款的建造合同。n例如：建造一艘船舶，合同总价款例如：建造一艘船舶，合同总价款以建造该船舶的实际成本为基础，以建造该船舶的实际成本为基础，加收加收3%计取。计取。511.5.2 合同的分立与合并合同的分立与合并n1.5.2.1 合同分立合同分立n形式上是一个合同，实质上是多个形式上是一个合同，实质上是多个合同。合同。n合同的分立应同时满足以下条件：合同的分立应同时满足以下条件：n(1)每项资产有独立建造计划；每项资产有独立建造计划；n(2)每项资产单独谈判；每项资产单独谈判；n(3)每项资产收入、成本可单独辨认每

29、项资产收入、成本可单独辨认521.5.2.2 合同合并合同合并n形式上是多个合同，实质上是一个。形式上是多个合同，实质上是一个。n合同合并应同时满足：合同合并应同时满足：n（1）该合同按一揽子交易签订；）该合同按一揽子交易签订；n（2）改组合同密切相关，每项合同）改组合同密切相关，每项合同构成项目综合利润率的组成部分；构成项目综合利润率的组成部分；n（3）改组合同同时或依次履行。）改组合同同时或依次履行。531.5.2.3 追加资产的建造追加资产的建造n追加资产的建造合同，根据不同情追加资产的建造合同，根据不同情况，可能与原合同合并为一项合同况，可能与原合同合并为一项合同进行会计核算，也可能作

30、为单项合进行会计核算，也可能作为单项合同单独核算。同单独核算。 54n追加资产的建造，满足下列条件之追加资产的建造，满足下列条件之一的，应当作为单项合同：一的，应当作为单项合同：n（1）该追加资产在设计、技术或功）该追加资产在设计、技术或功能上与原合同包括的一项或数项资能上与原合同包括的一项或数项资产存在重大差异；产存在重大差异；n（2）议定该追加资产的造价时，不）议定该追加资产的造价时，不需要考虑原合同价款。需要考虑原合同价款。551.5.3 建造合同收入和成本建造合同收入和成本n1.5.3.1 建造合同收入的组成建造合同收入的组成合合同同收收入入合同规定的初始收入合同规定的初始收入合同变更

31、、索赔、奖励收入合同变更、索赔、奖励收入56n（1）合同规定的初始收入）合同规定的初始收入n就是建造承包商与客户签订的合同就是建造承包商与客户签订的合同中，最初商定的合同总金额。它构中，最初商定的合同总金额。它构成了合同收入的基本内容。成了合同收入的基本内容。 57n（2）合同变更、索赔、奖励等收入）合同变更、索赔、奖励等收入n合同变更合同变更n合同变更款合同变更款同时满足同时满足下列条件的，下列条件的，才能构成合同收入：才能构成合同收入：n客户认可因变更而增加的支出；客户认可因变更而增加的支出；n该收入能够可靠地计量。该收入能够可靠地计量。58n例如：某建造承包商与客户签订了例如：某建造承包

32、商与客户签订了一项建造图书馆合同，建设期一项建造图书馆合同，建设期3年。年。n第二年，客户要求将原设计中采用第二年，客户要求将原设计中采用的铝合金门窗改为采用塑钢门窗，的铝合金门窗改为采用塑钢门窗，并同意增加合同造价并同意增加合同造价50万元，双方万元，双方达成一致。达成一致。59n索赔款索赔款n索赔款索赔款同时满足同时满足下列条件的，才能下列条件的，才能构成合同收入：构成合同收入：n根据谈判情况估计对方能够同意赔根据谈判情况估计对方能够同意赔偿；偿；n对方同意接受的金额能够可靠计量。对方同意接受的金额能够可靠计量。例题例题252 60n奖励款奖励款n奖励款奖励款同时满足同时满足下列条件的，才

33、能下列条件的，才能构成合同收入：构成合同收入：n根据合同目前完成情况，足以判断根据合同目前完成情况，足以判断工程进度和质量能够达到或超过规工程进度和质量能够达到或超过规定的标准；定的标准；n奖励金额能够可靠地计量。奖励金额能够可靠地计量。252例题例题611.5.3.2 建造合同成本的组成建造合同成本的组成n合同成本，合同成本，是指为建造某项合同而是指为建造某项合同而发生的相关费用，包括从合同签订发生的相关费用，包括从合同签订开始，至合同完成止所发生的、相开始，至合同完成止所发生的、相关的直接费用和间接费用。关的直接费用和间接费用。n合同成本合同成本=直接费用直接费用间接费用间接费用 62n（

34、1 1）直接费用的组成）直接费用的组成n 材料费用材料费用n 人工费用人工费用n直接费用直接费用n 机械使用费机械使用费n 其他直接费用其他直接费用63n（2 2）间接费用的组成）间接费用的组成n间接费用，主要包括临时设施摊间接费用，主要包括临时设施摊销费和企业下属单位组织和管理销费和企业下属单位组织和管理施工生产活动所发生的费用。施工生产活动所发生的费用。n如管理人员薪酬、劳动保护费、如管理人员薪酬、劳动保护费、固定资产折旧费等。固定资产折旧费等。 64n（3 3）因订立合同而发生的费用）因订立合同而发生的费用n能单独区分和可靠计量且合同很可能能单独区分和可靠计量且合同很可能订立的，应当予以

35、归集，待取得合同订立的，应当予以归集，待取得合同时计入合同成本；不满足上述条件的，时计入合同成本；不满足上述条件的，应当计入当期损益。应当计入当期损益。65n(4)(4)不计入合同成本的各项期间费用不计入合同成本的各项期间费用n企业行政管理部门发生的管理费用。企业行政管理部门发生的管理费用。n船舶等制造企业的销售费用。船舶等制造企业的销售费用。n为建造合同借入款项所发生的、不为建造合同借入款项所发生的、不符合借款费用资本化条件的借款费用。符合借款费用资本化条件的借款费用。661.5.4 合同收入与合同费用的确认合同收入与合同费用的确认n1.5.4.1结果能够可靠估计的建造合同结果能够可靠估计的

36、建造合同n资产负债表日，根据资产负债表日，根据完工百分比法完工百分比法确确认合同收入和合同费用。认合同收入和合同费用。n完工百分比法，是根据合同完工进度完工百分比法，是根据合同完工进度确认合同收入和费用的方法。确认合同收入和费用的方法。 67n完工进度的确定方法：完工进度的确定方法：n（1 1）成本比例法）成本比例法n合同完工进度合同完工进度n=累计实际发生的合同成本累计实际发生的合同成本n 合同预计总成本合同预计总成本100%n例例2968n（2）工作量比例法工作量比例法n合同完工进度合同完工进度n=已完合同工作量已完合同工作量 合同预计总工作量合同预计总工作量100%n适用于合同工作量容易

37、确定的建造适用于合同工作量容易确定的建造合同，如道路工程、土石方挖掘、合同，如道路工程、土石方挖掘、砌筑工程。砌筑工程。69n（3 3）已完工作量测定法已完工作量测定法n在无法根据上述两种方法确定合同在无法根据上述两种方法确定合同完工进度时，采用的一种特殊的技完工进度时，采用的一种特殊的技术测量方法。术测量方法。n适用于一些特殊的建造合同，如水适用于一些特殊的建造合同，如水下施工工程等。下施工工程等。70n完工百分比法的应用：完工百分比法的应用：n当期确认的合同收入当期确认的合同收入 =合同总收入合同总收入完工进度完工进度 以前期间累计已确认的收入以前期间累计已确认的收入 n当期确认的合同费用

38、当期确认的合同费用 =预计总成本预计总成本完工进度完工进度 以前期间累计已确认的费用以前期间累计已确认的费用n当期确认的合同毛利当期确认的合同毛利n=当期确认的合同收入当期确认的合同收入n 当期确认的合同费用当期确认的合同费用71n科目设置：科目设置：n工程施工工程施工n核算企业实际发生的合同成本和合核算企业实际发生的合同成本和合同毛利。分别按合同成本、间接费同毛利。分别按合同成本、间接费用、合同毛利进行明细核算。用、合同毛利进行明细核算。n工程结算工程结算n核算企业根据建造合同约定向业主核算企业根据建造合同约定向业主办理结算的累计金额，按合同进行办理结算的累计金额，按合同进行明细核算。明细核

39、算。例例30721.5.4.2 结果不能可靠估计的建造合同结果不能可靠估计的建造合同n（1）合同成本能收回的合同成本能收回的n按实际能够收回的合同成本确认合按实际能够收回的合同成本确认合同收入，合同成本在发生的当期确同收入，合同成本在发生的当期确认为合同费用。例认为合同费用。例31、32n（2）合同成本不可能收回的合同成本不可能收回的n成本在发生时立即确认为合同费用，成本在发生时立即确认为合同费用，不确认合同收入。不确认合同收入。731.5.4.3 合同预计损失的处理合同预计损失的处理n建造承包商正在建造的资产，类似建造承包商正在建造的资产，类似于工业企业的在产品，性质上属于于工业企业的在产品

40、，性质上属于存货，期末应当对其进行减值测试。存货，期末应当对其进行减值测试。n如果建造合同的预计总成本超过总如果建造合同的预计总成本超过总收入，则形成合同预计损失，应提收入，则形成合同预计损失，应提取损失准备，并确认为当期费用。取损失准备，并确认为当期费用。n合同完工时，将已提取的损失准备合同完工时，将已提取的损失准备冲减合同费用。例冲减合同费用。例3374 第二节第二节 费用费用752. 1 费用的确认费用的确认n费用，费用，是指企业在是指企业在日常活动中日常活动中发生发生的、会导致所有者权益减少的、与的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益向所有者分配利润无关的经济利益

41、总流出。总流出。76费费用用广义的广义的费用费用狭义的狭义的费用费用泛指企业各种日常活动泛指企业各种日常活动发生的所有耗费发生的所有耗费仅指与本期营业收入仅指与本期营业收入相配比的那部分耗费相配比的那部分耗费77n费用，应按照权责发生制和配比原费用，应按照权责发生制和配比原则确认。则确认。n凡属于本期发生的费用，不论其款凡属于本期发生的费用，不论其款项是否支付，均确认为本期费用；项是否支付，均确认为本期费用；n凡不属于本期发生的费用，即使其凡不属于本期发生的费用，即使其款项已在本期支付，也不确认为本款项已在本期支付，也不确认为本期费用。期费用。782.2 期间费用期间费用n本期发生的、不能直接

42、或间接归入本期发生的、不能直接或间接归入产品成本而应直接计入损益的各项产品成本而应直接计入损益的各项费用。费用。n管理费用、销售费用和财务费用。管理费用、销售费用和财务费用。79n（1）管理费用）管理费用n是指企业为组织和管理企业生产经是指企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用。营所发生的管理费用。n包括开办费、公司经费、工会经费、包括开办费、公司经费、工会经费、董事会费、业务招待费、房产税、董事会费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、车船使用税、土地使用税、印花税、等。等。80n（2）销售费用）销售费用n是指企业在销售商品和材料、提供是指企业在销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用。劳务的过程中发生的各种费用。n包括销售商品发生的保险费、包装包括销售商品发生的保险费、包装费、广告费等费用。费、广告费等费用。n（3）财务费用）财务费用n是指企业为筹集生产经营所需资金是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用。等而发生的筹资费用。n包括利息支出、汇兑损益以及相关包括利息支出、汇兑损益以及相关的手续费、现金折扣等。的手续费、现金折扣等。81 第三节第三节 利润利润823.1 利润的构成利润的构成n利润，利润，是指企业在一定会计期间的是指企业在一定会计期间的经营成果。经营成果。n包括收入